Комиссия банка проводки

Как отразить в учете расходы на банковские услуги

В зависимости от вида совершаемых операций отношения между банком и организацией (клиентом) могут регулироваться:

  • договором банковского счета (ст. 845 ГК РФ);
  • договором банковского вклада (ст. 834 ГК РФ);
  • кредитным договором (ст. 819 ГК РФ);
  • другими договорами, в которых закрепляются условия этих взаимоотношений (например, договором финансирования под уступку денежного требования (факторинг)).

В рамках заключенных договоров банки вправе:

  • открывать и вести банковские счета организаций;
  • заниматься расчетно-кассовым обслуживанием (осуществлять платежи по поручению организаций (в т. ч. с помощью системы «Банк–Клиент»), проводить инкассацию, выдавать наличные деньги и др.);
  • покупать и продавать иностранную валюту (в наличной и безналичной формах);
  • выдавать кредиты (открывать кредитные линии), предоставлять поручительства, банковские гарантии;
  • принимать в доверительное управление денежные средства и иное имущество;
  • сдавать в аренду специальные помещения (сейфы, ячейки) для хранения документов и ценностей;
  • проводить лизинговые операции (как правило, в качестве лизингодателя);
  • оказывать клиентам другие услуги.

Полный перечень банковских операций приведен в статье 5 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1.

За обслуживание организаций банки взимают с них плату (комиссию) в соответствии с условиями заключенных договоров. Плату за свои услуги банк списывает со счета организации и оформляет банковский ордер. Такое списание может осуществляться с предварительным согласием (акцептом) и без согласия плательщика (п. 9.3 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П).

Бухучет

В бухучете затраты, связанные с оплатой банковских услуг, отражайте в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). В зависимости от условий договора на дату признания расходов сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 76 (60)

– отражены расходы по оплате услуг банка (банковская комиссия).

Фактическое списание суммы расходов с расчетного счета отразите проводкой:

Дебет 76 (60) Кредит 51

– оплачены услуги банка (списана банковская комиссия).

В таком же порядке учитываются расходы, связанные с установкой и обслуживанием системы «Банк-Клиент»(п. 18 ПБУ 10/99).

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Существуют особенности и в бухучете такого вида банковских расходов, как проценты за кредиты, предоставленные организации. Например, проценты по кредиту, привлеченному для приобретения (строительства) инвестиционных активов, по общему правилу нужно включить в их первоначальную стоимость. Организации, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, все проценты по кредитам и займам могут включать в состав прочих расходов.

ОСНО

При расчете налога на прибыль расходы на оплату банковских услуг можно учесть двумя способами:

  • в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ);

  • в составе внереализационных расходов (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Порядок классификации таких расходов налоговым законодательством не установлен. Поэтому организация может разработать его самостоятельно (п. 4 ст. 252 НК РФ). Такой вывод подтверждают письма Минфина России от 20 апреля 2009 г. № 03-03-06/2/88, от 2 марта 2006 г. № 03-03-04/1/167 и постановления ФАС Московского округа от 21 мая 2008 г. № КА-А40/3937-08 и Восточно-Сибирского округа от 2 мая 2006 г. № А33-21067/05-Ф02-1877/06-С1.

Если организация определяет налог на прибыль методом начисления, расходы на оплату банковских услуг включите в расчет налоговой базы в том месяце, в котором эти расходы возникли по условиям банковского договора (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ). При использовании кассового метода такие расходы признаются в момент списания денег с расчетного счета (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Проценты по полученным банковским кредитам при налогообложении прибыли учитываются в составе внереализационных расходов в пределах норм (подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 269 НК РФ). Подробнее об этом см. Как отразить в налоговом учете проценты за пользование заемными средствами.

Об особенностях налогового учета расходов на факторинговое обслуживание см. Как отразить в учете получение финансирования по договору факторинга.

Ситуация: можно ли при методе начисления учесть банковские расходы вновь созданной организации? Расходы понесены на начальном этапе деятельности, направленной на получение доходов, когда организация доходов еще не получала.

Да, можно.

Глава 25 Налогового кодекса РФ не основывается на принципе соответствия доходов и расходов. Следовательно, при расчете налога на прибыль организация вправе учесть расходы, понесенные как в периоды получения доходов, так и в периоды, в которых доходов не было. Главное условие – деятельность организации в целом направлена на получение доходов. Даже если доходы будут получены в будущем. Поэтому, если организация несет затраты, рассчитывая в дальнейшем получить выручку, их можно учесть при расчете налога на прибыль. Аналогичный вывод содержится в письмах ФНС России от 27 апреля 2007 г. № ММ-6-02/356, от 27 сентября 2004 г. № 02-5-11/162. Такого же мнения придерживаются и суды (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 2 мая 2006 г. № А56-18791/2005, Волго-Вятского округа от 9 июня 2006 г. № А38-4713-12/257-2005(12/7-2006), Уральского округа от 9 августа 2005 г. № Ф09-3333/05-С1).

Затраты на оплату банковских услуг можно учесть либо в составе прочих, либо в составе внереализационных расходов (подп. 25 п. 1 ст. 264, подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Банковские расходы не связаны напрямую с производством и реализацией, поэтому при расчете налога на прибыль их можно учесть в том же порядке, который предусмотрен для учета косвенных расходов (п. 2 ст. 318 НК РФ).

При расчете налога на прибыль организация вправе учесть косвенные расходы, понесенные в те периоды, когда у нее не было доходов. Если по итогам налогового периода такие расходы привели к убытку, его сумму можно перенести на будущее (п. 1 ст. 283 НК РФ). Это следует из письма Минфина России от 6 марта 2008 г. № 03-03-06/1/153. Такая же точка зрения отражена и в письме Минфина России от 23 января 2009 г. № 03-11-06/2/5. Несмотря на то что это письмо адресовано организации, применяющей упрощенку, им могут руководствоваться и организации, применяющие общую систему налогообложения.

Положения пункта 1 статьи 283 Налогового кодекса РФ распространяются в том числе и на вновь созданные организации. Таким образом, косвенные расходы, связанные с деятельностью организации на начальном этапе, когда у нее еще не было доходов, уменьшают налогооблагаемую прибыль (письма Минфина России от 8 декабря 2006 г. № 03-03-04/1/821, от 10 апреля 2008 г. № 03-03-06/1/265).

Следует отметить, что ранее контролирующие ведомства занимали другую позицию. В письмах Минфина России от 13 октября 2006 г. № 03-03-04/1/691 и УФНС России по г. Москве от 26 декабря 2006 г. № 20-12/115092 говорилось, что при расчете налога на прибыль вновь созданная организация, не получающая доходов, не вправе учитывать текущие расходы. Основным аргументом в подтверждение этой позиции было отсутствие у организации деятельности, направленной на получение доходов.

С выходом более поздних разъяснений прежняя точка зрения Минфина России и налоговой службы утратила свою актуальность.

Банковские операции, перечисленные в статье 5 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1 (кроме инкассации), освобождены от обложения НДС (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ). Однако на практике банки могут оказывать организациям другие услуги (например, услуги факторинга, оформление паспортов сделок по внешнеторговым контрактам и др.). При реализации подобных услуг банки признаются плательщиками НДС. Следовательно, при выполнении всех обязательных условий суммы НДС, предъявленные банком, организация может принять к вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Ситуация: облагаются ли НДС услуги банка по свидетельствованию подписей при оформлении карточки с образцами подписей и оттиска печати организации, заверению копий учредительных документов, а также по осуществлению валютного контроля?

Да, облагаются.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ не облагаются НДС банковские операции (за исключением инкассации). В перечне банковских операций, утвержденном статьей 5 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1, услуги по оформлению карточки с образцами подписей и оттиска печати организации, заверению копий учредительных документов, а также по осуществлению валютного контроля не указаны. Следовательно, такие операции к банковским не относятся и подлежат обложению НДС. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 1 ноября 2008 г. № 03-07-05/43, от 13 марта 2007 г. № 03-07-05/10 и ФНС России от 17 мая 2005 г. № ММ-6-03/404.

Совет: есть аргументы, согласно которым услуги банка по оформлению карточек с образцами подписей и оттиска печати не облагаются НДС. Они заключаются в следующем.

Оформление карточек с образцами подписей и оттиском печати является обязательным условием для открытия банковского счета. А значит, эту операцию нельзя рассматривать как самостоятельную услугу, облагаемую НДС. Такой вывод подтверждают некоторые арбитражные суды (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 14 июля 2009 г. № А65-27027/2007). В связи с этим банк, оформляющий карточку для организации, может не выставить ей счет-фактуру.

В зависимости от действий банка организация:

– принимает сумму НДС к вычету, если при оформлении карточки банк выставил счет-фактуру с выделенной суммой налога (п. 1 ст. 172 НК РФ);

– включает в расходы всю стоимость услуг по оформлению карточки, если банк не выставил организации счет-фактуру.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении банковских расходов. Организация применяет общую систему налогообложения и рассчитывает налог на прибыль кассовым методом

В апреле банк, обслуживающий ЗАО «Альфа», на основании заключенных договоров оказал организации следующие услуги:
– установка системы «Банк–Клиент» сроком на 1 год – стоимость 6000 руб. Система была введена в эксплуатацию 1 апреля;
– ежемесячное обслуживание системы «Банк–Клиент» – стоимость 1000 руб. (стоимость годового обслуживания – 12 000 руб.);
– расчетно-кассовое обслуживание – стоимость 1000 руб.;

Кроме того, в апреле «Альфа» воспользовалась услугами банка по инкассации денежных средств. Стоимость услуг составила 5900 руб. (в т. ч. НДС – 900 руб.).

Расчетно-кассовое обслуживание и услуги по инкассации «Альфа» оплатила в апреле. Услуги по установке и обслуживанию системы «Банк–Клиент» были оплачены в мае.

Организация платит налог на прибыль помесячно.

При расчете налога на прибыль за апрель бухгалтер «Альфы» включил в состав расходов комиссию за расчетно-кассовое обслуживание и стоимость услуг по инкассации в общей сумме 6000 руб. (5000 руб. + 1000 руб.).

Расходы, связанные с установкой и обслуживанием системы «Банк–Клиент», учитываются при расчете налога на прибыль за май.

В бухучете «Альфы» были сделаны следующие проводки.

В апреле:

Дебет 91-2 Кредит 60
– 1000 руб. – отнесена на расходы комиссия за расчетно-кассовое обслуживание;

Дебет 91-2 Кредит 60
– 5000 руб. – отнесена на расходы стоимость услуг по инкассации денежных средств;

Дебет 19 Кредит 60
– 900 руб. – учтен «входной» НДС по услугам инкассации;

Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 900 руб. – принят к вычету «входной» НДС;

Дебет 91-2 Кредит 60
– 6000 руб. – отражены расходы на установку системы «Банк–Клиент»;

Дебет 91-2 Кредит 60
– 1000 руб. – отнесена на расходы стоимость услуг по обслуживанию системы «Банк–Клиент» за апрель;

Дебет 60 Кредит 51
– 6900 руб. (1000 руб. + 5900 руб.) – списаны деньги с расчетного счета в оплату услуг банка.

При кассовом методе в налоговом учете отражаются только оплаченные расходы. Поэтому стоимость услуг по установке и обслуживанию системы «Банк–Клиент», оплаченных в мае, налогооблагаемую прибыль за апрель не уменьшают. В бухучете возникает временная разница, с которой начисляется отложенный налоговый актив.

Дебет 09 Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль»
– 1400 руб. ((6000 руб. + 1000 руб.) × 20%) – начислен отложенный налоговый актив с разницы между суммой банковских расходов, отраженных в бухгалтерском и налоговом учете.

В мае:

Дебет 60 Кредит 51
– 7000 руб. (6000 руб. + 1000 руб.) – оплачены услуги по установке и обслуживанию системы «Банк–Клиент» за апрель;

Дебет 68 «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 1400 руб. – списан отложенный налоговый актив;

Дебет 91-2 Кредит 60
– 1000 руб. – учтены расходы на обслуживание системы «Банк–Клиент» за май;

Дебет 60 Кредит 51
– 1000 руб. – оплачены расходы на обслуживание системы «Банк–Клиент» за май.

Такие же проводки бухгалтер «Альфы» делает в течение всего периода эксплуатации системы «Банк–Клиент».

УСН

Если организация выбрала в качестве объекта налогообложения доходы, то при расчете единого налога банковские расходы налоговую базу не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, затраты на оплату банковских услуг уменьшают налоговую базу в том же порядке, что и при расчете налога на прибыль (подп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Единственное отличие – при упрощенке любые расходы признаются по мере их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении банковских расходов. Организация применяет упрощенку и рассчитывает налог с разницы между доходами и расходами

В марте банк, обслуживающий ЗАО «Альфа», на основании заключенных договоров оказал организации следующие услуги:
– установка системы «Банк-Клиент» сроком на 1 год – стоимость 6000 руб. Система была введена в эксплуатацию 1 марта;
– ежемесячное обслуживание системы «Банк-Клиент» – стоимость 1000 руб. (стоимость годового обслуживания – 12 000 руб.);
– расчетно-кассовое обслуживание – стоимость 1000 руб.

Кроме того, в марте «Альфа» воспользовалась услугами банка по инкассации денежных средств. Стоимость услуг составила 5900 руб. (в т. ч. НДС – 900 руб.).

Расчетно-кассовое обслуживание и услуги по инкассации «Альфа» оплатила в марте. Услуги по установке и обслуживанию системы «Банк-Клиент» были оплачены в апреле.

При расчете единого налога за I квартал бухгалтер «Альфы» отразил в составе расходов комиссию за расчетно-кассовое обслуживание и стоимость услуг по инкассации в общей сумме 6900 руб. (5900 руб. + 1000 руб.).

Расходы, связанные с установкой и обслуживанием системы «Банк-Клиент», учитываются при расчете единого налога за полугодие.

В бухучете «Альфы» были сделаны следующие проводки.

В марте:

Дебет 91-2 Кредит 60
– 1000 руб. – отнесена на расходы комиссия за расчетно-кассовое обслуживание;

Дебет 91-2 Кредит 60
– 5000 руб. – отнесена на расходы стоимость услуг по инкассации денежных средств;

Дебет 91-2 Кредит 60
– 900 руб. – отнесен на расходы «входной» НДС по услугам инкассации;

Дебет 91-2 Кредит 60
– 6000 руб. – отражены расходы на установку системы «Банк-Клиент»;

Дебет 91-2 Кредит 60
– 1000 руб. – отнесена на расходы стоимость услуг по обслуживанию системы «Банк-Клиент» за март;

Дебет 60 Кредит 51
– 6900 руб. (1000 руб. + 5900 руб.) – списаны деньги с расчетного счета в оплату услуг банка за расчетно-кассовое обслуживание и по инкассации.

В апреле:

Дебет 60 Кредит 51
– 7000 руб. (6000 руб. + 1000 руб.) – оплачены услуги по установке и обслуживанию системы «Банк-Клиент» за март;

Дебет 91-2 Кредит 60
– 1000 руб. – учтены расходы на обслуживание системы «Банк-Клиент» за апрель;

Дебет 60 Кредит 51
– 1000 руб. – оплачены расходы на обслуживание системы «Банк-Клиент» за апрель.

Данные суммы бухгалтер отразил в книге учета доходов и расходов.

>ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому при расчете ЕНВД расходы на оплату банковских услуг не учитываются.

ОСНО и ЕНВД

Расходы на оплату услуг банка, связанные с деятельностью, которая относится к общей системе налогообложения, учтите при расчете налога на прибыль.

Банковские расходы, связанные с деятельностью, подпадающей под ЕНВД, при расчете единого налога не учитывайте. Рассчитайте ЕНВД исходя из вмененного дохода (ст. 346.29 НК РФ).

Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД и банковские расходы невозможно отнести к одному из видов деятельности, то такие расходы нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на оплату услуг банка. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД

ООО «Торговая фирма «Гермес»» реализует товары народного потребления оптом и в розницу на территории Московской области. В данном регионе розничная торговля переведена на уплату ЕНВД. По оптовым операциям «Гермес» применяет общую систему налогообложения (методом начисления). Налог на прибыль организация рассчитывает помесячно.

По договору банковского счета стоимость расчетно-кассового обслуживания за январь составила 1000 руб. Расходы на оплату услуг банка связаны с обоими видами деятельности. Поэтому бухгалтер «Гермеса» распределил их сумму пропорционально доходам.

За январь общая сумма доходов по всем видам деятельности составила 700 000 руб. (без НДС). Доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения – 200 000 руб.

В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

Для раздельного учета расходов бухгалтер «Гермеса» открыл к счету 91 следующие субсчета:
– «Прочие расходы, подлежащие распределению»;
– «Прочие расходы по деятельности, переведенной на ЕНВД»;
– «Прочие расходы по деятельности на общей системе налогообложения».

В январе бухгалтер «Гермеса» распределил расходы, относящиеся к каждому виду деятельности, следующим образом.

Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения в общей сумме доходов составила:
200 000 руб. : 700 000 руб. = 0,29.

Сумма комиссии банка за расчетно-кассовое обслуживание, которая относится к деятельности на общей системе налогообложения, равна:
1000 руб. × 0,29 = 290 руб.

Сумма комиссии банка за расчетно-кассовое обслуживание, которая относится к деятельности, облагаемой ЕНВД, составляет:
1000 руб. – 290 руб. = 710 руб.

Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете следующие записи:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы, подлежащие распределению» Кредит 60
– 1000 руб. – отражены расходы по оплате услуг банка за расчетно-кассовое обслуживание;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы по деятельности на общей системе налогообложения» Кредит 91 субсчет «Прочие расходы, подлежащие распределению»
– 290 руб. – отражена сумма комиссии банка за расчетно-кассовое обслуживание, которая относится к деятельности на общей системе налогообложения;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы по деятельности, переведенной на ЕНВД» Кредит 91 субсчет «Прочие расходы, подлежащие распределению»
– 710 руб. – отражена сумма комиссии банка за расчетно-кассовое обслуживание, которая относится к деятельности, облагаемой ЕНВД.

При расчете налога на прибыль за январь бухгалтер «Гермеса» учел комиссию банка за расчетно-кассовое обслуживание, которая относится к деятельности на общей системе налогообложения, в сумме 290 руб.

Сумму «входного» НДС с услуг банка, выделенную в счете-фактуре, распределите по методике, установленной в пунктах 4 и 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

К полученной доле расходов по деятельности организации, облагаемой ЕНВД, прибавьте сумму НДС, которую нельзя принять к вычету (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Особенности операций по банку

Все безналичные расчеты, проводимые на территории РФ, осуществляются посредством банков. На основании договора банковского обслуживания предприятие может открыть банковский счет и осуществлять с его помощью все необходимые операции.

К основным банковским операциям, осуществляемым предприятиями, относятся:

  • оплата за полученные товары, услуги, работы;
  • зачисление средств от покупателей, заказчиков;
  • выплата заработной платы сотрудникам;
  • выдача средств под отчет на командировочные расходы, хозяйственные нужды;
  • размещение средств на депозитном счете;
  • обслуживание кредитной линии;
  • операции, связанные с использованием чековой книжки.

Следует отметить, что операции с выдачей и зачислением средств могут осуществляться как в наличной форме (через кассу), как и в безналичной.

Все операции по расчетному счету банк осуществляет только после распоряжения или получения согласии организации-владельца счета. Исключением являются случаи, предусмотренные законодательно (взыскание штрафов, пеней, налоговых обязательств).

Основные проводки по банковским операциям

Для учета безналичных операций по банку используют счет 51. Если средства выдаются или зачисляются через кассу, то в учете такие операции отражаются по счету 51.

Типовые проводки по банковским операциям рассмотрим на примерах.

Поступление средств на расчетный счет

Денежные средства на расчетный счет предприятия могут поступить как через кассу, так и с другого банковского счета. Перечисления могут осуществлять юридические лица (например, компании-покупатели), физические лица (сотрудники, учредители и т.п.). а также органы бюджетных организаций (например, фонд социального страхования).

Большинство расчетов в безналичной форме осуществляется на основании платежного поручения. Но следует знать, что перечисления могут проводиться на основании чеков, аккредитивов, платежных требований и ордеров, а также инкассовых поручений.

Рассмотрим пример: между ООО «Гладиатор» и ООО «Телеком плюс» заключен договор на оказание телекоммуникационных услуг, ежемесячная плата по которому составляет 13 000 руб. В сентябре 2015 ООО «Телеком плюс» были оказаны услуги по договору, а 01.10.2015 было оформлено инкассовое поручение на оплату данных услуг. 03.10.2015 от ООО «Гладиатор» поступили средства на оплату услуг за сентябрь. Кроме того, со счета ООО «Телеком плюс» банком было списано 1600 руб. на оплату услуг оформления инкассового поручения.

Бухгалтером ООО «Телеком плюс» были сделаны такие проводки:

Дт Кт Описание Сумма Документ
62 90/1 Отражение выручки за услуги, оказанные в сентябре 2015. Выставление инкассового поручения 13 000 руб. Акт выполненных работ за сентябрь 2015. Инкассовое поручение
90/2 20 Учет себестоимости телекоммуникационных услуг в составе расходов 9 500 руб. Калькуляция себестоимости
90/3 68 НДС Начисление НДС от выручки 1 983 руб. Акт выполненных работ за сентябрь 2015
51 62 Поступление средств от ООО «Гладиатор» в счет оплаты за оказанные услуги 13 000 руб. Банковская выписка
91/2 51 Учет в составе расходов комиссии банка за услуги по оформлению инкассового поручения 1 600 руб. Банковская выписка. Инкассовое поручение

Перечисление денежных средств поставщику или в бюджет

Денежные средства с расчетного счета предприятия могут быть списаны как для перечисления на счет другой организации, так и для выдачи через кассу. Основанием для списания является распоряжение предприятия или документ, который согласно законодательству позволяет списывать средства без согласия фирмы (например, исполнительный лист).

Рассмотрим пример: между ООО «Флагман» и ООО «Клининг плюс» заключен договор на оказание услуг уборки офисных помещений на сумму 23 000 руб. По факту оказания услуг по договору ООО «Клининг плюс» оформило счет-фактуру на оплату данных услуг. ООО «Флагман» услуги были оплачены.

Списание средств в учете ООО «Флагман» было отражено такими проводками:

Дт Кт Описание Сумма Документ
26 60 Отражение стоимости услуг уборки офисных помещений 18 860 руб. Акт выполненных работ
19 60 Учет входного НДС 4 140 руб. Акт выполненных работ
68 НДС 19 Принятие к вычету НДС 4 140 руб. Счет-фактура
60 51 Перечислено с расчетного счета поставщикам услуг 23 000 руб. Платежное поручение

Получение наличных средств через кассу

Наличные денежные средства через кассу могут быть выданы как сотруднику предприятия (выдача заработной платы, командировочных расходов), так и прочим юридическим лицам (оплата за поставленные материалы, товары, оказанные услуги).

Выдачу денежных средств через кассу рассмотрим на примере операций с валютой.

Сотрудник ООО «Штурман» Сергиенко П.П. направляется в командировку за границу, в связи с чем ему должен быть выдан аванс в сумму 1250 долл. США. 01.08.2015 в кассу банка поступает валюта для выдачи, а 03.08.2015 Сергиенко получает аванс. По факту возвращения из командировки 20.08.2015 Сергиенко П.П. предоставляет авансовый отчет, согласно которому имеется перерасход средств в размере 130 долл. Излишне потраченные средства Сергиенко получает в кассе 23.08.2015.

Курс доллара США (условный) составляет:

  • 01.08.2015 — 60,00 руб./долл.
  • 03.08.2015 — 60,50 руб./долл.
  • 20.08.2015 — 59,50 руб./долл.
  • 23.08.2015 — 59,70 руб./долл.

Бухгалтером ООО «Штурман» были сделаны такие проводки:

Дт Кт Описание Сумма Документ
50 Долл. США 52 Из банка в кассу ООО «Штурман» получена валюта (1250 долл. * 60) 75 000 руб. Платежное поручение
50 91/1 Начислена положительная курсовая разница по сумме выданного аванса (1250 долл. * 60,50 — 1250 руб. * 60,00) 625 руб. Бухгалтерская справка
71 50 Долл. США Сергиенко П.П. выдана валюта из кассы (1250 долл. * 60,50) 75 625 руб. Расходный кассовый ордер
44 71 Отражены командировочные расходы Сергиенко П.П. (1250 долл. * 60,50 + 130 долл. * 59,50) 83 360 руб. Авансовый отчет
71 50 Рубли Сергиенко П.П. через кассу выданы излишне израсходованные средства (130 долл. * 59,70) 7 761 руб. Расходный кассовый ордер
71 91/1 Начислена положительная курсовая разница по сумме перерасхода (130 долл. * 59,70 — 130 долл. * 59,50) 26 руб. Бухгалтерская справка

Каждая операция по банковскому счету должна сопровождаться банковской выпиской и документов, подтверждающих ту или иную операцию. Входящий остаток средств, указанный в полученной выписке, должен соответствовать показателю последней выписки на конец проведения операции.

Кроме того, проверке подлежит информация о первичных документах, указанная в выписке банка. Если бухгалтером были обнаружены какие-либо расхождения,то их необходимо отразить на счете 76, используя при этом субсчет «Расчеты по претензиям».

Страницы ← предыдущая следующая → 1 2 3 4 5 6 7 8 9 характеристику; — знать методы оценки себестоимости реализованных и выбываю- щих ценных бумаг; — классификацию расчетной базы резервов на возможные потери по операциям с ценными бумагами; — порядок депозитарного учета; уметь: — определять финансовый результат при выбытии (реализации) цен- ной бумаги; — составлять бухгалтерские проводки по операциям, связанным с приобретением, выпуском, размещением ценных бумаг и определением финансового результата от операций с ними, а также по созданию резерва на возможные потери и списанию резерва; При освоении темы необходимо: — изучить тему 8 из теоретического курса; — изучить материал по данной теме из следующих источников: 1. Cелеванова, Т. С. Бухгалтерский учет в банках: учебное пособие / Т. С. Селеванова. – Изд. 2-е, доп. и перераб. – Ростов-на-Дону: Фе- никс, 2005. – 320 с. 2. Бухгалтерский учет в коммерческом банке в проводках. / под ред. Л.П. Кроливецкой. – Изд. 2-е, доп. и перераб. – М.: Финансы и ста- тистика, 2004. – 200 с. 6. Положение Центрального банка РФ от 5 декабря 2002 года №205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организа- циях, расположенных на территории Российской Федерации». 7. План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Рос- сийской Федерации (Положение ЦБ РФ от 5 декабря 2002 года №205-П). 8. Положение ЦБ РФ от 9 июля 2003 года №232-П «О порядке форми- рования кредитными организациями резервов на возможные потери». 31 9. Положение ЦБ РФ от 21 марта 1997 года №02-97 «О порядке веде- ния бухгалтерского учета сделок покупки-продажи иностранной ва- люты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных органи- зациях»; — акцентировать внимание на следующих понятиях: долевые ценные бумаги, долговые ценные бумаги, портфель, торговый портфель, инве- стиционный портфель, портфель контрольного участия, котируемые цен- ные бумаги, некотируемые ценные бумаги; — выполнить тест и задачи по теме 8 из практикума по дисциплине; — ответить на следующие контрольные вопросы: 1. Какие виды ценных бумаг вам известны? 2. Как проводится учет операций по приобретению и выбытию ценных бумаг? 3. Как отражается учет операций с ценными бумагами торгового портфеля? 4. Как отражается учет операций с ценными бумагами инвестиционного портфеля? 5. Как отражается учет операций с ценными бумагами портфеля кон- трольного участия? 6. Какая глава плана счетов предназначена для депозитарного учета? 7. Какими бухгалтерскими записями отражается в учете создание резерва на возможные потери от операций с ценными бумагами? 8. Дайте определение котируемых ценных бумаг и некотируемых ценных бумаг. Задача 14. Вексель ОАО «Династия» со сроком погашения до 90 дней и сроком оплаты 10.11.97 года предъявлен к учету в банк 01.09.02 года. Сумма векселя 4000 руб. Учетная ставка банка 60% годовых. Задание: 1. Определите доход банка при учете векселя. 2. Сделайте необходимые проводки по учету векселя в банке и по- 32 гашению. Решение: Доход (дисконт) банка при учете векселя при ставке 60%: 4000 ⋅ 0,6 ⋅ 70 = 500 руб. 360 Бухгалтерские проводки по учету векселя в банке отразим в таблице: Номера корреспонди- № Сумма, рующих счетов Содержание операции п/п тыс.руб. Дебет Кредит 1. Приобретение векселя по дисконтной цене 3 500 51503 30102 2. Учет дисконта 500 51503 61302 3. Погашение векселя 4 000 30102 51503 4. Сумма дисконта зачислена в доход банка 500 61302 70102 Задача 15. Акционерный коммерческий банк «Заря» для при- влечения заемных средств выпустил облигации на 500 тыс. руб., под 50 % годовых, на год, продажу осуществил по номинальной стоимости. Задание: 1. Сделайте необходимые бухгалтерские проводки по продаже обли- гаций, погашению, начислению и выплате процентов. 2. Укажите, какими проводками оформляются расходы по выпуску и размещению облигаций, если они составили 2% от суммы эмиссии. Решение: Отразим бухгалтерские проводки по этой ситуации в таблице: Номера корреспон- № Сумма, дирующих счетов Содержание операции п/п тыс.руб. Дебет Кредит 1. Продажа облигаций по номинальной стоимости 500 30102 52004 Начислен и уплачен налог при регистрации проспе- 70501 60301 2. 4,0 кта эмиссии (0,8% от заявленной суммы эмиссии) 60301 30102 3. Погашены облигации 500 52004 30102 Проценты держателям облигаций банка 4. начислены 205 70204 60321 уплачены 205 60321 30102 33 Учтен налог на доходы по ценным бумагам 70204, 60321, 5. 45,0 у источника выплат 60321 30102 Учтены расходы по выпуску и распространению 6. 10 70204 30102 облигаций (2% от эмиссии) Тема 9. УЧЕТ КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ Цель: Изучить сущность активных и пассивных кредитных операций. Сформировать представление о порядке учета кредитных операций. Учебные вопросы: 1. Учет кредитования клиента-заемщика. 2. Учет начисленных и полученных процентов. 3. Формирование резерва на возможные потери по ссудам. 4. Учет выданных и полученных межбанковских кредитов. Изучив тему, студент должен: знать: — способы предоставления денежных средств клиентам-заемщикам, как юридическим, так и физическим лицам; — способы погашения задолженности по кредитам клиентов-заемщиков; — пакет документов, которые предоставляют клиенты для получения кредита; — способы начисления и порядок учета начисленных и полученных процентов; — категории качества выданных ссуд и размер резерва на возможные потери в зависимости от качества выданной ссуды; — характеристику счетов по учету кредитных операций; уметь: — определять сумму начисленных процентов по выданным кредитам методом простых процентов и методом сложных процентов; — составлять бухгалтерские проводки по выдаче и погашению ссуд, 34 принятию и списанию залоговой стоимости, начислению и получению процентов. При освоении темы необходимо: — изучить тему 9 из теоретического курса; — изучить материал по данной теме из следующих источников: 1. Cелеванова, Т. С. Бухгалтерский учет в банках: учебное пособие / Т. С. Селеванова. – Изд. 2-е, доп. и перераб. – Ростов-на-Дону: Фе- никс, 2005. – 320 с. 2. Бухгалтерский учет в коммерческом банке в проводках. / под ред. Л.П. Кроливецкой. – Изд. 2-е, доп. и перераб. – М.: Финансы и ста- тистика, 2004. – 200 с. 3. Положение Центрального банка РФ от 5 декабря 2002 года №205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организа- циях, расположенных на территории Российской Федерации». 4. План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Рос- сийской Федерации (Положение ЦБ РФ от 5 декабря 2002 года №205-П). 5. Положение ЦБ РФ от 31 августа 1998 года №54-П «О порядке пре- доставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)». 6. Положение ЦБ РФ от 26 июня 1998 года №39-П «О порядке начис- ления процентов по операциям, связанным с привлечением и раз- мещением денежных средств банками и отражения указанных опе- раций по счетам бухгалтерского учета». 7. Положение ЦБ РФ от 9 июля 2003 года №232-П «О порядке форми- рования кредитными организациями резервов на возможные поте- ри». 8. Положение ЦБ РФ от 26 марта 2004 года №254-П «О порядке фор- мирования кредитными организациями резервов на возможные по- тери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности»; 35 — акцентировать внимание на следующих понятиях: банковский кре- дит, кредитная операция, кредитор, кредитная линия, овердрафт, залог; — выполнить тест и задачи по теме 9 из практикума по дисциплине; — ответить на следующие контрольные вопросы: 1. Охарактеризуйте активные и пассивные кредитные операции. 2. Назовите способы предоставления кредита. 3. Назовите способы погашения кредита клиентами-заемщиками. 4. Могут ли предоставляться кредиты юридическим лицам в наличной форме? 5. Как происходит погашение задолженности по ссудам? 6. На каком счете учитывается просроченная задолженность по кратко- срочным ссудам? 7. Каков порядок выдачи межбанковского кредита? 8. Каков порядок начисления и взыскания процентов по предоставленным межбанковским кредитам? Задача 16. Негосударственному коммерческому предприятию «Спарта» была выдана ссуда на год под 50% годовых в сумме 40 тыс.руб. на оплату материальных ценностей. Предприятие является клиентом дан- ного банка, ссуда выдана под гарантию другого банка. Задание: Составьте бухгалтерские проводки по балансовым счетам по выдаче и погашению кредита. Решение: Отразим бухгалтерские проводки по этой ситуации в таблице: Номера корреспон- № Сумма, дирующих счетов Содержание операции п/п тыс.руб. Дебет Кредит 1. Выдача ссуды 40,0 45206 40702 2. Создание резерва на возможные потери по ссудам 0,4 70209 45215 3. Погашена ссуда (основной долг) 40,0 40702 45206 36 4. Зачислены проценты по ссуде 20,0 40702 70101 5. Списан резерв 0,4 45215 70107 Задача 17. По истечении срока кредитного договора негосудар- ственное коммерческое предприятие «Люкс» должно уплатить банку 20 тыс. руб. – сумма основного долга по кредиту и 5 тыс.руб. – процент за кредит, но у него нет средств на расчетном счете. Предприятие является клиентом банка, ссуда была предоставлена на срок от 31 до 90 дней. Задание: Сделайте необходимые бухгалтерские проводки по просроченному кредиту и процентам. Решение: Отразим бухгалтерские проводки по этой ситуации в таблице: Номера корреспон- № Сумма, дирующих счетов Содержание операции п/п тыс. руб. Дебет Кредит 1. Учтена сумма просроченной задолженности 20,0 45812 45204 2. Учтена сумма просроченных процентов 5 45912 61301 Задача 18. На основании межбанковского договора банком «Мега» получен кредит на один год в размере 500 тыс. руб. под 20% годовых. Задание: Составьте бухгалтерские проводки по балансовым и внебалансовым счетам по получению и погашению кредита в банке «Мега». Тема 10. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ Цель: 37 Изучить сущность и особенности учета валютных операций. Озна- комиться с организацией учета операций в обменных пунктах с наличной валютой и чеками. Учебные вопросы: 1. Сущность и виды валютных операций. 2. Бухгалтерский учет операций с иностранной валютой. 3. Учет операций с наличной валютой и чеками. Изучив тему, студент должен: знать: — нормативные документы, регламентирующие валютно-обменные операции; — виды и состав валютных операций; — операции, которые совершаются в обменных пунктах; — организацию учета покупки и продажи иностранной валюты; — характеристику счетов, на которых в установленном порядке учи- тываются (или могут учитываться, поскольку специального раздела по учету операций в иностранной валюте в новом плане счетов нет) опера- ции в иностранной валюте; уметь: — составлять бухгалтерские проводки по операциям с иностранной валютой, по учтенным отрицательным и положительным курсовым раз- ницам. При освоении темы необходимо: — изучить тему 10 из теоретического курса; — изучить материал по данной теме из следующих источников: 1. Cелеванова, Т. С. Бухгалтерский учет в банках: учебное пособие / Т. С. Селеванова. – Изд. 2-е, доп. и перераб. – Ростов-на-Дону: Фе- никс, 2005. – 320 с. 2. Бухгалтерский учет в коммерческом банке в проводках. / под ред. 38 Л.П. Кроливецкой. – Изд. 2-е, доп. и перераб. – М.: Финансы и ста- тистика, 2004. – 200 с. 3. Федеральный закон от 10 декабря 2003 года №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». 4. Положение Центрального банка РФ от 5 декабря 2002 года №205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организа- циях, расположенных на территории Российской Федерации». 5. План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Рос- сийской Федерации (Положение ЦБ РФ от 5 декабря 2002 года №205-П). 6. Инструкция Банка России от 28 апреля 2004 года №113-И «О поряд- ке открытия, закрытия, организации работы обменных пунктов и порядке осуществления уполномоченными банками отдельных ви- дов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками (в том числе до- рожными чеками), номинальная стоимость которых указана в ино- странной валюте, с участием физических лиц»; — акцентировать внимание на следующих понятиях: валютная пози- ция, открытая валютная позиция, закрытая валютная позиция, сделка «спот», операция «форвард»; — выполнить тест и задачи по теме 10 из практикума по дисциплине; — ответить на следующие контрольные вопросы: 1. По какому курсу отражаются операции в инвалюте в бухгалтерском учете банка? 2. Как валютные операции отражаются в аналитическом учете? 3. В какой валюте (в рублях или в соответствующей иностранной валюте) отражаются в ежедневном балансе все совершаемые кредитной органи- зацией операции? 4. Какие операции могут осуществляться в обменном пункте? 5. Кто осуществляет валютное регулирование в РФ? 39 Задача 19. ОАО «Лира» представило в банк «Индустрия» заявление на перевод валюты с текущего счета в сумме $10000 в пользу немецкой фирмы для авансового платежа по заключенному контракту. Задание: 1. Как оформляется заявление на перевод валюты? 2. Составьте бухгалтерские проводки в банке «Индустрия». Задача 20. ОАО «Алмаз» обратилось в коммерческий банк «Лидер» с просьбой об открытии ему депозитного счета в инвалюте на сумму $15000 США на срок 1 год. Процентная ставка по депозитам в банке со- ставляет 12% годовых. Задание: 1. Охарактеризуйте документы, на основании которых будет открыт депозитный счет в инвалюте ОАО «Алмаз». 2. Составьте бухгалтерские проводки по открытию депозитного сче- та, начислению процентов и перечислению депозита на расчетный счет по окончании срока, если ОАО не является клиентом банка. Задача 21. В банке имеются остатки на следующих счетах (условно): Номер счета Сумма, руб. 93002840 300 000 96001840 400 000 93303280 350 000 96304280 500 000 Официальный курс ЦБ РФ на текущую дату – 27,10 руб./дол. США, 14,00 руб./нем. марка; на следующий день: доллары США – 27,15 руб./долл. США, немецкая марка – 14,10 руб./нем. марка. Остаток на счете нереализованных курсовых разниц (положитель- ные) – 17 000 руб. 40 Страницы ← предыдущая следующая → 1 2 3 4 5 6 7 8 9

Что такое кассовые операции

Под кассовым операциями понимают операции, при которых организация выдает и принимает наличные денежные средства в виде банкнот или монет. Осуществлять выдачу и принятие средств организация может как юридическим, так и физическим лицам. Ведение кассовых операций регламентируется порядком, описанный Налоговым кодексом РФ.

К основным кассовым операциям относят прием и выдачу наличности, хранение денежных средств в кассе и передача их в банк. Все операции осуществляются при обязательном соблюдении лимита кассы, сумма которого определяется каждым предприятием индивидуально и фиксируется в соответствующих документах.

В кассу могут осуществляться следующие поступления:

  • оплата покупателя (заказчика) за товары, услуги, работы;
  • возврат средств подотчетным лицом, ранее выданных на хознужды или на командировочные расходы;
  • выручка от продажи продукции в розничной торговой сети;
  • расчеты по кредитам;
  • внесение процентов по акциям;
  • возврат средств поставщиком;
  • поступление денежных средств, приобретенных организацией у банка.

Основанием для внесения наличности в кассу является приходный кассовый ордер.

Выдача средств из кассы может осуществляться на следующие цели:

  • выплата вознаграждения сотрудниками (заработная плата, премия, бонусы и прочее);
  • оплата товаров, работ, услуг (как в виде аванса, так и за фактически полученные товары);
  • страховое возмещение, выплата которого предусмотрена договором страхования;
  • выдача средств сотрудникам под отчет (как на хознужды, так и на командировочные расходы).

Из кассы могут быть выданы только средства, полученный в качестве выручки от реализованных товаров (работ, услуг). Если организация является посредником или занимается комиссионной торговлей, то все средства, полученные для оплаты в пользу третьих лиц, должны быть переданы в банк.

Основанием для выдачи наличных средств из кассы является расходный кассовый ордер.

Все операции по кассе должны быть отражены в кассовой книге.

Проводки по основным кассовым операциям

Для учета наличности в кассе, а также для отражения оборотов денежных средств используют счет 50.

Основные проводки операций по кассе рассмотрим на примерах.

Поступления и списание наличных денежный средств

Выдача средств сотрудникам под отчет, а также выдача заработной платы являются наиболее распространенным основанием для поступления средств из банка для их последующего списания.

Поступление наличности в кассу может осуществляться подотчетным лицом при возврате остатка средств, которые не были использованы на хознужды или с период командировки.

Рассмотрим каждую их вышеописанных ситуаций на примерах.

ООО «Бонус» осуществляет выплату сотрудникам заработной платы через кассу. Сумма, подлежащая выдаче, составляет 964 000 руб.

В учете ООО «Бонус» будут сделаны такие проводки:

Дт Кт Описание Сумма Документ
50.01 51 Из банка в кассу ООО «Бонус» поступили денежные средства для выплаты заработной платы 964 000 руб. Приходный кассовый ордер
70 50.01 Осуществлена выплата зарплаты сотрудникам ООО «Бонус» 964 000 руб. Расходный кассовый ордер, ведомость начисления заработной платы

Рассмотрим еще один пример с выдачей и поступлением средств через кассу:

ООО «Меркурий 1» осуществило выдачу средств под отчет сотруднику Медведеву А.Г. в сумме 11 500 руб. Деньги были выданы с целью приобретения бумаги для нужд бухгалтерии. По факту покупки бумаги, Медведев предоставил авансовый отчет и квитанцию об оплате на сумму 9 840 руб., НДС 1501 руб. Остаток неиспользованных средств Медведев А.Г. внес в кассу.

В учете ООО «Меркурий 1» данные операции были отражены следующим образом:

Дт Кт Описание Сумма Документ
71 50.01 Медведеву А.Г. выданы средства под отчет 11 500 руб. Расходный кассовый ордер
10 71 К учету принята приобретенная бумага (9 840 руб. — 1 501 руб.) 8 339 руб. Авансовый отчет, квитанция об оплате
19 71 Выделена сумма НДС от стоимости приобретенной бумаги 1 501 руб. Квитанция об оплате
68.02 19 Сумма НДС принята к вычету 1 501 руб. Квитанция об оплате, счет-фактура
50.01 71 Медведевым А.Г. возвращена сумма неиспользованных средств в кассу (11 500 руб. — 9 840 руб.) 1 660 руб. Приходный кассовый ордер

Инкассация наличности

Допустим:

ООО «Магнит Плюс» была передана инкассатору наличная розничная выручка для доставки в банк и зачисления на расчетный счет в сумме 856 000 руб. Согласно договору, стоимость инкассаторских услуг составляет 0,15% от инкассируемой суммы.

В учете ООО «Магнит Плюс» были сделаны такие проводки:

Дт Кт Описание Сумма Документ
57 50.01 Наличная выручка передана инкассатору для доставки в банк 856 000 руб. Расходный кассовый ордера, квитанция к инкассаторской сумке
51 57 Денежные средства поступили в банк и зачислены на расчетный счет ООО «Магнит Плюс» 856 000 руб. Банковская выписка
91.02.1 51 Списана сумма инкассаторских услуг за прием и пересчет наличных средств (856 000 руб. * 0,15%) 1 284 руб. Банковская выписка

Проводки по недостаче в кассе

Предположим, что при передаче средств в сумме 856 000 руб. была выявлена недостача (8 400 руб.)

В таком случае бухгалтер ООО «Магнит Плюс» отразит такие операции в учете:

Дт Кт Описание Сумма Документ
57 50.01 Наличная выручка передана инкассатору для доставки в банк 856 000 руб. Расходный кассовый ордера, квитанция к инкассаторской сумке
51 57 Денежные средства (за минусом недостачи) поступили в банк и зачислены на расчетный счет ООО «Магнит Плюс» (856 000 руб. — 8 400 руб.) 847 600 руб. Банковская выписка, акт пересчета
94 57 Отражена сумма недостачи 8 400 руб. Акт пересчета
91/2 51 Списана сумма инкассаторских услуг за прием и пересчет наличных средств (847 600 руб. * 0,15%) 1 271 руб. Банковская выписка

Выплата денежных средств учредителям в виде дивидендов

Допустим:

ООО «Олимп» было принято решения о распределении прибыли, полученной по итогам 2015 года, между участниками общества — учредителем Петренко и директору Сидоренко. Доля учредителя Петренко, который не является сотрудником ООО «Олимп», составляет 465 000 руб., доля директора Сидоренко — 118 000 руб.

В учете ООО «Олимп» были сделаны такие проводки:

Дт Кт Описание Сумма Документ
84 75/2 Начисление суммы распределенной прибыли (учредитель Петренко) 456 000 руб. Протокол решения правления
75/2 68 НДФЛ Удержание НДФЛ от суммы прибыли, распределенной в пользу учредителя Петренко (456 000 руб. * 13%) 59 260 руб. Протокол решения правления
84 70 Начисление суммы распределенной прибыли (директор Сидоренко) 118 000 руб. Протокол решения правления
70 68 НДФЛ Удержание НДФЛ от суммы прибыли, распределенной в пользу директора Сидоренко (118 000 руб. * 13%) 15 340 руб. Протокол решения правления
75/2 50/1 Выплата дохода учредителю Петренко 396 740 руб. Расходный кассовый ордер
70 50/1 Выплата дохода директору Сидоренко 102 660 руб. Расходный кассовый ордер

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *