Комиссионное вознаграждение

Расчет вознаграждения посреднику по договору комиссии

Одним из наиболее распространенных вариантов оформления посреднических операций является заключение между организациями договора комиссии. По такому соглашению одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Причем по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и обязанности комиссионер, даже если комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению.

Обращаем внимание: договор комиссии направлен исключительно на совершение сделок (заключение договоров) с третьими лицами, т.е. он не предполагает оказание комиссионером каких-либо других возмездных услуг комитенту.

Это означает, что оказанные услуги по такому договору не подлежат возмещению комитентом, а оплачиваются им в общепринятом порядке. Соответственно отражение такого рода договоров в бухгалтерском учете не вызывает вопросов.

Однако зачастую на практике договором комиссии предусматривается, что комиссионер не только заключает сделки по купле-продаже товара, принадлежащего комитенту, но и собственными силами оказывает комитенту (в целях исполнения поручения) какие-либо другие услуги. Между тем согласно п. 3 ст. 421 ГК РФ договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами, называется смешанным. К отношениям сторон такого соглашения применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре.

В ситуации, когда между сторонами заключен договор комиссии, не отягощенный другими условиями, согласно которому комитент передает комиссионеру товар для последующей реализации, отражение операций в бухгалтерском учете, как правило, не вызывает каких-либо вопросов. Отметим только, что товар, переданный на комиссию, у комитента учитывается по дебету счета 45 «Товары отгруженные», а у комиссионера — на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». После реализации товаров комиссионером последний представляет отчет комитенту с приложением первичной документации, на основании которой последний и делает в учете соответствующие записи. А вот когда комитент поручает комиссионеру приобрести для него какой-либо товар, бухгалтерский учет последнего немного усложняется. Ведь комиссионер получает денежные средства от комитента на выполнение порученного ему обязательства. Как в этом случае комиссионеру отразить проводимые хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета и не заплатить излишних налогов?

Необходимо сразу отметить, что поступившие от комитента средства для выполнения порученного комиссионеру обязательства не являются авансом. Соответственно, НДС с поступивших сумм платить не нужно. Рассмотрим подобную ситуацию на примере.

Пример. ООО «Рубикон» (комитент) посредством заключения договора поручения поручило ЗАО «Легион» (комиссионеру) произвести закупку необходимого товара. При этом комитент для выполнения поручения в 3-дневный срок после подписания договора перечисляет на расчетный счет комиссионера 10 000 руб. Вознаграждение последнего устанавливается в размере 1180 руб. (в том числе НДС — 18%).

У комиссионера эти операции учитываются следующим образом:

Д-т 51 «Расчетный счет», К-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»/комитент — 10 000 руб. — отражено получение денежных средств от комитента;

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т 51 «Расчетный счет» — 10 000 руб. — комиссионером произведена оплата поставщику продукции;

Д-т 002 — 10 000 руб. — принята на забалансовый учет продукция, приобретенная для комитента;

Д-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 10 000 руб. — списана на счет комитента плата за приобретенную продукцию;

К-т 002 — 10 000 руб. — списана с забалансового счета продукция, переданная комитенту;

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К-т 90 «Продажи» — 1000 руб. — начислено комиссионное вознаграждение;

Д-т 90 «Продажи», К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 180 руб. — начислен НДС с комиссионного вознаграждения.

Следует обратить внимание на порядок выписки счетов-фактур при проведении посреднических операций, оформленных договором комиссии, при которых комиссионер реализует товар, принадлежащий комитенту. Так, организация-комиссионер при реализации товара комитента должна выставить счет-фактуру покупателю на общую сумму товара от своего имени и зарегистрировать его в журнале регистрации выданных счетов-фактур. Однако в книге продаж его регистрировать не нужно (Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, а также Письмо МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость»).

Т.Клименко

Аудитор

ООО «Столичный аудиторъ»

Налоговые проверки
Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, сборов, пеней, штрафов

Комиссионное вознаграждение

Примечание. Данный материал содержит реферативное изложение вопроса. Комиссионное вознаграждение — это юридический и экономический термин, применяемый для обозначения вознаграждения за проведение определенных операций, фактически являющихся особым видом услуг

Комиссионное вознаграждение — форма оплаты фирмой деятельности своих торговых представителей, комиссионеров, агентов, брокеров и других посредников, при которой размер вознаграждения прямо или косвенно зависит от величины товарооборота, обеспеченного этой деятельностью.

Еще определения комиссионного вознаграждения:

1) плата за работу в качестве агента-посредника по осуществлению коммерческой операции, сделки, обычно исчисляемая в процентах от суммы сделки; 2) оплата комиссионных услуг, взимаемая банком при проведении определенных банковских операций 3) вознаграждение за услуги, оказываемые одним лицом по поручению другого лица или совершение одной или нескольких сделок от своего имени, но за счет последнего; 4) плата за посредничество; 5) вознаграждение, уплачиваемое судовладельцем фрахтователю или его агентам в порту погрузки 6) комиссионное вознаграждение за делькредере — дополнительное вознаграждение агенту, поручившемуся за выполнение покупателем его финансовых обязательств 7) вознаграждение, уплачивоемое посреднику, который способствовал заключению сделки, получению кредита, привлечению новых клиентов и т. д.; награда за то, что кто-то принес новый бизнес; может определяться как процент от сделки или от прибыли, а также быть фиксированной суммой 8) “Комиссионное вознаграждение — вознаграждение, выплачиваемое по договору комиссии в форме оговоренного процента от суммы совершенной сделки”.

Практика использования

Из приведенного выше можно резюмировать следующее: комиссионное вознаграждение — это вид вознаграждения, выплачиваемый посреднику при проведении коммерческих операций как процент от сделки, либо плата, связанная с выполнением услуг по поручению на исполнение каких-либо действий или принятие на себя каких-либо коммерческих рисков. В связи с тем что комиссионер заключает договоры с третьими лицами от своего имени как лицо самостоятельное, то на него оформляются все документы: договор, накладные, счета-фактуры и др. В таком случае в документах ссылка на комитента не делается. Как правило, договор комиссии заключается на совершение сделок купли-продажи. При этом существуют две разновидности договора комиссии. В первом случае комиссионер совершает для комитента сделки, направленные на продажу товаров (работ, услуг) комитента. Во втором — на приобретение товаров (работ, услуг) для комитента. Комиссионное вознаграждение выплачивается, например, за посреднические операции, связанные с выпуском, продажей и покупкой ценных бумаг на рынке (андеррайтинг). Комиссионные выплачиваются инвестиционным и коммерческим банкам, банкирским домам и брокерским компаниям, которые осуществляют такие посреднические операции. Кроме того, коммерческие банки могут также получать комиссионные за ведение корреспондентских счетов, трастовых операций, консультационные услуги, а инвестиционные банки — за консультационные услуги. В страховании брокерские компании берут комиссионные за принятие на себя страховых рисков с последующей передачей их страховым компаниям.

«Страховая комиссия» — вознаграждение, уплачиваемое страховщиком посредникам за привлечение клиентов на страхование, оформление страховой документации и инкассацию страховых взносов, включая рассмотрение страховых претензий и выплату сумм страховых возмещений за счет страховщика. Обычно страховая комиссия устанавливается в виде процента от страховой премии”.

Брокерская комиссия (Брокерское вознаграждение) — комиссия, которую брокер имеет право вычесть из премии в свою пользу за оказанные им посреднические услуги.

За посреднические услуги брокер получает с клиентов комиссионное вознаграждение, предусматриваемое в контракте. Наиболее общим условием установления комиссионного вознаграждения является зависимость процента комиссионных от суммы сделки.

Банки часто включают в состав комиссионного вознаграждения так называемые «скрытые выплаты». Делается это с целью привлечь клиентов низкими процентными ставками.

Правовые особенности

При исполнении договоров, по которым одна из сторон получает комиссионное вознаграждение, как правило, не происходит переход прав собственности на товары, материалы, имущество и другие объекты. В частности, примером таких отношений может служить договор комиссии.

В России. Договор комиссии регулируется положениями гл. 51 Гражданского кодекса РФ. Однако законами и иными нормативными актами могут устанавливаться специальные правила для отдельных видов договора комиссии (п. 3 ст. 990 ГК РФ). Например, существуют Правила комиссионной торговли непродовольственными товарами, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 6 июня 1998 г. N 569. Особенности договора комиссии в некоторых сферах деятельности установлены также законами (Законы от 7 февраля 1992 г. N 2300-1 «О защите прав потребителей», от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», от 20 февраля 1992 г. N 2383-1 «О товарных биржах и биржевой торговле»).

Может возникнуть ситуация, когда комиссионер, выполняя свои обязанности по договору, предварительно не мог согласовать свои действия с комитентом или получить ответ на свой запрос в разумные сроки. В этом случае, комиссионер вправе отступить от указаний комитента, если этого требуют обстоятельства дела и необходимо в интересах комитента. Иначе говоря, комитент может предоставлять комиссионеру право отступать от его указаний без предварительного запроса, если это необходимо, однако в этом случае посредник обязан в разумные сроки сообщить комитенту о допущенных отступлениях. Такое положение вытекает из пункта 1 статьи 995 ГК РФ: «Комиссионер вправе отступить от указаний комитента, если по обстоятельствам дела это необходимо в интересах комитента и комиссионер не мог предварительно запросить комитента либо не получил в разумный срок ответ на свой запрос. Комиссионер обязан уведомить комитента о допущенных отступлениях, как только уведомление стало возможным. Комиссионеру, действующему в качестве предпринимателя, может быть предоставлено комитентом право, отступать от его указаний без предварительного запроса. В этом случае комиссионер обязан в разумный срок уведомить комитента о допущенных отступлениях, если иное не предусмотрено договором комиссии». Согласно договору комиссии, комиссионер принятое на себя поручение обязан исполнить на наиболее выгодных условиях для комитента и в соответствии с его указаниями, а при отсутствии таковых – в соответствии с обычаями делового оборота. Обычаем делового оборота признается сложившееся и широко применяемое, в какой либо области предпринимательской деятельности правило поведения, не предусмотренное законодательством.

В Украине применение договоров комиссии регулируется статьями 1011-1028 (Глава 69) Гражданского Кодекса Украины.

Договор комиссии — это вид обязательства, по которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить сделку от своего имени за счет комитента (ст. 1011 ГК).

То есть, например, внешнеторговый контракт с иностранным партнером заключается комиссионером, но право собственности на товары, которые перемещаются через границу по этому контракту, к нему не переходит. Собственником товаров с момента передачи их иностранным контрагентом (или до момента передачи контрагенту при экспорте) является комитент.

Комиссионное вознаграждение (комиссионная плата) описано в статье 1013 Гражданского Кодекса. Согласно данной статьи комитент должен выплатить комиссионеру плату (комиссионное вознаграждение) в размере и порядке, установленном в договоре комиссии. Если комиссионер поручился за выполнение сделки третьим лицом, он имеет право на дополнительную плату. Если договором комиссии размер платы (вознаграждения) не определен, она выплачивается после выполнения договора комиссии исходя из обычных цен за такие услуги. Если договор комиссии не был выполнен по причинам, которые зависели от комитента, комиссионер имеет право на комиссионную плату (комиссионное аознаграждение) на общих основаниях. При расторжении или одностороннем отказе от договора комиссии комиссионер имеет право на плату за фактически совершенные действия.

Таким образом комиссионное вознаграждение может быть определено как определенный процент от суммы договора, который позволяет заинтересовать комиссионера на наиболее выгодные условия, так и в твердой сумме, а также путем соединения твердой суммы комиссионного вознаграждения и процента от суммы исполненного договора. Также комиссионное вознаграждение может быть определено как разница между назначенной комитентом ценой и той более выгодной ценой, по которой комитент заключит договор. Никаких ограничений на этот счет закон не содержит.

Таким образом, возможны самые различные виды комиссионного вознаграждения: фиксированный процент со всего оборота; регрессивное вознаграждение, при котором продавец получает процент, уменьшающийся по мере возрастания оборота; прогрессивное комиссионное вознаграждение, при котором величина процента, выплачиваемого продавцу, увеличивается по мере возрастания оборота (не только абсолютно, но и относительно); вознаграждение на базе прибыли, которое выплачивается исходя из прибыльности торговых сделок, а не из их валового оборота.

Если комиссионер помимо исполнения поручения добровольно принимает на себя поручительство за исполнение договора третьим лицом, то такое поручительство (см. делькредере) вознаграждается дополнительно со стороны комитента.

Отчет комиссионера

После исполнения поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. На практике часто возникают вопросы: в какой момент поручение комиссионера считается исполненным и когда ему следует составить отчет. Поэтому в договоре комиссии следует установить срок представления отчетов одним из следующих способов:

1. Как конкретный день или период времени, в течение которого отчет должен быть передан (например, ежемесячно до 11-го числа месяца, следующего за отчетным).
2. Как порядок определения дня или периода времени, в течение которого отчет должен быть передан (например, в пятидневный срок после исполнения обязательства по продаже товара покупателю по договору купли-продажи).

В то же время сроки и периодичность составления отчета ограничены законодательными актами в области бухгалтерского и налогового учета. Для целей бухгалтерского и налогового учета стороны договора должны иметь ежемесячные сведения о ходе исполнения поручения, поскольку такая информация необходима для правильного отражения операций на счетах бухгалтерского учета и расчета налогов. Поэтому рекомендуется составлять отчет комиссионера ежемесячно.

Типовой формы отчета не существует, поэтому стороны могут самостоятельно разработать и утвердить в качестве приложения к договору комиссии форму отчета комиссионера.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *