К амортизируемому имуществу относится

Амортизируемое имущество

Амортизируемые имущество — основные средства и нематериальные активы.

Термин «амортизируемое имущество» используется для целей налога на прибыль и его определение дано в п. 1 ст. 256 «Амортизируемое имущество» Налогового кодекса (глава 25 «Налог на прибыль организаций»):

«Амортизируемым имуществом … признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей».

Порядок определения стоимости амортизируемого имущества регулируется статьей 257 Налогового кодекса.

К амортизируемому имуществу относятся основные средства, нематериальные активы, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

Примеры амортизируемого имущества:

Станок, используемый для изготовления продукции (основное средство)

Здание офиса (основное средство)

Здание склада (основное средство)

Трансформатор, используемый для передачи электрической энергии на производство (основное средство)

Исключительное право на товарный знак (нематериальный актив)

Исключительное право на программу для ЭВМ (нематериальный актив)

Особенность амортизируемого имущество в том, что оно подлежит амортизации – то есть списывается на расходы не единовременно, а частями (в зависимости от выбранного способа амортизации), в течение срока полезного использования.

Амортизации не подлежат виды имущества, которые используются в течение менее 12 месяцев (сырье, материалы и т.д.) — такое имущество списывается на расходы по мере их использования для деятельности.

Амортизируемым имуществом не признается имущество стоимостью 100 000 рублей и менее. Этот суммовой порог определен в п. 1 ст. 256 НК РФ. Сумма расходов на имущество определяется без НДС. Если имущество предназначено для использования на срок более 12 месяцев, но его стоимость равна или менее 100 тыс. рублей, то такое имущество может быть списано на расходы по налогу на прибыль сразу, без амортизации. В то же время, налогоплательщик вправе установить иной порядок списания на расходы стоимость такого имущества (п. 3 ст. 254 НК РФ). Обычно иной порядок устанавливают, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет.

Пример

Организация приобретает 2 станка:

Станок 1 — стоимостью 90 тыс. рублей (без НДС)

Станок 2 — стоимостью 150 тыс. рублей (без НДС)

Стоимость станка 1 может быть списана на расходы в налоговом учете единовременно, на дату ввода в эксплуатацию.

Стоимость станка 2 списывается на расходы в налоговом учете постепенно, через амортизацию.

Амортизации не подлежат также объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.) (п. 2 ст. 256 Налогового кодекса). В то же время, в случае продажи земли и аналогичных объектов, сумма расходов на приобретение земельного участка уменьшает доходы от его реализации.

Некоторые виды амортизируемого имущества также не подлежат амортизации для налога на прибыль. Перечень такого амортизируемого имущества указан в п. 2 ст. 256 Налогового кодекса. В этом списке в основном имущество, приобретенное безвозмездно (не амортизируется, так как налогоплательщик не понес затрат на его приобретение) или имущество, которое не теряет своих свойств по мере его использования (земля, природные ресурсы):

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) (п. 2 ст. 256 НК).

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества (п. 2 ст. 256 НК):

1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

3) имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и стоимость культурных ценностей, приобретенных музеями, являющимися бюджетными учреждениями, в Музейный фонд Российской Федерации, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

7) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 14, 19, 22, 23 и 30 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса, а также имущество, указанное в подпункте 6 и 7 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса; — речь идет об имуществе, приобретенном за счет целевых и безвозмездно полученных средств

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства (п. 3 ст. 256 НК РФ):

— переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, за исключением основных средств, переданных в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством Российской Федерации;

— переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

— находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, за исключением случаев, если основные средства в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода;

— зарегистрированные в Российском международном реестре судов суда на период нахождения их в Российском международном реестре судов.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Следует отметить, что термин «амортизируемое имущество» применяется в Налоговом кодексе России, но не упоминается в нормативных актах по бухгалтерскому учету. В то же время, среди специалистов, термин иногда применяется и для бухгалтерского учета, объединяя в себе основные средства и нематериальные активы.

НК РФ устанавливает (ст. 256) стоимостной лимит, ниже которого имущество не признается амортизируемым (списывается на расходы единовременно, при передаче в использование). Этот лимит регулярно пересматривается (см. Историческая справка). Так, если объект имеет признаки амортизируемого имущества (например, компьютер), но его первоначальная стоимость менее установленного лимита (с 1 января 2016 года — 100 тыс. рублей), то такой объект списывается на расходы единовременно, при передаче в эксплуатацию.

Историческая справка

Термин «амортизируемое имущество» был впервые закреплен в статье 256 Налогового кодекса главы 25 «Налог на прибыль организаций». Эта глава была введена в действие 1 января 2002 года федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ (ст. 13).

НК РФ устанавливает (ст. 256) стоимостной лимит, ниже которого имущество не признается амортизируемым (списывается на расходы единовременно, при передаче в использование). Этот лимит составлял:

С 01.01.2016 — 100 тыс. рублей (Федеральный закон от 08.06.2015 N 150-ФЗ)

С 01.01.2011 по 01.01.2016 — 40 тыс. рублей (Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ)

С 01.01.2008 по 01.01.2011 — 20 тыс. рублей (Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ)

С 01.01.2002 — 01.01.2008 — 10 тыс. рублей (Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

Нормативные акты по теме

По налогу на прибыль – глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса России;

По бухгалтерскому учету основных средств – Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н;

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н.

По бухгалтерскому учету нематериальных активов – Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утв. Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н.

К амортизируемому имуществу относятся принадлежащие индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые им для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

1) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

2) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

3) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

4) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

5) основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также иное имущество, полученное в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) в соответствии с Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации»;

6) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, когда по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия договора.

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, в частности:

1) переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

2) по которым фактические затраты на их приобретение, сооружение и изготовление не могут быть документально подтверждены.

Амортизационные группы. Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности индивидуального предпринимателя. Срок полезного использования определяется индивидуальным предпринимателем самостоятельно на дату ввода в использование данного объекта амортизируемого имущества применительно к классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Индивидуальный предприниматель вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода в использование, в случае если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, то индивидуальный предприниматель при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

По основным средствам, относящимся к одной амортизационной группе, индивидуальный предприниматель вправе устанавливать различные сроки использования по каждому объекту.

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности индивидуального предпринимателя).

Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные группы:

первая группа — все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается индивидуальным предпринимателем в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Амортизируемое имущество, используемое для осуществления предпринимательской деятельности, принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии с разделами VII и VIII настоящего Порядка.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Налоговый учет амортизируемого имущества

Этим материалом мы продолжаем публикацию серии статей, посвященных реализации требований главы 25 НК РФ в программных продуктах фирмы «1С». В этой статье методисты фирмы «1С» расскажут о налоговом учете амортизируемого имущества в типовых конфигурациях системы программ «1С:Предприятие».

Амортизируемым имуществом для целей налогового учета признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено 25 главой НК РФ), используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

Стоимость амортизируемого имущества определяется в порядке, предусмотренном статьей 257 НК РФ.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

В момент совершения такие расходы (формирующие первоначальную стоимость амортизируемого имущества) относятся на увеличение стоимости внеоборотных активов организации. При вводе объекта основных средств в эксплуатацию или в момент принятия нематериального актива к учету первоначальную стоимость объекта определяет стоимость соответствующего внеоборотного актива.

Формирование стоимости внеоборотных активов

Операции по формированию стоимости внеоборотных активов, отражаются в налоговом учете следующими документами типовой конфигурации:

  • Операции приобретения имущества, работ, услуг, прав;
  • Расходы на оплату труда;
  • Списание материалов, товаров, продукции;
  • Начисление амортизации;
  • Передача оборудования в монтаж.

Для обобщения информации о расходах, связанных с приобретением (строительством) того или иного объекта амортизируемого имущества, предназначен вспомогательный забалансовый счет Н01.01 «Формирование стоимости объектов внеоборотных активов». При проведении вышеперечисленных документов формируются проводки по дебету данного счета на сумму произведенных расходов.

Операции приобретения имущества работ, услуг, прав

Документ может использоваться для отражения в учете следующих операций:

  • Приобретение отдельных объектов внеоборотных активов;
  • Использование услуг сторонних организаций при строительстве, монтаже, доставке и т.п.

При заполнении документа в качестве вида расхода следует указать значение «Связанные с приобретением (строительством) основных средств» или «Связанные с приобретением нематериальных активов». В качестве объекта учета — соответствующий объект внеоборотных активов. Значение реквизита «Сумма» определит сумму расхода.

Расходы на оплату труда

Документ может использоваться для отражения в учете расходов на оплату труда, отнесенных на увеличение стоимости внеоборотных активов

При заполнении документа в качестве вида расхода следует указать значение «Связанные с приобретением (строительством) основных средств» или «Связанные с приобретением нематериальных активов». В качестве объекта учета — соответствующий объект внеоборотных активов. Значение реквизита «Сумма» определит сумму расхода.

Списание материалов, товаров, продукции

Документ может использоваться для отражения в учете операций по списанию материалов, товаров, продукции на нужды строительства или монтажа объектов внеоборотных активов.

При заполнении документа в качестве вида расхода следует указать значение «Связанные с приобретением (строительством) основных средств» или «Связанные с приобретением нематериальных активов». В качестве объекта учета — соответствующий объект внеоборотных активов.

Расчет стоимости переданных материалов, товаров, продукции выполняется в конце месяца документом при проведении документа «Регламентные операции по налоговому учету».

Начисление амортизации

Документ может использоваться для отражения в учете расходов по начисленной амортизации имущества, использованного в процессе приобретения, строительства или монтажа объектов внеоборотных активов.

При проведении документа выполняется расчет и начисление амортизации для всех объектов амортизируемого имущества как для целей налогового, так и для целей бухгалтерского учета.

Порядок отнесения затрат по начисленной амортизации того или иного объекта амортизируемого имущества определяется значениями соответствующих реквизитов этого объекта.

Передача оборудования в монтаж

Документ предназначен для отражения в учете операций по монтажу оборудования при сооружении или создании объектов основных средств. При проведении документа стоимость оборудования, перечисленного в табличной части документа, включается в стоимость объекта внеоборотных активов, указанного в шапке документа.

Сведения об амортизируемом имуществе

В типовой конфигурации, для учета основных средств и нематериальных активов, предназначены справочники «Основные средства» и «Нематериальные активы» (меню «Справочники — Внеоборотные активы — Основные средства (Нематериальные активы)) (рис. 1).

Оба справочника содержат группу одинаковых реквизитов, используемых для целей налогового учета. Данные реквизиты сгруппированы на закладке «Налоговый учет» формы элемента справочника. Значения реквизитов используются при автоматическом расчете суммы амортизации, выполняемом при проведении документа «Начисление амортизации», а также при составлении регистров налогового учета:

  • Регистр информации об объекте основных средств;
  • Регистр информации об объекте нематериальных активов;
  • Регистр-расчет амортизации основных средств;
  • Регистр-расчет амортизации нематериальных активов.

Рис. 1. Документ «Сведения об основном средстве»

Реквизит «Первоначальная стоимость» отражает стоимость объекта на момент принятия к учету.

Реквизит «Срок полезного использования» определяет период, в течение которого объект основных средств и (или) объект нематериальных активов должен использоваться в деятельности организации. Срок полезного использования определяется на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями НК РФ и на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ.

Реквизит «Амортизационная группа» определяет амортизационную группу, к которой данный объект амортизируемого имущества отнесен в соответствии со статьей 258 НК РФ. Объект амортизируемого имущества включается в ту или иную амортизационную группу в зависимости от установленного срока полезного использования.

Реквизит «Метод начисления амортизации» определяет метод начисления амортизации, в соответствии с которым будет погашаться стоимость данного объекта амортизируемого имущества.

Статьей 259 НК РФ предусмотрено два возможных метода начисления амортизации:

  • Линейный метод;
  • Нелинейный метод.

Реквизит «Базовая стоимость» используется для фиксации остаточной стоимости объекта при нелинейном методе начисления амортизации, в момент, когда при очередном начислении амортизации остаточная стоимость объекта перестает превышать 20% от его первоначальной стоимости.

В соответствии с положениями статьи 259 НК РФ при начислении амортизации для некоторых видов основных средств может использоваться специальный коэффициент, увеличивающий или уменьшающий сумму амортизации, рассчитанной за очередной месяц эксплуатации. Специальный коэффициент определяется в соответствии с положениями статьи 259 НК РФ и указывается при вводе объекта в эксплуатацию. В дальнейшем, при изменении условий эксплуатации объекта, значение специального коэффициента может быть изменено. Если при расчете амортизации основного средства специальный коэффициент не применяется, то значение реквизита «Специальный коэффициент» должно быть равно единице.

При начислении амортизации нематериальных активов также могут применяться специальные коэффициенты, но только уменьшающие рассчитанную сумму амортизации. В справочнике «Нематериальные активы» реквизит, содержащий значение специального коэффициента, называется «Понижающий коэффициент».

Группа реквизитов «Отнесение расходов по начисленной амортизации» определяет вид расхода, к которым будут относиться расходы по начисленной амортизации данного объекта. В процессе эксплуатации, при изменении назначения использования объекта значение данных реквизитов может изменяться.

Основные средства принимаются к налоговому учету документом «Ввод в эксплуатацию ОС» (меню «Документы — Учет ОС — Ввод в эксплуатацию ОС»).

На закладке «Общие сведения» следует указать порядок, в соответствии с которым объект будет отражен в налоговом учете. (рис. 2).

Рис. 2. Документ «Ввод в эксплуатацию основного средства» закладка «Общие сведения».

Примечание. В Комплексной конфигурации порядок отражения основного средства для целей налогового учета указывается на закладке «Основные сведения» (Рис. 3).

Рис. 3. Комплексная конфигурация. Документ «Ввод в эксплуатацию ОС» закладка «Основные сведения».

Порядок отражения основного средства в налоговом учете определяется положением переключателя «Для целей налогового учета»:

  • «Включить в состав амортизируемого имущества» — первоначальная стоимость объекта списывается с кредита Н01.01 «Формирование стоимости объектов внеоборотных активов» в дебет Н05.01 «Первоначальная стоимость основных средств».
  • «Включить в состав расходов» — первоначальная стоимость объекта списывается с кредита Н01.01 «Формирование стоимости объектов внеоборотных активов» в дебет счета, указанного в реквизите «Расходы» на закладке «Налоговый учет». Данный режим следует использовать в случае, когда основное средство не признается амортизируемым имуществом для целей налогового учета (например, если его первоначальная стоимость менее 10000 руб.);
  • «Не принимать к налоговому учету» — операция не отражается в налоговом учете. Данный режим можно использовать в случае, когда ввод в эксплуатацию основного средства уже отражен в налоговом учете, а документ вводится лишь для целей бухгалтерского учета.

Если основное средство подлежит амортизации, флажки «Подлежит амортизации» и «Начислять амортизацию» должны быть установлены.

На закладке «Налоговый учет» следует указать сведения об объекте, подлежащие раскрытию в налоговой отчетности и определяющие порядок начисления амортизации. Данные реквизиты по своему составу и значению аналогичны рассмотренным выше реквизитам справочника «Основные средства». При проведении документа реквизиты элементов справочника «Основные средства» автоматически изменяются в соответствии со значениями реквизитов документа (рис. 4).

Рис. 4. Документ «Ввод в эксплуатацию основного средства» закладка «Налоговый учет»

Значение реквизита «Первоначальная стоимость» можно рассчитать автоматически по кнопке Стоимость внеоборотного актива. Предварительно документ следует записать. Для записи документа можно использовать кнопку Записать.

Примечание. В комплексной конфигурации значение реквизита «Первоначальная стоимость» можно рассчитать автоматически по кнопке: Показать (рис. 5).

Рис. 5. Комплексная конфигурация. Документ «Ввод в эксплуатацию ОС» закладка «Налоговый учет».

Принятие к учету нематериальных активов

Нематериальные активы принимаются к налоговому учету документом «Принятие к учету НМА» (меню «Документы — Учет НМА — Принятие к учету НМА»).

На закладке «Общие сведения» следует указать порядок, в соответствии с которым объект будет отражен в налоговом учете.

Рис. 6. Документ «Принятие к учету нематериального актива» закладка «Общие сведения»

Примечание. В комплексной конфигурации порядок отражения нематериального актива для целей налогового учета указывается на закладке «Основные сведения» (рис. 7).

Рис. 7. Комплексная конфигурация. Документ «Ввод в эксплуатацию НМА» закладка «Основные сведения».

Выбранный режим будет определять порядок формирования проводок при проведении документа. Выбор режима осуществляется переключателем «Для целей налогового учета»:

  • «Включить в состав амортизируемого имущества» — первоначальная стоимость объекта списывается с кредита Н01.01 «Формирование стоимости объектов внеоборотных активов» в дебет Н05.03 «Первоначальная стоимость нематериальных активов»;
  • «Включить в состав расходов» — первоначальная стоимость объекта списывается с кредита Н01.01 «Формирование стоимости объектов внеоборотных активов» в дебет счета, указанного в реквизите «Расходы» на закладке «Налоговый учет». Данный режим следует использовать в случае, когда нематериальный актив не признается амортизируемым имуществом для целей налогового учета (например, если его первоначальная стоимость менее 10000 руб.);
  • «Не принимать к налоговому учету» — операция не отражается в налоговом учете. Данный режим можно использовать в случае, когда нематериальный актив уже принят к налоговому учету, а документ вводится лишь для целей бухгалтерского учета.

Если нематериальный актив подлежит амортизации, переключатель «Начисление амортизации» должен быть установлен в положение «Начислять амортизацию по кредиту счета 05» или «Начислять амортизацию по кредиту счета 04».

На закладке «Налоговый учет» следует указать сведения об объекте, подлежащие раскрытию в налоговой отчетности и определяющие порядок начисления амортизации. Данные реквизиты по своему составу и значению аналогичны рассмотренным выше реквизитам справочника «Нематериальные активы». При проведении документа реквизиты элементов справочника «Нематериальные активы» автоматически изменяются в соответствии со значениями реквизитов документа (рис. 8).

Рис. 8. Документ «Принятие к учету нематериального актива» закладка «Налоговый учет»

Значение реквизита «Первоначальная стоимость» можно рассчитать автоматически по кнопке Стоимость внеоборотного актива. Предварительно документ следует записать. Для записи документа можно использовать кнопку Записать.

Примечание. В комплексной конфигурации значение реквизита «Первоначальная стоимость» можно рассчитать автоматически по кнопке: Показать

Рис. 9. Комплексная конфигурация. Документ «Принятие к учету НМА» закладка «Налоговый учет»

Начисление амортизации

Начисление амортизации всего амортизируемого имущества выполняется документом типовой конфигурации «Начисление амортизации». Начисление амортизации выполняется при установленном флажке «Начислить амортизацию для целей налогового учета». Расчет сумм амортизации и формирование необходимых проводок выполняются при проведении документа (рис. 10).

Рис. 10. Документ «Начисление амортизации ОС и НМА»

Учет начисленной амортизации

Сумма амортизации, начисленной каждому объекту амортизируемого имущества за все время эксплуатации, учитывается на вспомогательных забалансовых счетах Н05.02 «Сумма начисленной амортизации основных средств» и Н05.04 «Сумма начисленной амортизации нематериальных активов». Учет расходов по начисленной амортизации ведется в соответствии со значениями группы реквизитов «Отнесение расходов по начисленной амортизации» объектов амортизируемого имущества.

Расчет сумм амортизации

При использовании линейного метода начисления амортизации сумма амортизации за очередной месяц эксплуатации определяется как первоначальная стоимость этого объекта, деленная на значение реквизита «Срок полезного использования (в месяцах)». В качестве первоначальной стоимости объекта используется остаток по счетам Н05.01 «Первоначальная стоимость основных средств» или Н05.03 «Первоначальная стоимость нематериальных активов». Чтобы определить первоначальную или остаточную стоимость объекта используются остатки на начало месяца, за который начисляется амортизация.

При использовании нелинейного метода начисления амортизации алгоритм расчета зависит от текущей остаточной стоимости объекта. В качестве остаточной стоимости объекта используется разность остатков на счетах Н05.01 «Первоначальная стоимость основных средств» и Н05.02 «Сумма начисленной амортизации основных средств» или разность остатков на счетах Н05.03 «Первоначальная стоимость нематериальных активов» и Н05.04 «Сумма начисленной амортизации нематериальных активов». Пока остаточная стоимость объекта превышает 20% от его первоначальной стоимости, сумма амортизации рассчитывается, как остаточная стоимость, умноженная на два и деленная на значение реквизита «Срок полезного использования (в месяцах)». Если при очередном начислении амортизации остаточная стоимость объекта перестала превышать 20% от его первоначальной стоимости, то остаточная стоимость объекта фиксируется, как его базовая стоимость, и автоматически записывается в реквизит этого объекта «Базовая стоимость». Начиная со следующего месяца, сумма начисленной амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Рассчитанная сумма умножается на значение специального коэффициента. Если амортизация рассчитывается нелинейным методом, то при амортизации последних 20 процентов первоначальной стоимости специальный коэффициент не применяется.

Выбытие амортизируемого имущества

Операции выбытия амортизируемого имущества принимается к налоговому учету документом «Операции выбытия имущества, работ, услуг прав». Данный документ следует использовать вне зависимости от причин выбытия имущества, будь то списание основного средства, прекращение срока действия нематериального актива, продажа имущества, передача по договору простого товарищества и т.д.

При проведении документа выполняется начисление амортизации за месяц выбытия и формируются проводки по списанию первоначальной стоимости и начисленной амортизации, учтенной на счете Н05 «Амортизируемое имущество», а также проводки по учету доходов и расходов от выбытия по кредиту счета Н06.05 «Выручка от реализации основных средств» (Н06.06 «Выручка от реализации нематериальных активов») и дебету счета Н07.07 «Стоимость реализованных основных средств, в том числе расходы, связанные с их реализацией» (Н07.08 «Стоимость реализованных нематериальных активов, в том числе расходы, связанные с их реализацией»).

В процессе осуществления хозяйственной деятельности, организации регулярно приобретают имущество, необходимое для их нормального функционирования. В том числе и достаточно дорогое имущество с длительным сроком эксплуатации.

Порядок признания расходов на приобретение такого имущества, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете организации, зависит:

  • от функциональности такого имущества,
  • стоимости имущества,

а так же от того, каким образом планируется его использовать.

Для целей налогового учета в соответствии с положениями 256 статьи НК РФ, амортизируемым имуществом являются:

  • имущество,
  • результаты интеллектуальной деятельности,
  • иные объекты интеллектуальной собственности,

которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено 25 главой НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество:

  • со сроком полезного использования более 12 месяцев,
  • первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Расходы, понесенные организацией на приобретение амортизируемого имущества, погашаются постепенно, путем начисления амортизации.

Бухгалтерский учет имущества осуществляется в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету.

Так, в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

  • объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
  • объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
    объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

При этом, к основным средствам не относятся активы (п.3 ПБУ 6/01):

  • Машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций — изготовителей, как товары — на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность.
  • Предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути.
  • Капитальные и финансовые вложения.

Для целей корректного определения амортизационных расходов в НУ, необходимо правильно оценить сумму расходов, составляющих первоначальную стоимость амортизируемого имущества, представляющую собой базу для начисления амортизации.

В статье будут рассмотрены положения действующего законодательства о порядке формирования фактической первоначальной стоимости амортизируемого имущества в налоговом учете.

Так же мы рассмотрим некоторые нюансы учета расходов на приобретение и создание амортизируемого имущества для целей налога на прибыль.

Амортизируемое имущество для целей налогового учета

Для начала необходимо определить, какое имущество является амортизируемым для целей НУ, а какое имущество амортизации не подлежит, несмотря на соответствие общим требованиям, предъявляемым к цене и сроку использования имущества.

В соответствии с положениями ст.256 Налогового кодекса, амортизируемым имуществом в целях налога на прибыль, признается:

  • имущество,
  • результаты интеллектуальной деятельности,
  • иные объекты интеллектуальной собственности,

находящиеся у налогоплательщика:

1. На праве собственности (если иное не предусмотрено 25 главой НК РФ),

2. Используемые им для извлечения дохода.

3. Стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

*При определении базы по налогу на имущество следует руководствоваться положениями главы 30 НК РФ.

Амортизируемым имуществом признается:

  • имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев,
  • первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Амортизируемым имуществом признаются:

1. Капитальные вложения, предоставленные в аренду объекты ОС в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

2. Капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты ОС в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.

Не подлежат амортизации в соответствии с п.2 ст.256 НК РФ:

  • земля*,
  • иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы),
  • материально-производственные запасы,
  • товары,
  • объекты незавершенного капитального строительства,
  • ценные бумаги,
  • финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

*Расходы на приобретение права на земельные участки для целей налога на прибыль учитываются в соответствии с положениями ст.264.1 НК РФ.

Кроме того, не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества, а именно, имущество:

1. Бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности.

2. Некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности.

3. Приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования.

Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации.

4. Объекты внешнего благоустройства:

  • объекты лесного хозяйства,
  • объекты дорожного хозяйства,
  • сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования,
  • специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты.

5. Приобретенные издания:

  • книги,
  • брошюры,
  • иные подобные объекты,
  • произведения искусства.

При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов.

7. Приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших:

7.1. В виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования (пп.14 п.1 ст.251 НК РФ).

7.2. В виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет средств бюджетов всех уровней (пп.19 п.1 ст.251 НК РФ).

7.3. В виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности(пп.22 п.1 ст.251 НК РФ).

7.4. В виде ОС, полученных организациями, входящими в структуру ДОСААФ России (при передаче их между двумя и более организациями, входящими в ДОСААФ), использованных на подготовку граждан:

  • по военно-учетным специальностям,
  • военно-патриотическое воспитание молодежи,
  • развитие авиационных,
  • технических и военно-прикладных видов спорта

в соответствии с законодательством РФ (пп.23 п.1 ст.251 НК РФ).

7.5. В виде имущества, полученногоот безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном законом от 04.05.1999г. №95-ФЗ(пп.6 п.1 ст.251 НК РФ).

7.6. В виде ОС и НМА, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ, а также в соответствии с законодательством РФ атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей(пп.7 п.1 ст.251 НК РФ).

8. Приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

В соответствии с п.3 ст.256 НК РФ, из состава амортизируемого имущества в целях 25 главы Налогового кодекса исключаются ОС:

1. Переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.

В связи с тем, что расходов на получение такого имущество у налогоплательщика не возникает, то и списывать через амортизацию ему нечего.

2. Переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев.

Дата начала консервации имущество определяется по дате, указанной в приказе руководителя о консервации объектов.

При расконсервации объекта ОС амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта ОС на консервации.

3. Находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Даты реконструкции и модернизации так же подтверждаются приказами руководства организации.

4. Зарегистрированные в Российском международном реестре судов суда на период нахождения их в Российском международном реестре судов.

Порядок формирования стоимости амортизируемого имущества для целей налогового учета

Порядок определения первоначальной стоимости ОС для целей налогового учета регламентируется положениями ст.257 Налогового кодекса.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его:

  • приобретение,
  • сооружение,
  • изготовление,
  • доставку,
  • доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования,

за исключением НДС и акцизов (кроме случаев, когда включение этих налогов в стоимость ОС предусмотрено положениями НК РФ).

В случае, если ОС получено безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, его первоначальная стоимость определяется:

  • как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п.8 и п.20 ст.250 Налогового кодекса.

При использовании налогоплательщиком объектов ОС собственного производства первоначальная стоимость таких объектов определяется:

  • как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п.2 ст.319 НК РФ, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для ОС, являющихся подакцизными товарами.

В соответствии с п.2 ст.257 НК РФ, первоначальная стоимость ОС изменяется в случаях:

  • достройки,
  • дооборудования,
  • реконструкции,
  • модернизации,
  • технического перевооружения,
  • частичной ликвидации соответствующих объектов,
  • по иным аналогичным основаниям.

К работам по:

  • достройке,
  • дооборудованию,
  • модернизации

относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых ОС, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

В целях налога на прибыль к реконструкции относится:

  • переустройство существующих объектов ОС, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится:

  • комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Некоторые нюансы учета расходов на амортизируемое имущество и рекомендации Минфина

При формировании первоначальной стоимости основных средств в налоговом учете у налогоплательщика могут возникнуть вопросы по включению тех или иных расходов в эту стоимость.

Решая, какие расходы следует, а какие – не следует включать в первоначальную стоимость ОС, в случаях, когда Налоговый кодекс не содержит прямых указаний, следует руководствоваться интересами компании.

Для одной организации лучшим выходом является признание как можно большей суммы расходов в текущем периоде, тогда как для другой – погашение расходов через амортизацию предпочтительней.

Во избежание разногласий с налоговыми органами, выбранную политику включения (или не включения) конкретных расходов в первоначальную стоимость ОС, следует закрепить в учетной политике компании для целей налогового учета.

Так же рекомендуется придерживаться единого подхода при формировании первоначальной стоимости всех ОС, поступающих в организацию.

Ниже будут рассмотрены особенности включения в стоимость ОС некоторых видов расходов, осуществляемых при их приобретении, напрямую не поименованных в НК РФ.

1. Государственная пошлина

В соответствии с п.1 ст.131 Гражданского кодекса, право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации.

Соответственно, приобретение недвижимого имущества организацией никак не может пройти без уплаты государственной пошлины за регистрацию права собственности.

Исходя из вышесказанного, такой расход будет увеличивать первоначальную стоимость ОС.

Именно такого мнения придерживается Минфин в своем Письмеот 12.08.2011г. №03-03-06/1/481:

«По нашему мнению, государственная пошлина, взимаемая в соответствии с законодательством о налогах и сборах за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, является расходом, непосредственно связанным с приобретением основного средства и возможностью его использования.

Таким образом, на основании ст. 257 Кодекса уплаченная государственная пошлина за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним подлежит включению в первоначальную стоимость основных средств. При вводе в эксплуатацию указанных основных средств сумма государственной пошлины подлежит списанию через механизм начисления амортизации, установленный ст. ст. 256 — 259.3 Кодекса.»

При этом, уплата госпошлины может и не быть напрямую связана с приобретением амортизируемого имущества, доведением до состояния пригодного для использования.

В этом случае затраты на госпошлину могут быть учтены в расходах по налогу на прибыль в соответствии с пп.1 и пп.49 п.1 ст. 264 Налогового кодекса.

Однако, в соответствии с п.40 ст.264 НК РФ, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся платежи:

  • за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами,
  • платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах,
  • оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости.

2. Расходы на оплату труда и страховые взносы

В некоторых случаях при создании и приобретении ОС, компании пользуются услугами физических лиц, в чьи обязанности входит выполнение работ, непосредственно связанных с приобретением (созданием) ОС.

Оплата услуг этим физическим лицам может осуществляться как по трудовому договору, так и по договору ГПХ.

На сумму вознаграждений начисляются страховые взносы.

Расходы на оплату труда учитываются для целей налогового учета в соответствии с положениями ст.255 Налогового кодекса.

Расходы по договорам ГПХ относятся к расходам на оплату труда в соответствии с п.21 ст.255 НК РФ.

При этом, в соответствии с п.5 ст.270 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях:

  • достройки,
  • дооборудования,
  • реконструкции,
  • модернизации,
  • технического перевооружения

объектов ОС.

Данный пункт не содержит разграничения на прямые и косвенные расходы, связанные с приобретением или созданием ОС.

В соответствии с п.4 ст.252 НК РФ, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

Таким образом, налогоплательщик самостоятельно выбирает метод учета затрат на оплату труда. Выбранный метод необходимо закрепить в учетной политике для целей налогового учета.

По мнению Минфина, выраженному в Письме от 15.03.2010г. №03-03-06/1/135, расходы на заработную плату сотрудников, участвующих в создание ОС, необходимо включать в первоначальную стоимость амортизируемого имущества:

«Таким образом, расходы в виде заработной платы работников, участвующих в строительстве основного средства, а также в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование и обязательное медицинское страхование увеличивают первоначальную стоимость амортизируемого имущества, созданного организацией хозяйственным способом».

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *