Как списывать линолеум УСН

О чем говорит Налоговый кодекс

Как известно, налогоплательщики, применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы», имеют право снижать налоговую базу только на те виды затрат, которые указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Материальные расходы упомянуты в пп. 5 данного пункта. Разумеется, к ним относятся в том числе затраты на покупку сырья и материалов.

Порядок учета подобных затрат регулируется пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Стоимость сырья и материалов списывается в расходы сразу после оплаты, то есть дожидаться списания в производство не нужно.

Теперь о составе расходов. В п. 2 ст. 346.16 НК РФ сказано, что он определяется в соответствии со ст. 254 НК РФ. Затраты на покупку сырья и материалов для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) упоминаются в пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ, для упаковки, иной подготовки произведенных или реализуемых товаров, а также на другие производственные и хозяйственные нужды — в пп. 2.

В п. 2 ст. 254 НК РФ говорится о стоимости, по которой сырье и материалы принимаются к учету. Если они приобретены за плату, то все ясно. Стоимость сырья и материалов складывается из всех затрат на покупку, включая расходы на доставку, таможенные пошлины, вознаграждения посредникам и т.п.

Пример 1. ООО «Аметист» применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». Общество приобрело 1250 м ткани для пошива одежды стоимостью 335 710 руб. (в том числе НДС — 51 210 руб.). Перевозку ткани со склада поставщика осуществляла транспортная компания, стоимость ее услуг составила 13 800 руб. (без НДС).

Определим стоимость 1 м ткани для налогового учета. Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ в стоимость МПЗ входят все затраты, связанные с их приобретением. Обратите внимание: «входной» НДС при УСН учитывается как отдельный расход, поэтому его стоит исключить из стоимости ткани.

Таким образом, стоимость 1 м ткани для налогового учета будет равна 238,64 руб. .

Для справки. НДС, включенный в стоимость товаров, материалов, работ и услуг, учитывается в расходах при УСН согласно пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ одновременно со стоимостью имущества, к которой он относится.

Если же МПЗ выявлены в качестве излишков при инвентаризации или получены при демонтаже основных средств, то их стоимость равна сумме дохода, учтенного при их оприходовании <1>.

<1> Подробнее о налоговом учете излишков, выявленных при инвентаризации, читайте на с. 78.

Согласно п. 3 ст. 254 НК РФ из стоимости МПЗ для налогового учета вычитается стоимость возвратной тары. Разумеется, делается это лишь в случае, когда цена тары включена в стоимость сырья или материалов. Если же тара невозвратная, исключать из расходов ничего не нужно.

Кроме того, сумму материальных расходов необходимо уменьшать на стоимость возвратных отходов (п. 6 ст. 254 НК РФ). К возвратным отходам, в частности, относятся остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, частично утратившие свои потребительские качества и из-за этого используемые с повышенными расходами или не по прямому назначению. Возвратные отходы могут оцениваться:

  1. по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);
  2. по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

Учетная политика. Способ оценки возвратных отходов имеет смысл отразить в учетной политике для целей налогообложения.

Есть еще одно положение Налогового кодекса РФ, напрямую касающееся «упрощенцев», о котором стоит поговорить отдельно. В соответствии с п. 5 ст. 254 НК РФ сумма материальных расходов текущего месяца должна быть уменьшена на стоимость остатков сырья и материалов, переданных в производство, но не использованных на конец месяца. При этом остатки оцениваются по той же стоимости, по которой ранее были приняты к учету. Что это означает?

Обратите внимание! В НК РФ нет нормы о том, что расходы при УСН необходимо корректировать на стоимость сырья и материалов, не отпущенных в производство на конец месяца.

Как уже отмечалось, «упрощенцы» имеют право включить в расходы стоимость приобретенных и оплаченных сырья и материалов, не дожидаясь отпуска в производство (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Однако в конце каждого месяца бухгалтеру придется проверить, все ли из отпущенных в производство материалов (сырья) использованы, или имеются остатки. Если остатки есть, необходимо вычислить их стоимость и скорректировать расходы. Как именно, покажем на примере.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что ткань была оприходована и все расходы, связанные с ее приобретением, оплачены 14 марта 2011 г. 31 марта выяснилось: из 130 м ткани, отпущенной в производство, неизрасходованными остались 25 м. Отразим эти операции в налоговом учете общества.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ стоимость материалов разрешается включать в расходы сразу после их оприходования и оплаты. Поэтому 14 марта ООО «Аметист» имело право учесть в налоговой базе стоимость 1250 м ткани (без НДС) в сумме 284 500 руб. (335 710 руб. — 51 210 руб.), отдельной строкой НДС — 51 210 руб., а также транспортные затраты на доставку ткани — 13 800 руб.

Но часть ткани, отпущенной в производство, на конец месяца оказалась неиспользованной, поэтому на основании п. 5 ст. 254 НК РФ расходы придется сторнировать. Определим сумму, на которую следует уменьшить расходы. Так как стоимость 1 м ткани для налогового учета составляет 238,64 руб. (пример 1), расходы нужно уменьшить на 5966 руб. (238,64 руб. x 25 м). Эту сумму необходимо записать в графе 5 Книги учета со знаком «минус» (таблица на с. 66).

Таблица

Нужны ли технологические нормы?

Мы обсудили общие положения, теперь остановимся на некоторых конкретных вопросах. Бухгалтеры, ведущие учет в организациях на общем режиме, списывают в расходы стоимость материалов в пределах принятых технологических норм. А нужно ли придерживаться каких-либо норм при УСН?

Прямого ответа нет. Но мы знаем, что стоимость сырья и материалов разрешено включать в расходы при УСН сразу после приобретения и оплаты (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Вроде бы никакие нормы не нужны. Купили, оплатили — уменьшили налоговую базу. Однако не стоит забывать: все расходы, учитываемые при УСН, должны быть документально подтверждены и экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ) <2>.

<2> «Упрощенцы» обязаны выполнять требование о документальном подтверждении и экономической обоснованности затрат, поскольку в п. 2 ст. 346.16 НК РФ имеется ссылка на ст. 252 НК РФ.

С документальным подтверждением все понятно. Есть накладная от поставщика, а также документ, свидетельствующий об оплате, — расходы можно учесть. С экономической обоснованностью несколько сложнее. Ясно, что стоимость материалов, предназначенных для производства, — это расходы, направленные на деятельность, приносящую доход. Однако получится ли у бухгалтера доказать при проверке налоговому инспектору, зачем организации ежемесячно нужно по 100 т пшеничной муки, если она производит, скажем, только 200 батонов белого хлеба в месяц? На наш взгляд, вряд ли. Поэтому можно сделать следующий вывод. Списывать сырье и материалы в расходы при УСН по нормам НК РФ, конечно, не обязывает. Но с целью обоснования затрат каких-либо норм придется придерживаться. Хотя бы для собственной подстраховки.

Совет редакции. Внутренним актом нужно утвердить технологические нормы, тогда налоговики вряд ли будут оспаривать обоснованность учета стоимости сырья и материалов в установленном количестве.

Можно ли учитывать стоимость МПЗ после отпуска в производство

Напомним, что нынешняя редакция пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ действует начиная с 2009 г. Поправки были внесены Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ. Ранее стоимость сырья и материалов учитывалась по факту списания в производство. В связи с этим многие бухгалтеры задают следующий вопрос. Можно ли сейчас учитывать расходы по-старому, то есть не уменьшать налоговую базу до отпуска МПЗ в производство?

Частая ошибка. Учет в расходах стоимости материалов только после отпуска в производство может привести к налоговым санкциям.

Допустим, бухгалтер решил воспользоваться старым методом. Посмотрим, к чему это приведет. Налог при УСН с объектом «доходы минус расходы» необходимо рассчитывать и оплачивать ежеквартально на основании данных Книги учета доходов и расходов (п. 4 ст. 346.21 НК РФ). Если материал оплачен и списан в производство в одном и том же отчетном (налоговом) периоде, ошибки в учете не будет. Но если материал приобрели и оплатили в одном году, а отпустили в производство лишь в следующем, при использовании прежнего метода учета произойдет следующее. Налоговая база первого налогового периода окажется завышенной. Это нестрашно, так как за переплату налога санкций нет. Однако налоговая база периода, в котором материал списан в производство, будет заниженной, поскольку расходы учтены неправомерно. И это может привести к ответственности по ст. 122 НК РФ.

На заметку. Чем грозит недоимка по налогу?

Санкции за неуплату или неполную уплату налога установлены в ст. 122 НК РФ. Штраф за подобное нарушение составляет 20% от неуплаченной суммы налога. Если же налоговые органы докажут, что налог недоплачен умышленно, то штраф возрастет уже до 40% от суммы недоимки.

Пример 3. ООО «Сапфир» применяет УСН с объектом «доходы минус расходы» и занимается производством мягкой мебели. 24 декабря 2010 г. общество приобрело партию ДСП стоимостью 128 300 руб. (без НДС). В тот же день купленные материалы были оплачены и оприходованы, а списаны в производство только 10 января 2011 г.

Бухгалтер придерживался прежнего метода учета и включил стоимость материалов в расходы только 10 января 2011 г. К чему это привело?

В пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ указано, что стоимость материалов необходимо списывать в расходы сразу после оплаты. Это условие выполнено 24 декабря. Поэтому расходы в сумме 128 300 руб. должны быть учтены в налоговой базе 2010 г.

Бухгалтер сделал запись в Книге учета доходов и расходов только 10 января. В результате налоговая база за 2010 г. оказалась завышенной на 128 300 руб. Если ошибку не исправить, налоговая база за 2011 г. окажется заниженной на ту же сумму, за что могут последовать санкции.

Если материалы поступили без документов

Неприятная ситуация, но иногда случается: от поставщика поступили материалы, но накладную или иной аналогичный документ по каким-то причинам не привезли. Можно ли учесть расходы, если есть договор и документ об оплате? К сожалению, нет.

Как уже отмечалось, при УСН учитываются только документально подтвержденные расходы (п. 1 ст. 252 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ). А подтвердить расходы на покупку какого-либо имущества может накладная или иной документ от поставщика, в котором указаны наименование этого имущества, количество, цена, общая стоимость и т.п. И самостоятельно заполненный акт о поступлении материалов без документов не подойдет.

Для отражения расходов в налоговой базе бухгалтеру придется затребовать недостающие документы от поставщика. Можно, конечно, вначале получить копии накладных по факсу или электронной почте и на основании копий учесть расходы. Однако впоследствии важно заменить копии документов оригиналами. И желательно, чтобы это произошло до налоговой проверки.

Из этой статьи важно запомнить. Стоимость сырья и материалов включается в расходы при УСН сразу после оприходования и оплаты, и этого правила лучше придерживаться.

Если материал (сырье) был отпущен в производство, но не использован до конца месяца, расходы придется уменьшить на стоимость остатка.

Все расходы, учитываемые при УСН, должны быть обоснованны и документально подтверждены. Поэтому рекомендуем разработать и утвердить технологические нормы расхода материалов.

Л.А.Масленникова

К. э. н.,

эксперт журнала «Упрощенка»

Заработная плата (основная) производственного персонала

№ п/п

Специальность (Должность)

Численность работников, чел.

Оплата труда

(в час)

Количество отработанных часов

Заработная плата

Итого:

Премия может составлять 15-20% от суммы заработной платы.

Пример:

Таблица 2

Заработная плата (основная) производственного персонала

№ п/п

Специальность (Должность)

Численность работников, чел.

Оплата труда

(в час)

Количество отработанных часов

Заработная плата

Дизайнер

20 000

Фотограф

16 000

Менеджер

16 000

Итого:

52 000

3.5 Начисления на заработную плату производственного персонала

Начисление на заработную плату производственного персонала страховых взносов во внебюджетные фонды: 52000*30%/100%= 15600 руб.

3.6 Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования включают в себя затраты на техническое обслуживание оборудования, расходы на текущий и капитальный ремонт, амортизацию основных фондов и т.д.

Таблица 3

Стоимость основных фондов (оборудования)

№ п/п

Наименование оборудования

Единица измерения

Количество

Цена в рублях

Стоимость в рублях

Итого:

Пример:

Таблица 3

Стоимость основных фондов (оборудования)

№ п/п

Наименование оборудования

Единица измерения

Количество

Цена в рублях

Стоимость в рублях

Персональный компьютер

штук

30 000

90 000

Принтер-сканер

штук

6 000

6 000

Офисный стул

штук

2 300

6 900

Офисный стол

штук

9 000

27 000

Компьютерный стол

штук

8 000

24 000

Тумба для бумаг

штук

10 000

30 000

Шкаф для бумаг

штук

20 000

20 000

Фотоаппарат

штук

30 000

60 000

Осветительные приборы

набор

30 000

30 000

Итого:

302 900

Таблица 4

Расчет амортизации основных фондов

№ п/п

Наименование

оборудования

Цена в рублях

Количество

Стоимость в рублях

Срок полезного использо-вания

% занятости в разработ-ке и изготовлении рекламы

Сумма в рублях

Итого

А= С/(T*12)*(R/100);

Где:

С- стоимость оборудования в рублях;

Т- срок полезного использования, лет;

R- % занятости в разработке и изготовлении рекламы

Пример:

Таблица 4

Расчет амортизации основных фондов

№ п/п

Наименование оборудования

Цена в рублях

Количество

Стоимость в рублях

Срок полезного использования

% занятости в разработке и изготовлении рекламы

Сумма в рублях

Персональный компьютер

30 000

90 000

375*

Принтер-сканер

6 000

6 000

Офисный стул

2 300

6 900

71,8

Офисный стол

9 000

27 000

112,5

Компьютерный стол

8 000

24 000

Тумба для бумаг

10 000

30 000

Шкаф для бумаг

20 000

20 000

41,6

Фотоаппарат

30 000

60 000

Осветительные приборы

30 000

30 000

Лицензионные графические пакеты

3 000

9 000

93,75

Итого:

1319,65

* 90 000 / (5 лет*12 месяцев) *25% / 100% = 375 руб.

Признание расходов при УСН на приобретение покупных товаров

Это не так. Расходы на приобретение покупных товаров можно учесть в день одновременного выполнения трех условий: поставка произведена, товары оплачены продавцу и реализованы на сторону. То есть, в Вашем случае датой признания расходов будет день оплаты, так как именно в этот день будут соблюдены все условия для признания расходов.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Какие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощенке

Условия для признания расходов

Все расходы налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Кроме того, ряд расходов, поименованных в пункте 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, можно признать при расчете единого налога только при выполнении требований, предусмотренных для них главой 25 Налогового кодекса РФ. Такой порядок установлен для:*

  • материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Они принимаются к учету по тем же правилам, что установлены для учета материальных расходов при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16, ст. 254 НК РФ). Исключение составляет дата признания таких расходов: налоговую базу по единому налогу они уменьшают сразу после оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
  • расходов на оплату труда и выплату пособий по временной нетрудоспособности (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Эти затраты принимаются к учету в порядке, установленном для признания расходов на оплату труда при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ). О включении в состав расходов больничных пособий, выплаченных за счет страховых взносов в ФСС России, см. Как учесть при налогообложении выплату больничного пособия. Организация применяет специальный налоговый режим;
  • расходов на обязательное страхование сотрудников, имущества и ответственности (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Они принимаются к учету по правилам, установленным в статье 263 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В частности, с 2012 года расходы на обязательное страхование гражданской ответственности могут учитывать организации – владельцы опасных объектов, перечень которых приведен в статье 5 Закона от 27 июля 2010 г. № 225-ФЗ (письмо Минфина России от 12 марта 2012 г. № 03-11-06/2/41);
  • расходов, поименованных в подпунктах 10–21 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Они признаются в налоговой базе по правилам, установленным статьей 264 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ);
  • процентов по предоставленным кредитам и займам, а также расходов, связанных с оплатой услуг банков (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Такие затраты включаются в расчет налоговой базы в порядке, предусмотренном статьями 264, 265 и 269 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Дата признания расходов

При расчете единого налога расходы учитывайте в том периоде, в котором они оплачены. Датой признания расхода является день прекращения обязательств организации (день выплаты денег из кассы или перечисления их с банковского счета, выбытия имущества и т. д.). Если в счет оплаты передан вексель, то датой признания расхода является:

  • день погашения векселя (при расчетах собственными векселями);
  • дата передачи векселя по индоссаменту (при расчетах векселями третьих лиц).

Определяя дату признания расходов при расчете единого налога, учитывайте особые правила включения в налоговую базу некоторых из них. Например, расходы на покупку товаров можно списать в уменьшение налоговой базы только при одновременном выполнении двух условий: оплаты и реализации на сторону (подп. 2 п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Даты признания отдельных расходов при расчете единого налога при упрощенке приведены в таблице.*

2. Справочники: Даты признания отдельных доходов и расходов при расчете единого налога при упрощенке

Расходы
Расходы на приобретение покупных товаров День одновременного выполнения трех условий: поставка произведена, товары оплачены продавцу и реализованы на сторону. Стоимость товаров списывается одним из способов:
– по стоимости единицы товаров;
– по средней стоимости;
– по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
– по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)
подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ*

УСН 15%: доходы минус расходы

Актуально на: 25 апреля 2019 г.

Доходы, уменьшенные на величину расходов, на УСН — это объект налогообложения. И если с доходами обычно вопросов не возникает (на УСН учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы), то с расходами все не так просто. Ведь расходы на доходно-расходной упрощенке можно учесть не все, а лишь входящие в ограниченный перечень. Для расходов на УСН 15% их перечень приведен в ст. 346.16 НК РФ.

Что является расходом при УСН 15%? Приведем некоторые из них:

  • расходы на приобретение ОС и НМА;
  • расходы на ремонт ОС;
  • расходы на аренду;
  • материальные расходы;
  • расходы на оплату труда и обязательное страхование работников;
  • суммы НДС по оплаченным товарам, работам и услугам;
  • проценты по кредитам и займам;
  • расходы на командировки;
  • расходы на канцелярские товары;
  • расходы на почтовые, телефонные и другие услуги связи;
  • расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (без учета НДС по ним).

И доходы, и расходы в целях УСН признаются после их фактической оплаты или погашения задолженности иным способом. При этом если доходы учитываются по факту получения денежных средств или иного имущества, для признания расходов одного факта оплаты не всегда достаточно.

К примеру, для признания в расходах стоимости товаров такие товары должны быть не только оплачены, но и реализованы (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А признание в расходах затрат на приобретение ОС зависит от того, приобретены эти объекты до перехода на УСН или в период применения спецрежима (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

А, например, расходы на возмещение ущерба при УСН 15% не учитываются вовсе, поскольку такие затраты не поименованы в перечне расходов, указанных в ст. 346.16 НК РФ.

Порядок признания иных расходов на УСН «доходы минус расходы» (15 процентов) установлен ст. 346.17 НК РФ.

При этом необходимо учитывать, что расходы на УСН обычно принимаются в порядке, предусмотренном для расчета налога на прибыль (п. 3 ст. 346.5 НК РФ). К примеру, это относится к расходам на оплату труда (идет отсылка к ст. 255 НК РФ). А какие ограничения действуют для признания в расходах начисленных процентов, указано в ст. 269 НК РФ.

УСН 15: доходы минус расходы (минимальный налог)

Конечно, если на УСН 15% нет доходов, а есть расходы, налог платить не придется. Если нет ни расходов, ни доходов – тем более. А вот если доходы у упрощенца есть, но сформировался убыток, поскольку расходы превышают доходы, налог надо будет заплатить. Речь идет о минимальном налоге. Платится минимальный налог в размере 1% от доходов упрощенца в том случае, когда рассчитанный в обычном порядке упрощенный налог меньше минимального (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Подробнее о минимальном налоге, уплачиваемом упрощенцем с доходов, уменьшенных на величину расходов (УСН 15%), мы рассказывали в нашем отдельном материале.

Пример расчета УСН 15% «доходы минус расходы», а также образец заполнения налоговой декларации мы также рассматривали в нашей консультации.

При расчете единого налога «упрощенцы» должны учитывать перечень расходов, обозначенных в ст. 346.16 п. 1 НК. В этом перечне учитываются и материальные расходы (ст. 346.16 п. 1 подпункт 5 НК). Причем, гл. 26.2 НК не дает расшифровки, какие затраты к ним относятся, а только лишь отправляет к «прибыльным» нормам (ст. 346.16 п. 2).
Согласно ст.254 п. 1 подпункт 1 НК в состав материальных затрат включены расходы на приобретение материалов и сырья, использующихся в производстве товаров и образующих их основу, а также тех, которые не являются необходимыми в производстве, а используются, например, для управленческих нужд. Когда же можно относить на расходы произведенные затраты по материалам?

Ст. 254 п.5 НК говорит о том, что плательщикам налогов на прибыль необходимо уменьшать материальные расходы текущего месяца на общую сумму остатков МПЗ, которые были переданы в производство, но так и не использованы на конец месяца в этих целях.
Исходя из выше изложенного, нормы НК по налогу на прибыль, хоть и не выдвигают обязательного условия об отпуске материалов в производство, но в то же время и не позволяют учитывать стоимость сырья при расчете налогов, которые в конце месяца фактически не идут в расход.
Если посмотреть с другой стороны, в НК установлен специальный порядок списания средств для затрат, связанных с приобретением материалов. Еще до начала 2009 года, ст. 346.17 п.2 подпункт 1 НК гласил, что расходы будут признаваться в налоговом учете при соблюдении нескольких условий:
1. Необходимо оплатить их поставщику.
2. Необходимо отпустить МПЗ в производство.
Закон №155-ФЗ (от 22 июля 2008 года) исключил из гл. 26.2 НК второе условие, связанное с отпуском МПЗ в производство. Иначе говоря, следуя специальным упрощенным нормам налогового законодательства, предприниматели и фирмы, которые применяют списание материалов при УСН, вправе признавать свои расходы на приобретение материалов и сырья уже тогда, как они были оплачены продавцу.
В письме Министерства Финансов № 03-11-11/284 от 27 октября 2010 года, говорится о том, что материальные расходы будут учитываться в тот момент, когда будет погашена задолженность и пройдет списание средств с расчетного счета, выплата из кассы или же будет произведен какой-нибудь другой способ оплаты.
В общем, затраты на приобретение МПЗ должны быть признаны в день оплаты, независимо от того факта, что их уже списали в производство. Чиновники указали, что в целях налогообложения у плательщика нет необходимости в ведении первичных документов по учету отпуска материалов и сырья в производство, так же, как и нет необходимости в отслеживании этого процесса.
В книге учета расходов и доходов будет достаточным указать лишь только реквизиты платежного поручения, которым оплачены МПЗ.
Необходимо обратить внимание, что минфиновцы остаются верны своей точке зрения,
что списание материалов при УСН, должно производиться не только с обязательным условием их оплаты, но и своевременного оприходования, т.е. ценности должны быть переданы налогоплательщику фактически. Отсюда следует, что в расходы нельзя списать сумму предоплаты, о чем говорит письмо Минфина № 03-11-06/2/4 от 23 января 2009 года. Получается, что для учета стоимости материалов и сырья достаточно того, чтобы расходы на УСН были оприходованы и своевременно оплачены поставщику. В пересчете расходов нет никакой необходимости.

Упрощенцы не платят НДС и не имеют права принимать уплаченный налог к вычету. На основании ст. 346.16 п.1 подпункта 8 НК на УСН он списывается на расходы. Обратите внимание: чиновники настаивают, что входной НДС необходимо исключить из стоимости МПЗ, но учитывать отдельно.

Стоимость услуг

Как списывать материалы в бухучете при УСН

С 20 июня 2016 года действуют три новых правила учета материалов (приказ Минфина России от 16.05.2016 № 64н). Воспользовавшись ими, бухгалтеры облегчат себе работу. Но у нововведений есть и минусы: путаница в учете и искажения в отчетности. Поэтому используйте те новшества, которые вам выгодны (информационное сообщение Минфина России от 24.06.2016 № ИС-учет-3). А неудобные — игнорируйте.

Правило для всех

Материалы можно приходовать по цене поставщика

По новому правилу включайте в стоимость материалов лишь ту цену, которая указана в накладной поставщика (п. 13.1 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»). Отражайте эту сумму на счете 10 «Материалы». А затраты по доставке, монтажу, посреднические вознаграждения и прочие траты, сопутствующие покупке, относите сразу на расходы. Списывайте их в дебет счета 20 «Основное производство», если ваша фирма производственная. Либо на счет 44 «Издержки обращения», если торговая.

При традиционном бухучете в стоимость материалов вы включали все затраты, связанные с их покупкой. Это и цена поставщика, и посреднические вознаграждения, консультационные услуги, таможенные пошлины и т.п.

При этом транспортно-заготовительные расходы согласно учетной политике вы учитывали одним из следующих способов (п. 83 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н):

— отражали их на отдельном субсчете к счету 10 и распределяли между всеми оприходованными материалами пропорционально их стоимости;

— учитывали на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Затем в конце месяца списывали на счет 20 сумму расходов, пропорциональную доле отпущенных в производство материалов в общей стоимости списанных и оставшихся на складе запасов.

То есть учет приобретения материалов в традиционном бухучете намного сложнее.

Пример 1. Как определять стоимость материалов при упрощенном и обычном бухучете

ООО «Василек» применяет УСН с объектом доходы минус расходы, является малым предприятием и занимается пошивом одежды. 5 августа 2016 года организация приобрела и оприходовала партию ткани по цене 120 000 руб. (без НДС). И уплатила транспортной компании за доставку 15 000 руб. (без НДС). Покажем, как бухгалтеру отразить покупку по новым и старым правилам.

По новому правилу в стоимость материалов бухгалтер включит лишь покупную стоимость материалов. Проводки будут такие:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

— 120 000 руб. — оприходована на склад ткань;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60

— 15 000 руб. — учтены расходы на доставку.

По старому правилу ООО «Василек» должно было прописать в учетной политике, как учитывать транспортно-заготовительные расходы: на счете 10 или отдельно. При первом способе проводки будут следующие:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

— 120 000 руб. — оприходована на склад ткань;

ДЕБЕТ 10 субсчет «Транспортно-заготовительные расходы» КРЕДИТ 60

— 15 000 руб. — включены в стоимость материалов расходы на доставку.

При втором способе, когда транспортно-заготовительные расходы учитываются на отдельном счете, бухгалтер ООО «Василек» сделает проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

— 120 000 руб. — оприходована на склад ткань;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60

— 15 000 руб. — отражены транспортно-заготовительные расходы.

Плюсы нового правила следующие. Определять стоимость материалов удобнее и быстрее. Чтобы оприходовать ценности, вам достаточно иметь только накладную от поставщика. И распределять транспортно-заготовительные расходы на каждую единицу материала не нужно.

Минус такой. Вы сразу списываете затраты, связанные с покупкой материалов. И из-за этого расходы в бухучете увеличатся, это может привести к убыткам в балансе.

Чтобы применять новое правило, внесите изменения в учетную политику. Поскольку поправки к ПБУ 5/01 действуют с 20 июня, вы можете изменить учетную политику в середине года (п. 14 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). Так что вы вправе перейти на упрощенный бухучет с любого числа. Например, с 1 августа, либо со следующего года. Составьте приказ об изменениях в учетной политике. Пропишите в документе, как вы будете определять стоимость материалов. Фрагмент формулировки предлагаем ниже.

<…>

12. В стоимость материалов включать только цену, по которой они приобретены. Прочие затраты, связанные с покупкой учитывать в составе обычных расходов организации.

<…>

После того, как подписали изменения, определяйте стоимость поступивших материалов по-новому. А вот стоимость оприходованных ранее материалов не меняйте (п. 12 ПБУ 5/01).

Правило не для всех

Материалы разрешено списывать в день покупки

По новому правилу вы можете списать стоимость всей партии на расходы в день, когда оприходовали материалы. Правда, тут есть ограничения (п. 13.2 ПБУ 5/01). Применять данный способ могут:

— Микропредприятия. То есть те фирмы, на УСН, у которых за прошлый год среднесписочная численность работников не превысила 15 чел. (подп. 2 п. 1.1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ);

— Не микропредприятия. При условии, что в вашей деятельности нет существенных остатков материалов.

Какие остатки считать существенными, в ПБУ 5/01 не прописано. Поэтому решите это сами и пропишите в учетной политике. Например, укажите, что остатки материалов у вас незначительны, так как фирма торговая. Кроме того, вы можете установить для вашей организации числовой критерий. Скажем, пропишите, что остатки материалов составляют не больше 10% от стоимости всего имущества фирмы, поэтому являются несущественными. Примерная формулировка дана ниже:

<…>

5. Стоимость материалов списывается на расходы по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения. ООО «Салют» использует упрощенный способ списания для всех материалов, так как занимается торговлей, и остатки материалов не превышают 10% от величины всего имущества фирмы (п. 13.2 ПБУ 5/01).

<…>

Если же ваша фирма не является микропредприятием и имеет существенные остатки запасов, вы можете списывать в день покупки только материалы для управленческих нужд (п. 13.3 ПБУ 5/01). Сюда относятся канцтовары, хозтовары, офисная мебель и т.п. Конкретный перечень в ПБУ 5/01 не указан. Установите его сами и пропишите в учетной политике. К примеру, так:

<…>

5. Стоимость материалов для управленческих нужд списывается на расходы по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (п. 13.3 ПБУ 5/01). К материалам для управленческих нужд относятся канцтовары, мебель, оргтехнику стоимостью 40 000 руб. и дешевле, хозтовары. А также другие материальные ценности, используемые офисными работниками для выполнения своих обязанностей.

<…>

При упрощенном способе вы приходуете материалы и сразу их списываете. То есть на основании накладной сделаете сразу две проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

— оприходованы материалы;

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 10

— списана стоимость материалов в расходы.

А в день, когда материалы отпустите в производство, никакие бухгалтерские проводки не делайте.

При традиционном бухучете вы приходуете материалы и отражаете их стоимость по дебету счета 10. А списываете, только когда ценности отпустили в производство. Причем учитываете в расходах не сразу всю партию, а лишь стоимость переданных запасов. В чем отличия, покажем на примере.

Пример 2. Как списывать материалы в бухучете

ООО «Вереск» является малым предприятием, применяет УСН и торгует оптом. 29 июля 2016 года организация купила 5 пачек бумаги для принтера по цене 300 руб. (без НДС) за каждую. 1 августа одну пачку передали секретарю для работы по требованию-накладной. Покажем, какие проводки сделает бухгалтер ООО «Вереск» при упрощенном и обычном способе учета материалов.

Если ООО «Вереск» перейдет на упрощенный способ, то 29 июля бухгалтер сделает проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

— 1500 руб. (300 руб. х 5 шт.) — оприходована бумага для принтера;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10

— 1500 руб. — списана в расходы бумага для принтера.

При традиционном учете 29 июля бухгалтер отразит только поступившие материалы:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

— 1500 руб. (300 руб. х 5 шт.) — оприходована бумага для принтера.

А спишет расходы лишь 1 августа, причем только стоимость одной пачки:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10

— 300 руб. — списана в расходы бумага для принтера.

Стоимость оставшихся четырех пачек бумаги будет числиться на счете 10.

Плюсы у нового правила следующие. Списывать материалы в день покупки проще и удобнее. Вам не придется отслеживать, когда запасы отпущены в производство. Не потребуется и определять стоимость израсходованных материалов методом ФИФО и по средней себестоимости. Кроме того, для бухучета не потребуются бумаги на списание материалов — требования-накладные и т.п. Вы делаете проводки только на основании приходных документов.

Минус нового правила в том, что остатки по счетам бухучета станут недостоверными. Материалы могут быть еще не израсходованы и храниться на складе. А в бухучете их уже спишут. Поэтому, если у вас есть склад и нужно контролировать материально-ответственных лиц, отражайте в бухучете материалы традиционным способом. И списывайте их на расходы лишь после отпуска в производство.

Чтобы применять новое правило, поправьте учетную политику. Укажите, какие материалы вы будете списывать сразу после покупки. Примерная формулировка ниже:

<…>

13. Стоимость всех приобретенных материалов списывать на расходы по обычным видам деятельности в полной сумме сразу, как они оприходованы (п. 13.2 ПБУ 5/01). ООО «Василек является микропредприятием, поэтому вправе использовать упрощенный способ учета всех материалов.

<…>

Со дня, указанного в приказе, учитывайте материалы по-новому. В зависимости от того, что прописали в учетной политике, списывайте сразу все поступившие материалы или только те, что предназначены для управленческих нужд.

А вот что делать с оставшимися на балансе материалами, оприходованными ранее, решите сами. В ПБУ 5/01 переходные правила не прописаны. Вы можете учитывать их по-прежнему, то есть списывать расходы только после передачи в производство. Но тогда придется отслеживать, какие именно материалы отпущены, старые или новые.

Другой вариант — спишите все материалы с баланса на расходы в день, когда приняли поправки в учетную политику. Для этого составьте приказ руководителя (фрагмент дан ниже). А наименования, стоимость и количество списанных в расходы материалов укажите в бухгалтерской справке.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *