Кассовый метод признания доходов

Кассовый метод – право или обязанность

Кассовый метод удобен тем, что основной принцип учета – движение денежных средств, то есть не возникает ситуации, характерной для метода начисления, когда работа выполнена, деньги еще не получены, но уже есть реализация, то есть необходимо заплатить налог.

Такой принцип понятен и удобен для небольших организаций или ИП, а также в том случае, если организация работает, предоставляя отсрочку платежа клиентам. И возникает вопрос – кто вправе применять указанную систему учета, а в каких случаях это применение обязательно. Ведь кассовый метод означает, что получение аванса также является доходом и необходимо платить налог, даже если работа еще не выполнена и аванс, возможно, придется вернуть.

В первую очередь необходимо сказать, что применяться кассовый метод может при разных системах налогообложения:

  • общей системе налогообложения (ОСНО),
  • упрощенной системе налогообложения (УСН).

Для УСН альтернативы не существует, применяется только кассовый метод. А в отношении общей системы ситуация другая – это право выбора, которое предоставлено не всем налогоплательщикам. Если метод начисления может применяться любой организацией на ОСНО, то кассовый метод необходимо закрепить в учетной политике и можно применять при ряде ограничений и условий.

Кассовый метод при УСН

Кассовый метод характерен тем, что доход определяется по фактическому поступлению денежных средств в кассу или на расчетный счет. Кроме того, доход будет считаться полученным, если обязательство по оплате погашено другим образом – зачетом, отступным, новацией. Но даже в этом случае будут считаться те доходы, которые фактически получены в результате этой операции. Например, если достигнуто соглашение погасить долг за выполненные работы и отступное меньше, чем сумма задолженности, в доходах будет отражена фактически полученная сумма по отступному, а не та, которую должны были заплатить.

Важной особенностью учета доходов при кассовом методе является тот факт, что полученные авансы тоже учитываются как доход. Очевидно, что аванс может быть возвращен – клиент можете передумать, организация может не выполнить свои обязательства, то есть ситуация с возвратом аванса достаточно часто возникает. И в этом случае специально оговорено, что если аванс впоследствии возвращается, то доход можно уменьшить (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Но при этом надо учитывать, что уменьшить можно доход, полученный по этой системе — УСН. То есть если в периоде возврата аванса дохода нет или организация перешла на другую систему налогообложения, например ЕНВД, то уменьшить доход будет проблематично (Письмо Минфина РФ от 06.07.2012 N 03-11-11/204).

Расходы также учитываются по кассовому методу (п. 2 ст. 346.1 НК РФ), то есть по мере оплаты или погашения задолженности. Но при этом в отличие от признания доходов факта оплаты недостаточно. Расходом может быть признано только исполненное обязательство поставщика – поставлен товар, выполнена работа или оказана услуга, при этом оплата является обязательным условием. То есть аванс учитывать в расходах нельзя. При этом в отношении ряда расходов установлены особенности признания расходов. Например, товар для перепродажи можно учесть в расходах только после реализации этого товара (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Перечень расходов приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при этом расходы должны соответствовать общим критериям расходов, установленным гл. 25 НК РФ.

Кассовый метод при ОСНО

Условия применения и ограничения установлены п. 1 ст. 273 НК РФ, в частности, не могут применять кассовый метод при ОСНО:

  • банки;
  • микрофинансовые организации;
  • кредитные потребительские кооперативы;
  • участники договора доверительного управления имуществом;
  • участники договора простого товарищества.

Помимо ограничений по видам деятельности общее ограничение, установленное п. 1 ст. 273 НК РФ для всех организаций, – выручка без НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не должна превышать 1 млн руб. за каждый квартал.

Это означает, что каждый квартал необходимо анализировать полученную выручку за предыдущие периоды и рассчитывать среднюю величину. При этом календарный год не является периодом отсчета, в расчет принимаются любые кварталы подряд, то есть для подтверждения права применения кассового метода в третьем квартале надо брать для расчета данные 1, 2 квартала текущего и 3, 4 кварталов предыдущего годов. И если суммарно выручка будет превышать установленную величину, то налогоплательщику необходимо будет применять метод начисления начиная с 1 января (п. 4 ст. 273 НК РФ).

Расходы в случае применения кассового метода при ОСНО определяются с особенностями, установленными п. 3 ст. 273 НК РФ.

19. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе

Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн рублей за каждый квартал. Под кассовым методом в целях понимается метод признания доходов и расходов, при котором: 1) датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом; 2) расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. При применении кассового метода расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей: 1) материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. 2) амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. 3) расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком.

20. Порядок признания доходов и расходов методом начисления.

Для расчета налоговой базы определяются суммы:

  • доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, которая включает следующие виды выручки от реализации: а) товаров (работ, услуг) собственного производства, а также имущества, имущественных прав; б) ценных бумаг не обращающихся и обращающихся на организованном рынке; в) покупных товаров; г) финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке; д) основных средств; е) товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

  • расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде и уменьшающих сумму доходов от реализации: а) расходы на производство и реализацию товаров (работ и услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав; б) расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся и обращающихся на организованном рынке; в) расходы, понесенные при реализации покупных товаров; г) расходы, понесенные при реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке; д) расходы, связанные с реализацией основных средств; е) расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).

21. Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей. Перенос убытков на будущее.

Прибыль (убыток) от реализации подразделяется на прибыль, полученную от реализации: а) товаров (работ, услуг) собственного производства, а также прибыль (убыток) от реализации имущества, имущественных прав; б) ценных бумаг, не обращающихся и обращающихся на организованном рынке; в) покупка товаров; г) основных средств; д) обслуживающих производств и хозяйств.

Уплата налогов на прибыль предусматривает ежемесячные авансовые платежи. Возможны два способа исчисления и уплаты в бюджет налога:

  1. авансовыми платежами, исходя из предполагаемой прибыли;

в 1 квартале – принимается в равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода

во 2 квартале – принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый период текущего года.

в 3 квартале – принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

в 4 квартале – принимается равной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

  1. авансовыми платежами, исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае исчисление аванса производится налогоплательщиками, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Способ уплаты налога выбирает само предприятие.

Выручка

Выручкой являются поступления денежных средств и имущества и (или) дебиторская задолженность, полученные при осуществлении предприятием своего основного вида деятельности.

Многие под выручкой ошибочно понимают все, что поступило в кассу. На практике оплата может быть не произведена в полном объеме в момент предоставления работ, услуг или в момент продажи товаров. В таком случае появляется дебиторская задолженность, которая также может включаться в состав выручки, принимаемой к бухгалтерскому учету.

При использовании предприятием кассового метода учета в состав выручки включаются все денежные поступления в кассу и на счета, а также полученное в качестве оплаты имущество. При методе начисления выручка отражается в момент, когда у потребителей появляются обязательства оплатить отгруженный товар или предоставленную услугу.

В порядке образования выручки и прибыли имеется разница. Тогда как часть выручки может приниматься к учету до фактического поступления средств в случае предоставления отсрочки платежа, прибыль подсчитывается только после фактического проведения расчетов.

Составляющие выручки и прибыли и разница между ними

Совокупная выручка организации складывается из поступлений от основной, инвестиционной и финансовой деятельности. Для расчета выручки необходимо определить сумму всех средств, которые организация получила за определенный период времени и (или) сумму дебиторской задолженности. При этом в расчете прибыли учитываются поступившие средства и издержки. Например, в случае продажи товаров для определения прибыли от полученного дохода вычитается себестоимость или закупочная стоимость данных товаров. В этом также заключается существующая между выручкой и прибылью разница.

Для расчета чистой прибыли помимо себестоимости необходимо вычесть из дохода все возможные издержки и расходы организации. Это такие расходы, как:

  • погашение полученных в банке кредитов и процентов;
  • плата за аренду офиса, склада;
  • уплата налогов;
  • уплата штрафов и др.

Таким образом, имеющаяся между выручкой и прибылью разница состоит в том, что для расчета прибыли необходимо от общей выручки отнять общие издержки или расходы организации.

Особенности формирования прибыли

В ПБУ 4/99 изложен процесс образования прибыли и описаны пять основных ее показателей.

Валовая прибыль является прибылью от основной деятельности организации и вычисляется как разница между выручкой (за вычетом косвенных налогов) и себестоимостью, включая расходы на оплату труда производственного персонала. Валовая прибыль показывает, насколько эффективно сработали производственные подразделения.

Прибыль от продаж вычисляется как разница между валовой прибылью и коммерческими и управленческими расходами. Коммерческие расходы — это затраты на перевозку и упаковку реализуемой продукции. Управленческие расходы — это затраты, не связанные с производством, в них входит оплата труда управленческого персонала, отопления, освещения и др.

Прибыль до налогообложения складывается из сумм прибыли от продаж и от прочей деятельности.

Данный показатель позволяет определить эффективность работы всей организации.

Чистая прибыль – это прибыль, которая остается в распоряжении предприятия и рассчитывается как результат от уменьшения прибыли до налогообложения на налог на прибыль. Налог на прибыль также включает отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы.

Откуда берет начало понятие «кассовый метод»?

Начнем с того, что понятие «кассовый метод» широко используется в Налоговом кодексе, однако ни в Законе о бухгалтерском учете <2>, ни в действующих ПБУ его не найти (впрочем, как и понятие «метод начисления»). Встречается оно лишь в Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н (далее — Типовые рекомендации). Откуда же оно берет свое начало?

<2> Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Согласно п. 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» <3> при формировании учетной политики предполагается, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). В налоговом учете такому допущению близок по смыслу один из возможных вариантов учета (ст. 271 НК РФ): в целях применения гл. 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). Таким образом, понятие «метод начисления» (ранее его называли еще «метод по отгрузке») распространилось и на бухгалтерский учет — под ним понимается самый часто применяемый способ ведения учета. То же самое относится к формулировке «кассовый метод» (п. 2 ст. 273 НК РФ): в целях ведения налогового учета при использовании кассового метода учета доходов и расходов датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом. В бухгалтерском учете существует аналогичное допущение (старое его название — метод по оплате). Но обратим внимание читателей на то, что при применении в бухгалтерском и налоговом учете кассового метода совпадают лишь базовые принципы. Порядок учета тех или иных операций часто имеет существенные различия, в результате которых в учете возникают разницы.

<3> Утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.

Основные правила ведения бухгалтерского учета кассовым методом

В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» <4> предприятия, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) при соблюдении условий, определенных в пп. «а», «б», «в» и «д» названного пункта, а именно:

  • предприятие имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
  • сумма выручки может быть установлена;
  • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
  • расходы, которые произведены или будут произведены в связи с данной операцией, могут быть предусмотрены.

<4> Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

Аналогичная норма содержится также в п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации» <5>: если организацией, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, принят порядок признания выручки, полученной от продажи продукции и товаров, не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

<5> Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Примечание. Информация о том, что организация применяет кассовый метод признания доходов и расходов в бухгалтерском учете, должна содержаться в учетной политике организации. Кроме того, такие допущения вместе с причинами их применения должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности (п. 19 ПБУ 1/2008).

Кроме названных документов, особенности ведения бухгалтерского учета при кассовом методе учета доходов и расходов упоминаются в п. 20 Типовых рекомендаций. Обратим внимание читателей, что данные Рекомендации были изданы в период применения старого Плана счетов, поэтому не удивляйтесь наличию в формулировках счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». В настоящее время ему соответствует счет 90 «Продажи».

При принятии решения малым предприятием при учете доходов и расходов не соблюдать допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности и использовании кассового метода учета следует учитывать следующее.

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, отражаются на счете 20 «Основное производство» только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат.

При использовании малым предприятием кассового метода учета доходов и расходов по дебету счета 41 «Товары» обособленно отражается до момента поступления денежных средств (или имущества) фактическая себестоимость отгруженных (проданных) ценностей (работ, услуг).

При поступлении денежных средств дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», а в случае выполнения обязательств иным способом (договор мены, зачет взаимной задолженности и т.п.) дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетом 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Вот и все, что нормативные документы по бухгалтерскому учету говорят о применении кассового метода. Как увидит читатель в дальнейшем, при учете хозяйственных операций кассовым методом в учете появится несколько видов активов и обязательств, для которых не существует специальных правил, поэтому придется руководствоваться общими принципами.

Приобретение МПЗ (товаров)

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» <6> устанавливает единые правила формирования в бухгалтерском учете информации о МПЗ, к которым относятся, в частности, сырье, материалы, используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг); товары, предназначенные для продажи; активы, используемые для управленческих нужд организации. Названное ПБУ не разделяет порядок учета МПЗ при кассовом методе и методе начисления, следовательно, должны применяться общие правила.

<6> Утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

Пример 1. Торговая организация получила от поставщика 1 товаров на сумму 100 000 руб. После этого ему была перечислена плата за товар. С поставщиком 2 предприятие торговли работает на условиях предоплаты: был перечислен аванс на сумму 250 000 руб., впоследствии был получен товар.

В бухгалтерском учете торговой организации будут сделаны следующие проводки:

Метод начисления

Кассовый метод

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Оприходованы товары, полученные от поставщика 1

100 000

100 000

Оплачен товар поставщику 1

100 000

100 000

Перечислена предоплата поставщику 2

250 000

250 000

Оприходованы товары от поставщика 2

250 000

250 000

Итак, как видно из примера, никаких отличий в отражении операций по приобретению товаров при применении метода начисления и кассового метода нет. В обоих случаях в учете показывается дебиторская либо кредиторская задолженность. То есть бухгалтер предприятия должен четко понимать, что уплаченные авансы не являются расходом организации, поскольку согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются только после осуществления погашения задолженности. В данном случае задолженности перед поставщиком у предприятия нет, соответственно, это дебиторская задолженность, а не расход.

Отпуск материалов в эксплуатацию

Согласно п. 16 ПБУ 5/01 при отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка производится одним из трех способов (по каждой группе МПЗ в течение отчетного года применяется один способ оценки): по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО). По общим правилам торговые организации по мере передачи материальных запасов в эксплуатацию их стоимость переносят со счета 10 «Материалы» на счет 44 «Расходы на продажу». В свою очередь, расходы, учтенные на счете 44, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг) (на счет 90). Изменится ли указанный выше алгоритм в случае, если предприятие применяет кассовый метод учета доходов и расходов?

Если материалы оплачены поставщику до передачи их в эксплуатацию — никаких различий в учете не будет.

Пример 2. Торговое предприятие в мае 2015 г. приобрело торговое оборудование стоимостью 35 000 руб. В июне его оплатило поставщику (до передачи в эксплуатацию), в июле торговое оборудование начало эксплуатироваться в магазинах предприятия.

В бухгалтерском учете торговой организации будут составлены следующие проводки:

Метод начисления

Кассовый метод

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

В мае 2015 г.

Принято на учет торговое оборудование

35 000

35 000

В июне 2015 г.

Оплачено торговое оборудование поставщику

35 000

35 000

В июле 2015 г.

Передано торговое оборудование в эксплуатацию

35 000

35 000

Признаны коммерческие расходы

35 000

35 000

Если же на момент передачи материалов в эксплуатацию они еще не оплачены поставщику, в бухгалтерском учете нельзя признать расходы (п. 18 ПБУ 10/99). Дело в том, что у методологов по бухгалтерскому учету нет единства в понимании этой нормы. По мнению одних, в положениях ПБУ 10/99 говорится исключительно о расходах, учитываемых на счете 90 (тех, которые отражаются в отчете о финансовых результатах). То есть, если в эксплуатацию передаются запасы, которые еще не оплачены поставщику, сдвигается во времени дата составления проводки Дебет 90 Кредит 44. По мнению других (этот подход подтверждается формулировками Типовых рекомендаций), неоплаченные МПЗ неправомерно отражать в составе расходов на продажу. В таком случае стоимость материалов следует отнести:

  • либо на отдельный субсчет к счету 10, например «Неоплаченные материалы в эксплуатации»;
  • либо на счет 97 «Расходы будущих периодов» (п. 94 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ <7> допускает стоимость материалов, отпущенных в эксплуатацию, в случае, когда возникает необходимость распределения затрат на ряд отчетных периодов, зачислять на счет 97).

<7> Утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

Какой из двух вариантов выбрать — решать бухгалтеру. Кстати, из примера, который мы рассмотрим ниже, будет понятно, для чего целесообразно учитывать оплаченные и неоплаченные МПЗ обособленно.

Пример 3. Торговое предприятие в мае 2015 г. приобрело три кассовых аппарата по 10 000 руб. каждый, одновременно с этим оплатила поставщику один из них. В июне две ККТ начали эксплуатироваться в магазинах предприятия. Оставшуюся задолженность за аппараты организация погасила в июле 2015 г.

В бухгалтерском учете торговой организации к счету 10 открыты следующие субсчета:

  • 10-го — материалы оплаченные;
  • 10-н — материалы неоплаченные;
  • 10-нэ — материалы неоплаченные в эксплуатации.

В бухгалтерском учете торговой организации будут сделаны следующие проводки:

Метод начисления

Кассовый метод

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

В мае 2015 г.

Приняты на учет ККТ

30 000

10-о

10 000

10-н

20 000

Перечислен платеж поставщику

10 000

10 000

Вариант 1

В июне 2015 г.

Переданы ККТ в эксплуатацию

20 000

10-о

10 000

10-н

10 000

Признаны коммерческие расходы

20 000

10 000

В июле 2015 г.

Оплачены ККТ поставщику

20 000

20 000

Признаны коммерческие расходы

10 000

Переведены материалы в категорию оплаченных

10-о

10-н

10 000

Вариант 2

В июне 2015 г.

Переданы ККТ в эксплуатацию

20 000

10-о

10 000

10-нэ (97)

10-н

10 000

Признаны коммерческие расходы

20 000

10 000

В июле 2015 г.

Оплачены ККТ поставщику

20 000

20 000

Признаны расходы на продажу

10-нэ (97)

10 000

Признаны коммерческие расходы

10 000

Переведены материалы в категорию оплаченных

10-о

10-н

10 000

Кстати, независимо от того, какой вариант учета выберет бухгалтер, в бухгалтерском балансе стоимость отпущенных в эксплуатацию, но неоплаченных материалов должна быть отражена по строке 1210 «Запасы».

Продажа товаров

Как уже указывалось выше, выручка, полученная от продажи товаров предприятиями, применяющими кассовый метод, отражается по мере поступления денежных средств от покупателя. Если покупатель оплатил товары авансом, вопросов в порядке отражения операций по продаже товаров у бухгалтеров, как правило, не возникает: на дату получения аванса отражается операция по расчетному счету в корреспонденции со счетом учета продаж (Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 90, субсчет 90-1 «Выручка»). Единственная сложность — в учете не формируется информация о сумме кредиторской задолженности. Поэтому состояние расчетов следует контролировать либо в отдельном бухгалтерском регистре, либо открыть субсчета к счету 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если же оплата от покупателя поступает после отгрузки, в учете следует отразить лишь себестоимость проданных товаров (можно также обозначить покупателя). Выручка признается на дату, когда будет получена оплата.

Пример 4. Торговая организация 1 июня 2015 г. отгрузила товары на сумму 150 000 руб. покупателю 1 (себестоимость товаров — 100 000 руб.). Оплата от него получена 20 июня. С покупателем 2 торговое предприятие работает на условиях предоплаты: 5 июня 2015 г. от покупателя получен аванс на сумму 180 000 руб., 10 июня отгружены товары (себестоимость товаров — 120 000 руб.).

К счету 62 на предприятии открыты следующие субсчета:

  • 62-п — расчеты с покупателями за проданные товары;
  • 62-а — расчеты с покупателями по полученным авансам;
  • 62-с — спецсчет, применяется для отражения операций кассовым методом.

Метод начисления

Кассовый метод

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1 июня 2015 г.

Отгружены товары покупателю 1 (признана выручка, полученная от продажи товаров)

62-п

150 000

Списана себестоимость товаров

100 000

45 <*>

100 000

Отражена задолженность покупателя

62-п

62-с

150 000

5 июня 2015 г.

Получена предоплата от покупателя 2

62-а

180 000

62-а

180 000

Признан доход по кассовому методу

62-с

180 000

10 июня 2015 г.

Отгружены товары покупателю 2 (признана выручка, полученная от продажи товаров)

62-п

180 000

Списана себестоимость товаров

120 000

120 000

Зачтен аванс

62-а

62-п

180 000

62-а

62-с

180 000

20 июня 2015 г.

Получены денежные средства от покупателя 1

150 000

62-п

150 000

Признана выручка, полученная от продажи товаров

62-с

150 000

Списана себестоимость товаров

<*> Вместо счета 45 «Товары отгруженные» может быть использован отдельный субсчет к счету 41, как указано в Типовых рекомендациях.

Но самая неоднозначная ситуация возникает в случае, если товары еще не оплачены поставщику, но при этом уже проданы покупателю. Суммы, полученные от покупателей, организация должна отразить в составе доходов (Дебет 51 Кредит 90-1), при этом себестоимость товаров нельзя признать в расходах. По нашему мнению, в данном случае будет корректным применение счета расходов будущих периодов (Дебет 97 Кредит 41).

Операции с основными средствами

Немало вопросов возникает у бухгалтеров при совершении операций с основными средствами. Обозначим один из них: можно ли признать в бухгалтерском учете сумму амортизации по неоплаченному основному средству или оплаченному частично?

Спешим огорчить читателей: несмотря на то что на неоплаченное основное средство право собственности уже перешло к покупателю и оно принято на учет, признавать расходы на амортизацию организация по нему не вправе. В то же время начислять амортизацию нужно в общеустановленном порядке — начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету способом, установленным в организации. Отражать начисленную сумму нужно на счете расходов будущих периодов (Дебет 97 Кредит 02 «Амортизация основных средств»). После перечисления оплаты сумму начисленной амортизации, учтенную на счете 97, можно будет перенести в дебет счета 44.

Что касается частично оплаченного основного средства, то существует несколько позиций.

  1. До тех пор пока покупатель полностью не перечислит плату за приобретенное ОС, признавать сумму амортизационных отчислений в бухгалтерском учете нельзя.
  2. Сумму амортизационных отчислений можно признавать в бухгалтерском учете в полном объеме, но она не должна превышать сумму, уплаченную за ОС. Если такое произойдет, сумму превышения нужно будет учитывать на счете 97.
  3. Сумму амортизационных отчислений можно признавать в бухгалтерском учете в пропорции, определяемой исходя из первоначальной стоимости ОС и суммы, уплаченной продавцу за это ОС. Сумма превышения учитывается на счете 97.

По нашему мнению, последний вариант является самым приемлемым, но не самым простым в использовании.

Пример 5. Торговая организация в феврале 2015 г. приобрела и ввела в эксплуатацию основное средство стоимостью 400 000 руб. Стороны договорились, что оплата будет осуществляться четырьмя траншами: в январе, марте, мае, июле по 100 000 руб. Основное средство отнесено к третьей амортизационной группе, срок полезного использования — 50 мес., сумма ежемесячной амортизации (применяется линейный метод) — 8000 руб.

Основное средство было принято на учет в феврале 2015 г., следовательно, амортизация по нему начала начисляться с 1 марта 2015 г. Рассчитаем пропорцию, в которой торговая организация вправе признать в бухгалтерском учете сумму начисленной амортизации. Поскольку в марте она перечислила продавцу второй транш (всего с учетом аванса — 200 000 руб.), в марте и апреле данная организация сможет признать в бухгалтерском учете 50% суммы начисленной амортизации или по 4000 руб. Оставшаяся сумма должна быть отражена на счете 97. После перечисления третьего транша эта доля увеличится до 75%. Соответственно, в мае и июне можно будет признать по 6000 руб. суммы начисленной за данные месяцы амортизации. Кроме того, организация сможет частично списать суммы, учтенные на счете 97. И наконец, с июля торговая организация сможет признавать суммы начисленной амортизации в полном объеме, а также закрыть счет 97.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *