Излишки при инвентаризации

Инвентаризация

Можно выделить три основных этапа проведения инвентаризации:

  • определение состава инвентаризационной комиссии, срока для осуществления инвентаризации и причин ее проведения. Все эти составляющие должны быть включены в один документ — приказ руководителя (форма ИНВ-22);
  • сам процесс инвентаризации (осмотр, взвешивание, другие операции, направленные на выявление недостач и излишков при инвентаризации), т. е. действия инвентаризационной комиссии, направленные на установление фактических сведений в отношении имущества организации. Этот этап включает в себя составление инвентаризационной документации (описей имущества);
  • сличение установленных в результате проверки сведений с информацией, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета, и уточнение этой информации (в т.ч. оприходование излишков при инвентаризации и списание недостач). Этот этап включает в себя составление сличительных ведомостей, документальное подведение итогов инвентаризации, соответствующие распорядительные действия со стороны руководства организации.

Инвентаризационная комиссия в ходе инвентаризации должна соблюдать указания Минфина РФ по порядку ее проведения и учета результатов, оприходованию излишков и действий в отношении недостач.

Указания на то, как именно проводить инвентаризацию, содержатся в Рекомендациях Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 года N 49 (далее – Рекомендации).

Излишки, обнаруженные в процессе инвентаризации

Зачастую инвентаризация сопровождается выявлением неучтенных излишков. Это могут быть как основные средства, так и товарно-материальные ценности или нематериальные активы. Как правило, возникновение излишков – это результат ошибок в учете.

После сличения инвентаризационной комиссией фактических данных с данными учета следующим действием является утверждение руководителем результатов инвентаризации путем издания соответствующего приказа. Результатом выполнения этого приказа должно стать приведение данных бухгалтерского учета в соответствие с фактическими, установленными в ходе инвентаризации сведениями. Для этой цели надлежит недостачи и излишки, выявленные при инвентаризации, соответственно правильно списать и оприходовать.

При всем этом важно закончить инвентаризацию до подписания отчетности руководителем организации, а вышеуказанное уточнение бухгалтерского учета осуществить на дату проведения инвентаризации.

Инициатива руководителя, оформленная в виде приказа на оприходование излишков, является основанием для урегулирования излишков в бухгалтерском учете.

Унифицированная форма такого приказа государственными ведомствами не предусмотрена. По этой причине такой приказ может быть оформлен организацией с использование собственной утвержденной формы.

образец приказа об учете результатов инвентаризации

Как выполнять приказ на оприходование излишков при инвентаризации

Варианты действий в рассматриваемой ситуации не очень обширны.

Одним из вариантов учета излишков является так называемая пересортица. В отдельных случаях она возможна, когда в ходе инвентаризации наряду с излишками была установлена недостача. Путем указанной пересортицы возможно осуществить взаимный зачет излишков и недостач.

Если стоимость недостачи превышает стоимость излишков, соответствующая разница может быть направлена ко взысканию с виновных лиц, а при их отсутствии – списана на финансовые результаты (Дебет сч. 91, субсчет 91-2).

Обратим также внимание на следующее требование, представленное в п. 5.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

В обратной ситуации (когда стоимость излишков превышает стоимость недостающих ценностей) возникающая суммовая разница включается в состав прочих доходов (Дебет 91-1 Кредит 41-1 (10-1)).

Если недостач инвентаризационной комиссией не было установлено, то излишки имущества, выявленные при инвентаризации, отражаются в финансовом результате и приходуются по рыночным ценам на дату инвентаризации.

Подобное отражение в бухгалтерском учете производится по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами, соответствующими выявленным излишкам (например: 01, 10, 41, 50).

Рассмотрим ряд примеров:

  • в результате проведенной инвентаризации выявлен неучтенный прибор (аккумулятор) стоимостью 28000 рублей. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

п/п
Операция Д-т К-т Сумма
1 Прибор оприходован в составе МПЗ 10 (07, 41) 91-1 28000
  • выявлено неучтенное основное средство (станок) стоимостью 150000 рублей:

п/п
Операция Д-т К-т Сумма
1 Станок оприходован в составе ОС 01 (04) 91-1 150000
  • выявлена неучтенная наличность в кассе в сумме 1500 рублей:

п/п
Операция Д-т К-т Сумма
1 Оприходована наличность 50 91-1 1500

Важно не забывать, что излишки, выявленные при инвентаризации, приходуются:

  • по рыночной стоимости;
  • на дату инвентаризации.

Кроме того, организациям необходимо учитывать, что в налоговом учете излишки по результатам инвентаризации следует отражать во внереализационных доходах.

Учет стоимости выявленных в ходе инвентаризации излишков материально-производственных запасов

В соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

Иногда в ходе инвентаризации имущества выявляются неучтенные материальнопроизводственные запасы.

В связи с этим становится актуальным вопрос отражения в налоговом учете обнаруженного несоответствия между данными бухгалтерского учета и фактическими обстоятельствами.

Стоимость выявленных организацией излишков материально-производственных запасов подлежит включению в состав налогооблагаемых доходов. Данный вывод подтверждается Постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2006 N N А33-26560/04-С3-Ф02- 3935/06-С1, А33-26560/04-С3-Ф02-4272/06-С1 по делу N А33-26560/04-С3.

Проиллюстрируем вышеприведенное на следующем примере, взятом из арбитражной практики (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 30.08.2006, 23.08.2006 N Ф03-А51/06- 2/2730 по делу N А51-1589/05-30-81).

Пример. Налоговый орган осуществил выездную налоговую проверку ООО по вопросам соблюдения налогового законодательства. В ходе проверки налоговый орган установил факт неоприходования обществом лоскута и бракованной продукции на сумму 267 372 руб., что в соответствии со ст. 250 НК РФ послужило основанием для доначисления налога на прибыль за 2003

г. в размере 64 169 руб.

По результатам проверки налоговый орган вынес решение о доначислении обществу к уплате налога на прибыль, пени и штрафа.

Не согласившись с решением налогового органа, общество оспорило его в арбитражном

суде.

Однако суд отказал налогоплательщику в удовлетворении заявленных требований. И вот почему.

В ходе проверки общества налоговый орган исследовал документы бухгалтерского учета и сделал вывод о том, что на счетах бухгалтерского учета не отражена продукция (излишки лоскута и бракованная продукция) на сумму 267 372 руб.

Согласно п. 20 ст. 250 НК РФ доходы в виде стоимости излишков материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, признаются внереализационными доходами.

Поскольку при определении полученного дохода общество не учло выявленные в 2003 г. излишки материальных ценностей, то суд признал, что доначисление обществу налога на прибыль было правомерным.

УМНС России по г. Москве в Письме от 09.02.2004 N 26-12/08042 ответило на вопросы: правомерно ли включение в расчет оценки остатков готовой продукции на складе на конец месяца излишков готовой продукции на складе, выявленных в ходе проведения инвентаризации, и каков порядок реализации таких излишков?

Согласно п. 20 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

Статьей 274 НК РФ определено, что внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ. При этом рыночные цены устанавливаются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, предусмотренному абз. 2 п. 3, а также п. п. 4 — 11 ст. 40 НК РФ, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения НДС и акциза) (в рассматриваемом случае — на дату проведения инвентаризации).

Согласно п. 4 ст. 40 НК РФ рыночной ценой товара признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Следовательно, сумма излишка готовой продукции, выявленная при инвентаризации, исходя из рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации образует внереализационный доход организации для целей налогообложения.

При этом при последующей реализации положения ст. 318 НК РФ на выявленные инвентаризацией излишки готовой продукции не распространяются. Налоговый учет операций по реализации такого имущества аналогичен порядку реализации прочего имущества (ст. ст. 268 и 316 НК РФ).

Таким образом, в связи с тем что в налоговых регистрах расходы на производство выявленных в процессе инвентаризации излишков готовой продукции не учитываются, доходы от реализации этих излишков при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на их рыночную стоимость не уменьшаются.

Арбитражные суды солидарны с налоговыми органами в этом вопросе.

Подтверждением тому — Постановление ФАС Центрального округа от 03.10.2005 по делу N А48-550/05-8.

Пример. ОАО обратилось в арбитражный суд с требованием признать незаконным решение налогового органа.

Однако суд отклонил заявленные требования, отметив следующее.

Во исполнение приказа «О результатах внеплановой инвентаризации имущества» обществом в 2003 г. оприходованы излишки товарно-материальных ценностей стоимостью 1 203 325 руб. Налоговый орган установил, что вышеуказанные излишки товарно-материальных ценностей переданы обществом в производство, а их стоимость включена в состав материальных расходов.

На основании п. 20 ст. 250 НК РФ оприходованные обществом излишки товарноматериальных ценностей были включены в состав внереализационных доходов, и с данной суммы был исчислен и уплачен налог на прибыль.

Затем данные товарно-материальные ценности были использованы налогоплательщиком при производстве продукции и реализованы в составе изготовленной на их основе продукции. При передаче и списании вышеуказанных ценностей в производство их стоимость была включена обществом в состав материальных расходов.

В соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относится, в частности, стоимость излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

Пунктом 5 ст. 274 НК РФ установлено, что внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Таким образом, стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, должна быть включена в состав внереализационных доходов исходя из рыночных цен.

Списанные в производство излишки товарно-материальных ценностей не уменьшают налоговую базу. Статья 270 НК РФ определяет расходы, не учитываемые при определении налоговой базы. В соответствии с п. 49 этой статьи НК РФ к расходам, не учитываемым при определении налоговой базы, относятся иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов. Иными словами, расходами в целях налогообложения признаются только те затраты организации, которые реально осуществлены.

Таким образом, стоимость излишков материалов, выявленных в результате инвентаризации при передаче их в производство, не должна уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Поэтому выявленные в результате инвентаризации товарно-материальные ценности в целях налогообложения прибыли считаются безвозмездно полученными.

Поскольку общество не понесло никаких затрат по приобретению товарно-материальных ценностей, так как они представляли собой оприходованные излишки товарно-материальных ценностей, выявленные по результатам проведения внеплановой инвентаризации имущества налогоплательщика, то в целях обложения налогом на прибыль подобное имущество не могло учитываться налогоплательщиком в составе материальных расходов, предусмотренных ст. 254 НК РФ.

Необходимо отметить, что Закон N 58-ФЗ внес определенные коррективы в порядок налогового учета излишков товаров. Так, п. 2 ст. 254 НК РФ предусмотрено, что стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога на прибыль, исчисленная с дохода, предусмотренного п. п. 13 и 20 ст. 250 настоящего Кодекса.

Внесенные Законом N 58-ФЗ поправки позволяют налогоплательщику учитывать при налогообложении прибыли в качестве расходов стоимость материально-производственных запасов в размере суммы налога, исчисленного при их оприходовании. 3.13.2.

Проведение инвентаризации материалов: бухгалтерские проводки и документы

Инвентаризация материалов проводится инвентаризационной комиссией:

  • в плановом порядке – в сроки, определенные руководителем предприятия (организации);
  • внепланово – при подозрении на совершение хищений, порчи материалов, при смене собственника, при чрезвычайных обстоятельствах (аварии, пожары, стихийные бедствия) и др.

При проведении инвентаризации материалов следует одновременно опечатать все места их хранения, после чего проводится последовательный обход этих мест инвентаризационной комиссией.

Рассмотрим типовых бухгалтерские проводки по инвентаризации материалов и дальнейшему отражению недостачи или излишка.

По итогам инвентаризации оформляются проводки по инвентаризационной описи по форме № ИНВ-3 и сличительной ведомости по форме № ИНВ-19, в которой отражаются все расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием материалов по данным проведенной инвентаризации. После этого бухгалтер должен сделать необходимые проводки по инвентаризации материалов.

Образец приказа по результатам инвентаризации

Если вам нужно написать приказ по результатам инвентаризации, а вы никогда раньше его не делали, примените приведенные выше рекомендации и посмотрите пример документа – с его помощью вы без труда сформируете нужное вам распоряжение.

  1. Вначале все как обычно: напишите название предприятия, номер и наименование приказа, поставьте дату и место его составления.
  2. Ниже внесите ссылку на документы, в соответствии с которыми издается распоряжение и впишите причину для его создания.
  3. Затем идет основной блок. Здесь первым делом дайте распоряжение об утверждении результатов проведенной инвентаризации, затем – в зависимости от обстоятельств, включите указания на дальнейшие действия, в том числе, если выявлены факты недостач, установление виновников, а также меры для возмещения понесенного ущерба.
  4. Обязательно следует вписать необходимость внесения итогов инвентаризации в учет — налоговый и бухгалтерский и мероприятия для предотвращения дальнейших хищений и злоупотреблений.
  5. В конце назначаются сотрудники предприятия, ответственные за исполнение данного распоряжения и собираются все нужные подписи.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *