К оборотам облагаемым НДС относятся

Раздельный учет НДС при осуществлении облагаемых и необлагаемых налогом операций

Правовые основы по ведению раздельного учета

Раздельный учет операций по реализации

Согласно п. 4 ст. 149 НК РФ в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с нормами статьи 149 НК РФ, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Поскольку глава 21 НК РФ не регулирует порядок ведения раздельного учета облагаемых и необлагаемых операций, налогоплательщику необходимо разработать такой порядок самостоятельно и закрепить его в учетной политике для целей налогообложения.

Раздельный учет «входного» НДС

В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами:

— учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, используемых для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

— принимаются к вычету по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;

— принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), используемых как в облагаемых, так и в необлагаемых НДС операциях, в той пропорции, в которой они используются в соответствующих операциях.

Порядок определения пропорции определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения с учетом особенностей, установленных п. 4.1 ст. 170 НК РФ.

Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период.

При этом по основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала, налогоплательщик вправе определять пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце необлагаемых НДС товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в общей стоимости отгруженных за месяц товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (пп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

При определении доходов от необлагаемых НДС операций:

— в отношении услуг по предоставлению займа денежными средствами или ценными бумагами учитывается только начисленная в соответствующем налоговом периоде (месяце) сумма процентов (пп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ);

— в отношении операций по реализации ценных бумаг учитывается положительная разница между совокупной продажной ценой ценных бумаг и расходами на их приобретения. Доходы и расходы от реализации ценных бумаг определяются по правилам ст. 280 НК РФ (пп. 5 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

Право на 5процентов

Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик вправе принять к вычету всю сумму предъявленного продавцами НДС (без разделения на облагаемые и необлагаемые операции) в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов.

Чтобы воспользоваться указанным правом, его следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Последствия отсутствия раздельного учета «входного» НДС

Пунктом 4 ст. 170 НК РФ установлено, что при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Вопрос читателя

Предприниматель на общем режиме. Доля оптовой торговли медицинскими товарами, не облагаемых НДС, составляет 98%, а 2 % — продажи, облагаемые НДС. Есть еще вид деятельности по сдаче помещений в аренду (с НДС). При формировании пропорции для раздельного учета входного НДС по услугам (например, услуги связи, услуги по организации грузоперевозки) в расчете выручки от реализации включать оптовую торговлю плюс услуги сдачи помещения или только оптовую торговлю?

При определении пропорции учитываются доходы от всех облагаемых и необлагаемых НДС операций, осуществленных в налоговом периоде. Пропорция применяется в тех случаях, когда в соответствующем налоговом периоде налогоплательщик приобретал товары (работы, услуги, имущественные права), которые используются как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях. Как правило, это товары (работы, услуги, имущественные права) общехозяйственного назначения.

Соответственно, при расчете пропорции необходимо учитывать доходы от операций как по реализации товаров в оптовой торговле, так и по реализации услуг по сдаче имущества в аренду.

Если же расходы связаны только с оптовой торговлей, то для расчета пропорции только выручку от реализации товаров облагаемых и необлагаемых НДС.

При этом для сопоставимости показателей стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) следует определять без учета НДС (см. письма Минфина РФ от 18.08.2009 № 03-07-11/208, от 26.06.2009 № 03-07-14/61, от 17.06.2009 № 03-07-11/162).

Пример 1

В течение налогового периода (квартала) предприниматель осуществил следующие операции:

— реализация медицинских товаров, не облагаемых НДС – 1 000 000 руб.;

— реализация товаров, облагаемых НДС – 23 600 руб. (в т.ч. НДС – 3 600 руб.);

— сдача имущества в аренду – 118 000 руб. (в т.ч. НДС – 18 000 руб.).

Итого доходы от реализации за налоговый период (без учета НДС) составили 1 120 000 руб. (1 000 000 + 23 600 – 3 600 + 118 000 – 18 000), в том числе:

— по облагаемым НДС операциям – 10,71% (120 000 руб./ 1 120 000 руб. х 100);

— по необлагаемым НДС операциям – 89,29% (1 000 000 руб./ 1 120 000 руб. х 100).

Как быть с дополнительными расходами по транспорту, которые включаются в себестоимость товара и в счете-фактуре поставщика с товаром, не облагаемым НДС, отражены как расходы по доставке товара с выделением НДС. Как списывать НДС по этим расходам: по мере реализации товара или единовременно на основании счета- фактуры и расчетной пропорции раздельного учета?

Как следует из вопроса, транспортные расходы включаются в себестоимость покупных товаров.

Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами, учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, поскольку транспортные расходы по доставке товаров выделены отдельной строкой в счете-фактуре продавца на товары, освобожденные от налогообложения НДС, то указанные расходы могут быть идентифицированы как относящиеся к необлагаемым НДС операциям на дату принятия к учету этих товаров. Соответственно, всю сумму предъявленного НДС следует включить в себестоимость товаров при их оприходовании.

Пример 2

Предприниматель получил от продавца товарную накладную и счет-фактуру на микроскопы биологические.

Всего получено 30 штук микроскопов по 10 000 руб. за одну штуку на общую сумму 300 000 руб. Кроме этого, продавец предъявил к оплате расходы по доставке микроскопов на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Общая сумма по счету-фактуре – 418 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.).

Согласно полученным документам предприниматель принял к учету поступившие микроскопы в количестве 30 штук на сумму 418 000 руб., в том числе себестоимость единицы приобретенного товара – 13 933,33 руб. за один микроскоп (418 000 руб. / 30 штук).

Внимание! Таблица к примеру 2 — в файле для скачивания.

Порядок распределения транспортных расходов на при

Оптовая организация реализует товары медицинского назначения, в том числе товары, операции по реализации которых не облагаются НДС. Согласно учетной политике транспортные расходы по доставке товаров организация включает в себестоимость покупных товаров.

В товарную накладную и счет-фактуру поставщик включает товары как облагаемые, так и необлагаемые НДС, а также транспортные расходы по доставке этих товаров. Как правильно оформить распределение суммы НДС, предъявленной по транспортным услугам, и оприходовать товары по накладной, выписка из которой приведена в таблице 1.

Для начала необходимо распределить транспортные расходы между товарами, облагаемыми и не облагаемыми НДС. Порядок такого распределения следует предусмотреть в учетной политике. Базой для распределения транспортных расходов может быть стоимость поступивших товаров. Пропорционально транспортным расходам, отнесенным в себестоимость товаров, распределяется и сумма «входного» НДС, предъявленная по транспортным расходам. Документом, на основании которого осуществляется такое распределение, является бухгалтерская справка-расчет (таблица № 2).

В рабочем плане счетов организации для ведения раздельного учета «входного» НДС предусмотрены следующие субсчета:

19-3.01 – НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для облагаемых операций;

19-3.02 – НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для облагаемых и необлагаемых операций;

19-4.01 – НДС по приобретенным услугам, используемым для облагаемых операций;

19-4.02 – НДС по приобретенным услугам, используемым для облагаемых и необлагаемых операций;

19-5 – НДС по приобретенным покупным товарам, реализация которых облагается НДС.

При оприходовании товаров в их стоимость включаются:

— приходящиеся на эти товары суммы транспортных расходов;

— (и) по необлагаемым НДС товарам – сумма НДС на соответствующую часть транспортных расходов.

Схема бухгалтерских проводок приведена в таблице 3.

Таблица 1

Товар

Ед. изм.

Количество

Цена,

руб. коп.

Сумма без НДС

НДС,

руб. коп.

Сумма с НДС

Костный цемент высокой вязкости

упак

1 300

260 000

46 800

306 800

Костный цемент Smartset

упак

1 500

150 000

27 000

177 000

Эндопротез Duraloc Вкладыш

шт

4 900

98 000

98 000

ЭндопротезDuraloc Чашка

шт

8 800

176 000

176 000

ЭндопротезCorail (AMT) Ножка

шт

21 000

630 000

630 000

Эндопротез Corail (AMT) Ножка

шт

21 000

630 000

630 000

Транспортные расходы

30 000

5 400

35 400

Итого

х

х

х

1 974 000

79 200

2 053 200

Таблица 2

Бухгалтерская справка-расчет № 120 от 09.10.2014 г.

к документу: товарная накладная № 378 от 08.10.2014 г.

Наименование операции: распределение транспортных расходов и суммы НДС

Товар

по накладной

Кол-во

Стоимость без НДС,

руб. коп.

Распределение

транспортных расходов

суммы НДС

всего,

руб. коп.

на единицу товара

всего,

руб. коп

на единицу товара

Костный цемент высокой вязкости

260 000

4 012

20,06

х

х

Костный цемент Smartset

150 000

2 315

23,15

х

х

Эндопротез Duraloc Вкладыш

98 000

1 513

80,65

272,34

13,62

Эндопротез Duraloc Чашка

176 000

2 716

135,80

488,88

24,44

Эндопротез Corail (AMT) Ножка

630 000

9 722

324,07

1749,96

58,33

Эндопротез Corail (AMT) Ножка

630 000

9 722

324,07

1749,96

58,33

Итого

х

1 944 000

30 000

х

4 261,14

х

НДС, предъявленный по транспортным расходам:

— подлежит включению в себестоимость товаров – 4 261,14 руб.;

— принимается к налоговому вычету (отражается в книге покупок) – 1 138,86 руб.

Составил: бухгалтер Иванова /Иванова М.И./

Таблица 3

Схема бухгалтерских проводок

Дата

Документ

Операция

Дебет

Кредит

Сумма

Накладная № 378 от 08.10.2014

Оприходованы товары (по цене поставщика)

1 944 000

Бухгалтерская справка-расчет № 120

Транспортные расходы отнесены на себестоимость товаров

30 000

Счет-фактура № 378 от 08.10.2014

НДС, предъявленный поставщиком к цене товаров

73 800

Счет-фактура № 378 от 08.10.2014

НДС, предъявленный поставщиком по транспортным расходам

5 400

Бухгалтерская справка-расчет № 120

НДС по транспортным расходам отнесен на себестоимость товаров, освобожденных от налогообложения

4 261,14

Счет-фактура № 378 от 08.10.2014 зарегистрирован в книге покупок

Налоговый вычет НДС по товарам

68-НДС

73 800

Налоговый вычет НДС по транспортным расходам

68-НДС

1 138,86

Раздельный учет операции, облагаемых и не облагаемых НДС

Если налогоплательщиком одновременно осуществ­ляются операции, подлежащие обложению НДС и не подлежащие налогообложению (освобождаемые от на­логообложения), он обязан вести раздельный учет та­ких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ). Что понимать под ве­дением раздельного учета в главе 21 НК РФ, не указано, в других нормативных документах тоже. По мнению ав­тора, под организацией раздельного учета следует по­нимать любой метод, который позволяет достоверно определить показатели, требуемые для полноты исчис­ления данного налога. Избранный метод необходимо закрепить в своей учетной политике.

Следовательно, у налогоплательщика должен при­сутствовать раздельный учет как выручки от реализации льготируемой продукции (работ, услуг), так и затрат, связанных с ее производством. Раздельный учет затрат предполагает раздельный учет сумм НДС, уплаченных при приобретении материальных ресурсов, работ и ус­луг, используемых для производства облагаемой и не облагаемой налогом продукции, поскольку они учиты­ваются по-разному.

• При производстве и реализации облагаемой НДС продукции (работ, услуг) суммы налога по приобретен­ным материальным ресурсам отражаются по дебету сче­та 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным ценностям» до того момента, когда могут быть при­няты к вычету, после чего списываются в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

• Суммы же НДС, уплаченные поставщикам матери­альных ресурсов (работ, услуг), использованных для осу­ществления операций, необлагаемых НДС, вычету (воз­мещению из бюджета) не подлежат, а учитываются в их стоимости (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

• В случае частичного использования приобретенных товаров (работ, услуг) при осуществлении операций, под

лежащих обложению НДС, а частично при осуществле­нии операций, освобожденных от налогообложения, сум­мы НДС, предъявленные поставщиками и подрядчиками, подлежат налоговому вычету либо учитываются в их сто­имости в определенной пропорции(п. 4 ст. 170 НК РФ). Она определяется исходя из стоимости отгруженных това­ров (работ, услуг), операции по реализации которых под­лежат налогообложению (освобождены от налогообло­жения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгру­женных за налоговый период, причем как оплаченных, так и неоплаченных (стоимость отгруженных товаров при расчете пропорции, по мнению налоговых органов, должна приниматься без учета НДС).

Обратите внимание!

Распределяется только сумма НДС, относящаяся к общехозяйственным (общепроизводственным) расхо­дам, которые невозможно непосредственно отнести к облагаемой или не облагаемой налогом продук­ции. Это правило касается и налога в составе стоимо­сти приобретенных основных средств, нематериаль­ных активов, материалов.

Как правило, раздельный учет реализации товаров (ра­бот, услуг) для целей исчис­ления НДС означает сле­дующее:

• выделение сумм НДС по облагаемым операци­ям в первичных учет­ных документах (сче­тах, актах выполнен­ных работ, наклад­ных, приходных кассовых ордерах и т. п.) и регистрах син­тетического учета (мемориальных ордерах, бухгалтерских проводках, журналах, книгах, ведомостях, оборотно-сальдовых ведомостях, Главной книге и др.);

• наличие записи «НДС необлагается» в первичных учетных документах (в регистрах синтетического учета суммы НДС по необлагаемым операциям, естественно, не выделяются);

• отражение облагаемых и необлагаемых операций по отдельным субсчетам соответствующего балансово­го счета.

Что касается счета 19 «Налог на добавленную стои­мость по приобретенным ценностям», то на этом счете следует выделить отдельный субсчет для учета сумм НДС по товарам, работам и услугам, используемым для осуществления облагаемых и не облагаемых НДС опе­раций. В течение налогового периода на этом субсчете накапливаются суммы «входного» НДС, относящиеся к тем товарам (работам, услугам), которые используются для осуществления как облагаемых, так и не облагае­мых НДС операций и были приняты к учету (приобрете­ны) в данном налоговом периоде. По окончании нало­гового периода налогоплательщик рассчитывает пропорцию и определяет долю налога, которая приходится на облагаемые и не облагаемые НДС операции.

В связи с тем что на момент принятия к учету объек­та основных средств (материалов), которые будут ис­пользованы при выпуске как облагаемой, так и не обла­гаемой налогом продукции, в большинстве случаев нельзя с достоверностью определить сумму невозмеща­емого налога, организация вправе изменить их перво­начальную стоимость (фактическую себестоимость) поз­же. Это следует из норм п. 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и п. 12 ПБУ 5/01 «Учет материально-производ­ственных запасов», которые допускают изменение пер­воначальной стоимости ОС и фактической себестоимо­сти материально-производственных запасов в случаях, установленных законодательством РФ. Ведь требование п. 4 ст. 170 НК РФ — учесть НДС, приходящийся на долю не облагаемых налогом операций, в составе стоимости основных средств и материалов как раз и есть тот самый случай.
Пример

ООО «Лотос», работающее по традиционной сис­теме налогообложения (учетная политика для це­лей исчисления НДС принята «по отгрузке»), реа­лизовало в течение января 2005 года (отчетным периодом по НДС для этой организации является месяц) продукцию, которая была полностью опла­чена в этом же месяце, на общую сумму 1 018 000 руб., в том числе:

• не облагаемую НДС—на сумму 900 000 руб.;

• облагаемую НДС—на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.).

Стоимость работ, непосредственно связанных с реа­лизацией необлагаемой НДС продукции, составила 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Матери­альные затраты, непосредственно связанные с реа­лизацией облагаемой налогом продукции, состави­ли 5900 руб. (в том числе НДС 900 руб.). Расходы по оплате коммунальных услуг, которые являются общехозяйственными и произведены в целях реализации как облагаемой, так и необла­гаемой НДС продукции, составили 295 000 руб. (в т. ч. НДС 45 000 руб.).

Кроме того, был приобретен объект основных средств стоимостью 1 180 000 руб. (в том числе НДС 180 000 руб.) и материалы: для основного производства на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.), для вспомогательного производ­ства на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Объект ОС и материалы будут использовать­ся для производства как облагаемой, так и необ­лагаемой НДС продукции.

Все материальные ценности и услуги оплачены и приняты к учету в январе 2005 года, в наличии имеются счета-фактуры, оформленные в установ­ленном порядке. В январе 2005 года отпущенов производство 40% материалов для основного про­изводства и 50% материалов для вспомогательно­го производства.

Достоверно определить, какие материалы будут ис­пользованы при выпуске облагаемой НДС продукции, а какие — при выпуске необлагаемой, на момент приня­тия их к учету невозможно.

За январь 2005 года сумма НДС в составе общих рас­ходов, которые невозможно непосредственно отнести к облагаемой или не облагаемой налогом продукции, со­ставила:

(45 000 руб. + 180 000 руб. + 90 000 руб. + 18 000 руб.) = 333 000 руб.

На основании первичных документов бухгалтерией организации составляется расчет сумм НДС за январь 2005 года в составе стоимости общих расходов, прихо­дящихся на облагаемые и не облагаемые НДС опера­ции, который оформляется в виде бухгалтерской справ­ки.

Бухгалтерская справка

1. Удельный вес облагаемой НДС продукции в общей стоимости продукции, отгруженной за налоговый период (январь), составляет 10% (100 000 руб. : 1 000 000 руб. х 100%).

2. Удельный вес необлагаемой НДС продукциив общей стоимости продукции, отгруженной за налого­вый период, составляет 90% (900 000 руб. : 1 000 000 руб. х 100%,).

3. Сумма НДС по общим расходам, приходящаяся на облагаемые НДС операции, составила 33 300 руб. (333 000 руб. х 10%).

4. Сумма НДС по общим расходам, приходящаяся на необлагаемые НДС операции, составила 299 700 руб. (333 000 руб. х 90%,), в том числе:

— 40 500 руб. (45 000 руб. х 90%) —по коммуналь­ным услугам;

— 162 000 руб. (180 000 руб. х 90%) —по объекту ОС;

— 81 000 руб. (90 000 руб. х 90%) —по материалам для основного производства;

— 16 200 руб. (18 000 руб. х 90%) —по материалам для вспомогательного производства.

В целях ведения раздельного учета организацией от­крыты следующие субсчета бухгалтерского учета

— 10-1 — материалы для основного производства

—10-2 — материалы для вспомогательного произ­водства

—19-1 — НДС по приобретенным ценностям, исполь­зуемым в операциях, необлагаемых НДС

—19-2 — НДС по приобретенным ценностям, исполь­зуемым в операциях, облагаемых НДС

—19-3 — НДС по приобретенным ценностям, исполь­зуемым как в облагаемых, так и необлагаемых НДС операциях

— 20-1 — затраты по продукции, необлагаемой НДС

— 20-2 — затраты по продукции, облагаемой НДС

— 62-1 — расчеты по продукции, необлагаемой НДС

— 62-2 — расчеты по продукции, облагаемой НДС

— 90-1 — реализация продукции, необлагаемой НДС

— 90-2 — реализация продукции, облагаемой НДС.

Отражение операций в бухгалтерском учете (январь 2005 года):

Д-т сч. 62-1 К-т сч. 90-1 — 900 000 руб. — по отпускным ценам отражена стоимость реализованной продукции, не облагаемой НДС

Д-т сч. 62-2 К-т сч. 90-2 — 118 000 руб. — по отпускным ценам отражена стоимость реализованной продукции, облагаемой НДС

Д-т сч. 90-2 К-т сч. 68 — 18 000 руб. — начислен НДС, под­лежащий уплате в бюджет

Д-т сч. 51 К-т сч. 62-1 — 900 000 руб. — поступила выручка от реализации не облагаемой НДС продукции

Д-т сч. 51 К-т сч. 62-2 — 118 000 руб. — поступила выручка от реализации облагаемой НДС продукции

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 —118 000 руб. — оплачены работы, не­посредственно связанные с реализацией необлагаемой НДС продукции

Д-т сч. 20-1 К-т сч. 60 — 100 000 руб. — стоимость работ, непосредственно связанных с реализацией необлагаемой НДС продукции, списана на затраты

Д-т сч. 20-1 К-т сч. 19-1—18 000 руб. — сумма НДС в соста­ве стоимости работ, непосредственно связанных с реали­зацией необлагаемой НДС продукции, списана на себе­стоимость

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 5900 руб. — оплачены расходы, не­посредственно связанные с реализацией облагаемой НДС продукции

Д-т сч. 20-2 К-т сч. 60 — 5000 руб. — материальные расхо­ды, непосредственно связанные с реализацией облагае­мой НДС продукции, списаны на себестоимость

Д-т сч. 68 К-т сч. 19-2 — 900 руб. — сумма НДС в составе материальных затрат, непосредственно связанных с реализацией облагаемой НДС продукции, принята к выче­ту (возмещению из бюджета)

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 295 000 руб. — оплачены ком­мунальные услуги

Д-т сч. 26 К-т сч. 60 — 250 000 руб. — стоимость коммунальных услуг уч­тена в составе общехо­зяйственных расходов

Д-т сч. 19-3 К-т сч. 60 — 45 000 руб. — отражена сумма НДС в стоимости коммунальных услуг

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 1 180 000 руб. — оплачен объект основных средств;

Д-т сч. 08 К-т сч. 60 — 1 000 000 руб. — приобретен объект основных средств

Д-т сч. 19-3 К-т сч. 60 — 180 000 руб. — отражена сумма НДС в стоимости объекта основных средств

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 590 000 руб. — оплачены материа­лы для основного производства

Д-т сч. 10-1 К-т сч. 60 — 500 000 руб. — оприходованы ма­териалы для основного производства

Д-т сч. 19-3 К-т сч. 60 — 90 000 руб. — отражена сумма НДС в стоимости материалов для основного производ­ства

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 118 000 руб. — оплачены материа­лы для вспомогательного производства

Д-т сч. 10-2 К-т сч. 60 — 100 000 руб. — оприходованы ма­териалы для вспомогательного производства

Д-т сч. 19-3 К-т сч. 60 —18 000 руб. — отражена сумма НДС в стоимости материалов для вспомогательного производ­ства

Д-т сч. 68 К-т сч. 19-3 — 33 300 руб. — сумма НДС в стои­мости общих расходов, которые нельзя напрямую отне­сти к определенному виду операций, принята к вычету (возмещению из бюджета) на основании бухгалтерской справки

Д-т сч. 26 К-т сч. 19-3 — 40 500 руб. — часть НДС в составе общих расходов, приходящаяся на стоимость коммуналь­ных услуг, учтена в составе общехозяйственных расходов

Д-т сч. 08 К-т сч. 19-3 — 162 000 руб. — часть суммы НДС в составе общих расходов, приходящаяся на объект основ­ных средств, отнесена на увеличение его стоимости

Д-т сч. 01 К-т сч. 08 — 1 162 000 руб. (1 000 000 руб. + 162 000 руб.) — объект основных средств введен в эксплу­атацию и включен в состав основных средств

Д-т сч. 26 К-т сч. 19-3 — 32 400 руб. (81 000 руб. х 40%) — оставшаяся часть НДС в составе общих расходов, прихо­дящаяся на стоимость материалов для основного произ­водства, использованных в отчетном периоде, списана в составе общехозяйственных расходов

Д-т сч. 10-1 К-т сч. 19-3 — 48 600 руб. (81 000 руб. х 60%) — оставшаяся часть НДС в составе общих расходов, учтена в стоимости материалов для основного производства, не­использованных в отчетном периоде

Д-т сч. 23 К-т сч. 19-3 — 8100 руб. (16 200 руб. х 50%) — ос­тавшаяся часть НДС в составе общих расходов, приходя­щаяся на стоимость материалов для вспомогательного производства, использованных в отчетном периоде, спи­сана на затраты производства, являющегося вспомога­тельным для основного производства организации

Д-т сч. 10-2 К-т сч. 19-3 — 8100 руб. (16 200 руб. х 50%) — оставшаяся часть НДС в составе общих расходов, учтена в стоимости материалов для вспомогательного производ­ства, неиспользованных в отчетном периоде.

Обратите внимание!

В случае, когда доля продукции (работ, услуг), ис­пользуемых в деятельности, неподлежащей обложе­нию НДС, не превышает в стоимостном выражении 5% от общей стоимости приобретаемой продукции (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации суммы налога, предъявленные про­давцами указанных товаров (работ, услуг) в таком на­логовом периоде, подлежат вычету в полном объеме без соблюдения пропорции (п. 5 ст. 170 НК РФ).

Следует помнить, что при изменении редакции ст. 149 НК РФ (отмене освобождения от налогообложения или отнесении налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению) налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который дейст­вовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависи­мости от даты их оплаты.

И еще. В случаях, когда лица, не являющиеся налого­плательщиками, налогоплательщики, освобожденные по ст. 145 НК РФ, а также налогоплательщики, реализующие товары (работы, услуги), операции по реализации кото­рых не подлежат налогообложению, выставляют покупа­телям счета-фактуры с выделением в них сумм НДС, они обязаны исчислить и уплатить налог (п. 5 ст. 173 НК РФ). Причем принять суммы НДС к вычету по полученным сче­там-фактурам организация не может, поскольку суммы НДС у таких лиц включаются в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ. Об этом прямо сказано в п. 5 ст. 173 НК РФ: «…сумма на­лога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-факту­ре, переданном покупателю товаров (работ, услуг)».

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *