ИП пбоюл

Содержание

Что такое: ИП,ЧП и ПБОЮЛ

Как уже было сказано, указанные сокращения, применяются для того чтобы отделить граждан занимающихся предпринимательской деятельностью, от граждан занимающихся трудовой деятельностью и частной практикой. В практическом плане, это имеет значение, в частности, при оформлении сделок с участием таких граждан и при их исполнении.

Так, например, если лицо является предпринимателем, то его контрагенту сразу будет ясно, что данный гражданин-предприниматель сам уплачивает за себя налоги. И поэтому, в данном случае, сторона по договору с таким предпринимателем не будет выступать налоговым агентом.

Одновременно сокращение — ИП, ЧП или ПБОЮЛ, перед фамилией и инициалами одной из сторон договора, подскажет другой стороне, что в случае наличия, какого либо хозяйственного спора с данным лицом, судебный процесс, будет происходить не в суде общей юрисдикции, а в одном из арбитражных судов.

ИП — это юридическое или физическое лицо? Отвечаем на интересующие вас вопросы тут: https://ipshnik.com/otkryitie-registratsiya-zakryitie-ip/individualnyiy-predprinimatel-yavlyaetsya-fizicheskim-ili-yuridicheskim-litsom.html

Кроме употребления указанных сокращений в договорах, они употребляются на бланках документов, в рекламе и обязательно на вывесках перед входом в помещения занимаемые предпринимателем для осуществления предпринимательской деятельности.

Что кроется под этими буквами? рассмотрим подробно.

ЧП — частный предприниматель. Изначально применение такого оборота было связано с тем, что хозяйственная деятельность велась преимущественного предприятиями государственного сектора. Это было на «заре рыночного времени». Частное предпринимательство граждан было относительно новым явлением. Если сказать точнее, такое предпринимательство существовало и ранее, но на нелегальной основе. Его представителями выступали разного рода «цеховики», «фарцовщики» и так далее. Данная деятельность была уголовно наказуема. Признание частных предпринимателей легальными субъектами хозяйственной деятельности было одним из первых шагов на пути к рыночной экономике.

ПБОЮЛ — сам термин расшифровывается просто: предприниматель без образования юридического лица. Здесь противопоставляются два вида ведения юридической деятельности — с образованием и без образования юридического лица. Под первым понимается, когда гражданин выступает контролирующим участником (акционером) юридического лица, и тем самым, как бы, действует через него. По сути, юридическое лицо выступает инструментом ведения предпринимательской деятельности. Это позволяет отделить личное имущество гражданина от того имущества которое используется для ведения предпринимательской деятельности и тем самым оградить его от претензий кредиторов, на случай неудачного ведения бизнеса. Ведение деятельности без образования юридического лица, таких преимуществ не предоставляет. Что, по сути, и отражает данная аббревиатура.

Подробнее о ПБОЮЛ читайте у нас на сайте: https://ipshnik.com/otkryitie-registratsiya-zakryitie-ip/chto-takoe-pboyul-otkryitie-zakryitie-i-preimushhestva.html

ИП — если брать в исторической перспективе, то данный термин обладает многозначностью. Первоначально, ИП, трактовалось как индивидуальное предприятие. Подобное использование, сохранилось и до настоящего времени в некоторых государствах СНГ. По сути, там, где оно сейчас употребляется, и в России, когда оно употреблялось ране в коротком промежутке времени, оно подразумевало одну из форм юридического лица, характеризующуюся одним учредителем. Но в настоящем времени, в России от этого ушли. Хотя, в обыденной речи часто встречается такая трактовка.

ИП в современной России расшифровывается как «индивидуальный предприниматель».

А чем же отличается ИП от ООО? Разбираем вместе по ссылке: https://ipshnik.com/otkryitie-registratsiya-zakryitie-ip/vyibor-mezhdu-ip-i-ooo/otlichiya-ip-i-ooo-v-ukraine-i-rossii.html

ПБОЮЛ и ИП, в чем разница?

Данный вопрос часто встречается не только у граждан, которые планируют начать предпринимательскую деятельность. Задаются вопросом, чем отличается ИП от ПБОЮЛ? и сотрудники (юристы, бухгалтера) коммерческих организации, которым приходится сталкиваться с данными аббревиатурами в договорах, получаемых от контрагентов — физических лиц. Ведь не секрет, что предприниматели играют существенную роль в нашей экономике, а соответственно и число договоров с ними все время растет.

Отличие ИП от ПБОЮЛ незначительно. С точки зрения правового статуса физических лиц занимающихся предпринимательской деятельностью таких различий нет вообще. Как было рассмотрено ранее, все три термина, употреблялись для обозначения одного и того же явления — гражданина занимающегося предпринимательской деятельностью.

Среди всех терминов, ЧП появился ранее всех. Затем стал более употребителен термин ПБОЮЛ. Так как, это было относительно недавно, то он употребляется и по сегодняшний день многими предпринимателями в договорах и бланках документов. Поэтому на вопрос: ПБОЮЛ или ИП как правильно? стоит отвечать, что правильно в каждом из случаев, но более современный термин это — ИП.

Разобравшись в вопросе: чем отличается ИП от ЧП и ПБОЮЛ, стоит немного сказать о правильности употребления данных терминов. Споры об их употреблении не прекращаются, но все они, по сути, безосновательны. Государство определилось в выборе термина, который применяется в регулировании правоотношений с участием граждан ведущих предпринимательскую деятельность. Это ИП — индивидуальный предприниматель.

Это в частности следует из названия главного реестра, который ведется государственными органами для учета предпринимателей — Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей. Однозначно употребляется данный термин и в Налоговом кодексе РФ. Но в тоже время и ИП, и ЧП, и ПБОЮЛ правильно отражают отдельные характерные аспекты предпринимательской деятельности. Поэтому говорить о неправильности употребления данных терминов в повседневной речи, будет корректно.

Что такое ИП: описание и преимущества

ИП — индивидуальный предприниматель — физическое лицо или попросту совершеннолетний гражданин, который захотел заниматься собственным бизнесом согласно закону, для чего предоставил в соответствующие государственные органы декларацию и все необходимые для регистрации документы, справки и бланк об оплате госпошлины.

Далее, после подачи пакета документов, его рассматривают в государственных органах, контролирующих подобные процессы, и регистрируют заявителя как индивидуального предпринимателя. Регистрация означает, что с этого момента ИП несет ответственность за все действия и обязательства, за невыполнение которых ИП отвечает своим имуществом.

Налогообложение при данной форме предпринимательства может быть в любом режиме, который подходит такому юридическому лицу согласно закону. Большинство индивидуальных предпринимателей выбирают упрощенную налоговую форму, которая не связана с НДС. Однако, организации, которые работают по общей форме налогообложения, отказывают в работе ИП, так как в процессе сотрудничества с таким предпринимательством они не могут вернуть НДС, посредством чего теряют внушительные цифры со счетов.

При регистрации индивидуального предпринимательства не разрешено получать такие лицензии, как продажа алкоголя или лекарственных препаратов. Но как раз то, что отчет всей своей деятельности можно вести и извещать о нем налоговую службу по упрощенной форме, является преимуществом данной формы регистрации своего дела.

Что такое ЧП: описание и плюсы

На данный момент термин «частный предприниматель» вообще не используется, так как в российском законодательстве больше не прописан такой вид предпринимательской деятельности в связи с тем, что принят закон о замене частного на индивидуальное предпринимательство. Но по прошлым стандартам, частник таким же образом отвечал за свои действия всем своим личным имуществом и активничал на рынке как самостоятельное юридическое лицо. ЧП также имел упрощенную форму налогообложения, точнее мог ей пользоваться и вести учет всех дел и процессов в сжатой форме.

Так же, как и ИП, ЧП мог стать любой гражданин России, достигший 18 лет и подавший в соответствующие регистрирующие государственные органы заявление и надлежащие документы. Не могут стать предпринимателями лица военные, находящиеся на службе, лица, работающие в прокуратуре, МВД и других органах правительства. Не имеют законного права начать предпринимательскую деятельность и те, кому это запрещено решением суда по каким-либо обстоятельствам. Все эти формальности тоже присущи и индивидуальному предпринимательству, которое на данный момент полностью заменило частных предпринимателей на законном уровне.

Разница между частным и индивидуальным предпринимательством

Многие, кто решает регистрировать свое дело, конечно, обращают внимание на названия различных юридических форм бизнеса. Так, в поиске разницы между ИП и ЧП вы не придете ни к чему существенному. Учитывая тот факт, что ЧП в Российской Федерации уже не существует даже в законодательстве, а это значит, что все ЧП переоформлялись на ИП. Отличаются эти две формы лишь названием, как ни странно. Лишь те, кто пытается углубиться в теоретическую историю права, будут интересоваться отличиями ИП от ЧП углубленно. Ведь в целом никаких отличий нет, лишь разное именование, которое не несет в себе разницу в правовом положении носителя.

На самом деле общее именование всех не юридических фирм теперь проще и прямолинейно. Ведь «индивидуальный» не вызывает двоякого понимания и не требует значительного места при наполнении деловых бумаг и прочих документов, где требуется расшифровать организационно-правовую форму.

Подводя черту, можно резюмировать то, что между частным и индивидуальным предпринимательством нет никаких различий, суть лишь в законодательстве, где теперь одно именование заменено на другое.

После чего все бизнесмены обязаны были пройти процесс переоформления. Россия посредством государственных органов на данный момент регистрирует только индивидуальную форму предпринимательства, считая, что они начинают свою частную деятельность.

Вот в принципе и все нюансы, которые уже и не важны в связи с законом о замене названия, так что предприниматели теперь будут регистрироваться одинаково, не обращая внимание на детали названия, как это было раньше: как лучше регистрироваться: как ИП или как ЧП, и чем отличается частные предприниматель от индивидуального? Теперь понятно, что и различий нет, и не актуальны они по нынешнему закону Российской Федерации.

>Регистрация индивидуального предпринимателя без образования юридического лица
(ПБОЮЛ)

27.06.2003

Материал с сайта юридической фирмы DEON AGENCY (deon.ru)

ПБОЮЛ уплачивает следующие основные налоги

  1. налог на доходы физических лиц (13%) либо стоимость патента (10 МРОТ — 1-й год),
  2. НДС до 20 % (можно получить освобождение, если за 3 предшествующих последовательных месяца сумма выручки без учета НДС и НСП не превысила в совокупности 1 млн. руб.),
  3. налог с продаж — 5% (некоторые товары не облагаются НСП — актуально для торговли),
  4. налог с имущества физических лиц (уплачивается ПБОЮЛ, если в его собственности находятся жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения; самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, катера, мотосани, моторные лодки и другие водно-воздушные транспортные средства (за исключением весельных лодок),
  5. единый социальный налог (взнос) — 22,8 % со своего дохода за вычетом расходов на ведение предпринимательской деятельности (и 35,6 % с зарплаты работников, если таковые имеются)

При известных условиях ПБОЮЛ является плательщиком акцизов, налога с владельцев транспортных средств, платы за пользование водными объектами.

Индивидуальный предприниматель вправе использовать в своей деятельности труд других граждан, но только привлекая их на основе договоров гражданско-правового характера (договоров подряда, возмездного оказания услуг и т.д.).

Занятие предпринимательской деятельностью засчитывается в общий трудовой стаж, что дает право на получение пенсии.

Индивидуальным предпринимателем может стать любой полностью дееспособный гражданин, то есть достигший совершеннолетия или эмансипированный несовершеннолетний с 16 лет. Исключение составляют государственные служащие, а также военнослужащие. Лица с ограниченной дееспособностью (злоупотребляющие спиртными напитками или наркотическими средствами, а также несовершеннолетние в возрасте от 14 до 18 лет) могут заниматься предпринимательской деятельностью только с согласия законных представителей. Иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, то есть имеющие на это разрешение и вид на жительство, выданные органами внутренних дел, имеют право получить статус индивидуального предпринимателя и заниматься предпринимательской деятельностью по месту постоянного проживания.

Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица только с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Порядок регистрации индивидуального предпринимателя

Этап 1: Государственная регистрация

Государственная регистрация производится по месту жительства гражданина в соответствующем регистрирующем органе. В Москве — это МРП , причем в каждом административном округе есть филиал МРП, который и регистрирует ПБОЮЛ.

В Регистрирующий орган представляются следующие документы:

  1. Паспорт
  2. Вид на жительство — для иностранного гражданина или лица без гражданства
  3. Фотография 3х4 — 3 экз.
  4. Квитанция об оплате государственной пошлины.
  5. Эскиз печати в 3 экз. — для регистрации ПБОЮЛ в Москве
  6. Заявление, заполненное на установленном бланке (приложение)

В заявлении указываются все те виды деятельности, которыми намеревается заниматься гражданин. Предприниматель может осуществлять только те виды деятельности, которые будут указаны в свидетельстве о регистрации предпринимателя. Необходимо иметь в виду, что для изменения (дополнения) видов деятельности потребуется новая регистрация с уплатой государственной пошлины. В настоящее время возможно осуществлять регистрацию ПБОЮЛ через представителя по нотариально заверенной доверенности. Некоторые палаты требуют при этом нотариального удостоверения подписи на заявлении и нотариального заверения фотографии.

Регистрация предпринимателя производится в 15-ти дневный срок с момента подачи заявления.

Физическому лицу может быть отказано в регистрации, если оно изъявило желание заниматься запрещенной законом деятельностью.

Регистрирующий орган не может отказать индивидуальному предпринимателю в регистрации по мотивам нецелесообразности.

Свидетельство о регистрации в качестве предпринимателя оформляется в трех экземплярах. Один экземпляр свидетельства выдается предпринимателю, второй остается в МРП, третий экземпляр направляется налоговому органу по месту регистрации предпринимателя.

В свидетельстве о регистрации, кроме физического лица, зарегистрированного в качестве предпринимателя, не могут быть вписаны другие граждане, изъявившие желание вести с предпринимателем совместную деятельность.

Этап 3: Постановка на учет в налоговом органе

Физические лица, получившие разрешение заниматься предпринимательской деятельностью, обязаны своевременно встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговый орган по месту постоянного жительства в 10-ти дневный срок с момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. В случае несоблюдения указанного срока на предпринимателя налагается штраф от 5 000 рублей.

Для постановки на налоговый учет требуется:

  1. Заявление, заполненное по форме (приложение)
  2. Свидетельство о регистрации
  3. Книга учета доходов и расходов. Книга учета доходов и расходов предпринимателя представляет собой тетрадь с пронумерованными страницами и прошитую. При постановке на учет налоговая инспекция скрепляет ее своей печатью.
  4. трудовая книжка, если нет основного места работы

    При наличии детей и иждивенцев дополнительно представляются следующие документы:

  5. свидетельство о рождении детей (копия), свидетельство о браке (копия), свидетельство о расторжении брака (копия)
  6. справка из РЭУ об иждивенцах, трудовая книжка иждивенца (копия)
  7. на учащихся детей — справка из школы или из ВУЗа

Постановка на налоговый учет сопровождается присвоением 12-разрядного идентификационного

номера налогоплательщика (ИНН). Налоговая инспекция выдает свидетельство установленная образца.

Этап 4: Постановка на учет во внебюджетные фонды

Индивидуальный предприниматель обязан зарегистрироваться в Пенсионном фонде и в Фонде обязательного медицинского страхования в качестве плательщика страховых взносов. Страховые взносы уплачиваются, во-первых, с чистого дохода, представляющего собой разницу между полученными предпринимательскими доходами и расходами, непосредственно связанными с их извлечением (сумма указанного чистого дохода подтверждается справкой из налоговой инспекции). Во-вторых, с доходов, выплачиваемых в пользу физических лиц, работающих у предпринимателя по трудовым контрактам и выполняющих работы по гражданско-правовым договорам.

Регистрация предпринимателя в указанных фондах осуществляется по представлении следующих документов:

  1. паспорт,
  2. заявления на регистрацию
  3. свидетельства о государственной регистрации (заверенная нотариально копия)
  4. свидетельства о постановке на учет в налоговом органе (заверенная нотариально копия)
  5. лицензии (для частных детективов, частных охранников, нотариусов, занимающихся частной практикой) (заверенная нотариально копия)
  6. договора о найме физических лиц на работу в личном хозяйстве.

При регистрации плательщику взносов выдается Извещение страхователю.

Банки и иные кредитные организации открывают расчетные и иные счета плательщикам страховых взносов при предъявлении ими документа, подтверждающего регистрацию в органах Пенсионного фонда и Фонда обязательного медицинского страхования.

Регистрация предпринимателя в Фонде социального страхования и Фонде занятости обязательна только в случае найма работников по трудовым контрактам и гражданско-правовым договорам.

Учет предпринимательской деятельности с применением вмененного налога

Материалы с сайта bistrast.ru

ПБОЮЛ является плательщиком только вмененного налога, если у него нет наемных работников.

Если ПБОЮЛ является работодателем, то он обязан встать на учет в ИМНС, ПФ, ФОМС и ФСС в качестве работодателя и уплачивать налоги с доходов своих работников, как налоговый агент только в ФСС. С 2002 года ЕСН на работников должен уплачиваться во все вышеперечисленные фонды.

Поскольку вмененный налог не зависит от доходов и расходов ПБОЮЛ, то обязанность вести учет не связана с исчислением налогов. ПБОЮЛ обязан вести учет в соответствии с приказом от 21 марта 2001 года «Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей». Фактически это означает ведение отдельной книги учета доходов и расходов (1), в разрезе нескольких разделов.

Если ПБОЮЛ совершает операции не подпадающие под объект вмененного налога, например, продажа оптом, то это считается другим видом деятельности, учет по которому ПБОЮЛ может вести либо, по традиционной системе либо по упрощенной.

Если ПБОЮЛ применяет ККМ, то он обязан вести Журнал кассира — операциониста (2) на каждую ККМ.

С 2002 года ПБОЮЛ дозволено вести учет с применением компьютера.

Что такое ИП?

Индивидуальный предприниматель — физическое лицо, получившее государственную регистрацию в установленном порядке, которое осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Лица, не зарегистрировавшие свою предпринимательскую деятельность, несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.

Ниже приведена выдержка из п.2 ст.11 Налогового Кодекса Российской Федерации:

«Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них настоящим Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями».

В законах Российской Федерации термины «ПБОЮЛ» и «ИП» являются равнозначными. Ранее понятие «ПБОЮЛ» соответствовало понятию «частный предприниматель», но постепенно оба эти термина были заменены термином «индивидуальный предприниматель».

Подтверждение этому находим в Гражданском и Налоговом кодексе.

В Гражданском кодексе РФ (Ч.1) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 21.07.2005) существует статья 23, посвященная предпринимательской деятельности:

«Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя».

В Налоговом кодексе РФ (Ч. 2) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 21.07.2007, с изм. от 22.07.2005) (с изм. и доп., вступившими в силу с 26.08.2005) статья 11. Институты, понятия и термины, используемые в настоящем Кодексе:

…2. Для целей настоящего Кодекса используются следующие понятия: индивидуальные предприниматели — физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

К тому же c 01.01.2005 года был утвержден ЕГРИП (единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей). В реестр вносятся и регистрируются данные об ИП, а не о ПБОЮЛ. Таким образом, начиная с 2005 года, ПБОЮЛ больше не существует.

Из всего вышеизложенного можно сделать следующие выводы:

  1. Понятия «ПБОЮЛ» и «ИП» — идентичны и равнозначны (оба понятия встречаются в законах РФ, в Налоговом и Гражданском кодексах).
  2. «ИП» — термин, который заменил понятия «ПБОЮЛ» и «частный предприниматель».
  3. На сегодняшний день существует возможность применения такой терминологии как:
  • ИП и ПБОЮЛ;
  • ИПБОЮЛ.

Все вышеперечисленные термины являются синонимами.

Тоже может быть полезно:

Информация полезна? Расскажите друзьям и коллегам

ОтменитьДобавить комментарий

Нажимая на кнопку «Отправить» вы подтверждаете, что ваш комментарий не содержит персональных данных в любой их комбинации

Е . В . Терентьев (эксперт журнала «ПБОЮЛ : бухгалтерский учет и налогообложение»)

Данная статья будет интересна как для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, так и для физических лиц, которые планируют заниматься предпринимательской деятельностью в ближайшем будущем.

Существующее в настоящее время многообразие систем налогообложения малого бизнеса ставит предпринимателя перед проблемой выбора наиболее приемлемой из них для конкретных условий своего бизнеса. Помимо общей и упрощенной систем налогообложения в статье рассмотрено налогообложение в виде единого налога на вмененный доход и сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также указаны преимущества каждой из этих систем.

Какой режим налогообложения выбрать?

Основным критерием, который определяет применение той или иной системы налогообложения ПБОЮЛ, является вид предпринимательской деятельности, осуществляемой индивидуальным предпринимателем. В настоящее время, кроме общеустановленной системы налогообложения (ОСН), применение которой подразумевает уплату всех налогов, предусмотренных НК РФ, существуют специальные налоговые режимы, применение которых освобождает индивидуальных предпринимателей от исполнения обязанностей по уплате налога на добавленную стоимость (НДС), а уплата единого налога заменяет уплату нескольких налогов.

Все специальные налоговые режимы объединяет обязательная уплата страховых взносов в ПФР и исполнение обязанностей налогового агента. Имейте в виду, что обязанности налогового агента индивидуальный предприниматель исполняет не только по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), но и по НДС, плюс обязанности соблюдения порядка ведения расчетных и кассовых операций.

Какую же систему налогообложения выбрать индивидуальному предпринимателю, чтобы она была наиболее приемлема для его бизнеса?

Единый налог на вмененный доход

Главой 26.3 НК РФ определен перечень видов деятельности, к которым применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Эта система может применяться по решению субъекта РФ в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

  1. оказания бытовых услуг;
  2. оказания ветеринарных услуг;
  3. оказания услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств;
  4. розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту не более 150 кв. м , палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;
  5. оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
  6. оказания услуг общепита, осуществляемых при исполь­зовании зала площадью не более 150 кв. м ;
  7. оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажи­ров и грузов, осуществляемых индивидуальными предпринима­телями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств;
  8. распространения и (или) размещения наружной рекламы.

Окончательное слово за региональными законодателями — право введения ЕНВД на территории региона предоставлено им. Если вид осуществляемой индивидуальным предпринимателем деятельности присутствует в данном перечне и по решению законодательных органов субъекта РФ она подлежит переводу на уплату ЕНВД, то при соблюдении ограничений, предусмотренных ст. 346.26 НК РФ, предприниматель становится плательщиком ЕНВД. Его желание не учитывается — переход на уплату ЕНВД является обязательным.

В соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата ЕНВД заменяет индивидуальному предпринимателю уплату сразу нескольких налогов — НДФЛ и единого социального налога (ЕСН). Причем ЕСН включает в себя как налог, уплачиваемый индивидуальным предпринимателем в качестве налогоплательщика со своих доходов, так и налог, уплачиваемый им в качестве работодателя за наемных работников.

ПБОЮЛ — плательщики ЕНВД — освобождаются также от уплаты налога на имущество физических лиц, но лишь в отношении имущества, используемого при осуществлении деятельности. На плательщиков ЕНВД не распространяется действие гл. 21 НК РФ — они не являются плательщиками НДС, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Налоги и сборы, не указанные в п. 4 ст. 346.26 НК РФ, исчисляются и уплачиваются индивидуальными предпринимателями в соответствии с общим режимом налогообложения (абз. 4 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Расчет ЕНВД

Расчет единого налога при применении рассматриваемой системы налогообложения производится с использованием условных показателей, таких как:

  • вмененный доход;
  • базовая доходность;
  • корректирующие коэффициенты.

Базовая доходность — это условная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя (площадь торгового зала в кв. м; количество работников, оказывающих бытовые услуги населению, и т.д.). Ее размеры едины для всей территории РФ и приведены в НК РФ. Единым является и коэффициент-дефлятор (КЗ), участвующий в расчете единого налога и утверждаемый ежегодно Правительством РФ.

Вмененный доход определяется путем перемножения базовой доходности на физический показатель и представляет собой потенциально возможный доход предпринимателя с учетом всех факторов, влияющих на получение этого дохода, и фактическую налогооблагаемую базу.

Ставка ЕНВД установлена в размере 15%. Произведение базовой доходности на физический показатель, корректирующие коэффициенты и ставку налога и будет являться суммой ЕНВД:

Н = БД х ФП х К1 х К2 х КЗ х 15 %,

где:

  • БД — базовая доходность;
  • ФП — физический показатель;
  • К1 — коэффициент, отражающий особенности ведения деятельности в различных муниципальных образованиях (в настоящее время не применяется);
  • К2 — коэффициент, принимаемый регионами и учитываю­щий особенности предпринимательской деятельности: место деятельности, время работы, сезонность, ассортимент и т.д.;
  • КЗ — коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги). Значение КЗ на 2005 год установлено в размере 1,104.

При расчете ЕНВД следует иметь в виду, что значения базовой доходности определены для одного месяца, а расчет по декларации производится за весь налоговый период (квартал), то есть физический показатель необходимо суммировать.

Полученную сумму единого налога можно откорректировать на суммы социальных выплат, произведенных предпринимателем за налоговый период. Из нее нужно вычесть суммы страховых выплат в ПФР, уплаченных за этот период. В сумму страховых выплат включаются как взносы самого предпринимателя в виде фиксированного платежа (150 рублей в месяц), так и страховые взносы, уплаченные индивидуальным предпринимателем в качестве работодателя за наемных работников (в размере 14% от фонда оплаты труда). Суммы страховых взносов уменьшают рассчитанную сумму налога, но не более чем на 50%.

Также налог можно уменьшить на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности (без ограничений). Эти суммы, затраченные предпринимателем за счет собственных средств, в пределах минимальной месячной оплаты труда в расчете на каждого работающего ему обязан возместить Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ) за счет отчислений, производимых из сумм уплаченного предпринимателем ЕНВД (Федеральный закон № 190-ФЗ 1 ).

Пример 1.

Индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность в сфере розничной торговли, по итогам II квартала 2005 г . исчислен ЕНВД в сумме 5.000руб. За II квартал он уплатил страховые взносы в виде фиксированного платежа в сумме 450руб. (150руб. х 3 мес.) и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников в сумме 3.000руб. Также предпринимателем во II квартале были выплачены пособия по временной нетрудоспособности работников в размере 800 руб.

Индивидуальный предприниматель имеет право уменьшить сумму ЕВНД только на 2.500 руб. уплаченных им страховых взносов: (5.000 руб. х 50%) < 3 450 руб. (3.000 + 450). Также налог уменьшается на выплаченную сумму пособий по временной нетрудоспособности в размере 800 руб. (без ограничений).

Следовательно, сумма ЕНВД за II квартал 2005 года, которую должен уплатить предприниматель, составит 1.700 руб. (5.000 — 2.500 — 800).

Налоговая декларация по ЕНВД представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего по окончании налогового периода (квартала). Уплата налога производится не позднее 25 числа этого же месяца.

Если предприниматель осуществляет деятельность не по месту налогового учета (месту жительства), то он обязан встать на учет в налоговом органе по месту занятия деятельностью не позднее пяти дней с начала ее осуществления и уплатить ЕНВД.

Упрощенная система налогообложения

Если деятельность индивидуального предпринимателя не подлежит переводу на уплату ЕНВД или не проходит по ограничениям, то учитывается желание предпринимателя применять упрощенную систему налогообложения (УСНО). В отличие от ЕНВД упрощенный режим налогообложения применяется в добровольном порядке.

УСНО предусматривает замену уплаты тех же налогов, что и при ЕНВД, уплатой единого налога. Так же как и при «вмененке», предприниматель не является плательщиком НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. То есть это очень похожие системы налогообложения, только при расчете УСНО используется реальный доход, а при расчете ЕНВД — «вмененный».

Для применения УСНО существует ряд ограничений. Не вправе применять данный режим налогообложения:

  • профессиональные участники рынка ценных бумаг;
  • индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реа­лизацией полезных ископаемых, за исключением общераспро­страненных полезных ископаемых;
  • индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
  • индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
  • индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
  • индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек.

В целях перехода на УСНО индивидуальный предприниматель представляет в налоговый орган заявление с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, с которого он решил применять эту систему. Заявление о переходе на УСНО подается по месту налогового учета (месту жительства) предпринимателя, так как в отличие от системы налогообложения в виде ЕНВД при УСНО подлежит переводу не какой-либо один вид деятельности или объект, а вся деятельность налогоплательщика в целом.

При подаче заявления следует окончательно выбрать объект налогообложения: «Доходы» (Д) или «Доходы, уменьшенные на величину расходов» (Д — Р). Какой из них наиболее приемлем для индивидуального предпринимателя, зависит от условий его бизнеса. Поменять выбранный объект налогообложения можно до 20 декабря года, когда предприниматель подал заявление. Изменение объекта налогообложения в течение всего срока применения УСНО действующим законодательством не пре­дусмотрено. Лишь вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе применять УСНО без ограничений (за исключением некоторых видов деятельности). Заявление о ее применении они могут подать одновременно с заявлением о постановке на налоговый учет.

Прекратить применять упрощенную систему налогообложения можно только с начала нового налогового периода (календарного года), уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, с которого предприниматель предполагает перейти на общий режим налогообложения.

Если по итогам налогового (или отчетного — квартала, полугодия, девяти месяцев) периода доход индивидуального предпринимателя превысит 15 млн. рублей, или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысит 100 млн. рублей, или количество работающих превысит 100 человек, то он теряет право на применение УСНО. Поэтому он будет обязан перейти на общий режим налогообложения и уплатить все налоги с начала того квартала, в котором произошло соответствующее превышение. Пени и штрафы в этом случае не уплачиваются.

Предприниматель в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода обязан уведомить налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения при утрате права на применение УСНО.

Учет доходов и расходов и расчет единого налога при УСНО

Учет доходов и расходов при УСНО ведется по упрощен­ной форме (в книге учета всего лишь пять граф). Форма книги единая для организаций и индивидуальных предпринимателей. Она утверждена Приказом МНС России №БГ-3-22/606 2 .

При УСНО применяется кассовый метод учета доходов и расходов, то есть датой получения доходов будет считаться день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, а расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Сумма единого налога при объекте налогообложения «Доходы» рассчитывается следующим образом: Н = Д х 6 %, где: Д — доходы индивидуального предпринимателя; 6 % — ставка единого налога.

Полученную сумму единого налога можно откорректировать на суммы социальных выплат, произведенных предпринимателем за налоговый (отчетный) период. Так же как и при расчете ЕНВД, из суммы налога нужно вычесть суммы страховых взносов в ПФР, уплаченных за этот период (но не более чем 50 % суммы налога), и сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности (без ограничений). Тогда формула расчета единого налога при УСНО примет вид:

Н = Д х 6 % — СВ ПФР (50 %Д) — ПВН, где:

  • СВ ПФР — сумма страховых выплат в ПФР;
  • ПВН — сумма выплаченных пособий по временной нетру­доспособности.

Это и будет та сумма, которая подлежит уплате в бюджет.

Пример 2.

За первое полугодие 2005г. индивидуальный предприниматель получил доход в размере 200.000руб. Также за этот период он уплатил страховые взносы в виде фиксированного платежа в сумме 900руб. (150руб. х бмес.) и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников в сумме 7.100руб. Пособия по временной нетрудоспособности работников, которые выплатил предприниматель за шесть месяцев 2005г., составили 1.400руб.

Сумма единого налога за полугодие 2005 года составит 12.000 руб. (200.000 руб. х 6%). Тогда предприниматель имеет право уменьшить сумму исчисленного налога лишь на 6.000 руб. уплаченных им страховых взносов на обязательное пенсионное страхование: (12.000 руб. х 50%) < 8 000 руб. (7.100 + 900), а также на всю сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности — 1.400 руб. (без ограничений).

Следовательно, сумма единого налога, подлежащая уплате индивидуальным предпринимателем за полугодие 2005 года, составит 4.600 руб. (12.000 — 6.000 — 1.400).

Намного сложнее учет и расчет суммы единого налога при использовании в качестве объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» (Д — Р). Все произведенные расходы должны быть документально подтверждены и иметь непосредственную связь с полученными доходами, причем перечень расходов, учитываемых при расчете единого налога по упрощенной системе налогообложения, носит ограниченный характер. Данный перечень подробно приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Расширять этот перечень можно лишь в случае, если в гл. 26.2 НК РФ есть прямая ссылка на конкретную статью гл. 25 НК РФ. Например, если в пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ содержится ссылка на ст. 254 «Материальные расходы» НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), то положения этой статьи применяются в полном объеме.

Расчет единого налога будет производиться по следующей формуле:

Н = (Д-Р)х15%.

Здесь суммы, которые уменьшали налог в предыдущем расчете, учтены в составе расходов.

Минимальный налог при УСНО

По итогам налогового периода кроме суммы налога, рассчитанного по приведенной выше формуле, определяется сумма минимального налога:

Н мин. = Д х 1 %.

Если сумма минимального налога (Н мин.) окажется больше суммы налога, рассчитанного обычным путем, то уплачивается минимальный налог, а разница между ними пойдет на увеличение сумм убытков, переносимых на будущие периоды.

Пример 3.

В 2005 г ., индивидуальный предприниматель применяет УСНО, объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов. За год доходы составили 1 500 000 руб., а расходы — 1 420 000 руб.

По итогам 2005 года единый налог составит 12 000 руб. ((1 500 000-1 420 000) х 15%). Минимальный налог за 2005 год равен 15 000 руб. (1 500 000руб. х 1 %). При этом сумма минимального налога получилась больше суммы единого налога, рассчитанной обычным путем (15 000 > 12 000).

Следовательно, по итогам года индивидуальный предприниматель обязан уплатить минимальный налог в сумме 15 000 руб.

Разницу между минимальным налогом и налогом, исчисленным обычным путем — 3 000 руб. (15 000 — 12 000), предприниматель вправе включить в расходы в 2006 году.

Минимальный налог направлен на социальную защиту предпринимателей и его работников — по своему составу он не имеет бюджетной части и полностью распределяется между внебюджетными фондами.

Уплата единого налога в случае применения УСНО производится в виде авансовых платежей по итогам каждого отчетного периода по сроку представления налоговой декларации — не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом. По итогам налогового периода — не позднее 30 апреля.

Если индивидуальный предприниматель не вправе применять УСНО, или он не хочет использовать этот режим налогообложения, то он может перейти на общеустановленную систему налогообложения.

Общий режим налогообложения

Какой режим налогообложения выбрать, индивидуальный предприниматель решает сам, за исключением ЕНВД. Большинство предпринимателей применяют специальные налоговые режимы, но они не всегда выгодны, так как индивидуальные предприниматели не являются плательщиками НДС, что, в свою очередь, сказывается на взаимоотношениях с партнерами по бизнесу. В данном случае с предпринимателями — неплательщиками НДС — могут отказаться сотрудничать деловые партнеры (плательщики НДС), потому что впоследствии они не вправе в соответствии со ст. 171 НК РФ предъявить к вычету суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг). Тогда единственным выходом для индивидуального предпринимателя может стать применение ОСН, которую также называют традиционной.

Общий режим налогообложения подразумевает уплату всех налогов, предусмотренных НК РФ, главным образом НДС, ЕСН и НДФЛ, несмотря на то, что имеются еще и другие виды налогов (налог на имущество и т.д.).

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей 4 .

НДС исчисляется и уплачивается в порядке, предусмотренном положениями гл. 21 НК РФ, а ЕСН — в соответствии с гл. 24 НК РФ. Здесь нужно иметь в виду, что индивидуальный предприниматель является плательщиком ЕСН со своих доходов и как работодатель с фонда оплаты труда (выплат, производимых в пользу физических лиц). При расчете ЕСН с доходов от предпринимательской деятельности объектом налогообложения являются доходы предпринимателя за вычетом расходов, связанных с получением этих доходов, и применяются ставки налога, предусмотренные п. 3 ст. 241 НК РФ. Налог уплачивается в три срока в виде авансовых платежей, рассчитанных исходя из предполагаемого дохода:

  • за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
  • за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере одной четверти суммы авансовых платежей;
  • за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Уплата ЕСН производится на основании налоговых уведомлений.

ЕСН с выплат в пользу физических лиц (наемных работников) исчисляется индивидуальным предпринимателем по ставкам, предусмотренным п. 1 ст. 241 НК РФ. Уплата налога производится в виде авансовых платежей ежемесячно, не позднее 15-го числа следующего месяца.

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (квартал, полугодие, девять месяцев), в налоговый орган представляется расчет о суммах исчисленных и фактически уплаченных авансовых платежей.

Также ежеквартально, не позднее 15-го числа следующего за отчетным периодом месяца, сдается отчет в региональное отделение ФСС РФ в части сумм исчисленных и уплаченных налогов, а также сумм, использованных на выплату пособий по государственному социальному страхованию. Налоговая декларация о ЕСН по итогам налогового периода представляется работодателями не позднее 30 марта следующего года в налоговый орган, а ее копия с отметкой налогового органа — не позднее 1 июля в территориальный орган ПФР.

Порядок исчисления и уплаты НДФЛ регламентирован гл. 23 НК РФ. Кроме уплаты налога с доходов от предпринимательской деятельности индивидуальный предприниматель исполняет обязанности налогового агента, то есть исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет налог с доходов, выплаченных физическим лицам. Названный порядок аналогичен порядку исчисления и уплаты ЕСН. НДФЛ также рассчитывается на основании декларации о предполагаемых доходах и уплачивается в те же сроки, что и ЕСН. Окончательный расчет — по итогам года при предъявлении декларации о фактических доходах.

Все затраты, связанные с получением дохода, должны быть документально подтверждены. Если предприниматель не может документально подтвердить произведенные расходы, то они могут быть приняты в размере 20% доходов от предпринимательской деятельности. Предприниматель имеет право при расчете НДФЛ учесть все налоговые вычеты, предусмотренные НК РФ — стандартные, социальные и имущественные.

При исполнении обязанностей налогового агента по НДФЛ индивидуальный предприниматель обязан:

  • вести учет доходов, выплаченных физическим лицам (налоговая карточка формы № 1- НДФЛ);
  • правильно исчислять суммы налога и своевременно пе­речислять их в бюджет;
  • предоставлять (по письменному заявлению физического лица) стандартные и профессиональные налоговые вычеты.

Налог уплачивается индивидуальными предпринимателями — налоговыми агентами — ежемесячно, не позднее дня, следующего заднем фактической выплаты доходов. В срок не позднее 1 апреля предприниматель обязан представить в налоговый орган сведения о доходах, выплаченных физическим лицам (форма №2-НДФЛ). Причем если предприниматель подает сведения более чем на 10 человек, то он должен представить эти сведения в электронном виде (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Из сравнения существующих в настоящее время систем налогообложения следует, что для малого бизнеса ОСН является наиболее сложной как по порядку учета доходов и расходов, так и по количеству уплачиваемых налогов и объему представляемой в налоговые органы отчетности (налоговых деклараций). При выборе системы налогообложения индивидуальному предпринимателю необходимо всесторонне проанализировать приемлемость той или иной системы к конкретным условиям своего бизнеса как с позиции оптимизации налогообложения, так и с позиции влияния той или иной системы налогообложе­ния на условия осуществляемой им деятельности, в том числе и на взаимоотношения с партнерами по бизнесу, наемными работниками и т.д.

Системы налогообложения индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица и особенности их применения

Системы налогообложения индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица и особенности их применения

Е.Н. Исакина,
советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

1. Общие положения

В соответствии с п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) индивидуальный предприниматель (предприниматель без образования юридического лица) — это физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частный нотариус, адвокат, учредивший адвокатский кабинет.
Индивидуальный предприниматель может осуществлять любые виды хозяйственной деятельности, не запрещенные законодательством, в том числе оказывать услуги, заниматься товарно-закупочной и иной деятельностью.
Согласно ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в качестве индивидуального предпринимателя в установленном законом порядке.
Осуществление предпринимательской деятельности на свой риск предполагает экономическую самостоятельность гражданина и тесно связанную с этим ответственность индивидуального предпринимателя за результаты своей деятельности.
В соответствии со ст. 23 ГК РФ гражданин имеет право заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

2. Что необходимо сделать, чтобы начать заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица

Прежде чем приступить к предпринимательской деятельности, гражданин должен:
— зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя .
В соответствии со ст. 11 НК РФ физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей, при исполнении обязанностей, возложенных на них настоящим Кодексом, не имеют права ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями;
— встать на учет в налоговом органе;
— получить лицензию, если выбранный вид деятельности является лицензируемым.
Государственная регистрация индивидуальных предпринимателей осуществляется на основании Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

3. Системы налогообложения индивидуальных предпринимателей

Законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрено несколько систем налогообложения индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица: общий режим налогообложения, упрощенная система налогообложения (УСН), система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) и система налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).
Общий режим налогообложения — это система налогообложения, при которой индивидуальный предприниматель без образования юридического лица платит все необходимые налоги, сборы и вносит иные обязательные платежи, установленные законодательством, если он не освобожден от их уплаты.
В соответствии с требованиями НК РФ и других нормативных правовых актов по налогам и сборам индивидуальный предприниматель без образования юридического лица является плательщиком налога на доходы физических лиц (НДФЛ), налога на добавленную стоимость (НДС), единого социального налога (ЕСН) со своих доходов, а также налога с сумм выплат, производимых в пользу наемных работников и лиц, выполняющих работу на основании договоров гражданско-правового характера, взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, государственной пошлины и других необходимых налогов, сборов, платежей.
УСН — это система налогообложения, при которой ряд налогов заменяется уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.
УСН применяется на всей территории Российской Федерации и не требует принятия какого-либо законодательного акта субъекта Российской Федерации.
Применение УСН регулируется главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ.
Индивидуальные предприниматели применяют УСН наряду с иными системами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном НК РФ.
Таким образом, индивидуальный предприниматель имеет право выбора системы налогообложения, учета и отчетности, то есть он может как перейти к УСН, так и вернуться к принятой ранее системе.
Применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и ЕСН (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц).
Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, уплачивают иные налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
Для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.
Система налогообложения в виде ЕНВД — это система налогообложения, в основе которой лежит уплата ЕНВД, заменяющего НДФЛ, ЕСН и другие налоги, и которая регулируется главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ.
В отличие от УСН система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.
Таким образом, ЕНВД действует в отношении определенных видов деятельности и только при условии принятия соответствующего нормативного акта. Если индивидуальный предприниматель осуществляет виды деятельности, переведенные в данной местности на ЕНВД, то он обязан уплачивать этот налог.
Уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).
Индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, не признаются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Исчисление и уплата иных налогов и сборов индивидуальными предпринимателями, перешедшими на систему налогообложения в виде ЕНВД, осуществляются в соответствии с иными режимами налогообложения.
Индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Система налогообложения в виде ЕСХН — это система налогообложения, предназначенная для сельскохозяйственных товаропроизводителей и применяющаяся наряду с общим режимом налогообложения.
Переход на уплату ЕСХН и возврат к общему режиму налогообложения осуществляются индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» НК РФ.
Переход на уплату ЕСХН индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты НДФЛ (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ и Таможенным кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и ЕСН уплатой ЕСХН, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей за налоговый период.
Индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Иные налоги и сборы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с общим режимом налогообложения.
Индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕСХН, не освобождаются от исполнения предусмотренных НК РФ обязанностей налоговых агентов.

4. Сравнение общего режима налогообложения и УСН и особенностей их применения

УСН значительно облегчает учет индивидуальным предпринимателем хозяйственных операций. Переход на УСН осуществляется в добровольном порядке, но до перехода индивидуальный предприниматель должен сравнить общий режим налогообложения и УСН, чтобы определить, что ему выгоднее. Особенности этих систем налогообложения приведены в таблице ниже.

Основные

Системы налогообложения

особенности

Общий режим налогообложения

УСН

Уплачиваемые налоги

— НДС;
— НДФЛ;
— ЕСН;
— налог на имущество физических лиц

— единый налог;

— НДС, подлежащий уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Важно! Так как индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, не уплачивают НДС (кроме вышеуказанного), то они не предъявляют НДС покупателю своих товаров (работ, услуг). Это означает, что покупатель их продукции не может зачесть НДС «по закупке» и имеется вероятность того, что он откажется от услуг продавца — индивидуального предпринимателя, перешедшего на УСН

Все остальные налоги, сборы и взносы уплачиваются одинаково при обеих системах налогообложения. При этом индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения, уплачивают акцизы и налог на игорный бизнес (если занимаются соответствующими видами деятельности). Отметим, что индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров или игорным бизнесом, не вправе применять УСН

Ведение учета доходов и расходов

Учет ведется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным приказом Минфина России N 86н и МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (заре- гистрирован в Минюсте России 29.08.2002, ре- гистр. N 3756)

Учет ведется в соответствии с Порядком заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденным приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н (зарегистрирован в Минюсте России 03.02.2006, регистр. N 7453). Ранее действовал приказ МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606

Представление отчетности

По НДФЛ — 1 раз в год;
по ЕСН (за себя) — 1 раз в год;

по ЕСН (за работников) — 1 раз в квартал;

по НДС — 1 раз в месяц или 1 раз в квартал

По единому налогу — 1 раз в квартал; по НДС, подлежащему уплате при ввозе товаров на таможеную территорию Российской Федерации, — 1 раз в месяц или 1 раз в квартал

По остальным налогам и сборам сроки представ- ления отчетности одинаковы

5. Применение индивидуальными предпринимателями систем налогообложения

Рассмотрим пример применения индивидуальными предпринимателями систем налогообложения с учетом их особенностей.
Пример.
Затраты на приобретение материалов для пошива 100 курток у индивидуального предпринимателя Иванова И.И. (далее — ИП) составляют 354 000 руб., в том числе НДС — 54 000 руб., собственные затраты — 40 000 руб. Иванов И.И. реализует куртки ООО «Елена» по цене 472 000 руб. (за 100 штук), в том числе НДС — 72 000 руб. Собственные затраты ООО «Елена» (на аренду торгового места и т.д.) составляют 50 000 руб. ООО «Елена» реализует куртки по цене 7080 руб. за штуку, в том числе НДС — 1080 руб. (708 000 руб. за 100 штук, в том числе НДС — 108 000 руб.).
Ситуации.
А. ИП и ООО «Елена» являются плательщиками НДС (применяют общий режим налогообложения и совершают операции, облагаемые НДС).
Определим прибыль ООО «Елена». Для этого из суммы дохода от реализации товара (без НДС) необходимо вычесть собственные затраты и расходы на приобретение товара (без НДС):

600 000 руб. — 400 000 руб. — 50 000 руб. = 150 000 руб.

Хозяйст- вующий субъект

Затраты на производство товара, руб.

Доход от реализации товара, руб.

Прибыль
(облагаемый доход),

Собствен- ные

Материальные расходы

Цена

НДС

руб.

затраты

Цена

НДС

ИП

40000

300000

54000

400000

72000

60000

ООО «Елена»

50000

400000

72000

600000

108000

150000

Б. ИП применяет УСН, а ООО «Елена» — общий режим налогообложения и совершает операции, облагаемые НДС (ИП не является плательщиком НДС, ООО «Елена» — плательщик НДС).
Определим прибыль ООО «Елена». Для этого из суммы дохода от реализации товара (без НДС) необходимо вычесть собственные затраты и расходы на приобретение товара (в данном случае ИП реализует товары без выделения сумм НДС):

600 000 руб. — 472 000 руб. — 50 000 руб. = 78 000 руб.

Хозяйст- вующий субъект

Затраты на производство товара, руб.

Доход от реализации товара, руб.

Прибыль
(облага- емый

Собствен- ные

Материальные расходы

Цена

НДС

доход),
руб.

затраты

Цена

НДС

ИП

40000

300000

54000

472000

78000

ООО «Елена»

50000

472000

600000

108000

78000

Прибыль ООО «Елена» уменьшилась. Это объясняется тем, что ИП реализует куртки без выделения сумм НДС (так как не является плательщиком НДС), а значит, ООО «Елена» не может принять НДС к вычету. Вся сумма закупки относится на себестоимость продукции, поэтому прибыль значительно уменьшилась.
Из этого примера можно сделать вывод, что покупателю, являющемуся плательщиком НДС, невыгодно закупать товар у продавца, совершающего операции, не облагаемые НДС.

В данном случае продавец может лишиться покупателей.
Для того чтобы прибыль у ООО «Елена» не уменьшилась, ИП должен значительно снизить цену товара, что, соответственно, уменьшит его доход.
Таким образом, ИП в данной ситуации применять УСН невыгодно.
В. ИП и ООО «Елена» применяют УСН (ИП и ООО «Елена» не являются плательщиками НДС).
Определим прибыль ООО «Елена». Для этого из суммы дохода от реализации товара (сумма НДС не выделяется) необходимо вычесть собственные затраты и расходы на приобретение товара (ИП также реализует товары без выделения сумм НДС):

708 000 руб. — 472 000 руб. — 50 000 руб. = 186 000 руб.

Хозяйст- вующий субъект

Затраты на производство товара, руб.

Доход от реализации товара, руб.

Прибыль
(облагаемый доход),

Собствен- ные

Материальные расходы

Цена

НДС

руб.

затраты

Цена

НДС

ИП

40000

300000

54000

472000

78000

ООО «Елена»

50000

472000

708000

186000

Как видим, в рассмотренном случае прибыль ООО «Елена» является максимальной.

Необходимо отметить, что если покупатель применяет УСН, то для него не имеет значения, у кого он приобретает сырье (товары, работы, услуги): у продавца, совершающего операции, облагаемые НДС, или у продавца, не являющегося плательщиком НДС. Это объясняется тем, что покупателю, применяющему УСН, все равно, что оплачивать: товар и НДС или товар, включающий НДС. Ведь у покупателя, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, сумма затрат никак не учитывается при определении налоговой базы, а у покупателя, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, затраты и в том, и в другом случае включаются в расходы.
Из рассмотренного примера можно сделать вывод, что не всем индивидуальным предпринимателям выгодно переходить на УСН.
Следовательно, прежде чем переходить на УСН, необходимо определить, будет ли это выгодно и удобно индивидуальному предпринимателю при осуществлении своей деятельности.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *