Использование чистой прибыли

Учет нераспределенной прибыли прошлых лет

Кто принимает решение о направлениях использования чистой прибыли? Как правильно отразить ее в бухгалтерском балансе? Какие разъяснения по этому поводу дает Минфин РФ? В этих и других вопросах вам помогут разобраться эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ аудитор, профессиональный бухгалтер Лилия Федорова и профессиональный бухгалтер Светлана Мягкова.

ООО ранее не распределяло полученную чистую прибыль. Можно ли расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли, например убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, списывать не на счет 91, а сразу на счет 84?

Неиспользованная чистая прибыль прошлых лет может быть использована только на цели, определенные уставом общества или по решению общего собрания участников ООО.

Прочие расходы, в том числе и не учитываемые при налогообложении, организация не вправе отражать на счете 84, а должна отражать на счете 91. Это касается также убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году.

Обоснование вывода. Распределение прибыли относится к исключительной компетенции общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью (пп. 3 п. 3 ст. 91 ГК РФ, пп. 7 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон № 14-ФЗ)).

Направление использования чистой прибыли отчетного года и прошлых лет определяется решением общего собрания, которое, в свою очередь, отражается в протоколе общего собрания. Это и есть документ, определяющий порядок использования чистой прибыли (п. 6 ст. 37 Закона № 14-ФЗ).

В некоторых случаях чистая прибыль может распределяться и без дополнительного решения общего собрания участников организации. Так, уставом общества может быть определено, на какие цели вправе использовать чистую прибыль общество, а также может быть предусмотрен порядок направления чистой прибыли на создание резервного и иных фондов (п. 1 ст. 30 Закона № 14-ФЗ), на погашение убытков прошлых лет. Размер направляемой на эти цели прибыли может быть также определен уставом. Однако решение о направлении чистой прибыли на указанные цели могут принять и участники общества на общем собрании.

Чистая прибыль, полученная в результате финансово-хозяйственной деятельности общества с ограниченной ответственностью, может быть направлена по решению общего собрания участников на:

— увеличение уставного капитала (ст. ст. 17, 18 Закона № 14-ФЗ);

— погашение убытков прошлых лет;

— выплату дивидендов (ст. ст. 28, 29 Закона № 14-ФЗ);

— формирование резервного капитала организации (ст. 30 Закона № 14-ФЗ);

— производственное развитие организации (например, расходы на оплату объектов основных средств);

— создание фондов специального назначения (ст. 30 Закона № 14-ФЗ):

— фонда социальной сферы;

— фонда потребления (премирование работников, оказание материальной помощи) и т.д.

Нераспределенная прибыль является составной частью собственного капитала организации. Капитал организации — это важнейшая характеристика ее хозяйственной отчетности.

Определение капитала организации дано в п. 7.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997): «Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации».

Иными словами, капитал организации состоит из:

— инвестиционного капитала (уставный капитал и добавочный капитал);

— накопленного капитала (капитал, созданный сверх того, что было первоначально вложено собственниками в организацию: нераспределенная прибыль и резервный капитал).

Таким образом, наряду с уставным капиталом прибыль, накопленная за все время деятельности организации, должна быть отражена в бухгалтерском балансе в полном объеме за все время ее деятельности, несмотря на то, что данные средства, находясь в обороте, могут использоваться организацией в процессе ее деятельности.

В соответствии с п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее — Положение № 34н), нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) — это конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Итак, нераспределенная чистая прибыль прошлых лет представляет собой остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошедшие отчетные годы после налогообложения.

В соответствии с письмом Минфина России от 23.08.2002 № 04-02-06/3/60 нераспределенная прибыль прошлых лет представляет собой ту часть прибыли, которая осталась в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и прочее).

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведется на одноименном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Аналитический учет по счету 84 должен обеспечивать наличие информации о направлениях использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (строительству) нового имущества и еще не использованные средства прибыли, могут разделяться. В связи с этим организация имеет право открыть к этому счету необходимые ей субсчета.

Таким образом, по решению общего собрания участников ООО, оформленного протоколом, нераспределенная прибыль на счете 84 может быть направлена на определенные указанным документом цели и отражаться проводками по субсчетам:

Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль» Кредит 84, субсчет » Направление средств на…»

— часть нераспределенной прибыли, направленная на финансирование…, на выплату… и т.п.;

а после использования на основании документов:

Дебет 84, субсчет «Направление средств на…» Кредит 84 «Использование средств на…»

— отражено использование средств на… (указать цели).

Согласно п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы организации, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации, подразделяются на:

— расходы по обычным видам деятельности;

— прочие расходы.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.

Прочие расходы перечислены в п. п. 11-13 ПБУ 10/99, к ним, в частности, относятся убытки прошлых лет, признанные в отчетном году.

На основании п. 80 Положения № 34н прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года.

В соответствии с инструкцией по применению Плана счетов прочие расходы отражаются по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы». Данной инструкцией не предусмотрено отражение расходов организации на счете 84.

Таким образом, прочие расходы, в том числе и не учитываемые при налогообложении, организация не вправе отражать на счете 84. Данный вывод относится и к убыткам прошлых лет, выявленным в отчетном году.

Указанный вывод подтверждают письма Минфин России от 19.12.2008 № 07-05-06/260, от 19.06.2008 № 07-05-06/138, от 12.01.2006 № 07-05-06/2, от 19.12.2006 № 07-05-06/302. Более поздние письма Минфина России с разъяснениями по указанному вопросу нами не обнаружены.

Распределяем чистую прибыль

Собственники компании могут направить чистую прибыль на выплату дивидендов, на премии работникам, на увеличение уставного капитала или другие цели. В этой статье мы рассмотрим, как отразить в учете операции, связанные с распределением прибыли и уплатить налоги.

Право распределения прибыли принадлежит собственникам компании (подп. 3 п. 3 ст. 91, подп. 4 п. 1 ст. 103 ГК РФ). Для этого они должны провести общее собрание. В акционерном обществе оно проводится не раньше чем через два месяца и не позже чем через шесть месяцев после окончания финансового года (п. 1 ст. 47 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», далее — Закон № 208-ФЗ). В обществах с ограниченной ответственностью период проведения годовых собраний более короткий — с 1 марта по 30 апреля (ст. 34 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее — Закон № 14-ФЗ).

Решение должно быть оформлено протоколом общего собрания акционеров (участников). Понятно, что в обществах, созданных единственным учредителем, протоколы общих собраний не оформляются (ст. 39 Закона № 14-ФЗ, п. 3 ст. 47 Закона № 208-ФЗ). Единственный учредитель определяет направления расходования чистой прибыли своим письменным решением.

На что можно потратить чистую прибыль

Нераспределенную (чистую) прибыль можно направить:

  • на выплату дивидендов;
  • увеличение уставного капитала;
  • формирование резервного капитала;
  • погашение убытков прошлых лет;
  • различные выплаты сотрудникам;
  • финансирование капитальных вложений;
  • другие цели.

Рассмотрим подробнее порядок распределения прибыли на некоторые из этих целей.

Выплачиваем дивиденды

Выплата дивидендов — это основное направление распределения прибыли.

Когда нельзя выплачивать дивиденды

Прежде чем принимать решение о выплате дивидендов, нужно проверить, вправе ли компания это делать.

Напомним, что нельзя распределять прибыль между собственниками, если:

  • не полностью оплачен уставный капитал. Иначе говоря, если по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» числится задолженность, то прибыль распределять нельзя;
  • на момент принятия решения о выплате дивидендов стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше в результате принятия такого решения;
  • компания отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или если такие признаки появятся из-за принятия решения о распределении прибыли. Признаки банкротства приведены в Федеральном законе от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». В частности, к ним относится ситуация, при которой компания в течение трех месяцев с момента наступления срока исполнения денежных обязательств по договорам, в том числе по налогам и сборам, не сможет удовлетворить эти требования (п. 2 ст. 3 Закона № 127-ФЗ).

Итак, если хотя бы один из этих критериев выполняется, то суммы, выплаченные учредителям, дивидендами не признаются, поскольку они начислены с нарушением законодательства. И начислять налоги с них придется не по «дивидендным» ставкам, а по обычным (письмо Минфина России от 14.10.2005 № 03-03-04/1/276).

Какими документами оформляется выплата дивидендов

Для исчисления дивидендов необходимы следующие документы (письмо УФНС по г. Москве от 14.02.2007 № 20-12/013749а):

  • зарегистрированный устав, в котором предусмотрена выплата дивидендов;
  • протокол (решение) общего собрания акционеров (участников), утверждающего выплату дивидендов за определенный год в определенной сумме;
  • документы, подтверждающие число акций или долю в уставном капитале каждого получателя дивидендов;
  • бухгалтерская отчетность, по данным которой общество располагает чистой прибылью в необходимом для выплаты размере.

Выплата дивидендов подтверждается платежным документом.

Можно ли выплачивать дивиденды из прибыли прошлых лет

Контролирующие органы признают, что компания вправе выплачивать дивиденды из прибыли прошлых лет (письма Минфина России от 20.03.2012 № 03-03-06/1/133, УФНС России по г. Москве от 08.06.2010 № 16-15/060619@, от 23.06.2009 № 16-15/063489).

Эту позицию поддерживают и судьи (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 23.01.2007 № 08-7128/2006, Восточно-Сибирского округа от 11.08.2005 № А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1).

Внимание!

О возможности распределения чистой прибыли прошлых лет имеет смысл упомянуть в уставе организации.

Кстати, по мнению Минфина, дивиденды из чистой прибыли прош­лых лет можно выплачивать лишь в случае, когда эта прибыль ранее не была направлена на формирование фондов. Например, фонда акционирования работников акционерного общества. Иначе выплаты дивидендами не считаются и, соответственно, облагаются по обычным ставкам (п. 1, 2 ст. 35 Закона № 208-ФЗ, письма Минфина России от 20.03.2012 № 03-03-06/1/133, от 06.04.2010 № 03-03-06/1/235).

Бухгалтерский учет при начислении дивидендов

При начислении дивидендов (как годовых, так и квартальных) в бухгалтерском учете делаются проводки:

Дебет 84 Кредит 75-2

— начислены дивиденды учредителю, который не является сотрудником организации;

Дебет 84 Кредит 70

— начислены дивиденды учредителю, который является сотрудником организации.

Если дивиденды начислены, но не выплачены

Бывает, что компания дивиденды начислила, но по каким-то причинам не выплатила. Начисленные, но не выплаченные дивиденды нужно восстановить в составе чистой прибыли через три года после срока выплаты дивидендов, установленного общим собранием (в уставе может быть указан более продолжительный срок, но не больше пяти лет) (п. 5 ст. 42 Закона № 208-ФЗ, п. 3 ст. 28 Закона № 14-ФЗ).

Проводки будут такими:

Дебет 75-2 Кредит 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года»

— восстановлены невостребованные дивиденды в составе чистой прибыли.

При расчете налога на прибыль невостребованные акционерами (участниками) дивиденды, восстановленные в составе прибыли, в состав доходов не включаются (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Увеличиваем уставный капитал

Чистую прибыль можно направить также на увеличение уставного капитала, хотя на практике такое использование чистой прибыли встречается довольно редко.

Три условия для увеличения уставного капитала за счет прибыли

При увеличении уставного капитала ООО за счет имущества необходимо выполнение следующих требований (ст. 18 Закона № 14-ФЗ, п. 9 совместного постановления Пленума ВС РФ № 90 и ВАС РФ № 14 от 09.12.99):

1. Решение об увеличении уставного капитала указанным способом должно быть принято общим собранием участников на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение. За него должны проголосовать не менее 2/3 участников ООО (если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом);

2. При увеличении уставного капитала пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров и соотношения их долей.

3. Сумма увеличения уставного капитала не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.

Пример 1

Уставный капитал компании составляет 1 100 000 руб. Резервный фонд — 400 000 руб. По состоянию на 1 ­января 2013 г. стоимость чистых активов была равна 3 010 152 руб., сумма нераспределенной прибыли — 3 100 000 руб. Максимальная сумма увеличения уставного капитала — 1 510 152 руб. .

Понятно, что уставный капитал, размер которого компания собирается увеличить, должен быть полностью оплачен учредителями.

Что касается акционерных обществ, то порядок увеличения уставного капитала за счет чистой прибыли будет немного другим.

Уставный капитал АО может быть увеличен путем повышения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций (п. 1 ст. 28 Закона № 208-ФЗ).

Решение об увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций принимается простым большинством на общем собрании акционеров. А решение о размещении дополнительных акций может быть принято либо простым большинством на общем собрании акционеров или советом директоров общества единогласно, если устав общества это позволяет (ст. 28 Закона № 208-ФЗ).

Документальное оформление при увеличении УК

Увеличение уставного капитала общества предусматривает необходимость внесения изменений в устав.

Порядок внесения изменений предусмотрен Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее — Закон № 129-ФЗ).

Итак, в регистрирующий орган нужно подать документы (п. 1 ст. 17 Закона № 129-ФЗ):

  • заявление о государственной регистрации изменений, вносимых в устав, по форме № Р13001 (утв. приказом ФНС России от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@). Оно должно быть подписано лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества;
  • решение о внесении изменений в устав;
  • изменения, вносимые в учредительные документы юридического лица, или учредительные документы юридического лица в новой редакции в двух экземплярах;
  • документ об уплате госпошлины в размере 800 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Налогообложение при увеличении уставного капитала

У самой организации при увеличении уставного капитала за счет собственного имущества, в том числе за счет нераспределенной прибыли, дохода не образуется (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ, письмо Минфина России от 09.04.2007 № 07-05-06/86).

Разберемся, как отразится увеличение уставного капитала компании на ее учредителях. А точнее, будет ли считаться доходом для целей налогообложения:

  • у участников ООО — разница между новой и старой номинальной стоимостью доли;
  • у акционеров АО — разница между номинальной стоимостью новых акций и первоначальных.

У акционеров АО — юридических лиц налогооблагаемого дохода не будет, об этом прямо сказано в подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ. Согласно этой норме при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде:

  • стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций;
  • разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом обществе).

А вот с участниками ООО — юрлицами другая ситуация. О них в подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ не упоминается. Есть разъяснения Минфина о том, что при увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли прошлых лет у участников возникает внереализационный доход, с которого нужно уплатить налог на прибыль (письма Минфина России от 30.05.2013 № 03-03-06/1/19742, от 26.09.2011 № 03-03-06/1/588).

Впрочем, судьи в некоторых постановлениях высказывают мнение, что никакого дохода при увеличении уставного капитала за счет чистой прибыли у участников не возникает. Они отмечают, что прибыль в таком случае не переходит к участникам, а остается обособленным имуществом общества. У участников лишь увеличивается номинальная стоимость их долей. Действительную экономическую выгоду владельцы долей получат лишь тогда, когда будет реализовано какое-либо из имущественных прав.

Значит, у организации — участника общества не возникает экономической выгоды и дохода, а также налогооблагаемой базы для исчисления прибыли, потому что увеличение капитала за счет нераспределенной прибыли общества, которое не меняет действительные доли участников в уставном капитале, не приводит к изменению их имущественных (обязательственных) прав (постановление ФАС Поволжского округа от 16.02.2009 № А65-11409/2006). Однако ориентироваться на это судебное решение рискованно — пока что речь не идет о сложившейся практике по этому вопросу или какой-либо тенденции.

У участников ООО — физических лиц при увеличении капитала за счет нераспределенной прибыли прошлых лет возникает доход в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью их долей.

Датой получения дохода признается дата государственной регистрации увеличения уставного капитала общества. На эту дату организация, являющаяся источником дохода, должна исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ в общем порядке (письма Минфина России от 26.01.2007 № 03-03-06/1/33, от 19.12.2006 № 03-05-01-04/336). То же самое и для акционеров АО.

Оспорить это мнение в суде будет довольно проблематично. Раньше суды поддерживали налогоплательщиков. Судьи указывали, что увеличение номинальной стоимости доли в уставном капитале ООО за счет нераспределенной прибыли в отношении участника не может расцениваться как получение дохода физическим лицом (постановления ФАС Уральского округа от 28.05.2007 № Ф09-3942/07-С2, Восточно-Сибирского округа от 25.07.2006 № А33-18719/05-Ф02-3629/06-С1, Московского округа от 26.02.2009 № КА-А41/1046-09).

Однако в Определении от 16.01.2009 № 81-О-О КС РФ высказал иную позицию. Суд признал, что освобождение от уплаты налогов по своей природе является льготой, представляющей собой исключение из вытекающих из Конституции РФ принципов всеобщности и равенства налогообложения, в силу которых каждый обязан платить законно установленный налог с соответствующего объекта налогообложения. Установление же льготы относится к исключительной прерогативе законодателя. А при увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли льгота не предусмотрена. И этой тенденции стали следовать арбитражные суды.

Так, ФАС Поволжского округа решил, что доход в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью доли, образовавшейся в связи с увеличением уставного капитала общества за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, а также вклада участника, подлежит обложению НДФЛ (постановление от 10.02.2011 № А78-928/2010).

Бухгалтерский учет при увеличении УК

При увеличении уставного капитала в бухгалтерском учете делаются проводки:

Дебет 84 Кредит 80

— отражено увеличение уставного капитала за счет чистой прибыли после регистрации изменения.

Формируем резервный капитал

Резервный капитал — часть собственного капитала, выделяемого из прибыли организации для покрытия возможных убытков и потерь. Величина резервного капитала и порядок его образования определяются законодательством РФ и уставом организации.

Акционерные общества обязаны создавать резервный фонд (капитал) за счет чистой прибыли. Ежегодно в резервный фонд (капитал) нужно направлять не менее 5% от чистой прибыли. Отчисления могут быть прекращены, когда резервный фонд (капитал) достигнет размера, предусмотренного уставом акционерного общества. Минимальный размер резервного фонда (капитала) АО — 5% от уставного капитала (п. 1 ст. 35 Закона № 208-ФЗ).

Резервный фонд АО предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества (п. 1 ст. 35 Закона № 208-ФЗ).

ООО тоже может создавать резервный фонд (капитал), но оно не обязано это делать. Его величину и порядок формирования общество определяет самостоятельно (ст. 30 Закона № 14-ФЗ).

Для ООО требование об обязательных отчислениях не установлено.

Бухгалтерский учет при формировании резервного фонда

При формировании резервного капитала в бухгалтерском учете делаются проводки:

Дебет 84 Кредит 82

— направлена чистая прибыль на формирование резервного фонда (капитала) по нормативам, утвержденным уставом.

Покрываем убытки прошлых лет

При направлении чистой прибыли на покрытие убытков прошлых лет в бухгалтерском учете делаются проводки:

Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток прошлых лет»

— направлена чистая прибыль на погашение убытков прош­лых лет.

Используем чистую прибыль для приобретения имущества

На общем собрании акционеры АО или участники ООО могут принять решение о направлении части нераспределенной прибыли на приобретение внеоборотных активов. Собственники вправе принимать такие решения. Но возникает вопрос, что делать бухгалтеру со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В Инструкции по применению Плана счетов (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н), в положениях по бухгалтерскому учету, а также в других нормативных актах предусмотрено всего несколько случаев, когда можно делать проводку с дебетованием счета 84:

1) начислены дивиденды акционерам или участникам общества;

2) создан (пополнен) резервный фонд на счете 82 «Резервный капитал»;

3) получен убыток по результатам отчетного периода;

4) после утверждения годовой отчетности исправлена существенная ошибка (п. 9 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»);

5) ретроспективно отражено существенное изменение учетной политики (п. 14, 15 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»);

6) увеличен уставной капитал АО или ООО за счет имущества общества.

Для прочих случаев в Инструкции по применению Плана счетов предусмотрено резервирование нераспределенной прибыли.

Чтобы отследить направление использования средств, нужно организовать аналитический учет по счету 84. К нему создаются субсчета.

Общее сальдо по этому счету на момент приобретения не меняется, так как инвестиции за счет чистой прибыли не приводят к уменьшению валюты баланса. Контролировать наличие и расходование нераспределенной прибыли позволяет аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а именно: «Прибыль, подлежащая распределению», «Использование прибыли»:

Дебет 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» Кредит 84 субсчет «Использование прибыли»

— отражено использование чистой прибыли (дата отражения имущества в учете).

Пример 2

ОАО «Комета» за 2012 г. получило чистую прибыль в размере 4 000 000 руб. 30 апреля 2013 г. на общем собрании акционеров было принято решение о распределении части чистой прибыли, полученной за 2012 г., а именно: чистая прибыль в размере 590 000 руб. была направлена на финансирование капитальных вложений. 15 мая 2013 г. за счет этих средств организация приобрела торговое оборудование стоимостью 590 000 руб. (в т.ч. НДС 90 000 руб.).

В учете ОАО «Кометы» сделаны следующие записи.

15 мая 2013 г.:

Дебет 08 Кредит 60

— 500 000 руб. — приобретено производственное оборудование;

Дебет 19 Кредит 60

— 90 000 руб. — учтен «входной» НДС;

Дебет 60 Кредит 51

— 590 000 руб. — перечислены поставщику денежные средства за торговое оборудование;

Дебет 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» Кредит 84 субсчет «Использование прибыли»

— 590 000 руб. — отражено использование чистой прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений;

Дебет 01 Кредит 08

— 500 000 руб. — введено в эксплуатацию оборудование;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

— 90 000 руб. — предъявлен к вычету «входной» НДС по торговому оборудованию.

Таким образом, остаток нераспределенной прибыли за 2012 г. составляет 3 410 000 руб. (4 000 000 руб. – 590 000 руб.). Эту сумму учредители могут использовать по своему усмотрению.

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н показатели «чистая прибыль» и «нераспределенная прибыль» формируются на разных счетах бухгалтерского учета. Так, как уже отмечено, показатель чистой прибыли формируется на балансовом сч. 99 «Прибыли и убытки» к концу отчетного года и представляет собой конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период.

Возможность списания каких-либо расходов за счет чистой прибыли, кроме тех, которые определены нормативными актами по бухгалтерскому учету, не предусмотрена. Таким образом, помимо прибыли и убытка от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов по дебету сч. 99 могут быть отражены только расходы, понесенные организацией в связи с чрезвычайными обстоятельствами, начисленные платежи налога на прибыль организаций, а также суммы причитающихся налоговых санкций.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности сч. 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит (дебет) сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»). Аналитический учет по этому счету должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

Согласно действующему законодательству чистая прибыль организации по итогам отчетного периода может быть направлена:

  • • на отчисления в резервный капитал (формирование резервного фонда). Как известно, резервный капитал может быть создан как в акционерных обществах, так в обществах с ограниченной ответственностью (в последних создание резервного фонда носит добровольный характер). Согласно Плану счетов бухгалтерского учета отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту сч. 82 «Резервный капитал» в корреспонденции с дебетом сч. 84, субсч. «Прибыль, подлежащая распределению»;
  • • на выплату дивидендов. Акционерное общество вправе принимать решения не только о выплате дивидендов по итогам финансового года, но и о выплате промежуточных дивидендов по результатам I кв., полугодия, девяти месяцев финансового года (выплата (объявление) дивидендов относится к компетенции общего собрания акционеров). Однако наличие достаточной по размерам прибыли вовсе не означает, что общество вправе объявлять и выплачивать дивиденды как по обыкновенным, так и привилегированным акциям. Законом «Об акционерных обществах» установлены определенные ограничения на выплату дивидендов. Таких ограничений четыре:
  • — общество не вправе принимать решение о выплате (объявлении) дивидендов до полной оплаты всего уставного капитала (для вновь создаваемых АО);
  • — нельзя принимать решение о выплате дивидендов до выкупа всех акций, которые общество обязано выкупить у акционеров по их требованию;
  • — нельзя принимать решение о выплате (объявлении) дивидендов, если на момент их выплаты акционерное общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;
  • — собрание акционеров не вправе принимать решение о выплате дивидендов, если стоимость чистых активов общества меньше суммы трех величин: уставного капитала, резервного фонда, превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций (либо станет меньше этой суммы в результате выплаты дивидендов).

Выплата дивидендов акционерам отражается в бухгалтерском учете записью: Дебет 84, субсчет «Прибыль, подлежащая распределению», Кредит 75 (70) — начислены дивиденды акционерам (участникам) организации;

• на погашение убытков прошлых лет. Общим собранием акционеров принимается решение, за счет каких средств будет погашен полученный убыток: за счет целевых взносов акционеров, за счет средств резервного капитала, за счет средств нераспределенной прибыли прошлых лет. Убыток также может быть списан с баланса, если общее собрание примет решение уменьшить уставный капитал до величины чистых активов общества.

Направление чистой прибыли на погашение убытков прошлых лет отражается следующей записью: Дебет 84, субсчет «Прибыль, подлежащая распределению», Кредит 84, субсчет «Непокрытый убыток»; • на прочие выплаты по решению акционеров (учредителей) организации. Значительная часть прибыли может быть направлена на финансирование инвестиций во внеоборотные активы и в прирост оборотных средств (капитализация прибыли). Капитализация чистой прибыли позволяет расширить деятельность организации за счет собственных источников финансирования, снижая при этом финансовые расходы предприятия на привлечение дополнительных источников, на выпуск новых акций. Часть прибыли может быть направлена на благотворительную деятельность, спортивные мероприятия, на отдых, мероприятия культурно-просветительного характера и иные аналогичные мероприятия.

Направления использования прибыли определяются учредительными документами, или решением учредительного органа, учетной политикой организации, в соответствии с которыми предприятия могут составлять сметы расходов, финансируемых из прибыли, либо образовывать фонды специального назначения: фонды накопления и фонды потребления. При этом под накоплением понимается направление прибыли на развитие предприятия, т.е. на расширение масштабов его деятельности или финансирования новых направлений деятельности в форме финансирования капитальных вложений. Средства фонда накопления являются источником увеличения собственного капитала предприятия, т.е. его капитализации.

Другим направлением распределения прибыли предприятия в части накопления является создание резервных фондов.

Под потреблением понимается такое использование прибыли, которое в дальнейшем не предусматривает получение предприятием доходов от вложений финансовых ресурсов. Мероприятия, финансируемые из него, не приводят к образованию нового имущества предприятия, т.е. носят поощрительный, компенсационный характер. К потреблению относится выплата дивидендов, финансирование непроизводственной сферы, выплата премий сотрудникам и т.п.

В фонде потребления могут быть выделены:

  • а) фонд материального поощрения, который предназначен для выплаты премий, не связанных с производственными результатами, оплаты дополнительных отпусков, дивидендов по акциям и вкладам, премий по итогам смотров-конкурсов, направленных на повышение качества и эффективности работы;
  • б) фонд развития персонала. Предназначен для обеспечения социального и профессионального развития персонала предприятия;
  • в) фонд социальной защиты (оплата путевок на отдых для детей, компенсации стоимости питания).

В акционерных обществах в добровольном порядке могут быть образованы следующие фонды:

  • • Фонд акционирования работников — предназначен для приобретения у акционеров акций общества для их последующего распределения среди работников предприятия с целью стимулирования и премирования высококвалифицированных специалистов.
  • • Дивидендный фонд — предназначен для выплаты дивидендов по привилегированным акциям.

Сметы расходов, финансируемых из прибыли, включают в себя: а) расходы на развитие производства; б) смета расходов на социальные нужды трудового коллектива; в) материальное поощрение работников и благотворительные цели.

К расходам, связанным с развитием производства, относятся расходы на научно-исследовательские, проектные, конструкторские и технологические работы, финансирование разработки и освоения новых видов продукции и технологических процессов, затраты по совершенствованию технологии и организации производства, модернизации оборудования и др.

Распределение прибыли на социальные нужды включает расходы по эксплуатации социально-бытовых объектов, находящихся на балансе организации, финансирование строительства объектов непроизводственного назначения, организации и развития подсобного сельского хозяйства, проведения оздоровительных, культурно-массовых мероприятий и др.

К расходам на материальное поощрение и благотворительные цели относятся единовременные поощрения за выполнение производственных заданий, выплата премий, расходы на оказание материальной помощи работникам, надбавки к пенсиям, компенсации работникам стоимости питания, расходы на благотворительность и т.п.

Между тем распределение чистой прибыли в акционерных обществах — это главный вопрос их дивидендной политики. Последняя определяется многими факторами: масштабы деятельности предприятия, его положение на финансовом рынке, уровень рентабельности, величина кредиторской задолженности и др. Задачами дивидендной политики могут быть регулирование курса акций общества, размеров и темпов роста собственного капитала организации, размера привлекаемых внешних источников финансирования.

Сложность решения этих задач обусловлена тем, что однозначного критерия оценки не существует. Имеются очевидные преимущества и капитализации чистой прибыли и стабильности выплат дивидендов. Капитализация чистой прибыли позволяет расширить деятельность организации за счет собственных источников финансирования, не привлекая дополнительных источников, увеличивающих расходы организации. Размеры капитализации чистой прибыли позволяют оценить не только темп роста собственного капитала организации, но и (посредством раскрытия факторной структуры этого роста) запас финансовой прочности. Основу такого анализа составляют упомянутые нами модели рентабельности, которые раскрывают причинно-следственные связи показателей финансового состояния организации и ее финансовых результатов.

Стабильность дивидендных выплат также имеет ряд преимуществ. Прежде всего, это индикатор деятельности организации, свидетельство ее финансового благополучия. Кроме того, стабильные дивидендные выплаты снижают неопределенность, т.е. уровень риска для инвесторов. Информация о стабильных доходах инициирует рост спроса на акции данной организации, т.е. ведет к росту курсовой стоимости акций, хотя последняя в гораздо большей степени зависит от финансового состояния и перспектив развития акционерного общества и поэтому может возрастать и при полном отсутствии дивидендов.

После того как в бухгалтерском учете отражено использование прибыли (погашение убытка), сальдо по субсчету «Прибыль, подлежащая распределению» сч. 84 показывает сумму нераспределенной прибыли. При этом собранием акционеров может быть принято решение вообще не распределять полученную прибыль или оставить нераспределенной какую-то ее часть.

Для анализа использования чистой прибыли могут быть рассчитаны следующие показатели (коэффициенты):

Экономически обоснованное определение размера прибыли имеет большое значение для предприятия, позволяя правильно оценить его финансовые ресурсы, размер платежей в бюджет, возможности расширенного воспроизводства и материального стимулирования работников. От объема прибыли зависит и реализация дивидендной политики акционерных обществ. Следовательно, правильное планирование прибыли на предприятиях имеет ключевое значение не только для них самих, но и для экономики в целом.

Прибыль следует планировать раздельно по товарной продукции, прочей продукции и услугам нетоварного характера. Кроме этого, планируется финансовый результат от операционной (основной) деятельности и внереализационных операций.

К традиционным методам планирования прибыли относятся:

  • а) прямой счет (укрупненный и поассортиментного планирования);
  • б) аналитический (на основании показателя затрат на рубль товарной продукции и посредством базовой рентабельности). Кроме перечисленных используются методы совмещенного расчета, нормативный, факторный, а также метод, основанный на использовании элементов маржинального анализа, экономико-математические методы.

Метод прямого счета. Применяется, как правило, при небольшом ассортименте выпускаемой продукции при составлении перспективных планов развития предприятия. Объектом планирования являются элементы бухгалтерской прибыли. Прямой счет основан на том, что количество реализуемой продукции (объем продаж) по каждой номенклатурной позиции умножают последовательно на цены реализации и себестоимость каждой единицы. Разность между суммами обоих произведений по всем позициям номенклатуры составляет планируемый объем прибыли. По несравнимой продукции себестоимость каждой единицы должна определяться по плановым единичным калькуляциям.

Таким образом, планируемый размер прибыли от реализации продукции (работ, услуг) можно рассчитать по следующей формуле:

где Вр — планируемая выручка от реализации продукции по оптовым ценам предприятия; Сп — планируемая полная себестоимость реализуемой продукции, включая коммерческие и управленческие расходы.

Учитывая, что объем реализуемой продукции предстоящего планового периода должен учитывать остатки нереализованной продукции на начало и конец этого периода, а также объем выпуска товарной продукции в этом периоде, то расчет плановой прибыли от реализации продукции примет вид:

где П, и П2 — прибыль в остатках нереализованной продукции на начало и конец планируемого периода; Пт — прибыль по товарному выпуску планируемого периода (года), планируемая исходя из плана производства по развернутой номенклатуре, плановых калькуляций по каждому изделию, смет управленческих и коммерческих расходов.

Поскольку эти остатки в бухгалтерском учете учитывают по условно-производственной себестоимости, то и прибыль по ним исчисляют как разницу между суммой входных и выходных остатков в ценах реализации и по производственной себестоимости. Все коммерческие расходы условно относятся на выпуск товарной продукции.

При определении общего размера плановой прибыли необходимо учесть и прибыль от прочих операций (сальдо прочих доходов/рас- ходов).

Рассмотрим пример расчета прибыли от продаж методом прямого счета

(табл. 7.8).

Таблица 7.8

Планирование прибыли от продаж методом прямого счета,

тыс. руб.

Показатели

Ожидаемое исполнение за отчетный год

План

Остатки готовых изделий на складе и в отгрузке на начало года

  • 1 а) по производственной себестоимости
  • 2 б) в отпускных ценах предприятия

34 500 48 300

37 000 52 100

Выпуск товарной продукции

  • 3 а) по полной себестоимости
  • 4 б) в отпускных ценах предприятия

985 600 1 379 840

1 056 560 1 479 180

Остатки готовых изделий на складе и в отгрузке на конец года

  • 5 а) по производственной себестоимости
  • 6 б) в отпускных ценах предприятия

17 800 24 920

19 080 26 700

Реализация продукции (продажи)

  • 7 а) по полной себестоимости (стр. 1 + стр. 3 — стр. 5)
  • 8 б) в отпускных ценах предприятия (стр. 2 + стр. 4 — стр. 6)

1 002 300 1 403 220

1 074 480 1 504 580

9 Прибыль от продаж (стр. 8 — стр. 7)

400 920

430 100

Метод прямого счета в планировании прибыли нагляден и прост, однако он отражает лишь заданные производственно-экономические параметры и не позволяет выявить факторы роста прибыли в планируемом периоде. Для выявления возможных резервов увеличения прибыли используют аналитический метод планирования последней.

Аналитический метод. Находит применение при планировании прибыли в отраслях с широким ассортиментом продукции, а также как дополнение к прямому методу и на стадии составления предварительных расчетов для бизнес-плана. Плановая величина прибыли определяется не по каждому виду выпускаемой продукции, а по всей сравнимой продукции в целом. Базой расчета здесь служат показатели базовой рентабельности, затрат на рубль товарной продукции, а также совокупность плановых показателей деятельности предприятия (факторный метод).

Исчисление прибыли аналитическим методом на основе базовой рентабельности включает в себя следующие этапы:

  • а) определение базовой рентабельности (Рб) как частного отделения ожидаемой прибыли за отчетный период (год) (По) на полную себестоимость сравнимой товарной продукции за тот же период (Со), т.е. Рб = По : Со;
  • б) исчисление объема товарной продукции в плановом периоде по себестоимости отчетного года (Вп) и определение прибыли на товарную продукцию (Пр), исходя из базовой рентабельности, т.е. Пр = Вп х Рб;
  • в) учет влияния на плановую прибыль по сравнимой товарной продукции различных факторов (каждого в отдельности): объема производства, себестоимости сравнимой товарной продукции, ее ассортимента и качества, цен на сырье материалы, энергию, готовую продукцию (работы, услуги) и т.п.;
  • г) расчет прибыли по несравнимой товарной продукции, прибыли в переходящих остатках готовой продукции и, как результат, прибыль от реализации товарной продукции в плановом периоде (году).

План по прибыли на следующий год разрабатывается, как правило, в конце отчетного периода. Поэтому для определения базовой рентабельности используются отчетные данные за первые три квартала включительно и показатели ожидаемого выполнения плана на оставшийся до конца года период (за IV квартал).

На основе показателя базовой рентабельности исчисляется прибыль на планируемый период (год) только по сравнимой товарной продукции.

Прибыль по несравнимой продукции определяется отдельно. Необходимо подчеркнуть, что при прямом методе плановая прибыль определяется как общая сумма без выявления конкретных причин, влияющих на ее величину, а при аналитическом методе выявляются

как положительно, так и отрицательно влияющие на прибыль факторы.

Рассмотрим пример. Определим базовую рентабельность по данным, приведенным в табл. 7.9.

Таблица 7.9

Расчет базовой рентабельности, тыс. руб.

Показатели

Итог за 9 мес.

План на IV кв.

Ожидаемое выполнение за текущий год

  • 1. Сравнимая товарная продукция истекшего года:
    • а) по действующим ценам (без НДС и акцизов);
    • б) по полной себестоимости

2. Прибыль на объем сравнимой товарной продукции (а — б)

3. Поправки к сумме прибыли в связи с изменениями цен за время с начала года до даты изменения

+20,0

+20,0

4. Прибыль, принимаемая за базу (стр. 2 + стр. 3)

5. Базовая рентабельность, % (стр. 4 / стр. 16) х 100

50,0

51,61

50,45

  • 1. Итак, по данным за 9 мес отчетного года прибыль предприятия от выпуска товарной продукции составила 400 тыс. руб. За IV кв. предполагается получить еще 140 тыс. руб. прибыли. В декабре отчетного года отпускные цены на продукцию были повышены так, что при распространении на весь отчетный год это даст увеличение прибыли на 20 тыс. руб. Полная себестоимость продукции отчетного года составила 1110 тыс. руб. Прибыль за отчетный год с учетом ожидаемой ее величины за IV кв. составит 540 тыс. руб. (400 тыс. руб. + 140 тыс. руб.). С учетом увеличения отпускных цен прибыль составит 560 тыс. руб. (540 тыс. руб. + + 20 тыс. руб.). При полной себестоимости сравнимой товарной продукции отчетного года в 1110 тыс. руб. базовая рентабельность составит 50,45% (Рб = 560 : 1110 х 100%).
  • 2. Поскольку в плановом году предусматривается рост сравнимой товарной продукции на 10%, то плановый выпуск сравнимой товарной продукции по себестоимости отчетного года составит: 1110 х (1+0,1) = = 1221 тыс. руб. Отсюда, исходя из уровня базовой рентабельности, прибыль по сравнимой товарной продукции в плановом году составит: 1221 х 0,5045 = = 616 тыс. руб.
  • 3. Прибыль по несравнимой товарной продукции исчисляется отдельно методом прямого счета. Пусть в нашем примере несравнимая товарная продукция в плановом году принята по плановой полной себестоимости в сумме 350 тыс. руб., а в действующих ценах (за минусом НДС и акцизов) — 400 тыс. руб. Следовательно, прибыльна несравнимую товарную продукцию в предстоящем году составит: 400 тыс. руб. — 350 тыс. руб. = 50 тыс. руб.
  • 4. Далее учитываем влияние отдельных факторов на сумму плановой прибыли. Так, влияние изменения себестоимости определяется следующим образом. Выпуск сравнимой товарной продукции в плановом году по себестоимости прошлого года исчислен в сумме 1221 тыс. руб. Та же сравнимая продукция, но по полной себестоимости предстоящего года определена в размере 1641 тыс. руб. Отсюда повышение себестоимости сравнимой товарной продукции равно 420 тыс. руб. (1641 тыс. руб. — — 1221 тыс. руб.), что повлечет за собой снижение плановой прибыли.

Для того чтобы определить влияние на прибыль по сравнимой товарной продукции изменений в ассортименте выпускаемых изделий, необходимо рассчитать средний уровень рентабельности продукции при структуре выпуска изделий отчетного года и средний уровень рентабельности изделий при структуре выпуска планового года. Разница показывает отклонение рентабельности из-за изменений ассортимента. Чтобы исключить влияние изменений самого показателя рентабельности на прибыль, его следует принять в обоих случаях на одинаковом уровне: либо планового, либо отчетного года. Приведем пример расчета в табл. 7.10.

Таблица 7.10

Расчет отклонений рентабельности продукции из-за изменений ассортимента выпускаемых изделий в плановом году

Виды

продукции

Средняя рентабельность при структуре ассортимента отчетного года, %

Средняя рентабельность при структуре ассортимента планового года, %

Удельный вес в общем объеме сравнимой продукции

Рентабельность,

%

Коэффициент (гр. 2 х х гр. 3)/100

Удельный вес в общем объеме сравнимой продукции

Рентабельность,

%

Коэффициент (гр. 5 х х гр. 6)/100

А

10,5

10,5

В

6,25

5,75

С

18,9

19,74

Итого

35,65

35,99

Как видно из таблицы, средняя рентабельность в плановом году увеличивается по сравнению с отчетным на 0,34% (35,99% — 35,65%). Таким образом, изменение структуры товарной продукции в плановом году будет способствовать увеличению суммы прибыли на 4,15 тыс. руб. (1221 х 0,0034).

На размер плановой прибыли влияет также изменение цен в плановом периоде. Если цены снижаются или увеличиваются, предполагаемый процент снижения или увеличения следует исчислять от объема соответствующей продукции. Предположим, что отпускные цены с 1 января планового года предполагается увеличить на 10%. Если планируемый выпуск товарной продукции, исчисленный в ценах базового периода, составит 2015 тыс. руб., то будет получено прибыли только за счет этого фактора на сумму 201,5 тыс. руб. (2015 тыс. руб. х0,1).

  • 5. Для сводного расчета необходимо учесть прибыль в переходящих остатках готовой продукции на начало планового года — 180 тыс. руб., и на конец планового года — 240 тыс. руб.
  • 6. Составляем сводный расчет прибыли по товарной продукции па плановый период (год) путем суммирования полученных аналитическим методом результатов (табл. 7.11).

Таблица 7.11

Сводный расчет прибыли от реализации товарной продукции на планируемый период, тыс. руб.

п/п.

Показатели

Сумма

Прибыль по сравнимой товарной продукции, исходя из базовой рентабельности

Влияние факторов, не учтенных в базовой рентабельности:

  • а) снижение прибыли от повышения себестоимости сравнимой товарной продукции
  • б) увеличение прибыли в результате изменения структуры выпускаемой продукции
  • в) увеличение прибыли в связи с повышением отпускных цен
  • -420
  • 4,15
  • 201,5

Прибыль на весь объем сравнимой товарной продукции (стр. 1 — стр. 2а + стр. 26 + стр. 2в)

401,65

Прибыль в переходящих остатках готовой продукции на начало планового года

Прибыль в переходящих остатках готовой продукции на конец планового периода

Прибыль по несравнимой товарной продукции в плановом году

Плановая прибыль от продаж (стр. 3 + стр. 4 — стр. 5 + стр. 6)

391,65

Для исчисления общей прибыли по предприятию, кроме прибыли от реализации товарной продукции, рассчитываются результаты по операционной деятельности и от внереализационных (прочих) операций. Процесс планирования прибыли на предприятии не заканчивается определением ее суммы на предстоящий период, а продолжается путем ее корректировки при изменении экономических ситуаций. Границей маневрирования в управленческих решениях служит порог окупаемости затрат (точка безубыточности), методику исчисления которой см. в § 7.8.

К аналитическому методу относится также планирование прибыли на основе затрат на рубль товарной продукции.

В данном случае прибыль планируется по всему выпуску товарной продукции (сравнимой и несравнимой) по следующей формуле:

где Пв — прибыль от выпуска товарной продукции; Т— выпуск товарной продукции в ценах реализации в планируемом периоде (году); 3 — затраты, руб., на 1 руб. товарной продукции, исчисленной в ценах реализации.

За базу расчета при таком методе планирования принимаются затраты на рубль товарной продукции, сложившиеся за отчетный период (год), которые корректируются с учетом предполагаемых изменений в планируемом периоде (году) стоимости потребляемых производственных ресурсов. Для определения общей суммы прибыли от продаж полученный результат корректируют на изменение прибыли в переходящих остатках нереализованной продукции.

Рассмотрим пример. Выпуск товарной продукции на предприятии в отпускных ценах предусмотрен на планируемый год в объеме 1250 тыс. руб. Затраты на рубль товарной продукции за отчетный год сложились в размере 93,75 коп. Определите плановую величину прибыли товарного выпуска продукции на основе показателя затрат на рубль товарной продукции.

Как следует из условия, прибыль на каждый рубль выпуска товарной продукции в оптовых ценах предприятия составит 6,25 коп. (100 — 93,75). Сумма поибыли от выпуска товаоной поодукции составит:

Метод совмещенного расчета при планировании прибыли рационально сочетает метод прямого счета с некоторыми элементами аналитического метода планирования прибыли посредством использования процента базовой рентабельности и учета влияния важнейших факторов роста прибыли в планируемом периоде. Условием его применения является небольшой ассортимент (номенклатура) выпускаемой продукции.

Нормативный метод. Здесь величина прибыли в планируемом периоде определяется на основе установленного предприятием единого процента рентабельности на всю реализуемую продукцию (без учета входных и выходных ее остатков на начало и конец расчетного периода). Нормативный метод применяется при планировании прибыли на предприятиях и в организациях, где прибыль рассчитывается в твердом проценте от годового объема работ в сметных ценах или суммы прямых и накладных расходов.

Нормативный метод планирования прибыли целесообразно использовать на предприятиях некоторых отраслей, производящих однородную продукцию или использующих единую технологию. При расчете рентабельности здесь исходят из уровня этого показателя, сложившегося на однотипных группах предприятий за последние 2—3 года.

Метод, основанный на использовании элементов операционного (маржинального) анализа. В общем виде сумма планируемой величины прибыли на основе анализа безубыточности определяется по следующей формуле:

где ЩЕВ1Т) — прибыль до уплаты процентов и налогов; Р — цена /-го изделия (продукта); а. — удельные переменные издержки; 0/ — количество произведенного и реализованного /-го продукта; Т7 — совокупные постоянные издержки на весь выпуск продукции.

Вместе с тем процесс планирования прибыли на предприятии не заканчивается определением ее суммы на предстоящий период, а продолжается путем ее корректировки при изменении экономических ситуаций. Границей маневрирования в управленческих решениях служит порог окупаемости затрат (точка безубыточности), методика определения которой будет изложена ниже в этой главе. После определения точки безубыточности планирование прибыли строится на основе эффекта операционного (производственного) рычага. Действие операционного рычага состоит в том, что любое изменение выручки от реализации приводит к еще более интенсивному (сильному) изменению прибыли, что обусловлено неодинаковым характером воздействия условно постоянных и условно-переменных затрат на финансовый результат. Чем выше доля условно-постоянных расходов в себестоимости продукции, тем сильнее воздействие операционного рычага, и наоборот.

Эффект (сила воздействия) операционного рычага рассчитывается по следующей формуле:

Пусть, к примеру, показатель эффекта операционного рычага равен 1,5, а объем продаж возрастает в планируемом периоде на 4%, тогда можно заранее определить, что прибыль увеличится на 6% (1,5 х 4). В случае снижения объема продаж на 8% прибыль уменьшится на 12% (1,5 х 8). Тем самым изменяя соотношение между постоянными и переменными затратами, предприятие может воздействовать на оптимизацию величины прибыли.

Истинной целью любой предпринимательской деятельности является получение прибыли. Только ее положительный результат может свидетельствовать о том, что предприятие успешно растет и развивается. Именно поэтому важно уметь правильно рассчитывать чистую прибыль.

Как правильно рассчитать чистую прибыль

Для того чтобы узнать чистую прибыль, не нужно заморачиваться в сложных формулах и расчетах. На самом деле все куда проще, чем кажется. Условно говоря, чтобы узнать чистую прибыль, необходимо сложить отдельно все доходы и расходы, далее из суммы дохода вычесть сумму расходов. От получившейся суммы вычесть налог. Вот вам и чистая прибыль.

Разберем простой пример.

Например, вы решили стать ИП и продавать через интернет ноутбуки. За 3 месяца работы сложился такой финансовый результат:

Доходы
Доходы от продажи ноутбуков 480.000
Итого: 480.000
Расходы
Закупка ноутбуков 250.000
Создание и обслуживание сайта 50.000
Реклама товара (сайта) 50.000
Прочие расходы (возврат бракованной продукции, скидки, ремонт компьютера) 50.000
Итого: 400.000

Теперь считаем:

480000 (доход) – 400000 (расход) – налоговый % = Чистая Прибыль

В данном расчете все просто и ничего сложного нет. По результатам можно понять, что ИП остался в плюсе и имеет доход, который может потратить на собственные нужды или вложить их в развитие своего интернет магазина.

Но с крупными организациями и предприятиями рассчитать такой вид прибыли куда сложнее. Необходимо в первую очередь рассчитать составные доходов и расходов, а уж потом искать ЧП (чистую прибыль).

Есть несколько вариантов формул по расчету чистой прибыли. На вид они разные, но смысл и результат остается тот же – необходимо сложить отдельно все доходы и расходы, далее из суммы дохода вычесть сумму расходов, от получившейся суммы вычесть налог.

Основная (развернутая) формула:

ЧП = ФП + ОП + ВП — Н, где

ЧП – чистая прибыль;

ФП – финансовая прибыль. Рассчитывается так: (финансовые доходы минус финансовые расходы);

ОП – операционная прибыль. Рассчитывается так: (операционные доходы минус операционные расходы);

ВП – валовая прибыль. Рассчитать ее можно так: ВП= (доход с продаж – затраты (себестоимость));

Н – налоговый процент (согласно закону).

Для примера рассмотрим ситуацию:

Фирма «Моя компания» расчет чистой прибыли за 2016 год:

Реализация (продажа) продукции 2450000
Себестоимость продукции 1256000
Сдача в аренду складского помещения 300000
Финансовые вложения 10000
Доходы с финансовых вложений в ценные бумаги 260000
Прочие затраты 200000

Расчет валовой прибыли на основе данных таблицы:

2450000-1256000=1194000

Финансовая прибыль у нас равна:

260000-10000=250000

Операционная прибыль:

300000-200000=100000

Налоги:

(250000+1194000)*20%=288800

Чистая прибыль:

250000+1194000-288800=1155200

Методы анализа чистой прибыли

Существует два эффективных метода анализа чистой прибыли.

Факторный анализ прибыли

Главная суть в данном анализе – выявить причины и их влияние на изменение прибыли в рублях. Они бывают внутренними и внешними.

К внешним факторам относятся:

  • обесценивание денег;
  • изменения в законах;
  • природные условия;
  • смена условий доставки сырья;
  • структура спроса;
  • транспортные тарифы;
  • увеличение тарифов на электроэнергию;
  • повышение цен на сырье;
  • состояние уровня конкуренции;
  • политические регулирования и отношения.

К внутренним факторам относятся:

  • сокращение/увеличение числа работников;
  • рост арендной платы;
  • изменение структуры выпуска продукции;
  • сокращение/рост продукции (или услуг);
  • изменение цен на продукцию;
  • объем налогов.

Факторы, влияющие на состояние прибыли:

  • цена (на товар или услугу);
  • себестоимость;
  • выручка от продаж;
  • коммерческие и управленческие расходы.

Этапы проведения ФА:

  1. Выбор основных факторов.
  2. Систематизация и классификация.
  3. Моделирование взаимосвязей.
  4. Расчет и оценка влияния всех факторов.

Факторный анализ можно произвести по следующей формуле:

∆ЧП = ∆В + ∆СС + ∆КР + ∆УР + ∆ПД + ∆ПР – ∆СНП, где

∆ — знак, означающий «изменение»;

ЧП – чистая прибыль;

В – выручка;

СС – себестоимость;

СНП – текущий налог на прибыль;

КР – коммерческие расходы;

УР – управленческие расходы;

ПД – прочие доходы;

ПР – прочие расходы.

Проведение статистического анализа прибыли

Основными задачами статистического анализа чистой прибыли можно считать:

  • Анализ структуры и исходного объема формирования прибыли.
  • Изучение финансовых отношений.
  • Оценка направлений использования денежных средств.
  • Анализ и динамика прибыли.
  • Исследование финансовой стабильности предприятия.
  • Анализ динамики общей суммы БП.
  • Индексный анализ влияния факторов на объем прибыли.
  • Анализ структуры БП.

Анализ рентабельности

Чтобы определить финансовое состояние организации и оценить ее прибыльность и окупаемость, необходимо произвести анализ рентабельности. Он отражает всю эффективность использования ресурсов предприятия: денежных, материальных, производственных и т.д.

На примере разберем анализ рентабельности вымышленного автосервиса ООО «Оптима-Сервис»:

Таблица 1 — Анализ состава и динамики прибыли ООО «Оптима-Сервис» за 2010-2012 гг.

№ п/п Наименование показателя Значение показателя Абс. изменение
2010г. 2011г. 2012г. 2010/ 2011 2011/ 2012
1 Валовая прибыль 9781 10191 10913 410 722
2 Коммерческие расходы 2640 2854 3440 214 586
3 Управленческие расходы
4 Прибыль от продажи услуг (1-2-3) 7141 7337 7473 196 136
5 Проценты к получению
6 Проценты к уплате 80 80 80
7 Доходы от участия в других организациях
8 Прочие операционные доходы
9 Прочие операционные расходы 90 90
10 Внереализационные доходы 319 452 212 133 -240
11 Внереализационные расходы 12 38 15 26 -23
12 Прибыль до налогообложения (4+5-6+7+8-9+10-11) 7448 7671 7500 223 -171
13 Налоги из прибыли 968 997 975 29 -22
14 Чистая прибыль 6480 6674 6525 194 -149

На основе исходных данных, представленных в таблице 2, проведем расчет рентабельности ООО «Оптима-Сервис» за 2010–2012 гг.

Таблица 2 — Исходные данные для расчета рентабельности ООО «Оптима-Сервис» за 2010–2012 гг.

№ п/п Показатель Условное обозначение Значение
2010 г. 2011 г. 2012 г.
1 Прибыль от реализации услуг, тыс. руб. Ппр 9781 10191 10913
2 Себестоимость услуг, тыс. руб. З 39947 40261 41053
3 Выручка от реализации услуг, тыс. руб. В 49728 50452 51966
4 Балансовая прибыль, тыс. руб. БП 7448 7671 7500
5 Чистая прибыль, тыс. руб. ЧП 6480 6674 6525
6 Стоимость активов, тыс. руб. А 11770,9 12924,70 13122,2
7 Стоимость внеоборотных активов, тыс. руб. ВА 11462,54 11021,1 11366,1
8 Величина собственного капитала, тыс. руб. КС 15000 15000 15000
9 Величина перманентного капитала, тыс. руб. КП 70505 80631 90201

Таблица 3 — Расчет рентабельности ООО «Оптима-Сервис» за 2010-2012 гг.

№ п/п Показатель рентабельности Методика расчёта Расчет рентабельности
2010 г. 2011 г. 2012 г.
1 2 3 4 5 6
1 Доходность услуг
1.1 Рентабельность продаж, % Rn = Ппр/В 9781*100/ 49728 =19,67 10191*100/ 50452 =20,20 10913*100/ 51966 =21,00
1.2 Рентабельность услуг, % Rз = Ппр/З 9781*100/ 39947 =24,48 10191*100/ 40261 =25,31 10913*100/ 41053 =26,58
2 Доходность имущества
2.1 Рентабельность всего капитала (активов), % Rа = БП/А 7448*100/ 11770,9 =63,27 7671*100/ 12924,7 =59,35 7500*100/ 13122,2 =57,16
2.2 Рентабельность основных средств ипроч. внеоборотных активов, % Rв = ЧП/ВА 6480*100/ 11462,54 =56,53 6674*100/ 11021,1 = 60,56 6525*100/ 11366,1= 57,41
3 Доходность капитала
3.1 Рентабельность собственного капитала, % Rс = П/КС 6480*100/ 15000 =43,20 6674*100/ 15000 =44,49 6525*100/ 15000 =43,50
3.2 Рентабельность перманентного капитала, % Rn = БП/КП 7448*100/ 70505 =10,56 7671*100/ 86310 =8,89 7500*100/ 92010 =8,15

Рассчитанные показатели рентабельности ООО «Оптима-Сервис» за 2010–2012 гг. в целях анализа сведем в таблицу 4.

Таблица 4 — Анализ рентабельности ООО «Оптима-Сервис» за 2010–2012 гг.

№п/п Показатель рентабельности Значения Абсолютные изменения
2010г 2011г 2012г 2011/2010 2012/2010
1 Доходность услуг
1.1 Рентабельность продаж, % 19,62 20,12 21,00 +0,53 +1,33
1.2 Рентабельность услуг, % 24,48 25,31 26,58 +0,83 +2,10
2 Доходность имущества
2.1 Рентабельность всего капитала (активов), % 63,27 59,35 57,16 -3,92 -6,12
2.2 Рентабельность осн-х ср-в и прочих внеобор. активов, % 56,53 60,56 57,41 +4,02 +0,86
3 Доходность капитала
3.1 Рентабельность собственного капитала, % 43,20 44,49 43,50 +1,29 +0,30
3.2 Рентабельность перманентного капитала, % 10,56 8,89 8,15 -1,67 -2,41

Исходя из результатов, мы видим, что в 2012 году в сравнении с 2010 годом наблюдается повышение рентабельности «Оптима-Сервис».

Обратите внимание: В расчетах важно учитывать каждую запятую и единицу. Иначе вы рискуете получить неверные результаты. Поэтому необходимо все расчеты перепроверить и пересчитать.

Что такое нераспределенная прибыль

Нераспределенная прибыль является частью капитала компании. Она отражается разделом III «Капитал и резервы» баланса. Капитал же как раз и является разницей между активами и обязательствами организации. Однако в случае, когда активы и обязательства компании связаны с реальными объектами, капитал выступает в качестве абстрактной финансовой величины, отражающей, за счет каких источников компания существует: за счет уставного, резервного либо добавочного капитала нераспределенной прибыли.

К примеру, в утвержденном Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций – прибыль называется источником финансового обеспечения производственного развития компании. Следовательно, при наличии в составе капитала компании составляющей в виде нераспределенной прибыли, она представляет собой хороший признак, говоря о превышении доходов по сравнению с расходами.

Показывается по кредиту счета 84 размер чистой прибыли, которая была получена за весь период деятельности компании, а не только по данным за последний год. Эта величина является конечным результатом деятельности организации за весь период существования. У собственников есть право использовать эту накопленную прибыль на свое усмотрение.

По кредитовому сальдо счета 84 можно определить, не была направлена прибыль организации для изъятия средств из оборота.

Пособие «Нераспределенная прибыль. Корректировка предыдущих периодов»

На что может направляться нераспределенная прибыль организации

Регламентируют порядок распределения прибыли Законы об АО и ООО. В случае с бухгалтерским учетом говорится о том, на что могут тратиться нераспределенные средства, только аннотацией к счету 84 в Плане счетов. Больше не приводятся какие-либо упоминания в бухучете о возможных способах использования нераспределенной прибыли.

Следовательно, использование нераспределенной прибыли возможно для следующих задач:

1) Резервный фонд

Закон предусматривает для АО обязанность формировать резервный фонд за счет средств чистой прибыли. Размер резервного фонда должен быть минимум 5% от уставного капитала общества. Средства фонда используются для покрытия убытков и выкупа общественных акций, погашения собственных облигаций.

В отличие от АО, у обществ с ограниченной ответственностью есть возможность добровольного создания резервного фонда. При этом размере резерва, сумму ежегодных отчислений в него и цели использования средств указываются уставом общества.

Резервный фонд создается проводкой:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 82 «Резервный капитал»

Подобно нераспределенной прибыли, он в балансе тоже отражается разделом II «Капитал и резервы» по стр. Следовательно, происходит фактический переход части чистой прибыли на другую статью капитала. Однако при этом происходит улучшение структуры баланса, ведь собственникам фактически запрещен вывод на сумму сформированного фонда средств из оборота компании. Резервный фонд можно считать определенной подушкой финансовой безопасности в деятельности организации.

Откладываем в два фонда

Вячеслав Тишин, генеральный директор компании «Тридит», Самара

Мы каждый месяц 5-15% от прибыли (в зависимости от текущей ситуации в компании) откладываем в два фонда. Первый фонд является накопительным, предназначен для важных, непредвиденных расходов. В том числе средства, необходимые для замены вышедшего из строя оборудования либо комплектующих. А второй является фондом инвестиций. Предназначен для планового обновления наших активов. Мы также используем его при открытии и запуске новых направлений деятельности.

2) Дивиденды

Прибыль, которая остается после формирования резервного фонда, может использоваться собственниками для выплаты дивидендов. Необходимо учесть, что это наиболее типичный и распространенный вариант расходов средств прибыли. При начислении дивидендов происходит уменьшение нераспределенной прибыли. При выплаты дивидендов уменьшаются активы организации. Начисление дивидендов в бухгалтерском учете отражается следующей проводкой:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 75 «Расчеты с учредителями»

Отразить выплату дивидендов деньгами можно следующей проводкой.

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 51 «Расчетные счета»

При предварительном снятии денег с расчетного счета для выдачи наличными, будет использоваться следующая проводка.

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 50 «Касса»

Выплата дивидендов возможна не только деньгами, но также имуществом, поскольку это не запрещается законом. ФНС России полагает – при передаче имущества в счет выплаты дивидендов требуется начисление НДС. Также следует учесть – по некоторым судебным решениям арбитры признают, что передача имущества за счет выплаты дивидендов не представляет собой реализацию и не признается объектом обложения НДС.

  • Оптимизация уплаты НДС: интересные схемы для внедрения

Поэтому если в базу по НДС компанией не будет включена стоимость имущества которое передано в счет выплаты дивидендов, то вероятнее всего, нужно будет отстаивать свою позицию в ней в судебном порядке. Однако нужно ли так действовать?

Поскольку компания принимает решение о выплате дивидендов деньгами, но не имеет их, то сначала предстоит продать имущества, с исчислением с его реализацией НДС И только потом производит перечисление средств для акционерных участников. Следовательно, если денежные средства отсутствуют, в любом случае предстоит уплата НДС, и только затем можно будет рассчитываться с собственниками.

Если дивидендами являются товары либо основные средства, не подлежащие обложению НДС, не требуется начисление НДС.

Отражается передача имущества в счет погашения задолженности по выплате дивидендов в бухгалтерском учете таким образом:

1) при передаче товара или готовой продукции:

Корреспонденция счетов

Содержание факта хозяйственной жизни

Дебет

Кредит

90 (субсчет «Выручка»)

Признана выручка от реализации товара

90-1 (субсчет «НДС»)

Отражен НДС

90-2 (субсчет «Себестоимость продаж»)

41 «Товары» или 40 «Готовая продукция»

Списана себестоимость товара либо готовой продукции

75 (субсчет «Расчеты с учредителями по выплате дивидендов»)

76 (субсчет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)

Зачтена задолженность перед участником по выплате дивидендов

2) при передаче основного средства:

Корреспонденция счетов

Содержание факта хозяйственной жизни

Дебет

Кредит

75 (субсчет «Расчеты с учредителями по выплате дивидендов»)

91-1 (субсчет «Прочие доходы»)

Отражена передача основного средства в счет выплаты дивидендов

91-2 (субсчет «Прочие расходы»)

Отражен НДС

01 (субсчет «Выбытие основного средства»)

01 (субсчет «Основное средство в эксплуатации»)

Отражена первоначальная стоимость основного средства (ОС)

01 (субсчет «Выбытие основного средства»)

Списана сумма начисленной амортизации

91-2 (субсчет «Прочие расходы»)

01 (субсчет «Выбытие основного средства»)

Остаточная стоимость ОС признана в расходах

Собственники компании порой решают использовать выплаты для премирования работников, покупки основных средств, предоставления материальной помощи. Некоторые также решают организовать фонды потребления и накопления. Можно ли считать правильными подобные решения?

Давайте прежде разберем нюансы расходов за счет прибыли. Во-первых, действующие Законы об АО и ООО не устанавливают какие-либо выплаты за счет прибыли кому-либо, кроме собственников. Во-вторых, неоднократно Минфином РФ высказывалась такая позиция: счет 84 не предназначается для отражения всевозможных благотворительных и социальных расходов, выплат материальной помощи, премирования.

  • Критерии оценки персонала в компании

Расходы компании на спортивные мероприятия, развлечения, отдых, культурно-просветительские мероприятия и прочие аналогичные мероприятия, а также перечисление организацией средств, связанных с благотворительной деятельностью с позиции финансового ведомства, представляют собой прочие расходы с необходимостью учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Лишь выплата дивидендов не представляет собой расход организации, любое другое выбытие активов является расходом текущего периода.

Поэтому материальные помощь, различные премии, расходы на благотворительность могут приводить к влиянию для чистой прибыли компании, однако лишь в периоде осуществления данных расходов. При этом отношения к чистой прибыли прошлого года они не имеют. Следовательно, неправомерными считаются всевозможные выплаты за счет чистой прибыли – исключением становятся лишь дивиденды.

Если говорить о формировании фонда потребления за счет чистой прибыли, он является лишь отголоском советской практики ведения бухгалтерского учета. Тогда производилось перечисление в фонды развития производства денег, хранившихся в банке отдельно от средства организации. Именно они использовались для покупки основных средств. Сегодня уже не производится такое перечисление денег для развития производства.

Покупка основных средств предприятия теперь производится с использованием средств расчетного счета с изменением одного актива (денег) на другой (основное средство). При этом в проводках не используется счет 84. Следовательно, если собственники принимают решение о направлении прибыли для развития производства с записью бухгалтера в учете Дебет 84, субсчет «Прибыль к распределению», Кредит 84 «Зарезервированная прибыль», это не будет влиять на итоговое сальдо по кредиту счета 84.

По большому счету, эта проводка свидетельствует о том, что в текущем году собственники отказались получать дивиденды, не выводя деньги из оборота. Но благодаря данному решению у предприятия появилась возможность совершенствования структуры баланса, с обеспечением более устойчивого финансового положения. Изменение итогового сальдо по кредиту счета 84 не происходит – следовательно, не создается преград для собственников в будущем распределении прибыли, которая отражена как нераспределенная в балансе предприятия.

Тратим прибыль на продвижение товара и благотворительность

Сергей Перимбаев, генеральный директор компании «Русский крепеж», Рязань

Распределение прибыли после налоговых вычетов возможно по 2 статьям – развитие и дивиденды. Моя компания является растущим организмом, поэтому используем дополнительные средства для развития своей организации. Регулярно представляем на рынке новую продукцию с проведением множества мероприятий, направленных на рекламу и продвижение своего товара. Поэтому компания благодаря прибыли получает возможность двигаться вперед.

Также стремимся заботиться о других. В рамках благотворительной программы мы помогаем нуждающимся. И на последнем месте остаются интересы собственника компании. При необходимости часть прибыли можно «распределить» между владельцами бизнеса. Но пока стараюсь действовать на перспективу, не прибегая к таким шагам.

Куда деть нераспределенную прибыль прошлых лет

Другой вопрос, актуальный для собственников и бухгалтеров, возможно ли распределение на дивиденды прибыли прошлых лет? Ответ в этом случае будет положительным, такая возможность есть.

Поскольку ни гражданским, ни налоговым законодательством не установлены ограничения по выплате дивидендов из прибыли организации за прошлые годы. Следовательно, при «накоплении» у компании прибыли прошлых год она может быть направлена на решение общего собрания акционеров для выплаты дивидендов.

Не возражают против такого решения и контролирующие органы. Вывод ВАС РФ говорит о том, что чистая прибыль компании и нераспределенная прибыль являются тождественными по экономической природе. Следовательно, нет каких-либо преград для собственников в этом отношении – использовать для выплаты дивидендов не только чистую прибыль отчетного года, но также нераспределенную прибыль за прошлые годы.

  • Как открыть свой магазин, избежав ошибок

Как осуществлять анализ нераспределенной прибыли

Целесообразно начать анализ нераспределенной прибыли с изучения её состава и динамики изменения отдельных статей. Необходимо включение в состав нераспределенной прибыли статей формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»: валовая прибыль, прибыль от продажи продукции (работ, услуг), прочие доходы (расходы), прибыль до налогообложения. Рассчитать их можно по формулам:

Валовая прибыль = Выручка – Себестоимость;

Прибыль от продаж = Валовая прибыль – Управленческие расходы – Коммерческие расходы.

В ситуации, если равны прибыль от продажи и валовая прибыль, отражено в учетной политике списание коммерческих и управленческих затрат прямым способом на себестоимость.

Прибыль до налогообложения = Прибыль от продажи + Прочие расходы + Прочие доходы.

Сальдо по счету 91 отражается разностью между прочими доходами и расходами. При отрицательном сальдо определяется убыток от прочих видов деятельности.

Нераспределенная прибыль = Прибыль до налогообложения – Налог на прибыль и аналогичные платежи — Отложенные налоговые обязательства + Отложенные налоговые активы.

  • Как заставить деньги работать на вас

По каждой перечисленной статье учитывается её удельный вес в прибыли до налогообложения, в случае с убытком – в выручке. По расчетным значениям могут быть определены факторы, которые формируют финансовый результат, с выявлением тенденции изменений, также их причин, для которых должно быть дано экономическое обоснование, с определением уровня налоговой нагрузки.

Особого внимания заслуживают расходы со значительным удельным весом, которые при этом ежегодно возрастают. К примеру, для анализа убытков от выплаты штрафов при нарушении договорных обязательств выявляются причины, по которым не были выполнены обязательства по каждому договору, необходимо при списании просроченной дебиторской задолженности на убытки причины, по которым расчетно-платежная дисциплина по каждому дебитору выполнена не была. Определяется в данном случае количественное влияние со стороны этих факторов на изменение прибыли до налогообложения:

где Пдз – изменение прибыли за счет изменения просроченной дебиторской задолженности;

365 – период финансовой отчетности;

3 – срок исковой давности просроченной задолженности (3 года);

ПДЗ – сумма просроченной дебиторской задолженности, тыс. руб.;

РДЗ – рентабельность использования дебиторской задолженности;

ПОдз – фактический период оборачиваемости дебиторской задолженности, дней.

Формирование нераспределенной прибыли организации происходит преимущественно за доходы, полученные за счет обычных видов деятельности. С учетом этого необходимо детально анализировать прибыль, полученную организацией за счет продажи продукции (услуг, работ) в целом по организации и отдельным видам товаров в частности.

Информация об авторе и компании

Вячеслав Тишин, генеральный директор компании «Тридит», Самара. в 2002 году окончил факультет информатики Самарского государственного аэрокосмического университета им. академика С.П. Королева. Прошел обучение по программе MBA-Start. Стаж работы в сфере IT (в том числе в веб-индустрии) – 14 лет.

Сергей Перимбаев, генеральный директор компании «Русский крепеж», Рязань. Окончил Рязанское высшее военное автомобильное инженерное училище по специальности «автомобили и автомобильное хозяйство», Рязанский институт права и экономики по специальности «гражданское и международное частное право», Московскую академию экономики и права по специальности «юриспруденция», прошел обучение по президентской программе подготовки управленческих кадров для организаций народного хозяйства РФ (специальность – «маркетинг»). Работал коммерческим директором строительной компании «МЖК».

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *