Износ или амортизация?

Учет основных средств.

Вопрос. По каким объектам основных средств не начисляется амортизация?

Ответ.

Амортизация не начисляется по объектам ОС:

  • жилищному фонду,
  • объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружения судоходной обстановки и тому подобным объектам),
  • продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям,
  • многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста,
  • приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.д.),
  • по фильмофонду, сценическо-постановочным средствам, экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждения,
  • по объектам ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования),
  • по объектам ОС некоммерческих организаций.

Вопрос. Перечислите основные бухгалтерские проводки по начислению амортизации основных средств?

Ответ.

Для учета амортизации ОС использую пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Начисление производится по кредиту счета 02.

Начисленную сумму амортизации ОС относят на затраты производства и расходы на продажу, что оформляется проводкой:

Д-т 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»

К-т 02 «Амортизация основных средств».

По ОС, сданным в аренду на условиях возврата, арендодатель отражает сумму начисленной амортизации проводкой:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 02 «Амортизация основных средств».

Вопрос. Перечислите виды и способы ремонта основных средств?

Ответ.

Ремонт ОС – это восстановление ОС. Существует три вида и два способа ремонта ОС.

Три вида ремонта ОС:

  • текущий (осуществляется с периодичностью менее одного года, его цель – поддержание объекта в рабочем состоянии),
  • средний (осуществляется с периодичностью более одного года, при этом производится частичная разборка ремонтируемого агрегата и восстановление или замена части его деталей),
  • капитальный (осуществляется с периодичностью более одного года, при этом производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулировка и последующее испытание агрегата).

Два способа ремонта ОС:

  • хозяйственный (организация осуществляет ремонт своими силами, и все затраты по ремонту отражаются в бухгалтерском учете этой организации; бухгалтерия на основании ведомости дефектов и наряд-заказа выписывает документы на получение со склада необходимых запчастей и материалов, рабочие наряды для проведения ремонта ОС),
  • подрядный (ремонт осуществляется подрядчиками на основании договора подряда; все затраты по ремонту ОС отражаются в бухучете подрядчика; по окончании ремонта объект принимается на основании акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по форме № ОС-3).

Вопрос. Перечислите методы отнесения затрат по капитальному ремонту на затраты производства и расходы на продажу. Дайте характеристику каждого из них и приведите бухгалтерские проводки.

Ответ.

В нормативных документах по бухгалтерскому учету и отчетности предлагается три метода отнесения затрат по капитальному ремонту на затраты производства и расходы на продажу, то есть на себестоимость продукции, работ или услуг.

Первый метод предполагает создание в организации ремонтно-строительной группы, затраты которой собираются на счете 23 «Вспомогательные производства». Этот метод применяется при небольших объемах ремонта и равномерных расходах в течение отчетного периода.

Д-т 23 «Вспомогательные производства»

Перейти на страницу: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 >Учет износа основных средств

Понятие износа основных средств

В процессе хозяйственной деятельности, предприятие эксплуатирует основные средства (здания, машины, оборудование и т.п.). В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются и постепенно утрачивают свои первоначальные свойства.

Износ основных средств может быть физическим или моральным. Физический износ основных средств, подразумевает их износ вследствие влияния физических и техногенных факторов. Под воздействием этих факторов, основные средства теряют свои технические и физические первоначальные характеристики.

В некоторых случаях, физический износ основных средств можно восстановить (ремонт, замена запасных частей, модернизация и т.п.). Однако, со временем такие действия могут стать экономически необоснованными.

Моральный износ основных средств проявляется несколько иначе. Здесь имеется в виду, что на рынке определенных видов основных средств появляются аналоги, которые по характеристикам превышают производительность, имеющихся на предприятии основных средств.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Замечание 1

Главное отличие таких фондов состоит в том, что они не способны выпускать продукцию такого качества, которую можно выпускать на более современном оборудовании. Следовательно, время от времени для предприятия возникает необходимость заменять основные средства более современными аналогами.

Для воспроизводства основных фондов, предприятие использует денежные средства, как правило, полученные в составе выручки за реализованные товары, работы или услуги. Поэтому, в большинстве организаций ценовая политика реализуемых товаров рассматривает включение в продажную стоимость таких товаров доли на воспроизводство основных средств организации.

Понятие и виды амортизации основных средств

Определение 1

Амортизация – это экономический механизм постепенного переноса стоимости основных средств на произведенный продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных экземпляров. Процесс накопления амортизационного фонда отражается на счетах бухгалтерского учета, рассчитанный с учетом его стоимости и срока использования.

Например, физический износ оборудования введенного в эксплуатацию определен предприятием на 5 лет. Если оборудование подверглось полному износу до или после установленного срока, то производится перерасчет его амортизационных отчислений. Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизации (Рис.1).


Рисунок 1. Способы амортизации основных средств

Предприятие самостоятельно выбирает способы амортизации основных средств, на основании предполагаемого участия основных средств в хозяйственной деятельности организации, особенностей производства, технических характеристик оборудования и т.п. Выбранный способ амортизации закрепляется в учетной политике предприятия. Синтетический и аналитический учет износа основных средств

Для синтетического учета амортизации основных средств, Планом счетов предусмотрен счет 02 «Амортизация основных средств». По кредиту данного счета производится начисление амортизации в каждом отчетном периоде (месяце) в корреспонденции со счетами учета затрат, по участкам где используется основное средство.

Например, если компьютер на предприятии предназначен для работы аппарата управления, то начисленная амортизация будет учитываться в составе общехозяйственных расходов. Если станок предназначен для эксплуатации в основном производстве, то начисленная по нему амортизация будет учитываться на счете 20 «Производство».

Предприятие-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (в случае, когда арендная плата формирует прочие доходы). По дебету счета 02 производится списание амортизационных отчислений при выбытии основных средств. Аналитический учет начисленной амортизации ведется в разрезе каждого объекта основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Проводки по учету начислений амортизации по основным средствам будут выглядеть следующим образом (табл.1)


Рисунок 2. Проводки при начислении амортизации

Таким образом, начисленная амортизация, списывается ежемесячно на расходы производства, общехозяйственные и общепроизводственные расходы, а также на расходы на продажу. При выбытии ОС, накопленная амортизация списывается проводкой Д-т 02 К-т 01. Остаток по дебету счета 01 – является остаточной стоимостью объекта ОС.

Амортизация основных средств

В процессе производственного использования основные фонды предприятия изнашиваются и переносят свою стоимость на готовую продукцию. Перенесенная часть стоимости, отделившись от первоначальной (восстановительной) стоимости основных фондов, совершает самостоятельное движение по контуру (рис. 3.4).

Амортизация – это перенесение по частям стоимости основных фондов по мере их износа на изготовляемую с их помощью продукцию.

Часть сумм амортизации может быть использована на увеличение действующих основных фондов, т.е. служить источником накопления и расширения воспроизводства. Кроме того, суммы амортизации накапливаются постепенно, а расходуются единовременно, лишь по истечении срока их службы. Поэтому начисленная амортизация до момента замены выбывающих основных фондов является временно свободной и служит дополнительным источником расширенного воспроизводства.

С увеличением объема основных фондов и ускорением технического прогресса роль амортизации как источника финансирования расширенного воспроизводства возрастает.

Рис. 3.4. Основные средства в процессе производства

Поскольку амортизационные отчисления являются важным источником финансирования воспроизводства и обновления основных фондов, необходимо правильно определить:

· состав объектов, по которым начисляется амортизация;

· срок их полезного использования;

· способы начисления амортизации.

Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации.

Не начисляется амортизация по следующим объектам основных средств:

· объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.);

· объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного и дорожного хозяйств, специализированных сооружений судоходной обстановки и т.п.);

· продуктивный скот, буйволы, волы и олени, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

· объекты основных средств некоммерческих организаций;

· земельные участки и объекты природопользования, поскольку их потребительские свойства с течением времени не изменяются.

Начисление амортизации производится в течение срока полезного использования. Срок полезного использования – это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.

Срок полезного использования объекта определяется организацией при приемке его на учет исходя из:

· ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

· ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

· нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Срок полезного использования объекта пересматривается в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта в результате проведенной реконструкции или модернизации.

Приостанавливается начисление амортизации по объектам, которые по решению руководителя организации находятся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев или переведены на консервацию на срок свыше трех месяцев.

Согласно Налоговому Кодексу РФ определено, что все амортизируемое имущество объединяется в десять амортизационных групп (см. рис. 3.1).

На основании этих групп устанавливается определенный диапазон сроков.

Начисление амортизации основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, и продолжается до полного погашения стоимости этого объекта либо списания объекта с учета.

Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания объекта с учета.

Амортизационные отчисления отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизация для целей бухгалтерского учета начисляется одним из следующих способов:

· линейным;

· способом уменьшаемого остатка;

· способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

· способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать в затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Линейный способ. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется умножением первоначальной стоимости объекта основных средств на норму амортизации.

Например, если первоначальная стоимость объекта составляет 10000 руб., срок его полезного использования 5 лет, то годовая норма амортизации равна 20% (100% : 5 лет). Годовая сумма амортизации объекта составляет: 10000 х 20% : 100% = 2000 руб. Если объект основных средств был переоценен, то норма амортизации применяется к его восстановительной стоимости.

Способ уменьшаемого остатка. При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется умножением остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года на норму амортизации и на коэффициент ускорения, установленный законодательством РФ. В этом случае амортизация начисляется по твердой повышенной норме от остаточной стоимости объекта основных средств.

Например, для объекта первоначальной стоимостью 10000 руб. и сроком полезного использования 5 лет при норме амортизации 40% (удвоенной по сравнению с нормой, принятой при линейном методе) сумма амортизации составляет:

— в первый год – 10000 х 40 : 100 = 4000 руб.

— во второй год – 6000 х 40 : 100 = 2400 руб.

— в третий год – 3600 х 40 : 100 = 1440 руб.

— в четвертый год – 2160 х 40 : 100 = 864 руб.

— в пятый год – 1296 х 40 : 100 = 518,5 руб.

После начисления амортизации за последний год у основного средства сохраняется остаточная стоимость, отличная от нуля. Обычно эта остаточная стоимость соответствует цене возможного оприходования материалов, остающихся после ликвидации и списания основного средства.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется умножением первоначальной стоимости объекта основных средств на расчетный коэффициент, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Например, объект основных средств первоначальной стоимостью 10000 руб. используется в течение 5 лет, сумма годичных чисел равна: 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15.

Сумма амортизации составляет:

— в первый год – 10000 х 5/15 = 3333,33 руб.

— во второй год – 10000 х 4/15 = 2666,67 руб.

— в третий год – 10000 х 3/15 = 2000 руб.

— в четвертый год Ц 10000 х 2/15 = 1333,33 руб.

— в пятый год – 10000 х 1/15 = 666,67 руб.

Если объект основных средств был переоценен, то расчетный коэффициент применяется к его восстановительной стоимости.

Ежемесячно амортизация начисляется в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа.

В организациях с сезонным характером производства годовая сумма амортизации по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) сумма начисленной амортизации определяется умножением натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде на норму амортизации, рассчитанную как соотношение первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) на весь срок полезного использования объекта.

Например, машина стоимостью 10000 руб. используется в производстве 50000 единиц продукции. Норма амортизации составит 0,2 руб. (10000 : 50000) на одну произведенную единицу.

Сумма амортизации составляет:

— в первый год произведено 16000 единиц продукции, амортизация составляет 3200 руб.(0,2 х 16000);

— во второй год – 14000 единиц, амортизация – 2800 руб. (0,2 х 14000) и т.д.

В отличие от четырех рассмотренных способов начисления амортизации в целях налогообложения следует применять один из двух методов:

· линейный;

· нелинейный.

По объектам 8–10 групп используется только линейный метод, по объектам 1–7 групп – по выбору налогоплательщика.

Линейный метод представляет собой равномерное списание стоимости, ежемесячное начисление одних и тех же сумм в процентах от первоначальной (восстановительной) стоимости имущества. Сумма отчислений получается путем деления первоначальной стоимости на срок использования объекта в месяцах.

Нелинейный метод похож на способ уменьшаемого остатка и предполагает расчет амортизации исходя из того же срока полезного использования, остаточной стоимости объекта и специального коэффициента 2. При этом методе имущество амортизируется быстрее. Сумма начислений все время меняется и ежемесячно пересчитывается.

Когда остаточная стоимость объекта при нелинейном методе составит 20% от первоначальной, налогоплательщик должен перейти на линейный метод: поделить остаточную стоимость на оставшийся срок полезного использования и начислять амортизацию равными долями.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *