Командировочные расходы в валюте

Положение об особенностях направления работников в служебные командировки

Правила направления сотрудников компаний в служебные командировки на территорию как РФ, так и иностранных государств закреплены в Положении об особенностях направления работников в служебные командировки (далее – Положение).

Согласно этому документу работники направляются в командировки на основании решения работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (п. 3). При этом срок командировки устанавливается работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения (п. 4).

В силу п. 11 Положения командированным работникам возмещаются:

  • расходы по проезду и найму жилого помещения;
  • дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные);
  • иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации.

При направлении сотрудника в командировку на территорию иностранного государства дополнительно возмещаются (п. 23 Положения):

  1. расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов;
  2. обязательные консульские и аэродромные сборы;
  3. сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта;
  4. расходы на оформление обязательной медицинской стра­ховки;
  5. иные обязательные платежи и сборы.

Все перечисленные расходы учитываются при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных с командировками, для коммерческих организаций определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (в соответствии с положениями ст. 168 ТК РФ).

Обратите внимание

Фактический срок пребывания работника в месте командирования определяется по проездным документам, представляемым этим работником по возвращении из служебной командировки.

В случае проезда сотрудника к месту командирования и (или) обратно к месту работы на личном транспорте (легковом автомобиле, мотоцикле) фактический срок пребывания в месте командирования указывается в служебной записке, которая представляется этим сотрудником по возвращении из служебной командировки работодателю одновременно с оправдательными документами, подтверждающими использование данного транспорта для проезда к месту командирования и обратно (путевой лист, счета, квитанции, кассовые чеки и др.) (п. 7 Положения).

Отметим, что до 08.01.2015 (с этой даты действуют изменения, внесенные в Положение) в случаях командирования работников в государства – участники СНГ, с которыми заключены межправительственные соглашения, на основании которых в документах для въезда и выезда пограничными органами не делаются отметки о пересечении государственной границы, необходимо было оформлять командировочное удостоверение. С 08.01.2015 это требование отменено.

Добавим: направление работника в командировку в страны, не относящиеся к указанным государствам, и до этой даты производилось по распоряжению работодателя без оформления командировочного удостоверения.

В соответствии со ст. 26 Положения работник по возвращении из командировки обязан представить работодателю в течение трех рабочих дней авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы. К авансовому отчету прилагаются документы о найме жилого помещения, фактических затратах по проезду (включая оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей) и об иных расходах, связанных с командировкой. До 08.01.2015 эта норма предусматривала еще и необходимость составления отчета о выполненной работе в командировке.

Суточные во время загранкомандировок

Правила расчета суточных во время зарубежной командировки приведены в п. 17, 18 и 20 Положения.

Согласно этим нормам за время нахождения в пути работника, направляемого в командировку за пределы территории РФ, суточные выплачиваются:

  • при проезде по территории РФ – в порядке и размерах, которые предусмотрены для командировок в пределах территории РФ;
  • при проезде по территории иностранного государства – в порядке и размерах, которые установлены для командировок на территории иностранных государств.

День пересечения государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются:

  • в иностранной валюте – при следовании работника с территории РФ;
  • в рублях – при следовании на территорию РФ.

Даты пересечения государственной границы РФ определяются по отметкам пограничных органов в паспорте.

При направлении работника в командировку на территории двух или более иностранных государств суточные за день пересечения границы между государствами выплачиваются в иностранной валюте по нормам, установленным для государства, в которое направляется работник.

Если сотрудник выехал в командировку на территорию иностранного государства и в тот же день вернулся, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50% нормы расходов на выплату суточных, определяемой коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок на территории иностранных государств.

Итак, в коллективном договоре или другом локальном нормативном акте можно установить любой размер суточных, а также дифференцировать этот размер в зависимости от страны, в которую командируется работник.

В случае вынужденной задержки в пути суточные за время задержки выплачиваются по решению руководителя организации при представлении документов, подтверждающих факт такой задержки (п. 19 Положения).

Пример 1

Заместитель директора Козырев С. Н. (г. Москва) направлен в зарубежную командировку. Сначала он должен был посетить Австрию, потом Венгрию и возвратиться в Москву.

Согласно коллективному договору суточные в организации установлены для командировок по России – 700 руб.; для командировок в Австрию и Венгрию – 120 евро и 80 евро соответственно.

27 марта 2015 года в 23.20 Козырев С. Н. вылетел в Австрию и прибыл туда 28 марта. Пересечение границы РФ 27 марта подтверждается отметкой в заграничном паспорте.

29 марта он выехал из Австрии и прибыл в Венгрию.

31 марта вернулся в Москву, о чем имеется отметка в загранпаспорте.

3 апреля Козырев С. Н. представил авансовый отчет, который в этот же день был утвержден.

Размер суточных, которые подлежат выплате данному работнику, составит:

  • за 27 марта (день пересечения государственной границы РФ при следовании работника с территории РФ) – 120 евро;
  • за 28 марта (день пребывания в Австрии) – 120 евро;
  • за 29 марта (день прибытия в Венгрию) – 80 евро;
  • за 30 марта (день пребывания в Венгрии) – 80 евро;
  • за 31 марта (день прибытия в Россию) – 700 руб.

Итого размер суточных, которые причитаются работнику в евро, составил 400 евро (120 + 120 + 80 + 80).

Если аванс выдан в валюте

Согласно п. 10 Положения работнику при направлении его в командировку выдается денежный аванс на оплату расходов по проезду и найму жилого помещения и дополнительных затрат, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные). При этом выдача аванса может осуществляться наличными деньгами как в рублях, так и в валюте.

В силу п. 16Положения оплата и (или) возмещение расходов работника в иностранной валюте, связанных с командировкой за пределы территории РФ, включая выплату аванса в иностранной валюте, а также погашение неизрасходованного аванса в иностранной валюте, выданного работнику в связи с командировкой, осуществляются в соответствии с Федеральным законом № 173‑ФЗ.

В пункте 1 ст. 9 этого закона, с одной стороны, прописано общее правило о запрете валютных операций между резидентами, а с другой – предусмотрены исключения из этого правила. В частности, разрешается производить в валюте операции при оплате и (или) возмещении расходов физического лица, связанных со служебной командировкой за пределы территории РФ, а также операции при погашении неизрасходованного аванса, выданного в связи со служебной командировкой (пп. 9 п. 1 названной статьи).

Как следует из п. 2.1 Указания ЦБ РФ № 2054-У, выдача юридическому лицу наличной иностранной валюты осуществляется с его банковского валютного счета на основании письма на ее получение.

При совершении операций в иностранной валюте в бухгалтерском учете они отражаются в валюте платежей и в рублях (п. 4, 20 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»). Пересчет иностранной валюты в кассе организации производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции (п. 5 – 7 ПБУ 3/2006).

Случается, что поступление денег в кассу организации с валютного счета и выдача их из кассы в качестве аванса командированному работнику происходят в разные дни. При этом курс иностранной валюты по отношению к рублю меняется. В таком случае возникают курсовые разницы. Эти разницы имеют место и при возврате части неизрасходованной суммы аванса в иностранной валюте, если курс на дату возврата отличен от курса на дату выдачи аванса.

В бухгалтерском учете курсовые разницы отражаются в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации») или прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»), в налоговом учете – в составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250, пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ) или внереализационных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

На какую дату берется курс иностранной валюты к рублю для целей принятия расходов в бухгалтерском и налоговом учете?

Согласно п. 3 ПБУ 3/2006 датой совершения операции в иностранной валюте является день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.

Для расходов организации в иностранной валюте, связанных со служебными командировками за пределы территории РФ, такой датой будет день утверждения авансового отчета (приложение к ПБУ 3/2006).

Расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату их признания (п. 10 ст. 272 НК РФ). Для расходов на командировки это дата утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, при признании в расходах затрат на загранкомандировки в иностранной валюте разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает.

Пример 2

Организация направила своего работника в зарубежную командировку с 27 по 31 января 2015 года.

27 января 2015 года с валютного счета была снята сумма в размере 1 000 евро. В этот же день деньги были выданы работнику под отчет.

Работник вернулся из командировки 31 января, а 2 февраля представил авансовый отчет на сумму 990 евро и сдал неизрасходованную валюту в размере 10 евро.

Курс евро к рублю, установленный ЦБ РФ, составил:

– 27.01.2015 – 73,5633 руб./евро;

– 02.02.2015 – 78,1105 руб./евро.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Дебет Кредит Сумма, руб.
27.01.2015
Получены в банке валютные средства для выдачи под отчет

(1 000 евро х 73,5633 руб./евро)

50-в* 52 73 563,3
Выдана валюта командированному работнику под отчет

(1 000 евро х 73,5633 руб./евро)

71 50-1 73 563,3
02.02.2015
Отражена сумма командировочных расходов

(990 евро х 78,1105 руб./евро)

26 71 77 329,4
Возвращена в кассу неизрасходованная сумма аванса подотчетным лицом

(10 евро х 78,1105 руб./евро)

50-1 71 781,1
Отражена положительная курсовая разница от пересчета валюты

(1 000 евро х (78,1105 — 73,5633) руб./евро)

71 91-1 4 547,2

*
К счету 50 «Касса» открывается субсчет «Касса в валюте». При этом аналитика ведется по каждой используемой валюте.

В налоговом учете организации будут отражены:

  • прочие расходы, связанные с производством и реализацией, – 77 329,4 руб.;
  • внереализационные доходы – 4 547,2 руб.

Если аванс выдан в рублях

В ситуациях, когда у организации нет валютного счета, она может выдать сотруднику, отправляющемуся в командировку, рублевый аванс. Сотрудник самостоятельно приобретает валюту в соответствующем подразделении банка (обменном пункте), кассовый работник которого обязан выдать данному лицу документ, подтверждающий проведение операции с наличной иностранной валютой и чеками.

В этом случае все операции по конвертации валютных средств, проводимые через обменные пункты (соответствующие подразделения банков), должны рассматриваться только как операции физических лиц. При покупке наличной валюты (этот факт нужно документально подтвердить) командированный сотрудник истратит конкретное количество рублей на приобретение конкретного количества валюты от имени физического лица. Затем на территории иностранного государства он истратит какое-то количество валюты на жилье, телефонные переговоры и иные расходы в интересах организации, что будет подтверждено первичными документами о несении расходов.

В связи с этим возникает вопрос: по какому курсу в бухгалтерском и налоговом учете следует отражать расходы работника, произведенные им в зарубежной командировке:

  • на дату утверждения авансового отчета;
  • на дату выплаты подотчетных сумм;
  • на дату обмена работником полученных рублей на иностранную валюту?

Свои разъяснения на этот счет дали контролирующие органы (см. письма Минфина России от 31.03.2011 № 03‑03‑06/1/193 и ФНС России от 21.03.2011 № КЕ-4-3/4408).

Суть их сводится к следующему: расходы организации следует определять исходя из истраченной работником согласно первичным документам суммы валюты по курсу обмена, который определяется по справке о покупке указанным лицом иностранной валюты. При этом в силу пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления командировочных расходов признается дата утверждения авансового отчета.

Таким образом, по мнению чиновников, организация будет компенсировать работнику сумму его фактических затрат, то есть сумму по курсу, указанному в документах, подтверждающих покупку валюты, с учетом продажи неизрасходованного остатка в валюте (полагаем, что для целей бухгалтерского учета следует отражать в расходах именно эту сумму). А для целей исчисления налога на прибыль пересчет валюты в рубли будет производиться по курсу, действующему на дату утверждения авансового отчета.

Пример 3

Организация направила своего работника в зарубежную командировку с 27 по 31 января 2015 года.

27 января 2015 года из кассы в подотчет работнику был выдан аванс в размере 76 000 руб.

В этот же день он приобрел 1 000 евро в обменном пункте по курсу 75 руб./евро.

В командировке работник потратил 990 евро, что подтверждено соответствующими документами.

По возвращении из командировки он обменял остаток аванса в размере 10 евро в обменном пункте по курсу 80 руб./евро.

Покупка и продажа иностранной валюты подтверждены справкой банка.

2 февраля работник представил авансовый отчет на сумму 990 евро (который был утвержден в этот же день), остаток в рублях вернул в кассу.

Курс ЦБ РФ на 02.02.2015 соответствует 78,1105 руб./евро.

Командированным работником израсходовано на покупку валюты 75 000 руб. (1 000 евро х 75 руб./евро), получено от продажи остатка аванса 800 руб. (10 евро х 80 руб./евро).

Итого работник фактически израсходовал в рублях 74 200 руб. (75 000 — 800). В бухгалтерском учете эта сумма подлежит отражению в составе расходов.

Работнику следует вернуть в кассу организации 1 800 руб. (76 000 — 74 200).

Для целей исчисления налога на прибыль командировочные расходы будут рассчитаны по курсу, действовавшему на дату утверждения авансового отчета, и составят 77 329,4 руб. (990 евро х 78,1105 руб./евро).

Постоянная разница равняется 3 129,4 руб. (77 329,4 — 74 200). Постоянный налоговый актив (ПНА) составит 625,88 руб. (3 129,4 руб. х 20%).

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Дебет Кредит Сумма, руб.
27.01.2015
Выдан командированному работнику аванс в рублях 71 50 76 000
02.02.2015
Отражены командировочные расходы согласно авансовому отчету 26 71 74 200
Возвращена в кассу неизрасходованная сумма аванса подотчетным лицом 50 71 1 800
Отражен ПНА 68 99 625,88

В вышеупомянутых письмах Минфина (№ 03‑03‑06/1/193) и ФНС (№ КЕ-4-3/4408) предусмотрена и ситуация, когда командированный сотрудник не может подтвердить курс конвертации рубля в иностранную валюту в связи с отсутствием первичного документа по обмену. В этом случае сумма подлежащих возмещению работодателем расходов работника, связанная с командировкой, будет определяться суммой в иностранной валюте по первичным документам об осуществлении расходов. Тогда согласно пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ сумма расходов в рублях, признаваемая в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, устанавливается организацией путем пересчета суммы в иностранной валюте на дату признания расходов, то есть утверждения авансового отчета.

Полагаем, Минфин имел в виду, что сумма компенсации работнику будет пересчитываться по официальному курсу ЦБ РФ на дату утверждения отчета. Это означает, что разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникнет.

Пример 4

Воспользуемся условиями примера 3. При этом учтем, что справки о покупке валюты и продаже остатка аванса работник не представил.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Определяемся с валютным курсом

Курс пересчета валютных расходов в рубли зависит от ситуацииПисьма ФНС от 21.03.2011 № КЕ-4-3/4408; Минфина от 31.03.2011 № 03-03-06/1/193:

  • <если>работник приложил к авансовому отчету справку банка, подтверждающую курс обмена валюты, то надо ориентироваться на этот реальный курс. В таком случае организация сможет полностью возместить работнику его командировочные расходыст. 168 ТК РФ; Письмо Минфина от 15.06.2011 № 03-03-06/1/347.

Если у работника несколько справок об обмене валюты с разными обменными курсами от разных дат, логичнее пересчитывать его первые траты по курсу обмена из первой справки банка (в пределах суммы валюты, купленной по ней). Дальнейшие траты — по курсу обмена из другой справки банка и так далее;

  • <если>работник не может подтвердить обменный курс (у него нет справки банка об обмене валюты), то надо ориентироваться на официальный курс Центробанка, установленный на дату утверждения авансового отчетаподп. 5 п. 7 ст. 272, подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 06.06.2011 № 03-03-06/1/324.

Особый случай — если работник был направлен в командировку в Крым с 18 марта по 31 мая и там расплачивался в рублях. О том, как пересчитать расходы, суммы которых в первичных документах указаны в гривнах, читайте в , 2014, № 13, с. 76.

Комиссия банка за обмен валюты — это расходы работника, непосредственно связанные с командировкой. Следовательно, организация должна возместить ихст. 168 ТК РФ. Причем как комиссию, связанную с покупкой иностранной валюты за рубли, так и комиссию при обратной конвертации. Ведь работник должен внести в кассу организации оставшуюся неизрасходованной сумму в рублях.

Не забываем про суточные

Размер суточных, которые надо выплатить работнику, должен быть утвержден в локальном нормативном акте организации или в коллективном договоре. Напомним, что для целей «прибыльного» налогового учета также можно учесть суточные в пределах, установленных самой организациейп. 11 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749 (далее — Положение № 749); подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. Страховые взносы (в том числе и «на травматизм») на такие суточные начислять не нужноч. 2 ст. 168 ТК РФ; ч. 2 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 2 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; п. 4 Письма ПФР от 29.09.2010 № 30-21/10260; Письмо ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985.

При заполнении авансового отчета расходование сумм суточных никакими документами подтверждать не требуетсяПисьмо Минфина от 11.11.2011 № 03-03-06/1/741.

Но не забудьте, что для целей НДФЛ установлены предельные нормы необлагаемых суточных за каждый день нахождения в командировкеп. 3 ст. 217 НК РФ: в России — 700 руб., за рубежом — 2500 руб. Суточные за день отъезда из России считаются по заграничным нормам, а за день приезда — по российскимп. 18 Положения № 749; Письма Минфина от 06.09.2010 № 03-04-06/6-205, от 07.07.2010 № 03-04-06/6-140.

Если ваша организация выплачивает суточные в бо´ль­ших, чем указано, размерах, то с сумм превышения нужно удержать НДФЛПисьма Минфина от 10.02.2011 № 03-04-06/6-22, от 07.07.2010 № 03-04-06/6-140.

По мнению Минфина, для целей уплаты НДФЛ суточные, выданные работнику в валюте, надо пересчитать в рубли по курсу, действовавшему на дату их выплатыПисьмо Минфина от 25.06.2010 № 03-04-06/6-135. Поэтому если часть валютных суточных работник получит до начала командировки, а часть — после возвращения из нее, для целей определения базы по НДФЛ суточные будут пересчитываться в рубли по двум разным курсам ЦБ.

Однако рассматриваемая нами ситуация иная: работник не получает суточные в валюте. Организация либо выдает ему рублевый аванс, либо после возвращения из командировки и утверждения авансового отчета возмещает израсходованные личные средства работника. Поэтому, чтобы не было вопросов о пересчете установленных в валюте суточных для целей НДФЛ, лучше в локальном акте вашей организации закрепить методику такого пересчета. Логичнее пересчитывать так же, как и другие командировочные расходы:

  • <если>работник обменял рубли на валюту и из этой суммы взял суточные, то они считаются по курсу, указанному в банковской справке об обмене;
  • <если>работник не предоставил документы об обмене рублей на иностранную валюту, то пересчитывать установленные в валюте суточные в рубли надо по курсу ЦБ, действующему на дату утверждения авансового отчета.

Заполняем авансовый отчет

Для бухгалтера будет удобнее, если в авансовом отчете расходы будут указаны одновременно и в иностранной валюте, и в рублях. Для того чтобы бухгалтер смог проверить правильность расчета, нужно, чтобы где-то был указан курс пересчета. Для этого можно ввести отдельную графу на обратной стороне авансового отчета.

Если в вашей организации применяется унифицированная форма № АО-1 или иная форма, в которую вы не можете вносить изменения (к примеру, из-за того что бухгалтерская программа не позволяет это сделать), сделайте расчет командировочных расходов работника на отдельном листе.

Предлагаем вам форму такого расчета. Утверждать его у руководителя большого смысла нет — ведь рублевые суммы всех командировочных расходов работнику нужно будет перенести в авансовый отчет. Вот его-то руководитель и утвердит.

ВАРИАНТ 1. Для примера возьмем ситуацию, когда организация, расположенная в Твери, направляет работника в командировку в Германию. Положением о командировках этой организации установлено, что суточные за дни нахождения в командировке на территории Европы выплачиваются в рублях в размере, эквивалентном 60 евро/сутки, а суточные за дни нахождения в командировке в России — в сумме 1000 руб/сутки. При этом суточные за день пересечения границы и туда, и обратно считаются по нормам для европейских командировок.

Положением о командировках определено, что выданные в рублях суточные, нормы которых установлены в валюте, пересчитываются или по курсу обмена, указанному в справке банка, или по курсу ЦБ, действующему на дату утверждения авансового отчета работника.

Работнику выдан аванс на командировочные расходы в сумме 60 000 руб.

Расчет командировочных расходов
от » 30 » мая 20 14 г.

Ф. и. о. работника Верховенский Л.Г.
Дата начала командировки 20.05.2014
Дата окончания командировки 27.05.2014
Дата выезда из России 20.05.2014К отчету работник должен приложить ксерокопию заграничного паспорта с отметками таможни
Дата въезда в Россию 27.05.2014К отчету работник должен приложить ксерокопию заграничного паспорта с отметками таможни

1. Официальный курс ЦБ на дату утверждения авансового отчета руководителем организации (на » 30 » мая 20 14 г.) — 47,1145 руб/евро .

2. 19.05.2014 получен аванс на командировочные расходы — 60 000,00 руб.

3. Данные о покупке-продаже иностранной валюты:

Дата № справки банка Покупка Продажа Курс обмена, руб/евро Комиссия, руб.
евро руб. евро руб.
1 19.05.2014 В-548 530 25 440 48 120
2 26.05.2014 ХХ75 200 10 000 50 0

4. Данные о расходах:

№ п/п Подтверждающий документ Вид расхода Расходы
дата наименование номер руб. евро курс пересчета
1 2 3 4 5 6 7 8
1 19.05.2014 Справка банка В-548 Комиссия банка за обмен рублей на евро 120,00
2 20.05.2014 Билеты на поезд 45872645, 45872646 Железнодорожные билеты Тверь — Москва и Москва — Тверь 3 200,00
3 20.05.2014 Чек ККТ 689 Билет на 90 минут (наземный транспорт + метро) 50,00
4 20.05.2014 Билет 5473265 Билет на аэроэкспресс до аэропорта 400,00
5 20.05.2014 Авиабилет 670203757 Авиабилет Москва — Берлин 7 900,00
6 20.05.2014 Билет 50268753 Билет на общественный транспорт «7-Day-Pass» 1 440,00При пересчете валютных расходов в рубли сначала берем курс из первой справки банка (в пределах остатка купленной валюты). Оставшуюся сумму в валюте пересчитываем по курсу обмена из второй банковской справки 30,00При пересчете валютных расходов в рубли сначала берем курс из первой справки банка (в пределах остатка купленной валюты). Оставшуюся сумму в валюте пересчитываем по курсу обмена из второй банковской справки 48При пересчете валютных расходов в рубли сначала берем курс из первой справки банка (в пределах остатка купленной валюты). Оставшуюся сумму в валюте пересчитываем по курсу обмена из второй банковской справки
7 26.05.2014 Авиабилет 530248276 Авиабилет Берлин — Москва 7 968,00При пересчете валютных расходов в рубли сначала берем курс из первой справки банка (в пределах остатка купленной валюты). Оставшуюся сумму в валюте пересчитываем по курсу обмена из второй банковской справки 166,00При пересчете валютных расходов в рубли сначала берем курс из первой справки банка (в пределах остатка купленной валюты). Оставшуюся сумму в валюте пересчитываем по курсу обмена из второй банковской справки 48При пересчете валютных расходов в рубли сначала берем курс из первой справки банка (в пределах остатка купленной валюты). Оставшуюся сумму в валюте пересчитываем по курсу обмена из второй банковской справки
8 27.05.2014 Счет из гостиницы 22576 Проживание в гостинице «Hotel Brook» с 20.05.2014 по 27.05.2014, стоимость — 525 евро 16 032,00При пересчете валютных расходов в рубли сначала берем курс из первой справки банка (в пределах остатка купленной валюты). Оставшуюся сумму в валюте пересчитываем по курсу обмена из второй банковской справки 334,00При пересчете валютных расходов в рубли сначала берем курс из первой справки банка (в пределах остатка купленной валюты). Оставшуюся сумму в валюте пересчитываем по курсу обмена из второй банковской справки 48При пересчете валютных расходов в рубли сначала берем курс из первой справки банка (в пределах остатка купленной валюты). Оставшуюся сумму в валюте пересчитываем по курсу обмена из второй банковской справки
9 550,00При пересчете валютных расходов в рубли сначала берем курс из первой справки банка (в пределах остатка купленной валюты). Оставшуюся сумму в валюте пересчитываем по курсу обмена из второй банковской справки 191,00При пересчете валютных расходов в рубли сначала берем курс из первой справки банка (в пределах остатка купленной валюты). Оставшуюся сумму в валюте пересчитываем по курсу обмена из второй банковской справки 50При пересчете валютных расходов в рубли сначала берем курс из первой справки банка (в пределах остатка купленной валюты). Оставшуюся сумму в валюте пересчитываем по курсу обмена из второй банковской справки
9 27.05.2014 Билет 5836 Билет на аэроэкспресс до аэропорта 400,00
10 27.05.2014 Чек ККТ 3989 Билет на 90 минут (наземный транспорт + метро) 50,00
11 30.05.2014 Суточные за время командировки по 60 евро/день (8 дней — с 20.05.2014 по 27.05.2014) — всего 480 евро 450,00 9,00 50
22 190,93Перерасход «валютных» суточных, который подлежит выплате в рублях, в соответствии с положением о командировках, принятым в организации, пересчитывается по курсу ЦБ, действующему на дату утверждения авансового отчета 471,00Перерасход «валютных» суточных, который подлежит выплате в рублях, в соответствии с положением о командировках, принятым в организации, пересчитывается по курсу ЦБ, действующему на дату утверждения авансового отчета 47,1145Перерасход «валютных» суточных, который подлежит выплате в рублях, в соответствии с положением о командировках, принятым в организации, пересчитывается по курсу ЦБ, действующему на дату утверждения авансового отчета
Итого 69 750,93 х х

5. Остаток/перерасход в рублях: 9 750,93 руб.Напомним, что, если, у работника есть зарплатная банковская карта, на нее можно перечислять и аванс для командировки, и сумму перерасхода, подтвержденную авансовым отчетом. Это не будет нарушением кассовой дисциплиныПисьмо Минфина № 02-03-10/37209, Казначейства № 42-7.4-05/5.2-554 от 10.09.2013 (69 750,93 руб. – 60 000,00 руб.).

Все указанные первичные документы прилагаются к расчету.

Подотчетное лицо подпись Верховенский Л.Г. расшифровка подписи

После того как работник рассчитал свои командировочные расходы, составил авансовый отчет по ним и бухгалтерия этот отчет проверила, руководитель должен его утвердить. Затем работник вносит остаток наличных в кассу либо, наоборот, организация должна выплатить ему перерасход. В нашем примере работнику 30 мая выплачен перерасход в сумме 9750,93 руб.

Для определения базы по НДФЛ можно воспользоваться такой расчетной таблицей:

Показатель Сумма, руб.
1 Общая сумма суточных в рублях
(450 руб. + 22 190,93 руб.)
22 640,93
2 Суточные, не облагаемые НДФЛ в пределах 2500 руб/день, — за 7 дней нахождения в командировке за границей
(2500 руб. х 7 дней)
17 500,00
3 Суточные, не облагаемые НДФЛ в пределах 700 руб/день, — за 1 дней нахождения в командировке по России
(700 руб. х 1 дней)
700,00
4 Сумма суточных, не облагаемых НДФЛ
(строка 2 + строка 3)
18 200,00
5 Сумма суточных, облагаемых НДФЛ
(строка 1 – строка 4)
4 440,93

В доход командированного работника в мае надо включить 4440,93 руб.

ВАРИАНТ 2. Немного изменим условия нашего примера, чтобы проиллюстрировать ситуацию с обменом излишка валюты на рубли. Предположим, что под отчет выдано 85 000 руб. При этом, находясь в России, работник купил 1230 евро по курсу 48 руб. за евро.

После оплаты проживания в гостинице у работника осталось 509 евро (1230 евро – 30 евро за билет на общественный транспорт – 166 евро за авиабилет – 525 евро за гостиницу). Учитывая, что он имеет право оставить себе 480 евро суточных (по 60 евро за каждый день командировки), после возвращения из командировки 29 мая работник продает 29 евро (курс — 47 руб/евро). Получено 1363 руб., что подтверждено справкой банка (комиссии банка нет).

При продаже иностранной валюты, купленной ранее для целей командировки, в отчете надо указать возникающие «обменные» разницы между курсом покупки валюты и ее продажи. Иначе работник фактически оплатит такие разницы из своего кармана, а Трудовой кодекс говорит нам о том, что все обоснованные командировочные расходы организация должна возмещать работникустатьи 167, 168 ТК РФ.

Расчет командировочных расходов будет выглядеть несколько иначе.

1. В разделе 2 будет указана иная сумма полученного аванса:

2. 19.05.2014 получен аванс на командировочные расходы — 85 000,00 руб.

2. Таблица в разделе 3 «Данные о покупке-продаже иностранной валюты» будет выглядеть так:

Дата № справки банка Покупка Продажа Курс обмена, руб/евро Комиссия
евро руб. евро руб.
1 19.05.2014 В-548 1230 59 040 48 120
2 29.05.2014 ХХ-13 1363 29 47 0

3. В таблице 4 «Данные о расходах» добавится строка для учета разницы из-за потери на курсе, а также изменятся рублевые значения суммы расходов на оплату проживания в гостинице, суточных и итоговой суммы:

№ п/п Подтверждающий документ Вид расхода Расходы
дата наименование номер руб. евро курс пересчета
1 2 3 4 5 6 7 8
8 27.05.2014 Счет из гостиницы 22576 Проживание в гостинице «Hotel Brook» с 20.05.2014 по 27.05.2014, стоимость — 525 евро 25 200,00 525 48
10 29.05.2014 Справка банка ХХ-13 Расход из-за разниц курсов при обмене валюты
(29 евро х (48 руб/евро – 47 руб/евро))
29,00
11 30.05.2014 Суточные за время командировки по 60 евро/день (8 дней — с 20.05.2014 по 27.05.2014) — всего 480 евро 22 992,00 479 48
47,12 1 47,1145
Итого 69 796,12 х х

4. В разделе 5 будет сумма, которую должен вернуть работник:

5. Остаток/перерасход в рублях: 15 203,88 руб. (85 000,00 руб. – 69 796,12 руб.).

Общая рублевая сумма суточных во втором варианте будет равна 23 039,12 руб. (22 992 руб. + 47,12 руб.). В базу по НДФЛ надо будет включить 4839,12 руб. (23 039,12 руб. – 18 200 руб.).

***

Иногда работники, которым не хватило полученного аванса, расплачиваются в командировках своими банковскими картами. В таком случае в качестве документов, подтверждающих расходы, могут служить, помимо прочего, квитанции электронного терминала.

Если у работника карта в той же валюте, в которой он расплачивается, то никаких дополнительных комиссий может и не быть.

А вот если карта рублевая, а списывается с карты, к примеру, сумма в евро, то банк работника проведет конверсионную операцию по собственному внутреннему курсу (который будет отличаться от курса ЦБ).

Чтобы работнику возместили все его расходы, он должен предоставить бухгалтерии выписку со своего карточного счета. Тогда его валютные расходы можно отразить в авансовом отчете по реальному курсу обмена. Следовательно, рублевая сумма расходов будет совпадать с той, которая списана с карты. В противном случае придется пересчитывать валютные расходы по официальному курсу ЦБ на дату утверждения авансового отчета.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Командировка»:

Учет командировочных расходов в иностранной валюте

Тема 4. Учет валютных операций

Учет операций на валютном счете

Ведение кассовых операций в иностранной валюте

Учет командировочных расходов в иностранной валюте

  1. Учет операций на валютном счете

Учет операций на валютном счете также определяется нормативными документами по валютному регулированию и валютному контролю.

Все расчетные операции по валютному счету в банке отражаются в бухгалтерском учете на счете 52 «Валютные счета», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте на территории страны и за рубежом.

Для правильного учета операций с иностранной валютой к счету 52 следует открыть субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»;

52-2 «Валютные счета за рубежом».

Кроме того, к субсчету 52-1 целесообразно открыть субсчета второго порядка:

— 52-1-1 «Текущий валютный счет»;

— 52-1-2 «Транзитный валютный счет»;

— 52-1-3 «Специальный банковский счет».

Фирма вправе открыть счета в различных валютах (долларах США, евро и т.д.). В этом случае операции лучше учитывать по каждому виду валюты на отдельных субсчетах.

За услуги банка по обслуживанию счета приходится платить комиссию. Сумма комиссии устанавливается по взаимному соглашению между банком и клиентом в договоре на расчетно-кассовое обслуживание. Оплата может производиться как в рублях, так и в валюте.

Комиссию может удержать:

— банк российской организации;

— банк иностранной фирмы.

Если комиссию удерживает банк российской организации, выручка от иностранной фирмы поступает в сумме, которая указана в контракте.

Расходы, связанные с оплатой услуг банка, отражаются проводками:

Дебет 60 (76) Кредит 51 (52)

— списана комиссия на основании выписки банка;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»

Кредит 60 (76)

— учтена сумма комиссии в составе прочих расходов.

В налоговом учете расходы фирмы на оплату услуг банка можно учесть либо как расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ), либо как внереализационные расходы (пп. 15 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Организация вправе самостоятельно в своей учетной политике определить, к какой именно группе затрат она отнесет расходы на оплату услуг банков (п. 4 ст. 252 Налогового кодекса РФ). Банк иностранной фирмы может перечислить выручку на валютный счет российского экспортера, предварительно удержав из нее сумму комиссии. В этом случае сумма поступившей выручки будет отличаться от суммы, отраженной в контракте.

В такой ситуации мы советуем заранее предусмотреть в контракте, за чей счет покрываются расходы, связанные с переводом выручки на валютный счет. Если в контракте оговорено, что расходы по переводу платежа производятся за счет российской организации, комиссия банка отражается проводкой:

Дебет 76 Кредит 62

— отражены расходы по переводу платежа.

Эта запись производится на основании телеграфного или телексного сообщения либо сообщения о переводе средств по Системе сообщества для всемирных межбанковских финансовых телекоммуникаций (SWIFT), в котором указана сумма удержанной комиссии.

Если в контракте не будет оговорено, что расходы по переводу валюты на счет российской организации производятся за ее счет, сумма комиссии будет учитываться как недополученная дебиторская задолженность.

В этом случае российской фирме придется внести в контракт изменения и указать, что комиссионное вознаграждение иностранному банку уплачивает именно она. Также придется переоформить паспорт сделки. В связи с этим еще раз рекомендуем заранее предусмотреть в контракте, за счет какой из сторон покрываются расходы, связанные с переводом денег.

Предприятие может:

— открыть данные субсчета по видам валют, используемых для расчетов – получает в банке выписки с валютного счета по каждому виду валют;

— либо для основной иностранной валюты платежа – получает выписки только по основному счету, при этом поступающие или производимые платежи в других валютах банк самостоятельно конвертирует в основную валюту.

Транзитный валютный счет открывается для осуществления обязательной продажи части валютной выручки, после чего оставшаяся часть валюты перечисляется банком с транзитного счета на текущий валютный счет.

С 7 мая 2006 года ЦБ РФ установил размер части валютной выручки, подлежащей обяза­тельной продаже, на уровне 0 процентов — т.е. фактически отменил обязательную продажу валюты.

Поэтому в данный момент обязательная продажа валюты не производится, а потому все валютные средства, поступающие от иностранных покупателей, проходят по валютным счетам в следующем порядке:

— сначала вся сумма зачисляется на тран­зитный валютный счет;

— затем экспортер обязан представить в банк Справку о валютных операциях (которая может быть оформлена и самим банком);

— после чего вся поступившая сумма пере­водится на текущий валютный счет. Впрочем, экспортер имеет право в любой момент осуществить добровольную продажу любой части валютной выручки или иных сумм, поступивших на его валютный счет.

Добавить

Специальный транзитный валютный счет – это счет, открываемый уполномоченным банком без участия резидента в целях учета совершаемых резидентом операций покупки иностранной валюты за рубли на валютном рынке и ее обратной продажи, а также для учета указанных операций.

Организация может совершать по специальному транзитному счету валютные операции, связанные с движением капитала (при наличии лицензии ЦБ РФ), за исключением операций, связанных с:

— размещением купленной валюты в депозит,

— покупкой ценных бумаг;

— покупкой одной иностранной валюты за другую;

— передачей иностранной валюты в доверительное управление уполномоченному банку.

Организация также может снимать валюту со специального транзитного счета для оплаты командировочных расходов.

Добавить

На счете 52 операции отражаются непосредственно в валюте и ее рублевом эквиваленте на дату совершения операции. Банки предоставляют выписки из валютных счетов непосредственно в валюте без рублевого эквивалента либо отражая операции одновременно в рублевом эквиваленте, что предпочтительнее. Обработка выписок из валютных счетов осуществляется в порядке, аналогичном обработке выписок из расчетного счета.

Для организации бухгалтерского учета поступающей валюты к счету 52 «Валютный счет» следует открыть соответствующие субсчета: 52-1 «Транзитный валютный счет», 52-2 «Текущий валютный счет».

По дебету счета 52-1 отражаются поступления в иностранной валюте:

Дебет 52-1 Кредит 62

— поступила выручка (предоплата) от покупателей;

Дебет 52-1 Кредит 75

— зачислены дивиденды по вкладам и инвестициям;

Дебет 52-1 Кредит 66, 67

— зачислены валютные кредиты или займы.

По кредиту счета 52-1 отражается списание валютных средств, не подлежащих обязательной продаже:

Дебет 52-2 Кредит 52-1

— списана иностранная валюта, не подлежащая продаже.

Соответственно по дебету счета 52-2 в корреспонденции в кредитом счета 52-1 отражается зачисление иностранной валюты, оставшейся после продажи, или валюты, не подлежащей обязательной продаже.

По кредиту счета 52-2 делаются бухгалтерские записи по расходованию иностранной валюты:

Дебет 50 Кредит 52-2

— получена иностранная валюта в кассу;

Дебет 55 Кредит 52-2

— списана валюта для открытия аккредитива;

Дебет 60 Кредит 52-2

— перечислено поставщикам и подрядчикам;

Дебет 68 Кредит 52-2

— погашена задолженность перед бюджетом;

Дебет 71 Кредит 52-2

— погашена задолженность перед подотчетным лицом;

Дебет 75 Кредит 52-2

— погашена задолженность перед инвестором;

Дебет 66, 67 Кредит 52-2

— погашена задолженность по кредитам или займам.

Таким образом, поступления валютных средств отражаются по дебету транзитного счета, а их расходование по кредиту текущего валютного счета.

Для организации бухгалтерского учета по специальному транзитному валютному счету следует к счету 52 открыть субсчет 52-3 «Специальный транзитный валютный счет».

По дебету счета 52-3 отражается зачисление купленной иностранной валюты:

Дебет 52-3 Кредит 91

— зачислена купленная иностранная валюта.

По кредиту счета 52-3 отражается расходование купленной иностранной валюты на цели, предусмотренные законодательством.

Дебет 50 Кредит 52-3

— получена иностранная валюта на командировочные расходы;

Дебет 60 Кредит 52-3

— перечислено поставщикам и подрядчикам;

Дебет 75 Кредит 52-3

— погашена задолженность перед инвесторами;

Дебет 66, 67 Кредит 52-3

— возвращены кредиты и займы, выплачены проценты за пользование кредитами, займами.

Так, согласно Указанию ЦБ РФ от 22 марта 1999 г. N 519-У импортер одновременно с перечислением уполномоченному банку рублей на покупку валюты для оплаты импортных товаров авансом обязан открыть в банке депозит. Сумма депозита должна быть равна средствам, перечисленным на покупку иностранной валюты.

В бухгалтерском учете перечисление рублевых средств на депозит отражается записью:

Дебет 55 Кредит 51

— открыт депозит на сумму рублей, перечисленных на покупку валюты для оплаты импортных товаров авансом.

Возврат суммы депозита осуществляется после представления в банк копии ГТД, а также в случае возврата перечисленных ранее валютных средств и их обратной продажи.

Соответственно возврат депозита отражается проводкой:

Дебет 51 Кредит 55

— возвращены рублевые средства с депозита.

Наиболее приемлемый вариант при осуществлении авансовых расчетов с иностранным поставщиком — это открытие аккредитива.

Коротко рассмотрим аккредитивную форму расчетов.

Бухгалтерский учет

Законодательство не запрещает при командировке за границу выдавать работнику аванс в рублях. В пункте 16 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749) указано только на то, что при выплате аванса в валюте следует руководствоваться валютным законодательством, однако запрета на выплату аванса на загранкомандировку в рублях этот пункт не содержит.

После возвращения из командировки в течение трех дней работник должен составить авансовый отчет. Так сказано в пункте 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 № 40). Форма и порядок заполнения авансового отчета содержатся в Указаниях по применению и заполнению унифицированной формы «Авансовый отчет» (утв. постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55).

В авансовом отчете сотрудник показывает свои расходы в той валюте, в которой они фактически были осуществлены (в данном случае — в литовских литах и чешских кронах). Бухгалтер пересчитает суммы расходов в рубли (Указания по применению и заполнению унифицированной формы «Авансовый отчет»). Если работник не полностью израсходовал выданные ему перед командировкой деньги, он должен вернуть остаток в кассу организации. Работник может вернуть неизрасходованные денежные средства в той валюте, которая у него фактически осталась. Так, если у него остались евро, он может вернуть организации евро.

К авансовому отчету работник должен приложить подтверждающие документы: счета за проживание, копию заграничного паспорта с отметками о пересечениях государственных границ, билеты. Подтверждающие документы, составленные на иностранном языке, должны быть переведены на русский язык (п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

В соответствии с пунктом 6 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (далее — ПБУ 3/2006) командировочные расходы, выраженные в иностранной валюте, должны быть пересчитаны в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на день совершения операции. Согласно Приложению к ПБУ 3/2006, командировочные расходы признаются на дату утверждения авансового отчета. В нормативных документах, регламентирующих ведение бухгалтерского учета, не установлено, что командировочные расходы нужно пересчитывать в рубли на какие-либо еще даты.

Таким образом, суммы командировочных расходов однократно пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на день утверждения авансового отчета. Предварительного пересчета в евро сумм в литовских литах и чешских кронах не требуется.

Статья 168 ТК РФ обязывает работодателя возмещать работнику все понесенные им расходы, связанные с командировкой и произведенные с разрешения и ведома работодателя. Поскольку организация выдала работнику, командированному в иностранное государство, аванс в рублях, предполагалось, что работнику придется совершать валютообменные операции. Следовательно, организация должна компенсировать работнику расходы, понесенные в связи с обменом валют. При этом работник должен представить документы, подтверждающие курсы, по которым производились обмены валют (например, квитанции обменных пунктов, чеки из банкоматов).

Разницы, возникающие из-за обмена валют, относятся на прочие расходы или доходы организации. Обратите внимание, что данные разницы — это финансовый результат от операций с иностранной валютой, который в соответствии с пунктом 21 ПБУ 3/2006 учитывается отдельно от курсовых разниц.

Покажем на примере, как производится расчет. Затраты на проезд рассматриваться не будут.

Пример

Предположим, что перед командировкой в Литву и Чехию работнику из кассы был выдан аванс в сумме 79 000 руб. На эту сумму работник купил евро по курсу 39,5 руб/евро. Сумма аванса в валюте составила 2000 евро.

По нормативам, принятым в организации, при командировках в указанные страны работникам полагаются суточные в размере 65 евро за день командировки. Продолжительность командировки, установленная по отметкам о выезде и въезде в РФ, сделанным в паспорте работника, составила 10 дней.

По документам, приложенным работником к авансовому отчету, на проживание в Литве было израсходовано 1260 литовских литов. За гостиницу в Чехии работник заплатил 20 800 чешских крон. Чтобы рассчитаться за гостиницу в Литве и Чехии, работник обменял евро на валюту этих государств. Он приобрел литовские литы по курсу 3,6 лит/евро и чешские кроны — по курсу 26 крон/евро.

Работник представил в бухгалтерию авансовый отчет. На день его утверждения ЦБ РФ были установлены следующие курсы валют: 38 руб/евро, 10,5 руб/лит., 1,4 руб/крон.

В бухгалтерском учете организации будут отражены командировочные расходы в следующих размерах:

• расходы на выплату суточных — 24 700 руб. (65 евро х 38 руб/евро х 10 дн.);

• расходы на проживание в гостинице в Литве — 12 663 руб. (1260 лит. х 10,5 руб/лит.);

• расходы на проживание в гостинице в Чехии — 29 120 руб. (20 800 руб. х 1,4 руб/крон.).

Кроме того, необходимо учесть разницы, возникшие из-за обмена валют. Суточные организация учла в рублях по курсу 38 руб/евро. Однако работник приобрел евро по курсу 39,5 руб. Таким образом, расхождение, относящееся к суточным, составляет 975 руб. (650 евро х 39,5 руб/евро — 650 руб. х 38 руб/евро).

По затратам на гостиницу в Литве расхождение составляет 1162 руб. (1260 лит. : 3,6 лит/евро х 39,5 руб/евро — 1260 руб. х 10,5 руб/лит.), а на гостиницу в Чехии — 2480 руб. (20 800 руб. : 26 крон/евро х 39,5 руб/евро — 20 800 руб. х 1,4 руб/крон.).

Итого по всем командировочным расходам потери, возникшие из-за обмена валют, составили 4617 руб. (975 руб. + 1162 руб. + 2480 руб.).

Таким образом, по документам, в том числе подтверждающим курсы обмена валют, работник истратил в командировке 71 100 руб. (24 700 руб. + 12 663 руб. + 29 120 руб. + 4617 руб.) На день утверждения авансового отчета за работником числится задолженность в сумме 7900 руб. (79 000 руб. — 71 100 руб.).

У работника после командировки осталось 200 евро. По курсу ЦБ РФ на день утверждения авансового отчета указанная сумма в евро составляет 7600 руб. (200 евро х 38 руб/евро). При этом бухгалтерия должна учесть расходы на обмен валют, так как перед командировкой работник приобрел евро по курсу 39,5 руб/евро.

Сумма таких расходов равна 300 руб. (200 евро х 39,5 руб/евро — 200 евро х 38 руб/евро). Таким образом, вернув в кассу 200 евро, работник полностью рассчитался по командировке.

В рассматриваемой ситуации бухгалтер организации должен сделать следующие бухгалтерские записи:

Дебет 71 Кредит 50

• 79 000 руб. — выдан аванс работнику, командированному за границу;

Дебет 20 (26, 44…) Кредит 71

• 66 483 руб. (24 700 руб. + 12 663 руб. + 29 120 руб.) — включены в расходы по основной деятельности командировочные расходы в день утверждения авансового отчета работника;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 71

• 4617 руб. (975 руб. + 1162 руб. + 2480 руб.) — отражены расходы на обмен валют, приходящиеся на суточные и оплату проживания;

Дебет 50, субсчет «Иностранная валюта» Кредит 71

• 7600 руб. — возвращены в кассу 200 евро, не израсходованные работником в командировке;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 71

• 300 руб. — отражены расходы на обмен валют, относящиеся к возвращенному работником авансу.

Налогообложение

Для целей налогообложения прибыли командировочные расходы признаются в момент утверждения авансового отчета. Для метода начисления это прямо указано в подпункте 5 пункта 7 статьи 272 НК РФ. При кассовом методе в соответствии с пунктом 3 статьи 273 НК РФ расходы признаются после их фактической оплаты. При этом, согласно статье 252 НК РФ, вне зависимости от метода признания доходов и расходов расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты. Поэтому организации, которые применяют кассовый метод, вправе включить затраты на командировки в расходы для целей налогообложения только после того, как будет утвержден авансовый отчет.

Пункт 10 статьи 272 НК РФ требует, чтобы для целей налогообложения расходы, выраженные в иностранной валюте, были пересчитаны в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на день признания расхода. Таким образом, в налоговом учете организация отразит в расходах те же суммы, что и в бухгалтерском.

Разницы, возникающие из-за обмена валют, организация учитывает во внереализационных доходах или расходах. Обратите внимание, что, как и в бухгалтерском учете, для целей налогообложения такие разницы не являются курсовыми. Они являются финансовым результатом по операциям с иностранной валютой. В налоговом учете отклонение курса обмена валюты включают в состав внереализационных расходов (подп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ), уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Документом, подтверждающим расходы на обмен валют, будет выданный банком (обменным пунктом) документ, в котором зафиксировано приобретение валюты по определенному курсу.

Главная> Вестник бухгалтера Московского региона выпуск 5 за 2010> Как пересчитать валютные расходы по командировке

Решаем, надо ли указывать валютные показатели в авансовом отчете

Итак, деньги вы выдали работнику в рублях, а расходы в загранкомандировке были у него в иностранной валюте. Как же составить авансовый отчет: только в рублях или в рублях и в валюте одновременно?

В Указаниях по заполнению авансового отчета прямо закреплено, что при рублевом авансе заполнять авансовый отчет надо только в рублях <1>. Но это неудобно, если работник прикладывает к авансовому отчету чеки и квитанции в иностранной валюте. Получается, что если строго придерживаться Указаний по заполнению авансового отчета, то надо будет делать расчет рублевых сумм в произвольной форме и оформлять его как приложение к авансовому отчету.

Однако унифицированную форму авансового отчета можно дополнять собственными показателями (о чем мы говорили в предыдущей статье). Поэтому ничего страшного не произойдет, если в авансовом отчете вашего работника дополнительно будут отражены суммы в иностранной валюте.

<1> Указания по применению и заполнению унифицированной формы «Авансовый отчет» (форма N АО-1), утв. Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55.

С курсом пересчета валютных расходов при рублевом авансе до сих пор нет определенности

Когда организация выдает работнику для заграничной командировки деньги под отчет в рублях, то ему неизбежно придется самому покупать валюту. А перед бухгалтером обязательно встанет вопрос: по какому курсу отражать в налоговом и бухгалтерском учете суммы, уплаченные за приобретенную работником валюту? И другой, не менее важный вопрос: по какому курсу пересчитывать валютные расходы работника в рубли?

Сразу скажем, что четких ответов в нашем бухгалтерско-налоговом законодательстве нет. Поэтому каждому главбуху придется принять самостоятельное решение, как поступить. Учтите, что общие правила пересчета валютных расходов или авансов здесь не действуют — из-за того, что валюту вы не выдавали.

Ситуация 1. У работника есть справка об обмене полученных рублей на иностранную валюту

Когда работник сохранил и приложил к авансовому отчету справку о покупке валюты, самый простой и доступный способ — это пересчитать валютные траты в рубли по тому курсу, по которому банк обменял работнику рубли на валюту. Только при таком подходе работник сможет отчитаться за все реально потраченные деньги. Если же взять другой курс, то возникнет разница между рублевой суммой расходов и выданным авансом. И может оказаться так, что эту разницу либо вы будете должны работнику, либо он будет должен вам.

В этой справке важны не только суммы в рублях и в валюте, курс обмена, но также и сумма комиссии банка (если она, конечно, есть, что сейчас встречается далеко не во всех банках). Кроме того, чтобы у проверяющих не возникло сомнений, лучше, чтобы в этой справке были указаны фамилия, имя, отчество и паспортные данные работника.

Предупреди работника

Если работник сам покупал валюту для командировки, то, чтобы организация могла возместить ему все расходы, он должен представить справку из банка о покупке валюты. В справке должны быть указаны его паспортные данные.

Ситуация 2. У работника нет справки об обмене полученных рублей на иностранную валюту

Если справки об обмене валюты у работника не будет, ориентироваться можно только на курс Центрального банка. Но одного этого вывода недостаточно. Нужно еще определиться с тем, на какую дату надо брать этот курс. Посмотрим на примере. Работник получил под отчет 100 000 руб. Потратил в валюте 4000 долл. США. Курс ЦБ, предположим, был такой:

  1. на дату выдачи аванса — 30 руб/долл.;
  2. на дату утверждения авансового отчета — 20 руб/долл.;
  3. на дату расхода (по чекам) — 35 руб/долл.

Сами видите, при разных курсах будут совершенно отличные друг от друга ситуации: в первом и третьем случае мы будем должны доплатить работнику либо 20 000 руб. (4000 долл. США x 30 руб/долл. США — 100 000 руб.), либо 40 000 руб. (4000 долл. США x 35 руб/долл. США — 100 000 руб.). А во втором случае все совершенно наоборот: работник останется нам должен 20 000 руб. (100 000 руб. — 4000 долл. США x 20 руб/долл. США). Так какой же из курсов взять для пересчета расходов в рубли?

Поскольку аванс был выдан в рублях, а не в валюте, брать курс ЦБ на дату выдачи аванса нет никаких оснований. По нормам Налогового кодекса, установленным для пересчета валютных ценностей, здесь надо ориентироваться на дату признания расходов — на дату утверждения авансового отчета <2>. Однако поскольку аванс все-таки не был выдан в валюте, логичнее было бы пересчитывать валютные расходы по курсу ЦБ, действовавшему на дату каждого расхода. Это, конечно, трудоемко, однако экономически более обоснованно. Такого же мнения придерживаются и в Минфине.

Из авторитетных источников

Бахвалова Александра Сергеевна, главный специалист-эксперт отдела налогообложения прибыли организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

«Если для загранкомандировки подотчетная сумма выдана работнику в рублях, то в рублях она и должна быть отражена в бухгалтерских документах организации. Конечно, работник вынужден обменять рубли на валюту, поскольку поездка спланирована за границу. Но к учетным документам компании этот обмен не имеет никакого отношения.

Далее, по возвращении из командировки, работник представляет авансовый отчет с приложенными к нему чеками, подтверждающими расходы. В чеках суммы указаны в евро или другой иностранной валюте (если расходы были за границей). Поэтому возникает необходимость пересчитать все суммы в рубли. Делать это нужно по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции (по чеку). Но отражать эти суммы в учете (бухгалтерском и налоговом) организация должна на дату утверждения авансового отчета».

<2> Пункт 10, пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Если аванс выдан в рублях, неизрасходованную сумму работник тоже должен вернуть в рублях

Учтите: если работник потратит иностранной валюты меньше, чем он купил на выданные ему рубли (у него останется на конец командировки сумма в валюте), вы не можете принять у него эту валюту — вам нужны только рубли. Ведь покупать и продавать иностранную валюту организация может только через уполномоченные банки <3>.

Пример. Заполнение отчета по зарубежной командировке, когда подотчетная сумма выдана в рублях

Условие

Менеджер торговой фирмы ООО «Светоч» (находится в г. Пермь) Петров В.В. направлен в командировку в Финляндию в фирму «Lival» для заключения контракта на поставку товаров в Россию. Маршрут командировки: Пермь — Москва — Хельсинки — Москва — Пермь. Срок командировки — с 20.09.2010 по 29.09.2010.

Коллективным договором ООО «Светоч» установлен размер суточных: на территории РФ — 300 руб., на территории Финляндии — 2000 руб.

Из кассы организации 17.09.2010 Петрову выдано под отчет 50 000 руб.

В загранпаспорте отмечены даты пересечения российско-финской границы:

  • въезд в Финляндию — 22.09.2010;
  • выезд из Финляндии — 27.09.2010.

Петров В.В. купил 500 евро за рубли по курсу 40 руб/евро, а остаток валюты в сумме 80 евро поменял обратно на рубли по курсу 39 руб/евро.

По командировочным расходам Петрова В.В. бухгалтер сделал таблицу, которую приложил к авансовому отчету.

Статья расхода Валюта
платежа
Сумма
в
валюте
Сумма
в
рублях
Оправдательный
документ
Проезд Пермь — Москва
(отправление 20.09 —
прибытие 21.09)
Руб. 2 124 Ж/д билет N жл785156,
цена без НДС —
1800 руб., сумма НДС —
324 руб.
Комиссия банка (1% от
суммы в рублях) за обмен
рублей на евро (500 евро
куплено за рубли по курсу
40 руб/евро)
Руб. 200 Справка банка об обмене
валюты N 583
от 21.09.2010
Проезд Москва — Хельсинки
(отправление 21.09 —
прибытие 22.09)
Руб. 6 136 Ж/д билет N лт812036
Проживание в гостинице
«Artur», Хельсинки
(5 ночей с 22.09 по 27.09
по 84 евро)
Евро 420 16 800 Счет из гостиницы N-76
от 27.09.2010.
Курс пересчета (по
справке банка —
40 руб/евро)
Проезд Хельсинки — Москва
(отправление 27.09 —
прибытие 28.09)
Руб. 6 254 Ж/д билет N лт812256
Комиссия банка (1% от
суммы в рублях) за обмен
оставшихся евро на рубли
(80 евро продано за рубли
по курсу 39 руб/евро)
Руб. 31 Справка банка об обмене
валюты N 1168
от 28.09.2010
Проезд Москва — Пермь
(отправление 28.09 —
прибытие 29.09)
Руб. 2 242 Ж/д билет N жл569786,
цена без НДС —
1900 руб., сумма НДС —
342 руб.
Суточные на территории РФ:
за 20.09 — 21.09,
27.09 — 29.09
(5 сут. x 300 руб.)
Руб. 1 500
Суточные на территории
Финляндии: за 22.09 —
26.09 (5 сут. x 2000 руб.)
Руб. 10 000
Расход из-за разницы в
курсах при покупке/продаже
наличной валюты (80 евро x
(40 руб/евро —
39 руб/евро))
Руб. 80 Справка банка об обмене
валюты N 583
от 21.09.2010,
Справка банка об обмене
валюты N 1168
от 28.09.2010
Итого: Руб. 45 367

Авансовый отчет представлен Петровым и утвержден директором 04.10.2010.

В этот же день Петров внес в кассу неизрасходованный остаток аванса в сумме 4633 руб. (50 000 руб. — 45 367 руб.).

Решение

В бухгалтерском учете ООО «Светоч» сделает следующие записи, связанные с загранкомандировкой.

Дт Кт Сумма
На дату выдачи аванса (17.09.2010)
Выданы из кассы под отчет
деньги на командировочные
расходы (по расходному
кассовому ордеру)
71 «Расчеты с
подотчетными
лицами»
50 «Касса» 50 000
На дату утверждения авансового отчета (04.10.2010)
Отражены командировочные
расходы (суточные, проезд,
проживание и комиссия банку
за обмен валюты) за вычетом
НДС со стоимости
железнодорожных билетов
(45 367 руб. — 324 руб. —
342 руб.)
44 «Расходы на
продажу»
71 «Расчеты с
подотчетными
лицами»
44 701
Суточные выплачены в пределах норм, закрепленных в коллективном договоре.
Поэтому полностью учитываются при расчете налога на прибыль. НДФЛ с
суточных удерживать не надо — поскольку они не превышают необлагаемые
нормы (300 руб/сут. меньше «российского» норматива 700 руб/сут.,
2000 руб/сут. меньше «заграничного» норматива 2500 руб/сут.) <4>.
Страховыми взносами суточные тоже не облагаются <5>
Отражен НДС со стоимости
проезда, выделенный отдельной
строкой в железнодорожных
билетах
(324 руб. + 342 руб.)
19 «НДС по
приобретенным
материальным
ценностям»
71 «Расчеты с
подотчетными
лицами»
666
Отражен возврат работником
остатка аванса по приходному
кассовому ордеру
(50 000 руб. — 45 367 руб.)
50 «Касса» 71 «Расчеты с
подотчетными
лицами»
4 633

Авансовый отчет работника заполнен так.

Унифицированная форма N АО-1

———¬
¦ Код ¦
+———+
Форма по ОКУД ¦ 0302001¦
ООО «Светоч» +———+
——————————————— по ОКПО ¦42327011¦
наименование организации L———
УТВЕРЖДАЮ
——T———-¬ Отчет в сумме ___________________
¦Номер¦ Дата ¦ 45 367 00
АВАНСОВЫЙ ОТЧЕТ +——+———-+ —————— руб. —— коп.
¦ 10 ¦04.10.2010¦ директор
L——+———— Руководитель ———————
должность
Слогов Слогов С.В.
———- ———————-
подпись расшифровка подписи
04 октября 10
«—» ————- 20— г.
————¬
¦ Код ¦
+————+
отдел закупок ¦ ¦
Структурное подразделение —————————+————+
Петров В.В. ¦ ¦
Подотчетное лицо ——————- Табельный номер ¦ 57 ¦
фамилия, инициалы L————
командировочные
менеджер расходы
Профессия (должность) ————- Назначение аванса —————
————————T———-¬ ———————————¬
¦Наименование показателя¦ Сумма, ¦ ¦ Бухгалтерская запись ¦
¦ ¦руб. коп. ¦ ¦ ¦
+————————+———-+-+—————T—————-+
¦ остаток ¦ ¦ ¦ дебет ¦ кредит ¦
¦Предыдущий ———-+———-+ +——T———+——T———+
¦ аванс перерасход¦ ¦ ¦счет,¦сумма, ¦счет, ¦сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦суб- ¦руб. ¦суб- ¦руб. ¦
¦ ¦ ¦ ¦счет ¦коп. ¦счет ¦коп. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+————————+———-+ +——+———+——+———+
¦Получен аванс 1. из ¦ 50 000,00¦ ¦44 ¦44 701,00¦71 ¦45 367,00¦
¦кассы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+————-T———+———-+ +——+———+——+———+
¦1а. в валюте ¦ ¦ ¦ ¦19 ¦ 666,00¦ ¦ ¦
¦(справочно) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+————-+———+———-+ +——+———+——+———+
¦ 2. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+————————+———-+ +——+———+——+———+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+————————+———-+ +——+———+——+———+
¦Итого получено ¦ 50 000,00¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+————————+———-+ +——+———+——+———+
¦Израсходовано ¦ 45 367,00¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+————————+———-+-+——+———+——+———+
¦ Остаток ¦ 4 633,00¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ———————-+———-+-+——+———+——+———+
¦ Перерасход ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L————————+———— L——+———+——+———-
семь семи
Приложение —— документов на —— листах
Сорок пять тысяч триста
шестьдесят семь
Отчет проверен. К утверждению в сумме —————————-
сумма прописью
00 45 367 00
руб. —— коп. (——- руб. —- коп.)
Ягодная Ягодная В.Д.
Главный бухгалтер ————— —————————-
подпись расшифровка подписи
Солина Солина Р.Л.
Бухгалтер ————— —————————-
подпись расшифровка подписи
Остаток внесен ———-¬ ——¬
—————- в сумме ¦ 4633 ¦ руб. ¦ 00 ¦ коп. по кассовому
Перерасход выдан L———- L——
16 04 октября 10
ордеру N — от «—» ——— 20— г.
Солина Солина Р.Л. 04 октября 10
Бухгалтер (кассир) ——- ——————- «—» ——- 20— г.
подпись расшифровка подписи
——————————————————————
линия отреза
Петрова В.В.
Расписка. Принят к проверке от ——————— авансовый
10 04 октября 10
отчет N — от «—» ———- 20— г.
Сорок пять
тысяч
триста
шестьдесят
семь 00
на сумму ———- руб. — коп., количество документов
прописью
7 7
——- на ——— листах
Солина Солина Р.Л. 04 октября 10
Бухгалтер ———- ——————- «—» ——— 20— г.
подпись расшифровка подписи

Оборотная сторона формы N АО-1

——-T——————-T————T————————————-T——¬
¦Номер ¦ Документ, ¦Наименование¦ Сумма расхода ¦Дебет¦
¦по по-¦ подтверждающий ¦ документа +——————T——————-+сче- ¦
¦рядку ¦ производственные ¦ (расхода) ¦ по отчету ¦ принятая к учету ¦та, ¦
¦ ¦ расходы ¦ +———T——-+———T———+суб- ¦
¦ +———-T———+ ¦ в руб. ¦ в ¦ в руб. ¦в валюте ¦счета¦
¦ ¦ дата ¦ номер ¦ ¦ коп. ¦ валюте¦ коп. ¦ ¦ ¦
+——+———-+———+————+———+——-+———+———+——+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦
+——+———-+———+————+———+——-+———+———+——+
¦1 ¦20.09.2010¦жл785156¦билет ¦ 1 800,00¦ ¦ 1 800,00¦ ¦44 ¦
¦ ¦ ¦ ¦Пермь — ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦Москва ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+——+———-+———+————+———+——-+———+———+——+
¦2 ¦20.09.2010¦жл785156¦билет ¦ 324,00¦ ¦ 324,00¦ ¦19 ¦
¦ ¦ ¦ ¦Пермь — ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦Москва ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+——+———-+———+————+———+——-+———+———+——+
¦3 ¦21.09.2010¦лт812036¦билет ¦ 6 136,00¦ ¦ 6 136,00¦ ¦44 ¦
¦ ¦ ¦ ¦Москва — ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦Хельсинки ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+——+———-+———+————+———+——-+———+———+——+
¦4 ¦21.09.2010¦583 ¦справка ¦ 200,00¦ ¦ 200,00¦ ¦44 ¦
¦ ¦ ¦ ¦об обмене ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦валюты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+——+———-+———+————+———+——-+———+———+——+
¦5 ¦27.09.2010¦N-76 ¦счет из ¦16 800,00¦ ¦16 800,00¦ ¦44 ¦
¦ ¦ ¦ ¦гостиницы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦»Артур» ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+——+———-+———+————+———+——-+———+———+——+
¦6 ¦27.09.2010¦лт812256¦билет ¦ 6 254,00¦ ¦ 6 254,00¦ ¦44 ¦
¦ ¦ ¦ ¦Хельсинки — ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦Москва ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+——+———-+———+————+———+——-+———+———+——+
¦7 ¦28.09.2010¦жл569786¦билет ¦ 1 900,00¦ ¦ 1 900,00¦ ¦44 ¦
¦ ¦ ¦ ¦Москва — ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦Пермь ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+——+———-+———+————+———+——-+———+———+——+
¦8 ¦28.09.2010¦жл569786¦билет ¦ 342,0 ¦ ¦ 342,0 ¦ ¦19 ¦
¦ ¦ ¦ ¦Москва — ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦Пермь ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+——+———-+———+————+———+——-+———+———+——+
¦9 ¦28.09.2010¦1168 ¦справка ¦ 31,00¦ ¦ 31,00¦ ¦44 ¦
¦ ¦ ¦ ¦об обмене ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦валюты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+——+———-+———+————+———+——-+———+———+——+
¦10 ¦21.09.2010¦583 ¦расход из-за¦ 80,00¦ ¦ 80,00¦ ¦44 ¦
¦ ¦28.09.2010¦1168 ¦разницы в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦курсах ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦покупки- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦продажи евро¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+——+———-+———+————+———+——-+———+———+——+
¦11 ¦04.10.2010¦а/о N 10¦суточные по ¦ 1 500,00¦ ¦ 1 500,00¦ ¦44 ¦
¦ ¦ ¦ ¦России ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+——+———-+———+————+———+——-+———+———+——+
¦12 ¦04.10.2010¦а/о N 10¦суточные в ¦10 000,00¦ ¦10 000,00¦ ¦44 ¦
¦ ¦ ¦ ¦Финляндии ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L——+———-+———+————+———+——-+———+———+——
Итого ¦45 367,00¦ ¦45 367,00¦ ¦
L———+——-+———+———-
Петров Петров В.В.
Подотчетное лицо —————— ————————
подпись расшифровка подписи

Как видим, чтобы правильно определить сумму бухгалтерских и налоговых расходов, надо внимательно проверить, выделены ли суммы НДС в билетах и бланках строгой отчетности (они могут быть, если работник останавливался в российских гостиницах проездом). Выделенные суммы НДС надо принять к вычету. А в расходы включить суммы затрат без НДС.

Часто в бухгалтерских программах без дополнительных настроек нельзя по авансовому отчету сделать проводку Дебет 19 Кредит 71. Поэтому бухгалтеры в авансовом отчете все суммы расходов (включая НДС) отражают по дебету счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». А затем уже вручную разносят в программе суммы расходов без НДС со счета 76 на счета учета затрат (20, 26, 44 и т.д.), а входной НДС по командировочным расходам — на счет 19.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *