Капитализируемые затраты

Определить, что такое капитализируемые и некапитализируемые затраты. Дать примеры для компаний различных сфер.

⇐ Предыдущая12345

Каковы три основных категории запасоемких затрат для производственных компаний?

Капитализируемые затраты – затраты на покупку или создание основных средств, которые способствуют извлечению прибыли в течение нескольких отчетных периодов, не капитализируемые – затраты на покупку или создание основных средств, которые способствуют извлечению прибыли в течение одного периода. При определении состава капитализируемых затрат, включаемых в первоначальную стоимость основных средств, следует исходить из принципа соотнесения доходов отчетного периода с расходами.

Законодатель определил капитальные вложения как инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты (ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ (ред. от 24.07.2007) «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»)

Капитальные вложения рассматриваются как способ воспроизводства основных фондов: замена отдельных изношенных частей основных фондов, замена оборудования в целом, капитальный ремонт действующих основных фондов, техническое перевооружение, реконструкция или расширение действующего производства на предприятии, приобретение нового оборудования или строительство новых производственных объектов.

Затраты, понесенные предприятием на проведение капитальных вложений в уже существующее основное средство (при модернизации, перевооружении), увеличивают стоимость основного средства, аккумулируясь вначале на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем на счете 01 «Основные средства». Если капитальные вложения в основные средства привели к образованию нового объекта (отражаясь в бухгалтерском учете, как указывалось), сумма таких вложений является первоначальной стоимостью такого объекта основного средства. Капитализируемые затраты рассматриваются как затраты, понесенные предприятием на так называемый квалифицируемый актив предприятия и включенные в его стоимость. Под активом в данном случае понимается актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени. Квалифицируемыми активами могут быть основные средства, незавершенное строительство, инвестиционная собственность, запасы. Не являются квалифицируемыми активами активы, готовые к использованию по назначению или продаже; инвестиции и запасы, которые повседневно производятся в больших количествах, на повторяющейся основе и на протяжении короткого периода времени.
Критерием капитализации затрат, непосредственно связанных с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива, является возможность получения предприятием в будущем экономических выгод. Затраты, не удовлетворяющие этому условию, должны включаться в расходы того периода, к которому они относятся.

Начать стоит с того, что наши costs бывают двух видов: капитализируемые в составе себестоимости продукта, услуги или основного средства (product costs) и расходы периода (period costs). Стандарты бухучета, по которым предприятие ведет учет, всегда четко предписывают, к какой из этих категорий будет относиться наш конкретный расход, а вот дальше с ним происходит следующее: capitalised costs, aka product costs (например, цена, которую вы заплатили при закупке товара (purchase price), стоимость его доставки к вам на склад (inbound transportation), стоимость его хранения на складе (storage costs)) станут теми компонентами из которых в итоге сложится себестоимость (cost) нашего актива. Это значит, что при продаже актива (если это, скажем, товар) эти затраты вернутся к нам, то есть будут возмещены (recovered). Period costs (например, зарплата админперсонала и бухгалтерии, аренда офисов и прочие затраты, не связанные непосредственно с производством товара/услуги) в конце периода будут отнесены на расходы (expensed) и превратятся в expenses. То есть, если сильно упрощать, когда в конце отчетного периода предприятие будет считать свою прибыль, то она сложится из валовой выручки за период минус все те расходы, которые мы с вами не капитализировали, а отнесли на расходы периода – как говорят аудиторы, «экспенснули» (и минус еще много чего, но об этом мы сейчас говорить не будем).

Не капитализируются затраты на обучение персонала работе на приобретенном оборудовании, затраты на демонтаж и утилизацию объектов основных средств по истечении срока их эксплуатации, расходы по выплате налогов на собственность, премии за страхование, проценты по задолженности (при приобретении в кредит), поскольку на момент их выплаты основные средства уже готовы к использованию и эксплуатации.

Бухгалтера часто проводят грань между затратами на продукт и затратами учетного периода (расходы периода).

Эквивалентом затрат на продукт в торговом предприятии являются приобретенные товары, в промышленности – производственная себестоимость. Затраты на продукт распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли, и запасами. Эти переходящие запасы становятся расходами (в качестве себестоимости проданных товаров) только тогда, когда продукция реализована, что может случиться через несколько периодов после того как продукция была произведена. Синонимом затрат на продукт является термин «запасоемкие затраты».

Затраты на продукт – запасоемкие затраты (product cost, inventoriable cost) – затраты, включаемые в производственную себестоимость произведенной продукции, распределяются между незавершенным производством, продукцией на складе и себестоимостью реализованной продукции.

⇐ Предыдущая12345

Дата добавления: 2015-08-12; просмотров: 5791. Нарушение авторских прав

Рекомендуемые страницы:

Пункт 67 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н) устанавливает: затраты по ремонту объекта основных средств (ОС) отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат. Между тем нормативные документы более высокого иерархического уровня не содержат столь категоричных предписаний.

Читайте также «Расходы на ремонт основных средств: прямые или косвенные?»

Капитализация затрат

На основании пунктов 26 и 27 федерального стандарта ПБУ 6/01 «Учет основных средств» затраты на ремонт объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. Как видно, речь не о периоде, в котором затраты произведены!

Отличать период, в котором затраты произведены, от периода, к которому затраты относятся, нас обязывает пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н). В нем разъяснено: затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Эта позиция соотносится с предписанием федерального стандарта ПБУ 10/99 «Доходы организации» (п. 19): расходы признаются в отчете о финансовых результатах путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

Таким образом, затраты на проведение дорогостоящих ремонтов, осуществляемых с плановой периодичностью, превышающей 12 месяцев, подлежат распределению на «межремонтный» период. Это учетное решение распространяется на периодическое техническое обслуживание объектов основных средств, в рамках которого производится плановая замена отдельных деталей и конструкционных узлов, подверженных повышенному износу. Единовременное списание таких сумм необоснованно уменьшает финансовый результат компании в периоде осуществления затрат. А ведь в условиях экономического кризиса прибыльность бизнеса и без того оставляет желать лучшего. Так зачем же занижать прибыль, а значит – нарушать интересы собственников компании, «традиционной» учетной политикой?

Если же ремонт «оперативный», обусловленный внезапно возникшей неисправностью ОС, то актива он не образует. Такие затраты действительно относят к расходам текущего периода.

Минфин России привлек внимание к порядку учета затрат на периодические ремонты в Рекомендациях аудиторам (письмо Минфина России от 09.01.2013 № 07-02-18/01). Регулятор указал: регулярные крупные затраты, возникающие через определенные длительные временные интервалы (более 12 месяцев) на протяжении срока эксплуатации объекта основных средств, на проведение его ремонта и на иные аналогичные мероприятия (например, проверку технического состояния), отражаются в бухгалтерском балансе в разделе I «Вне­оборотные активы» как показатель, детализирующий данные, отраженные по группе статей «Основные средства». Такие затраты погашаются в течение срока указанного временного интервала.

Читайте также «Амортизация основных средств в 2018 году»

Учетные записи

Итак, подобные затраты надлежит капитализировать. Но тогда на каком счете учитывать такие активы? В таких ситуациях мы не усматриваем препятствий для применения счета 97 «Расходы будущих периодов». Для этого к нему открывают аналитические субсчета «Затраты на периодический ремонт ОС» или «Затраты на техническое обслуживание ОС».

Согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 97 предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Поэтому он пригоден для распределения затрат, отличных от тех, которые распределяются посредством амортизации. Причем само по себе применение счета 97 не препятствует отражению соответствующих активов по строке баланса «Основные средства» (согласно рекомендации Минфина России). Такие затраты списываются в межремонтный период – как правило, равномерно.

ПРИМЕР. КАПИТАЛИЗАЦИЯ «НЕПРЕРЫВНОГО ДЕЙСТВИЯ»

Компания использует многофункциональную производственную линию непрерывного действия. Один раз в два года линия подлежит остановке для технического обслуживания, которое производит предприятие – изготовитель линии. Затраты на очередное ТО составили 720 000 рублей (без учета НДС). В этой ситуации бухгалтер применит учетные записи (расчеты по НДС опускаем):

ДЕБЕТ 97   КРЕДИТ 76
— 720 000 руб. – признан актив в виде затрат на плановое ТО;

ДЕБЕТ 25   КРЕДИТ 97
— 30 000 руб. (720 000 руб. : 2 г. : 12 мес./г.) – ежемесячно в течение двух лет списываются затраты на ТО.

В целях налогообложения прибыли расход на данное ТО был признан единовременно в составе косвенных расходов на производство и реализацию (п. 1 ст. 260, п. 5 ст. 272, п. 2 ст. 318 НК РФ).

Если затраты на периодический ремонт или техобслуживание несущественны по отношению к балансовой стоимости основного средства, то капитализировать их не имеет смысла. Такая позиция отвечает требованию рациональности учетных решений (п. 6 ПБУ 1/2008). Критерий существенности компания разрабатывает самостоятельно и закрепляет в своей учетной политике. Например, к этой категории относятся затраты на регулярные ТО автомобиля.

Подчеркнем, что изложенный в статье подход к учету ремонтов представлен в Рекомендации Р-32/2016-КпР «Ремонт и техническое обслуживание объектов основных средств», принятой Фондом развития бухгалтерского учета «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета “Бухгалтерский методологический центр”» 20.12.2013. А рекомендации Фонда относятся к документам регулирования бухгалтерского учета (ч. 1 ст. 21, ч. 2 ст. 22, п. 5 ст. 24 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

Оценочное обязательство

Прямое отношение к предмету нашей статьи имеет и пример 1 из Приложения № 1 к федеральному стандарту ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Рассмотрим ситуацию, обратную изложенной в примере, а именно:

  • организация имеет утвержденную программу ремонта основных средств, предусматривающую, в частности, периодичность ремонтов и плановые расходы на них;
  • обязательность таких ремонтов предусмотрена законодательством.

При таких обстоятельствах компания признает оценочное обязательство по предстоящим расходам по ремонту основных средств.

Оценочные обязательства отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива (п. 8 ПБУ 8/2010). Если периодичность ремонтов превышает 12 месяцев, то оснований для единовременного признания расхода на оценочное обязательство не имеется. В то же время включать циклические по своей природе затраты в стоимость амортизируемого объекта основных средств как-то непривычно, да и ПБУ 6/01 этого не предусматривает. На первый взгляд не запрещено сформировать самостоятельный актив:

ДЕБЕТ 97 субсчет «Периодический ремонт ОС, предусмотренный законодательством»   КРЕДИТ 96
— признано оценочное обязательство по предстоящим расходам на ремонт объекта ОС;

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44, 91)   КРЕДИТ 97 субсчет «Периодический ремонт ОС, предусмотренный законодательством»
— признаны расходы по оценочному обязательству в период между плановыми ремонтами (посредством равномерного списания актива).

Подобные планово-предупредительные ремонты характерны для основных средств, на которые распространяется действие Федерального закона от 21.07.1997 № 116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов».

Правила МСФО

А какие решения предлагают нам международные стандарты финансовой отчетности? Такой интерес актуален в связи с положениями пунктов 7 и 7.1 (а) федерального стандарта ПБУ 1/2008 «учетная политика организации».

Обратимся к МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (введен в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н).

На основании пункта 12 МСФО (IAS) 16 компания не включает в балансовую стоимость объекта основных средств затраты на повседневное техническое обслуживание объекта. Эти затраты признаются в составе убытка по мере их возникновения. Затраты на подобное ТО состоят, главным образом, из затрат на оплату труда и приобретение расходных материалов, а также могут включать стоимость мелких комплектующих частей. Назначение этих затрат часто описывается как «ремонт и текущее обслуживание» объекта основных средств.

Как видно, речь идет о ремонтах некапитального характера. В привычной для нас терминологии это текущие ремонты.

А вот пункт 16 МСФО (IAS) 16 предлагает увеличивать стоимость ОС на стоимость периодического ТО в момент его приобретения или строительства:

«Условием продолжения эксплуатации объекта основных средств (например, самолета) может быть проведение регулярных масштабных технических осмотров на предмет наличия дефектов вне зависимости от того, производится ли при этом замена элементов объекта.

При выполнении каждого масштабного технического осмотра связанные с ним затраты признаются в балансовой стоимости объекта основных средств в качестве затрат на замену, если удовлетворяются критерии признания. Оставшаяся в балансовой стоимости сумма ранее признанных затрат на проведение предыдущего технического осмотра (в отличие от запчастей, имеющих физическую форму) подлежит прекращению признания. При необходимости расчетная стоимость будущего аналогичного технического осмотра может быть использована в качестве показателя стоимости существующего компонента технического осмотра, в которой он был включен в балансовую стоимость соответствующего объекта в момент его приобретения или строительства».

Порядок учета затрат на замету изложен в пункте 13 МСФО (IAS) 16. Но останавливаться на нем в этой статье мы не станем.

Главное состоит в том, что правила МСФО вынуждают нас пересмотреть подход к учету оценочных обязательств. Расчетную стоимость будущего регулярного ТО можно включать в первоначальную стоимость ОС в момент принятия его к учету – наподобие того, как учитываются затраты на предстоящую ликвидацию объекта по завершении его эксплуатации (письмо Минфина России от 30.11.2012 № 07-02-06/289).

Елена Диркова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Электронная версия журнала
«ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ»

Лучшее предложение для тех, кому нужен минимальный бюджет и практическая информация по учету и налогам.

Для выяснения, разграничиваются ли предложенные понятия, является ли одно составной частью другого либо ими оперируют как равнозначными, необходимо определить сущность капитальных вложений и капитализируемых затрат.

Техническое развитие вызывает необходимость изменения всех факторов производственного процесса.

В свою очередь, изменения во внутренней структуре производственного организма, как правило, требуют капитальных вложений.

Законодатель определил капитальные вложения как инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты (ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ (ред. от 24.07.2007) «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»).

Капитальные вложения рассматриваются как способ воспроизводства основных фондов: замена отдельных изношенных частей основных фондов, замена оборудования в целом, капитальный ремонт действующих основных фондов, техническое перевооружение, реконструкция или расширение действующего производства на предприятии, приобретение нового оборудования или строительство новых производственных объектов.

Затраты, понесенные предприятием на проведение капитальных вложений в уже существующее основное средство (при модернизации, перевооружении), увеличивают стоимость основного средства, аккумулируясь вначале на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем на счете 01 «Основные средства». Если капитальные вложения в основные средства привели к образованию нового объекта (отражаясь в бухгалтерском учете, как указывалось), сумма таких вложений является первоначальной стоимостью такого объекта основного средства.

Что касается учета капитальных вложений налогоплательщиком — промышленным предприятием, то в соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % (не более 30 % — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств, а также не более 10 % (не более 30 % — в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) расходов, которые были понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

При этом в соответствии с п. 3 ст. 272 НК РФ расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 НК РФ, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с гл. 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Теперь следует выяснить, что такое капитализируемые затраты.
Законодатель не дает определения этому понятию. Так, НК РФ использует данное понятие лишь однажды — в подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ, отмечая особенности учета расходов в составе расходов налогоплательщика применительно к расходам на освоение природных ресурсов (ст. 261 НК РФ) и расходам на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (ст. 262 НК РФ).

Поэтому для выяснения значения данной категории необходимо обратиться к специальным нормативным актам, а также международным стандартам финансовой отчетности, применяемым в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности».
Капитализация как экономическая категория означает отнесение понесенных в текущем периоде затрат к долгосрочным активам предприятия.

Капитализируемые затраты рассматриваются как затраты, понесенные предприятием на так называемый квалифицируемый актив предприятия и включенные в его стоимость. Под активом в данном случае понимается актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени. Квалифицируемыми активами могут быть основные средства, незавершенное строительство, инвестиционная собственность, запасы. Не являются квалифицируемыми активами активы, готовые к использованию по назначению или продаже; инвестиции и запасы, которые повседневно производятся в больших количествах, на повторяющейся основе и на протяжении короткого периода времени.

Критерием капитализации затрат, непосредственно связанных с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива, является возможность получения предприятием в будущем экономических выгод. Затраты, не удовлетворяющие этому условию, должны включаться в расходы того периода, к которому они относятся.
Необходимо также иметь в виду, что при учете капитализируемых затрат на соответствующий актив на порядок учета оказывает влияние наличие связи между квалифицируемым активом и средствами, направленными на его восстановление, реконструкцию, модернизацию и пр.

Порядок бухгалтерского учета затрат (капитализация затрат или отнесение их на расходы) может оказать существенное влияние на финансовую отчетность и финансовые результаты предприятия (главным образом за счет распределения затрат между отчетными периодами). Так, списание затрат в период их понесения затрагивает показатели только одного отчетного периода, в то время как капитализация затрат в стоимости актива приводит к влиянию на финансовый результат нескольких отчетных периодов посредством отражения амортизационных расходов.

В соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности основные средства отражаются по стоимости приобретения или строительства за вычетом накопленного износа и накопленного обесценения. На промышленном предприятии такая стоимость включает в себя, например, затраты, связанные с заменой установок и оборудования, если они отвечают критериям признания. Затраты на реконструкцию и модернизацию капитализируются, а замененные объекты списываются. Все прочие затраты на текущий ремонт и техническое обслуживание отражаются в отчете о прибылях и убытках в момент их осуществления и не подлежат капитализации. Расходы, приводящие к усовершенствованию или расширению характеристик актива по сравнению с его первоначальной спецификацией, признаются капитальными затратами и увеличивают первоначальную стоимость такого актива. Такие расходы предприятия, которые непосредственно связаны с приобретением лицензии, подлежат капитализации в балансе, то есть отражению в качестве нематериального актива. Но регулярные лицензионные платежи учитываются в составе расходов в соответствующем периоде.

Если после приобретения актива или частей для его производства работы по его производству или доведению до состояния, пригодного для эксплуатации, не начались, то капитализация затрат не проводится. Не проводится она и за тот период, в течение которого работы были приостановлены по причине консервации, простоя. Капитализация прекращается тогда, когда все работы по активу завершены, при этом административная работа по активу может и продолжаться, а также могут устраняться мелкие недоделки.

Стоит отметить и такой процесс капитализации затрат, как затраты — проценты по кредитам и займам, полученным, например, для финансирования строительства основных средств. Такие проценты капитализируются в составе стоимости объекта основных средств в течение периода строительства и подготовки объекта к эксплуатации. Прочие расходы по кредитам и займам отражаются в отчете о прибылях и убытках.
Затраты предприятия либо капитализируются в стоимости новых объектов основных средств (новое строительство, приобретение оборудования), либо относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств(реконструкция, техническое перевооружение) при условии, что в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения) объекта (п. 27 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 27.11.2006) (далее — ПБУ 6/01)). При этом затраты на восстановление объекта основных средств, отличные от модернизации и реконструкции (все виды ремонта), отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся (п. 27 ПБУ 6/01), то есть являются расходами текущего периода. Таким образом, ПБУ 6/01 разграничивает работы по восстановлению основных средств на капитальные и текущие.
Таким образом, затраты на капитальные вложения, как и капитализируемые затраты, формируют стоимость самого основного средства, на которое они направлены, в том числе и первоначальную стоимость (при создании объекта). Однако капитализируемые затраты характеризуются прежде всего целью их поднесения — получением экономической выгоды в будущем. Именно так можно характеризовать затраты на геологоразведку, целью которой является получение прибыли от добычи полезных ископаемых. Капитализируемые затраты могут быть значительными и подлежать постепенному списанию, поскольку период получения будущих доходов по длительности сопоставим с объектами основных средств
.

Капитализированные затраты

Смотреть что такое «Капитализированные затраты» в других словарях:

  • Капитализированные затраты — затраты, воплощенные в объектах, которые принесут экономическую выгоду в будущем: недвижимость, оборудование, нематериальные активы и т.д. По английски: Capitalized costs См. также: Затраты предприятия Финансовый словарь Финам … Финансовый словарь

  • капитализированные затраты — Затраты, в результате осуществления которых созданы объекты, которые принесут экономическую выгоду в будущем, в противоположность тем, которые связаны с текущей хозяйственной деятельностью. Примерами таких объектов являются: недвижимость,… … Справочник технического переводчика

  • K — Кадастровая стоимость (Cadastre value) Кадастровый учет, кадастр (Cadastre) Кадастровый номер земельного участка (Cadastre number of a plot of land) Кадровый резерв (Personnel reserve) Кадры (Personnel) Казенное предприятие (state owned unitary… … Экономико-математический словарь

  • Берли-Гриффин — Burley Griffin Координаты: Координаты … Википедия

  • Бухгалтерская (балансовая) стоимость — (book value) — в отношении активов капитализированные затраты на данный актив за вычетом накопленной амортизации, истощения (недр) или обесценения, как это представлено в бухгалтерских книгах бизнеса; в новых МСФО называется учетной суммой … Экономико-математический словарь

  • бухгалтерская (балансовая) стоимость — В отношении активов капитализированные затраты на данный актив за вычетом накопленной амортизации, истощения (недр) или обесценения, как это представлено в бухгалтерских книгах бизнеса; в новых МСФО называется учетной суммой (caring amount). В… … Справочник технического переводчика

  • Примерный годовой отчет компании — (по версии МСФО) (exemplary annual report) включает следующие разделы: Отчет о прибылях и убытках: объем продаж (себестоимость реализованной продукции и услуг), валовая прибыль,затраты на маркетинг и распределение,затраты на НИОКР,… … Экономико-математический словарь

  • примерный годовой отчет компании (по версии МСФО) — Включает следующие разделы: Отчет о прибылях и убытках: объем продаж (себестоимость реализованной продукции и услуг), валовая прибыль, затраты на маркетинг и распределение,затраты на НИОКР, административные расходы, амортизация гудвилла, прочие… … Справочник технического переводчика

>Что такое капитализация затрат

Чем капитальные затраты отличаются от операционных

В международной финансовой отчетности принято делить затраты на два типа:

  1. Капитальные

Это расходы, которые будут приносить организации экономические выгоды более чем 12-ть месяцев. Что именно будет отнесено к капитальным затратам – определяется сферой и размахом деятельности организаций. Для одних фирм в эту категорию попадает заказ нового МФУ, для других – приобретение дорогостоящих станков, для третьих – постройка нового складского помещения.

На практике капитальными затратами признаются вложения в основные средства и внеоборотные активы. Их учет и оценка регулируются стандартами МСФО № 16, 23, 38.

  1. Операционные

Это затраты, связанные с текущей деятельностью компании: денежные средства на покупку сырья и материалов, на рекламу и продвижение компании, оплату труда рабочих и управленцев и т.д. Их относят к расходам текущего периода.

Первый тип затрат капитализируется – т.е. включается в актив баланса, что приводит к улучшению финансовых результатов деятельности предприятия. К минусам капитализации относится рост налога на прибыль и необходимость периодической переоценки основных средств, сопряженной с тратами денег и труда.

IAS IFRS

Какие затраты можно капитализировать?

Положения МСФО гласят, что капитализации подлежат следующие виды затрат:

  • на приобретение или производство основного средства;
  • его доработку для дальнейшего использования;
  • ввод в действие;
  • дальнейшее обслуживание и ремонт.

Правила МСФО указывают, что затраты капитализируются при соблюдении двух условий:

  • они имеют точную стоимостную оценку;
  • они призваны увеличить объем экономических выгод, приносимых основным средством предприятию.

Например, к стоимости активов можно приплюсовать затраты на следующие действия:

  • модернизацию станка, в результате которой он стал производить больше продукции в единицу времени;
  • ремонт оборудования, благодаря которому повысилось качество выпускаемых товаров;
  • расходы на доработку, увеличившие срок «жизни» станка, и т.д.

Затраты можно капитализировать до тех пор, пока стоимость актива не сравняется со справедливой ценой, т.е. не станет сопоставима с той суммой денег, которую можно выручить с продажи основного средства в настоящий момент в условиях свободной конкуренции.

Если затраты не имеют четкого стоимостного выражения или не прослеживается связь между ними и возможностью дополнительных выгод в дальнейшем, их стоит отнести к текущим расходам.

Каталог: декапитализированные расход

  1. Расходы по налогу на прибыль
    Не найдено: декапитализированные
    Расходы по налогу на прибыль Расходы по налогу на прибыль — это расходы которые признаются
  2. Налогооблагаемая прибыль
    Не найдено: декапитализированные
    Налогооблагаемая прибыль — это декларируемая в налоговые органы сумма балансовой прибыли предприятия очищенная с учетом предоставленных льгот и порядка ее налогообложения которая является базой исчисления налога на прибыль Расходы уменьшающие налогооблагаемую прибыль Расходы уменьшающие налогооблагаемую прибыль делятся на расходы связанные с производством и
  3. Оценка кредитоспособности заемщика по данным бухгалтерской отчетности
    Не найдено: декапитализированные
    НК РФ проценты начисленные по долговым обязательствам в том числе по кредитам и займам с некоторыми ограничениями признаются расходами уменьшающими налогооблагаемую базу по налогу на прибыль В то же время дивиденды выплачиваются собственникам
  4. Налоговый учет
    Не найдено: декапитализированные
    При этом методология налогового учета потребует обязательного отражения расходов на счетах рабочего плана счетов Данный вариант экономически оправдан на небольших предприятиях где определение
  5. Международные стандарты финансовой отчетности
    Не найдено: декапитализированные
    IAS1 предприятия могут предоставлять доходы и расходы признанные за период как в одном отчете о совокупном доходе так и в двух
  6. Как вывести компанию из убытков, оптимизировав производственные активы
    Не найдено: декапитализированные
    На что ориентироваться эффективное сокращение расходов благодаря оптимизации производственных процессов сохранение низкой себестоимости продукции в условиях удорожания базовых компонентов производства
  7. Основные направления оптимизации налогообложения сельскохозяйственных организаций
    Не найдено: декапитализированные
    Доходы или доходы минус расходы Налоговый кодекс предлагает на выбор пять специальных налоговых режимов единый сельхозналог упрощенная система налогообложения
  8. Полнота и достоверность финансового анализа должника в процедурах банкротства
    Не найдено: декапитализированные
    Сложнее дела обстоят с представителями малого бизнеса которым в соответствии с законодательством дано право либо формировать показатели бухгалтерской финансовой отчетности с отступлением от действующих норм то есть не применять ряд нормативных актов по бухгалтерскому учету либо представлять отчетность по упрощенной форме либо ограничиваться ведением книги доходов и расходов для расчета налоговых обязательств 10 В соответствии с 1 особые требования предъявляются только к
  9. Особенности применения налоговых вычетов работодателем по НДФЛ для физических лиц
    Не найдено: декапитализированные
    НДФЛ по расходам на медицинские услуги лекарственные препараты и уплату взносов по договорам добровольного личного страхования а
  10. Сравнительный анализ различных подходов к оценке финансовой устойчивости высокотехнологичных компаний
    Не найдено: декапитализированные
    ЧА и показатель прибыли до вычета расходов по процентам уплаты налогов и амортизационных отчислений EBITDA Чистые активы — один из наиболее
  11. Ошибки в бухгалтерской (финансовой) отчетности: классификация и исправление
    Не найдено: декапитализированные
    Прочие доходы и расходы субсч 1 Прочие доходы Специалисты бухгалтерской службы выяснили что в письме Минфина РФ от
  12. Методология управления портфелем недвижимости в составе собственного капитала и активов банка
    Не найдено: декапитализированные
    Ownership TCO общая величина затрат которые несет банк с момента возникновения до момента прекращения у него прав на объект недвижимости и исполнения полного объема обязательств связанных с владением распоряжением и использованием объекта недвижимости включая трансакционные издержки совокупные затраты связанные с осуществлением сделок с недвижимостью расходы на содержание коммунальные расходы эксплуатация расходы на аренду расходы на амортизацию расходы на стоимость
  13. Сравнительная характеристика отчета о финансовых результатах по РСБУ и МСФО
    Не найдено: декапитализированные
    Прочий совокупный доход включает статьи дохода и расхода в том числе корректировки в отношении реклассификации которые не признаны в составе прибыли или
  14. Местный бюджет
    Не найдено: декапитализированные
    РФ в связи с изменениями в доходах и местных бюджетах возникающими в результате решений принятых органами государственной власти и не учтенных при утверждении соответствующих бюджетов Расходы местных бюджетов Расходы местных бюджетов — расходы денежных средств направляемые на финансовое обеспечение задач
  15. Политика формирования и распределения прибыли на предприятии
    Не найдено: декапитализированные
    Прибыль — нечто что является компенсацией предпринимателю за риск и возникает при обмене созданного товара на деньги кроме оплаты всех расходов Прибыль — это категория производства Дж С Милль Прибыль — это остаток после вычитания
  16. Мир налоговых вычетов
    Не найдено: декапитализированные
    Согласно содержанию подпункта 1 пункта 3 статьи налогоплательщик имеет право уменьшить свой налогооблагаемый доход на сумму фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества
  17. Расходы по обычным видам деятельности
    Не найдено: декапитализированные
    Расходы по обычным видам деятельности Расходы по обычным видам деятельности — это расходы связанные с
  18. Методика составления консолидированного отчета о финансовом положении
    Не найдено: декапитализированные
    На отчетную дату в отчетности дочерних компаний необходимо признать дополнительные расходы или доходы возникающие в связи с амортизацией или списанием сумм переоценки активов обязательств компаний
  19. Планирование оборотных производственных активов предприятия
    Не найдено: декапитализированные
    Для наиболее важных ресурсов используют метод прямого счета в соответствии с которым потребность в основных материалах на плановый период по каждому виду определяется на основе производственной программы организации и норм расхода материала в натуральных единицах табл 4 Таблица 4. Определение потребности в основных материалах Материал
  20. Оценка влияния факторинга и лизинга на показатели финансового состояния транспортных компаний
    Не найдено: декапитализированные
    Норма расхода бензина грузовой машины составляет 25 л на 100 км Соответственно расход топлива на это

Рентабельность затрат (формула)

В общем виде рентабельность затрат – это чистая прибыль, деленная на совокупные декапитализированные расходы (т.е. ресурсы, которые уже были затрачены, вычтены из актива баланса и подсчитаны в отчете о прибылях и убытках):

Что же следует относить к декапитализированным расходам? На практике расходы – это движение денежных средств за пределы организации. Однако бухгалтерский учет не все понесенные затраты признает формирующими прибыль, поэтому то что в отчетах указано в статье «расходы» зачастую заметно отличается от реальных денежных потоков. Таким образом, при расчете коэффициента рентабельности основных затрат прибыль организации сравнивается лишь с частью расходов, которые, в соответствии с бухгалтерскими принципами, обусловили формирование прибыли.

Особенности таких подсчетов определяются принятой в организации учетной политикой, а состав декапитализированных расходов может быть различным в зависимости от того, рентабельность затрат по какому направлению необходимо вычислить. В связи с эти можно выделить три показателя, которые отражают:

  1. Окупаемость себестоимости произведенных товаров/услуг:

  1. Эффективность продаж:

  1. Окупаемость совокупных расходов

Нормативные значения показателя рентабельности затрат

Итак, коэффициент рентабельности не отражает окупаемость всех понесенных предприятием расходов в отчетном периоде, а демонстрирует лишь отдачу тех материальных ресурсов, которые участвовали в формировании прибыли. Предельные уровни рентабельности доминирующих в ряде отраслей предприятий определяются Постановлениями Совета Министров: для молочных и хлебобулочных производств – 15%, для производителей лекарственных средств – 25%, для предприятий легкой промышленности – 35% и т.д.

В целом высокий (для разных отраслей различный) показатель рентабельности затрат говорит об эффективном использовании ресурсов и максимальной окупаемости расходов.

Последующие затраты (капитальные и некапитальные) для основных средств

Основные средства, находящиеся в распоряжении компании требуют дополнительных затрат. Все затраты возникающие после приобретения основных средств делят на капитальные и некапитальные.
Затраты, которые дебетуются на счет основных средств или накопленная амортизация основных средств , считаются капитальными.

Другими словами, говорят, что затраты капитализировались. Согласно МСФО 16 «Последующие затраты, связанные с объемом основных средств признаются в качестве актива (или капитализируются) только тогда, когда они улучшают состояние актива, повышая его производительность сверх первоначально рассчитанных нормативов».

В отличие от капитальных, некапитальные затраты не дебетуются к счетам активов (не капитализируются), а просто списываются на расход. Согласно тем же МСФО 16 некапитальные затраты имеют следующее определение: «Административные и другие общие накопленные расходы не являются элементами фактической стоимости основных средств, если они не относятся непосредственно к приобретению актива или его доведению до рабочего состояния. Точно также расходы по вводу в эксплуатацию и другие подготовительные расходы не входят в стоимость актива, если они не являются необходимыми для приведения актива в рабочее состояние. Первичные операционные убытки, понесенные до снижения показателей эксплуатации основных средств признаются как расход».
Затраты подлежащие капитализации
Как мы уже отмечали, затраты капитализируются двумя методами:
Когда капитализируются на счет актива
Когда капитализируются в виде дебетования счета «Накопленный износ»
Капитализация затрат в виде дебетования счета актива
Затраты, которые приводят к улучшению качественных показателей активов, но не продлевают срок их службы капитализируются при дебетовании счета основные средства. В качестве такого примера можно привести установку видеоаппаратуры в салоне пассажирского автобуса. Такие затраты капитализируются при помощи дебетовании счета транспортных средств.
Капитализация затрат в виде дебетования счета «Накопленная амортизация»
Затраты, улучшающие количественные показатели (например, срок службы) активов против первоначально оцененных, они обычно капитализируются при помощи дебетования счета «Накопленная амортизация». Например, когда фирма проводит капитальный ремонт автобуса, просто продлевает срок его службы, но не затрагивая его мощность или производительность, то такие затраты обычно капитализируются при помощи дебетования счета «Накопленная амортизация».
При таком подходе балансовая стоимость актива, подлежащая амортизации увеличивается.
Пример 8.
Фирма «Мусофиркаш» после 7 лет эксплуатации автобуса израсходовала 2500 у.е. на капитальный ремонт, что продлило срок его службы с 8 лет до 10 лет. Журнальные проводки этой операции будут такими:
Накопленная амортизация — транспортные средства 2500
Денежные средства 2500
Допустим, автобус имеет первоначальную стоимость 20 000 у.е. без остаточной стоимости. В конце 7-го года при прямолинейном методе накопление амортизации будет 20 000/8×7=17500 у.е.. После дебетования счета «Накопленная амортизация» изменение в балансовом стоимости актива выглядит так: Перед капитальным ремонтом После капитального ремонта Первоначальная стоимость 20 000 20 000 Накопленная амортизация 17500 15000 Балансовая стоимость 2500 5000 (конец 7-го года) После капитального ремонта размер амортизации определяется как отношение новой балансовой стоимости к оставшемуся сроку службы. Для нашего примера после ремонта срок службы увеличился до 10 лет или на три года (10-7). Тогда размер амортизации будет 5000/3=1650 у.е..
Затраты относимые на расход
Ежегодно фирмы затрачивают огромные средства на поддержание активов в рабочем состоянии. Такие затраты направлены на получение дохода в текущем отчетном периоде, поэтому их списывают на расходы. К таким расходам относятся затраты на содержание и текущий ремонт.

Переоценка основных средств
Согласно МСФО 16 фирмы имеют право переоценивать свои активы, если обнаружится, что рыночная стоимость актива существенно отличается от их балансовой стоимости. Но нужно иметь в виду, что если актив однажды был переоценен, то эта процедура должна повториться каждый раз, когда обнаружится это отличие.
Учет выбытия основных средств
Основные средства в силу своих характеристик и ограниченности срока службы (кроме земли) подлежать выбытию. Когда основные средства выбывают, то их списывают с соответствующих счетов. Выбытие происходит тремя способами:
ликвидации;
реализации;
обмен.
Каким бы не был выбытие, в процессе списания основных средств требуется выполнять следующие шаги:
показать в учете начисленный износ за неполный год (если это надо) до даты выбытия;
отразить выбытие при помощи:
дебетования счета «Накопленный износ»
кредитования счета «Основные средства»
показать отток или приток средств (обычно денежные средства) в результате обмена;
отразить прибыль и убыток, возникший в результате выбытия основных средств.

Актуально на: 17 мая 2018 г.

О Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), применяющихся на территории РФ, мы рассказывали в нашей консультации. Бухгалтеру при ведении учета в соответствии с МСФО и при составлении IFRS-отчетности необходимо знать в том числе принципы признания, оценки и раскрытия информации применительно ко всем элементам финансовой отчетности. Одним из важных аспектов при оценке активов организации является вопрос капитализации затрат. Что понимается под капитализацией затрат в МСФО, а также о примерах ее применения расскажем в нашей консультации.

Капитализация затрат в МСФО

В международной практике капитализация затрат упоминается, в частности, в МСФО (IAS) 2 «Запасы». Отмечается, что некоторые запасы могут относиться на другие счета активов, например запасы, использованные в качестве компонента основных средств, созданных собственными силами. В этом случае стоимость таких запасов, отнесенных на другие активы, признается в качестве расходов на протяжении срока полезного использования соответствующего актива.

Напомним, что в отечественном учете материалы, использованные при создании объектов основных средств или нематериальных активов также включаются в их первоначальную стоимость, т. е. капитализируются (п.п. 7,8 ПБУ 6/01, п.п.6-9 ПБУ 14/2007).

Упоминается капитализация затрат и, например, применительно к затратам по займам в соответствии с правилами МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям». Основной принцип здесь такой: затраты по заимствованиям, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива.

Напомним, что в российском учете, в соответствии с ПБУ 15/2008, проценты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлением инвестиционного актива, включаются в стоимость такого актива.

Таким образом, несмотря на то, что в отечественной нормативной базе по бухгалтерскому учету понятие «капитализация» не используется, принцип капитализации широко применяется при оценке активов и их отражении в отчетности.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *