Инвентаризация основных средств проводки

Как проводится инвентаризация основных средств: основные этапы и необходимые документы по учету

Порядок инвентаризации основных средств устанавливает руководитель компании в соответствии с действующим законодательством.

Выделяют 3 основных этапа проведения инвентаризации:

1. В организации должна быть создана инвентаризационная комиссия, состав которой руководитель компании утверждает в приказе о проведении инвентаризации по форме ИНВ-22.

В инвентаризационную комиссию следует включить бухгалтеров, специалистов по ОС, руководство компании. Недопустимо отсутствие хотя бы одного члена комиссии — только при стопроцентной явке всех участников инвентаризации процедура считается состоявшейся. Помимо состава комиссии, в ИНВ-22 регистрируются сроки проведения инвентаризации, причины и объекты проверки.

Все проводимые компанией инвентаризации должны быть зафиксированы в журнале по форме ИНВ-23.

Перед началом инвентаризации члены комиссии получают актуальные документы по ОС компании. На них делается пометка «до инвентаризации на ____ (дата)». Материально ответственные лица письменно подтверждают, что к началу процедуры все документы на ОС были переданы комиссии.

Помимо бухгалтерских документов по ОС, комиссия проверяет:

  • сведения, которые подтверждают права собственности компании на здания;
  • техпаспорта и иную техдокументацию;
  • регистры аналитического учета;
  • наличие документов на объекты природных ресурсов, принадлежащие компании.

2. Комиссия в ходе инвентаризации осматривает ОС и фиксирует в описи по форме ИНВ-1 название ОС, назначение, инвентарные номера и основные показатели объекта.

Для ТС и оборудования в описи должен быть указан заводской номер в соответствии с техпаспортом изготовителя, год выпуска, назначение, мощность.

Однотипные ОС, которые поступили в организацию одновременно и учитываются на инвентарной карточке группового учета, в описи указываются по наименованиям с указанием количества.

ОС, которые на момент инвентаризации отсутствуют в компании (кроме переданных в аренду), например, судно или железнодорожный состав отправлены в рейс, проверяются до момента их временного отсутствия.

3. Выявляются расхождения между фактическими и учетными данными. Расхождения между данными бухучета и фактическим состоянием ОС, зафиксированные в ИНВ-1, отражаются в сличительной ведомости по форме ИНВ-18.

Ведомость составляется в 2 экземплярах: один для бухгалтерии, второй — для материально ответственных лиц, при этом комиссия запрашивает у них письменные объяснения причин расхождений.

Документальное оформление инвентаризации объектов основных средств (нюансы)

ОС, которые во время инвентаризации находятся в ремонте, отражаются в ведомости по форме ИНВ-10 с указанием стоимости и расходов предприятия на ремонт.

На ОС, переданные в аренду или на ответственное хранение, составляется отдельная опись с указанием документов, подтверждающих принятие контрагентом имущества.

Также отдельная опись составляется на ОС, которые не могут быть использованы в хозяйственной деятельности компании и восстановлению не подлежат: члены комиссии указывают время ввода в эксплуатацию и причины, по которым пользоваться имуществом теперь невозможно.

Если в ходе реконструкции или восстановления ОС поменялось назначение объекта, то в опись следует внести новые сведения. Если в результате проведенных работ балансовая стоимость ОС изменилась, а в бухучете эти данные не зафиксированы, то этот факт следует отразить в описи.

Если инвентаризационная комиссия выявила ошибки в характеристиках объектов, то члены комиссии включают в ИНВ-1 правильные сведения и техпоказатели.

Неучтенное ОС, выявленное в ходе инвентаризации, чиновники требуют приравнивать к внереализационному доходу (п. 20 ст. 250 НК РФ) и начислять по нему впоследствии амортизацию в соответствии с рыночной стоимостью и фактическим износом, зафиксированным инвентаризационной комиссией. Сведения о стоимости ОС должны быть подтверждены документами или путем экспертизы (п. 10.3 ПБУ 9/99).

ВНИМАНИЕ! Амортизационную премию по обнаруженным в ходе инвентаризации неучтенным ОС применять нельзя.

Итоги инвентаризации фиксируются в ведомости по форме ИНВ-26.

Проводки при инвентаризации ОС: пример

Компания ООО «Сигма» перед годовой отчетностью провела инвентаризацию основных средств. В результате сличения учетных и фактических данных выявили:

  • недостачу станка гидравлического покупной стоимостью 42 тыс. руб. (28 тыс. руб. остаточная стоимость и 14 тыс. руб. амортизация);
  • недостачу ноутбука (виновное лицо Самохина Л. Е.) стоимостью 52 тыс. руб. (36 тыс. руб. остаточная стоимость и 16 тыс. руб. амортизация);
  • излишки насоса гидравлического рыночной стоимостью 45 тыс. руб.

В бухучете бухгалтер зафиксировал записи:

Дт

Кт

Сумма (тыс. руб.)

Описание проводки

Документы

  1. 1. Для учета недостачи без виновных лиц

01 выбытие

Списана первоначальная стоимость станка гидравлического

Акт о списании объекта ОС по форме ОС-4

01 выбытие

списана амортизация станка гидравлического

Бухгалтерская справка

01 выбытие

Списана остаточная стоимость станка гидравлического

Убыток от списания станка

  1. 2. Для учета недостачи с виновными лицами

01 выбытие

Списана первоначальная стоимость ноутбука

Акт о списании объекта ОС по форме ОС-4

Списана амортизация ноутбука

Бухгалтерская справка

01 выбытие

Списана остаточная стоимость ноутбука

Недостача отнесена на счет Самохиной Л. Е.

Разница между остаточной стоимостью ноутбука и рыночной стоимостью

Стоимость ноутбука удержана из зарплаты Самохиной Л. Е.

ВНИМАНИЕ! Удержать сумму ущерба, причинного недостачей, из зарплаты сотрудника можно в рамках лимита — не более 20% месячной зарплаты (ст. 138 ТК РФ).

Согласно п.36 Методических рекомендаций по бухучету ОС, утвержденных приказом Минфина от 13.10.2013 №91н, неучтенные объекты ОС, выявленные в ходе ревизии, учитываются на счетах учета ОС по рыночной стоимости. Поэтому принять на учет насос гидравлический следует проводкой:

  • Дт 08 Кт 91 — оприходован насос гидравлический, обнаруженный в ходе инвентаризации;
  • Дт 01 Кт 08 – насос гидравлический введен в эксплуатацию

Проводки по списанию недостачи при инвентаризации основных средств

Дебет Кредит Описание типа операции Документ-основание
01 субсчет «Выбытие» 01 Списывается первоначальная стоимость основных средств № ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»;
№ ОС-4а;
№ ОС-4б;
Бухгалтерская справка-расчет
02 01 субсчет «Выбытие» Списывается начисленная амортизация Бухгалтерская справка-расчет
94 01 Списывается остаточная стоимость
83 94 Списывается производственная дооценка
73-2 94 Списывается недостача на виновных лиц по остаточной стоимости № ИНВ-1 «Инвентаризационная опись основных средств»;
№ ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией»
73-2 98-4 Отражается разница между остаточной стоимостью недостающих основных средств и их рыночной стоимостью, подлежащей списанию с виновных лиц Бухгалтерская справка-расчет
50, 70 73-2 Задолженность по недостачам погашается виновным лицом № КО-1 «Приходный кассовый ордер»;
№ Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»
98-4 91-1 Разница между остаточной стоимостью недостающих основных средств и их рыночной стоимостью отражается как доходы текущего периода (в процессе погашения задолженности виновными лицами) Бухгалтерская справка-расчет

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *