Инвентаризация нематериальных активов

Содержание

Типовые бухгалтерские проводки по отражению операций приобретения НМА за плату

ПЛАН

1.НМА как объект бухгалтерского учёта.

2.Оценка НМА. Первоначальная стоимость НМА.

3.Остаточная стоимость НМА.

4.Текущая рыночная стоимость НМА.

5.Система счетов для учёта НМА,

6.Учёт поступления НМА.

7.Приобретение НМА за плату.

8.Поступление НМА в качестве вклада в уставный капитал.

9.Безвозмездное поступление НМА.

10 Учёт амортизации НМА.

11. Учёт выбытия НМА.

1.В бухгалтерском учёте для обозначения объектов, не имеющих материальной формы, применим термин «НМА». НМА принято называть группу активов организации, обладающих стоимостью и приносящих организации экономические выгоды (доход), используемых в течение длительного срока, но не имеющих физического содержания.

К НМА активам относятся:

-произведения науки. литературы и искусства;

-программы для ЭВМ;

-изобретения;

-полезные модели;

-секреты производства (ноу-хау);

-товарные знаки и знаки обслуживания.

Все перечисленные объекты представляют собой результат интеллектуальной (творческой) деятельности с 1 января 2008г. регламентируются 4 частью ГК РФ.

В бухучёте в составе НМА отражаются только объекты интеллектуальной собственности, отвечающие признакам:

-способность приносить экономические выгоды в будущем, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или услуг, для управленческих нужд организации;

-наличие у организации права на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем;

-возможность выделения или отделения объекта от других активов;

-объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;

— организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

-фактически (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

-отсутствие материально-вещественной формы.

Обязательное условие – единовременное соблюдение всех перечисленных признаков.

В составе НМА учитываются также деловая репутация организации, расходы организации на научно-исследовательские, конструкторские и технологические работы (ПБУ 17/02).

Под деловой репутацией понимается определяемая расчётным путём разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).

К расходам организации на научно-исследовательские, конструкторские и технологические работы (НИОКР и ТР), учитываемые в составе объектов НМА, относятся расходы, по которым получены результаты, которые могут быть использованы для производственных или управленческих нужд и приведут к получению будущих экономических выгод.

Не относятся к НМА расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Единицей бухучёта НМА является инвентарный объект, которым признаётся совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, предназначенных для выполнения самостоятельных функций.

2.Применяются три оценки НМА:

1)фактическая (первоначальная стоимость);

2)остаточная стоимость;

3) текущая рыночная стоимость.

Первоначальная стоимость НМА – это оценка, в которой они принимаются к бухучёту при поступлении в организацию. Первоначальная стоимость зависит от способа поступления НМА в организацию.

При приобретении НМА за плату у других организаций первоначальной стоимостью признаётся сумма фактических затрат на приобретение и доведение до состояния, в котором НМА пригодны к использованию (пошлины по регистрации уступки прав на использование патентов), за исключением НДС и др. возмещаемых налогов.

Фактическими расходами на приобретение НМА могут быть:

-суммы, уплачиваемые в соотвествии с договором, об исключительном праве на результат интеллектуальной деятельности;

-таможенные пошлины и таможенные сборы;

-невозмещаемые суммы, налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА;

-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которые приобретён НМА;

-суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА.

При создании НМА самой организацией в первоначальную стоимость вместе с затратами, принимаемыми при приобретении НМА за плату включаются:

-суммы, уплачиваемые за выполнение работ ил оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда или договорам на выполнение (НИОКР и ТР);

-расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании НМА или выполнении НИОКР и ТР по трудовому договору;

-отчисления на социальные нужды;

-расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других ОС и иного имущества, амортизация ОС и НМА, используемых непосредственно при создании НМА, фактическая (первоначальная стоимость) которого формируется.

При приобретении НМА в обмен на другое неденежное имущество первоначальную стоимость определяют исходя из стоимости переданных активов, устанавливаемой из цены, по которой обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При получении НМА в качестве вклада в уставный капитал их первоначальную стоимость определяют исходя из денежной оценки, согласованной учредителями.

При безвозмездном получении НМА первоначальной стоимостью признаётся их текущая рыночная стоимость. Текущая рыночная стоимость НМА может быть определена на основе экспертных оценок.

3.Применениеостаточной стоимости НМА связана с особенностями процесса их использования в деятельности организации.

Остаточная стоимость НМА рассчитывается как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

Амортизация трактуется как способ погашения стоимости НМА. Сумму ежегодных амортизационных отчислений исчисляют в соответствии со сроком полезного использования НМА, который организация определяет самостоятельно при принятии к учёту исходя:

-из срока действия прав организации на объект на объект НМА и периода контроля над активом;

-из ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.

Срок полезного использования НМА не может превышать срок деятельности организации. Как и в случае с ОС, срок полезного использования НМА определяет период, в течение которого организация должна возместить свои первоначально понесённые затраты. Величина возмещения рассчитывается с помощью одного из разрешённых нормативными актами способов начисления амортизации, которые подробно рассмотрены в теме учёта ОС.

Остаточная стоимость НМА равна разности между их первоначальной стоимостью и суммой накопленной по ним амортизации. НМА отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, поэтому её называют балансовой стоимостью.

4.С 1 января 2008г в отношении НМА разрешается применять третий вид оценки – текущую рыночную стоимость. Использование НМА и их отражение в балансе организации имеет долгосрочный характер, применение текущей рыночной стоимости позволяет представить заинтересованным пользователям информацию о реальной стоимости активов организации.

Решение о переоценке однородных групп НМА организация принимает самостоятельно и утверждает в учётной политике. Такие активы нужно переоценивать регулярно, чтобы их балансовая стоимость существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Переоценка активов проводится не чаще одного раза в год по состоянию на 1 января отчётного года. При этом определять текущую рыночную стоимость разрешается исключительно по данным активного рынка соответствующих НМА.

По аналогии с ОС результат изменения стоимости НМА в следствие переоценки относится на добавочный капитал организации. В случае уценки НМА при недостаточности или отсутствии добавочного капитала результат относят на уменьшение нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) организации.

При выбытии переоценённого НМА сумма его дооценки переносят с добавочного капитала организации на счёт учёта нераспределённой прибыли (непокрытого убытка).

Кроме того, с 1 января 2008г разрешено проверять НМА на обесценение в порядке, определённом МСФО.

ОТМЕТИМ! В действующих ав РФ нормативных актах порядок проведения таких проверок не определён и практика их существования пока не получила широкого распространения в российских организация.

5.Для учёта состояния и движения НМА используются два основных счёта:

-04 «НМА»;

-05 «Амортизация НМА»

Счёт 04 «НМА» активный и предназначен для отражения состояния и движения НМА по первоначальной стоимости. Он имеет структуру.

Счёт 05 «Амортизация НМА» контрактивных, т.е. пассивный счёт, регулирующий значение активного счёта 04 «НМА», а предназначен для отражения накопленной амортизации НМА и имеет следующую структуру.

Для того, чтобы определить остаточную стоимость НМА при формировании балансового показателя по статье «НМА», из дебетового сальдо по счёту 04 «НМА» вычитают кредитовое сальдо счёта 05 «Амортизация НМА», благодаря чему достигается нетто-оценка НМА в балансе.

Счёт 04 «Нематериальные активы» Дебет Кредит
Сальдо (начальное) – остаток НМА на начало отчётного периода (по первоначальной стоимости)
Поступление НМА (по первоначальной стоимости) Выбытие НМА (по первоначальной стоимости с подразделением на остаточную стоимость и сумму накопленной амортизации)
Оборот по дебету Оборот по кредиту
Сальдо (конечное) – остаток НМА на конец отчётного периода (по первоначальной стоимости)
Счёт 05 «Амортизация НМА» Дебет Кредит
Сальдо (начальное) – сумма накопленной амортизации по НМА на начало отчётного периода
Списание суммы накопленной амор-тизации при выбытии НМА Начисление амортизации по НМА
Оборот по дебету Оборот по кредиту
Сальдо (конечное) – сумма накопленной амортизации по НМА на конец отчётного периода

6.Методика отражения на счетах бухучёта поступления НМА в основном аналогична методике для ОС и формируется двумя способами:

1)способа поступления НМА в организацию;

2)квалификации операций поступления НМА в качестве вложений во внеоборотные активы организации.

В организацию НМА могут поступать в результате:

-приобретения у других организаций и лиц за плату денежными средствами или в обмен на неденежное имущество;

-самостоятельного создания объекта НМА в организации;

-внесения вклада в уставный капитал;

-безвозмездного получения от других организаций и лиц.

Каждому способу поступления НМА соответствует свой источник их получения и индивидуальная схема отражения на счетах бухучёта.

Для всех случаев отражения в бухучёте поступления НМА характерен и ряд общих принципов, что во всех случаях такое поступление квалифицируется в качестве вложений во внеоборотные активы, бухучёт которых предполагает решение следующих задач:

-отражение процесса вложений во внеоборотные активы и исчисление фактически произведённых капитальных затрат;

-определение первоначальной стоимости поступившего объекта НМА и последующего отражения факта его передачи в эксплуатацию

Для решения этих задач предназначен счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы» с открываемым в его развитие субсчётом 5 «Приобретение НМА», который имеет структуру.

Счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Субсчёт 5 «Приобретение НМА Дебет Кредит
Сальдо (начальное) – остаток незавершённых затрат, связанных с поступлением НМА на начало отчётного периода
Затраты, связанные с поступлением НМА в организацию, осуществлённые в течение отчётного периода. Передача в эксплуатацию НМА, доведённых до состояния, в котором они пригодны к использованию (по первоначальной стои-мости)
Оборот по дебету Оборот по кредиту
Сальдо (конечное) – объём незавершённых затрат с поступлением НМА, на конец отчётного периода

Независимо от способов поступления НМА информация о факте их поступления в организацию первоначально отражается на дебете счёта 08″Вложения во внеоборотные активы». Здесь же по мере совершения хозяйственных операций будет собираться информация о затратах, которые произвела организация для доведения НМА до состояния , пригодного их к использованию. Таким образом, на дебете счёта 08″Вложения во внеоборотные активы». будут собраны данные о вложениях организации во внеоборотные активы – в части полученных НМА и о первоначальной стоимости поступившего объекта НМА.

По кредиту счёта 08″Вложения во внеоборотные активы» отражается информация о принятии к бухучёту (передаче в эксплуатацию) объекта НМА.

Определив общие положения учёта поступления НМА, рассмотрим их применение при разных способах поступления в организацию.

7.Приобретение НМА за плату – наиболее распространённый способ их поступления в организацию. При всём многообразии вариантов приобретения НМА, их основу составляют три типовые операции.

1. Покупка объекта НМА, в результате которой увеличиваются вложения организации во внеоборотные активы, и возникает кредиторская задолженность перед поставщиками. Эта операция отражается в бухучёте проводкой:

Дебет счёта 08″Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

2.Проведение мероприятий, которые обеспечивают возможность использования объекта НМА по назначению и осуществление затрат на эти мероприятия. Данная операция дополнительно увеличивает вложения во внеоборотные активы и одновременно уменьшает активы организации, за счёт которых произведены затраты, и отражается в бухучёте:

Дебет счёта 08″Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счетов учёта источников произведённых расходов (60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчёты с подотчётными лицами» и др.).

3.Передача объекта НМА в эксплуатацию и его постановка на бухгалтерский учёт, в результате чего увеличиваются НМА организации. Эта операция отражается следующей записью:

Дебет счёта 04 «НМА»

Кредит счёта 08″Вложения во внеоборотные активы»

Свод типовых бухгалтерских проводок по отражению операций приобретения НМА за плату представлен в таблице 1

Таблица 1

Общие моменты ↑

Не стоит недооценивать значение инвентаризационных проверок. Определим, чем обусловлена необходимость в их осуществлении.

Основные понятия

Инвентаризация – проверка ценностей финансового и материального плана, что числятся на балансе фирмы. Это форма, с помощью которой осуществляется контроль за сохранностью средств и запасов компании.

При инвентаризации количество ценностей должно сверяться с тем, что отражается в документации. Инвентаризацию проводят, придерживаясь законодательных норм и методических указаний Министерства финансов.

Для проведения инвентаризации должна назначаться комиссия, в состав которой будут входить сотрудники фирмы. Осуществляется проверка:

  • складских помещений;
  • производственных участков;
  • кассы фирмы;
  • торговой площадки.

Нематериальные активы (в соответствии с ПБУ 14/2007) – объекты, для которых выполнено условие такого плана:

  • объект может принести компании экономическую выгоду;
  • компания вправе получать экономические выгоды, и есть ограниченный доступ для определенного круга лиц к такой выгоде;
  • можно выделить или отделить объект от иных активов;
  • объекты могут использоваться больше 12 месяцев;
  • возможно достоверное определение фактической цены объектов;
  • объект не имеет материальную вещественную форму.

Нематериальные активы направлены на получение дохода при ведении предпринимательской деятельности.

К нематериальным активам относятся:

  • чертеж;
  • технические документы по разработке;
  • свидетельство;
  • патент и др.

С какой целью проводится?

Систематическая инвентаризация является способом контроля работы фирмы, добросовестности специалистов компании.

Так можно получить представление, какая реальная ситуация, есть ли товар, материалы, ресурсы для ведения деятельности в дальнейшем. Проверять могут условия, при которых они хранятся, качество, соответствует основному требованию.

Зачастую инвентаризацию проводят в соответствии с графиком, который устанавливается руководителями. Она обязательна, если:

Объект передается иному собственнику Имеет место договор продажи, аренды
Должна составляться Годовая отчетность
В должности вступают иные работники Что являются материально-ответственными
Обнаружен факт или есть подозрение О злоупотреблении, хищении и иной противозаконном действии
Происходит стихийное бедствие Имеет место аварийная ситуация
Компания находится на стадии ликвидации или реорганизации

Законные основания

Правила проведения процедуры прописаны в п. 3.8 главы 3 Правил осуществления инвентаризации. О бухучете НМА говорится в ПБУ 14/2007, а также в разделах справочника «Нематериальные активы».

При проведении процедуры стоит руководствоваться Методическими указаниями, что были приняты Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 № 88.

Руководитель организации определяет порядок и сроки проведения инвентаризации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Актуальны также Методические указания, утвержденные Приказом от 13.07.1995 № 49.

Как проводится инвентаризация нематериальных активов? ↑

Цель инвентаризации – обеспечить достоверность сведений бухучета и налогового учета. При инвентаризации можно подтвердить наличие, состояние, цену активов и обязательства.

По итогам проверки будет определено, есть ли документы, что подтвердят право компании на применение НМА и своевременно ли отражены операции по их движению. Результат должен вноситься в инвентаризационную карточку.

Порядок проведения

Инвентаризацию проводит комиссия, в состав которой должны входить сотрудники, что ответственный за сохранность соответствующей документации.

Сначала при инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить факт:

Наличия и состояния каждой инвентарной карточки Описи и иных регистров по аналитическому учету
Наличия и состояния документации На права владения или иных документов
Наличия документации на нематериальные активы Что сданы или приняты компанией по лицензионному договору (если такие документы, нужно их оформить или получить)

Если обнаружены расхождения и неточности в бухучете и документации, нужно внести ряд исправлений и уточнений.

Какие существуют способы амортизации нематериальных активов смотрите в статье: амортизация по нематериальным активам.

Какие нематериальные активы основные, .

Инвентаризация объекты интеллектуальной собственности, что принимается для временного использования, проводится при участии представителя собственника.

Осуществляется проверка:

  • документации, что подтвердит право эксплуатации;
  • того, правильно ли относятся объекты в НМА, с учетом утвержденных условий;
  • правильно и вовремя ли принимаются активы к бухучету.

Стоит проверить, не нарушаются ли законодательные положения. В НМА не нужно включать научные, литературные и иные произведения, что содержатся на материальном носителе.

Такие произведения буту отражаться в составе:

  • ОС;
  • затрат будущего периода, если это прикладная программа для ЭВМ и компьютерной информационной базы;
  • текущих затрат информационного плана и т. д.

Перед проведением процедур, ответственные лица должны дать расписку, которая подтвердит факт проверки активов при их участии.

Указывается, что в случае их отсутствия претензий к проверяющим не будет. Если будут обнаружены активы, что не отражаются в бухучете, комиссией они включаются в инвентаризационные описи.

Сведения таких описей применяются при подготовке сличительной ведомости, где имеет место сопоставление информации с учетными данными.

Результат инвентаризации отражается в сличительной ведомости по форме ИНВ-18, которая составляется в 2 экземплярах.

Результат проверки отражается в учете и отчетах в том месяце, когда окончено проведение инвентаризационных мероприятий, а по годовым проверкам – в годовой отчетности бухгалтерии.

После проведения проверки материалы акт инвентаризации нематериальных активов и иные документы должны быть переданы центральной комиссии, которая действует на постоянной основе, или директору предприятия.

Момент определения окончательного результата – дата, когда принято решение руководством фирмы. Сведения о результатах должны обобщаться в ведомостях результата, что выявлены инвентаризационной процедурой.

Бланк инвентаризации НМА (заполненный образец)

Форму ИНВ-1а введено в деловой оборот согласно Постановлению № 88. Она используется для ведения учета документации, что подтвердит наличие на предприятии НМА.

Опись составляют в 2 вариантах, каждый из которых подписывается членом комиссии и лицом, что несет ответственность за сохранность документации.

Один образец передают бухгалтеру, второй – материально-ответственному сотруднику. Бланк документа ИНВ-1а.

Формирование описи ИНВ-1а

В законодательных актах установлено требование записи в инвентаризационную опись или акт данных о наличии нематериальных активов.

Если не достаточно в унифицированной форме данных, компания должна принять к учету самостоятельно разработанный бланк.
НМА вносят в опись по названию согласно основному назначению.

По объектам, что должны выбыть, данные отражают в отдельной описи, указывая причины, которые привели НМА к непригодному состоянию. В описях фиксируют время, когда объект введено в использование, поставщика.

Инвентаризационная комиссия должна обеспечить полное и точное отражение сведений о фактическом остатке НМА. Если вносятся неправильные данные чтобы сокрыть недостачу или излишек, члены комиссии понесут ответственность.

Ошибки исправляются в каждом экземпляре описи. Для этого неправильную информацию стоит зачеркнуть и сверху написать правильные данные. Обязательно проставление подписи ответственного лица.

Все строчки заполняются, а на последних страничках ставят прочерки и отметку о том, что проверено цены и подсчитано итоги за подписями лиц, которые провели инвентаризацию.

Бухгалтер должен устанавливать факт фиксации в учете своевременного пользования, принятия в работу, оприходования, выбытия, списания объектов. Осуществляется проверка учета расходов.

Опись должен подписать каждый член комиссии и материально-ответственное лицо, что принял участие в подсчете ценностей.

Если будет выявлено ответственным лицом ошибку в документе, об этом уведомляется комиссия. Представители комиссии проверит указанные факты и исправит ошибки согласно установленным правилам.

Учет результатов

НМА должны включаться предприятием в состав собственных имущественных объектов.

Согласно ст. 12 ФЗ о бухучете, чтобы обеспечить достоверные сведения бухучета и отчетности, компания должна провести инвентаризацию.

Обнаруженные расхождения с данными бухучета должны фиксироваться на счете бухучета в таком порядке:

Излишек НМА должен приходоваться По рыночным ценам на момент проведения процедуры, и такие суммы зачисляют на финансовый результат. Будет определено, когда покупается неучтенный объект активов и куда списываются затраты
Недостачи НМА Относят на счет виновного лица

Если виновного не получается установить, или судом отказано во взыскании убытка, убыток от недостач нематериального актива списывают на финансовый результат предприятия.

Делают такие проводки:

Дт 04 Кт 91 со субсчетом по прочим доходам Принятие излишка к учету как внереализационных доходов
Дт 05 Кт 04 Списание суммы амортизационного накопления по объектам, которых не достает
Дт 94 Кт 04 Списание недостачи НМА по остаточной цене
Дт 73 Кт 94 Отражение операции расчетов с работниками по иным операциям при установлении виновного лица. Недостающую сумму относят на счета такого лица по остаточной цене
Дт 73 Кт 98 со субсчетом по разнице суммы, что должны взыскиваться и балансовой ценой по недостаче Отнесение разницы рыночной и балансовой цены недостающих объектов на счета виновных лиц. Одновременное отражение суммы в составе будущей прибыли компании
Дт 50, 51, 70 Кт 73 со субсчетом по расчетам по возмещению ущерба материального характера Внесение денег в кассу предприятия виновным лицом в счет погашения нанесенного ущерба, на расчетные счета фирмы в банках или удержание сумм из заработка виновного лица
Дт 98 со субсчетом по разнице сумм, что должны взыскиваться с виновников и балансовыми ценами по недостаче Кт 91 со субсчетом по прочей прибыли Одновременное включение суммы дохода будущего периода в части, что пропорциональны поступившим платежам в состав иной прибыли компании
Дт 91 со субсчетом по иным доходам Кт 94 Списание недостачи в состав внереализационных затрат, если не установлено виновника
Дт 99 Кт 91 со субсчетом по сальдо иных доходов и затрат Списание сумм причиненного ущерба от недостач НМА на убыток
Дт 91 со субсчетом «Сальдо иной прибыли и затрат» Кт 99 Списание суммы внезапной прибыли, что получена при возмещении сотрудниками сумм недостачи

Как часто проводится?

В соответствии с общими правилами, процедура инвентаризации НМА осуществляется каждый год перед тем, как составляются годовые отчеты.

Сроки проведения должен определять руководитель фирмы. Главное, чтобы процедура осуществлялась не реже, чем раз в году.

Но есть и исключительные ситуации. В учреждении, что располагается в районе Крайнего Севера и приравненной территории, инвентаризацию проводят во время наименьшего остатка.

Особенности работы в 1С ↑

Необходимо открыть «Документы», «Нематериальные активы», «Инвентаризация активов». Далее идет создание нового документа. Заголовок должен содержать дату, которая набирается вручную или при нажатии F4.

Пункт «Организация» будет заполнен автоматически. Если в программе ведут не одно предприятия, в списке нужно выбрать необходимое.

Выберите подразделение компании, что подлежит инвентаризации в соответствующем справочнике. Создается новая строчка (нажмите «Добавить» на закладке по НМА), и выбирается актив в справочнике.

Можно ручным способом подбирать позиции в таблицу. Заполнение колонки МОЛ будет выполнено в автоматическом режиме из сведений регистра «Местонахождения нематериальных активов».

Нажмите кнопку для заполнения, затем «Данные учета». Нажмите «Да». Цена, недостачи и суммы, количество, наличие будет отражено автоматически. Редактирование такой информации не допустимо.

Учетные сведения могут заполняться по остатку данных подразделений. Кликните «Заполнить», «По остатку». Высветится сообщение – ответьте «Да». Заполнение таблицы будет осуществлено автоматически.

Если НМА есть в наличии, ставятся флажки в пункте «Фактического наличия». Отражаются данные в колонке о цене по факту, что равна учетным сведениям. Редактирование не допустимо. Очищаются пункты по недостаче.

Если НМА нет в наличии, флажки не проставляются. Сведения о недостачах останутся. Обнаруженные при проведении процедуры НМА добавляют в таблицу, кликнув «Добавить».

Поставьте флажки о фактическом наличии. По НМА, по которым не заполняются учетные сведения, вводится фактическая цена. Укажите сумму. Излишки будут отражены автоматически
Найдите закладку «дополнительно». Выберите документы, которые стали основанием для инвентаризации (приказы, постановления, распоряжения).

Как вести учет начисления амортизации основных средств узнайте из статьи: учет амортизации основных средств.

Про бухгалтерский учет основных средств в 2019 году, .

Образец акта приема-передачи основных средств, .

Поставьте дату и номер документа. Выберите, когда процедура начата и когда окончена:

Если нужно, заполняют закладку «Комиссия». Сведения стоит брать из справочников о сотрудниках фирмы. Возможен выбор состава комиссии Проведите документ, нажав ОК.

Инвентаризация НМА – немаловажный процесс, при организации которого стоит продумать все моменты. Важно не только понимать, в чем суть процедуры, но и в какие сроки она проводится, какими проводками ее отразить и т. д.

Обязательно правильное оформление документации – приказа об осуществлении инвентаризации, описей и иных документов. А это значит, что вам не обойтись без подсказок специалистов и ознакомления с нормативными актами.

Предыдущая статья: Амортизация по нематериальным активам Следующая статья: Оценка нематериальных активов

Периодичность проведения инвентаризации нематериальных активов

Сроки и частота проведения инвентаризации устанавливаются руководителем. В обязательном порядке необходимо провести ревизию активов в 4 квартале перед формированием годовой отчетности. В остальных случаях необходимость в мероприятии контроля определяет руководитель предприятия.

Рассмотрим случаи, требующие проверки состояния НМА в таблице ниже.

Периодичность инвентаризации

Причины потребности

Один раз в течение года Подготовка данных для составления годовой отчетности
Один раз в полугодие Проверка состояния НМА и документов в учете для полугодового и годового балансов
Несколько раз, по необходимости (кроме случаев обязательного проведения инвентаризаций) Смена материально-ответственного лица, в обязанности которого входит учет и хранение НМА, или увольнения более половины группы ответственных лиц
Изменение структуры предприятия – присоединение, ликвидация, смена собственника
Переоценка активов по рыночной стоимости
Выявление факта хищения или порчи актива
Возникновения форс-мажорного обстоятельства – пожара, затопления, приведших к полной или частичной утрате имущества
★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Какие данные проверяются?

В процессе проверки потребуется проконтролировать, соответствует ли актив понятию НМА. Активы нематериального характера должны иметь документальное подтверждение самого НМА и исключительных прав на него. В процессе инвентаризации подтверждается наличие патента, свидетельства авторского права или товарного знака, договора на приобретение исключительного права и прочие документы.

Одним из основных критериев отнесение актива к НМА является его исключительность, при определении которой необходимо учитывать:

  • При отсутствии исключительных прав объект не относится к НМА и затраты на его приобретение или создание относятся на расходы.
  • Требование относится к НМА, созданным после 2001 года.
  • Ранее условием отнесения актива к НМА выступало право, проистекающее из других видов договоров.

Выявленные в ходе проверки договоры на НМА до 2001 года с истекшим сроком действия договоров по передаче неисключительных объектов описание их включается в опись. По составленным материалам производится списание объектов с забалансового счета.

Оформление результатов инвентаризации

В процессе инвентаризации комиссия проверяет документы первичного учета, предоставленные ответственными лицами. По результатам проверки полученные данные вносятся в инвентаризационную опись. В учете используют форму № ИНВ-1а или самостоятельно разработанный бланк. Опись включается в состав материалов проверки.

Особенность оформления описи:

  • Заполнение производится в ручном или машинописном варианте с удостоверением документа оригинальными подписями.
  • Пропуски строк не допускаются. Незаполненные текстом строки прочеркиваются.
  • Наименование объектов указывается в единицах и номенклатуре, принятых в учете.
  • Каждая страница подлежит нумерации. На странице выводится итог указанных объектов в натуральных единицах.

Показатели описи используются для сличения с данными бухгалтерского учета в специальной ведомости для определения соответствия или расхождений. Сличительная ведомость результатов инвентаризации (форма № ИНВ-18) содержит информацию об отклонении данных.

Опись и ведомость составляются не менее чем в 2-х экземплярах, которые подписываются материальными лицами. Формы действительны при наличии всех подписей в документах. Один экземпляр передается в бухгалтерию для подтверждения данных учета или внесения корректив. Второй экземпляр остается у комиссии и подлежит хранению в деле материалов инвентаризаций или у материально ответственного лица.

Меры, предпринимаемые по результатам проверки

По окончании проверки материалы передаются руководителю на утверждение. Датой окончания проверки служит день подписания документов руководителем предприятия. Полученные данные служат основанием для принятия решения по полученным результатам инвентаризации.

Данные, выявленные в ходе проверки

Принимаемые меры

Получены показатели полного соответствия результатов проверки с учетов Действия не принимаются
Актив, созданные или приобретенный после 2001 года, не отвечает требованию исключительности Отнести затраты на текущие расходы или счет 97 «Расходы будущих периодов», если использование актива предполагается длительное время
Выявлен актив, не включенный в данные бухгалтерского учета Сведения из описи и ведомости служат основанием для постановки объекта НМА на учет
Выявлен полученный на время объект с истекшим сроком действия договора Оформляется акт на списание
Определен объект НМА с моральным износом
Выявлена недостача НМА, полученная за счет действий или бездействия виновных лиц После документального подтверждения виновников недостачи убыток списывается за счет ответственных лиц.
Выявлена недостача НМА, виновные лица по которой не установлены Недостача списывается на финансовые результаты

Проверка НМА на предмет обесценения. Пример

Предприятия часто инициируют инвентаризацию перед проведением переоценки НМА или группы активов. Основанием для переоценки служит несоответствие оценки активов реальной рыночной стоимости. После переоценки активы учитываются по справедливой стоимости. Переоценке подлежит первоначальная стоимость и начисленная амортизация НМА. В результате переоценки производится дооценка или уценка активов.

Возможность проведения переоценки утверждается в учетной политике. Предприятия, проводящие переоценку, обязаны в дальнейшем проводить ее регулярно. Изменение стоимости и начисленной на дату амортизации производится с применением коэффициента, выведенного на основании сопоставления цен. НМА уникального характера (патенты, торговые марки и аналоги) не подлежат переоценке стоимости в связи с отсутствием сравнительных образцов.

Пример переоценки актива после инвентаризации

Рассмотрим пример переоценки актива после проведения инвентаризации, в ходе которой была рассмотрена экспертная оценка рыночной стоимости актива.

Организация ООО «Конкорд» провела инвентаризацию НМА, по результатам которой было принято решение по дооценке стоимости объекта «Искра» – зарегистрированного программного обеспечения. Переоценка производилась впервые, других объектов на балансе не числится. Остаточная стоимость объекта на момент дооценки составляет 50 000 рублей с начисленной амортизацией 5 000 рублей. Рыночная стоимость оценена в 60 000 рублей (коэффициент 1,2).

Действие Расчет Проводка
Переоценка первоначальной стоимости 55 000 х 1,2 = 66 000 рублей
Дооценка стоимости 66 000 – 55 000 = 11 000 рублей Дт 04 Кт 83 – 11 000
Переоценка амортизации 5 000 х 1,2 = 6 000 рублей
Дооценка амортизации 6 000 – 5 000 = 1 000 рублей Дт 83 Кт 05 – 1 000
Подсчет остаточной стоимости 66 000 – 6 000 = 60 000 рублей

Переоцененная остаточная стоимость отражается в балансе. Читайте также: → счет 04 в бухгалтерском учете (проводки, пример)

Особенности выявления недостач при инвентаризации НМА. Проводки

Определить недостачу нематериальных активов достаточно сложно. При утере правоустанавливающих документов формы восстанавливаются путем получения дубликатов. Иной вариант возникает при утере самого объекта, например, программы или разработки.

Рассмотрим пример с недостачей, выявленной при инвентаризации. Компания ООО «Вымпел» провела инвентаризацию НМА в ходе подготовки к годовой отчетности. Комиссия выявила недостачу объекта «Программа», отразив результаты в описи. Утрата актива произошла по вине ответственного лица К., допустившего порчу оборудования хранения объекта. По результатам проверки руководитель принимает решение списать объект по остаточной стоимости 150 000 рублей.

Дебет 94 Кредит 04 – списана недостача объекта НМА на сумму 150 000 рублей.

Дебет 73.2 Кредит 94 – отнесение суммы ущерба 150 000 рублей на счет лица, причинившего ущерб (убыток признан виновным лицом).

Дебет 50 Кредит 73.2 – поступление в кассу сумм в счет погашения ущерба.

При отсутствии согласия виновного лица на добровольное погашение ущерба сумма взыскивается по решению суда.

Ответы на часто задаваемые вопросы по инвентаризации НМА

Приведем ответы на часто задаваемые вопросы:

Вопрос №1. Имеют ли право материально ответственные лица выразить несогласие с описью инвентаризации НМА.

Материально ответственные лица вносят запись в конце инвентаризационной описи. В тексте указывается о том, что проверка проводилась в их присутствии. В тексте допускается указание возражений на действия лиц из состава комиссии.

Вопрос №2. Допускаются ли исправления неверных записей в материалах инвентаризации?

Исправления, допущенные при заполнении описи, исправляются с заверением новой записи всеми членами комиссии. Корректировка производится во всех экземплярах.

Вопрос №3. Сколько описей составляется в результате проведения инвентаризации НМА?

При проверке состояния НМА данные формируются отдельно по собственным объектам, полученным на время для ответственного хранения и переданным в аренду.

Вопрос №4. Какие объекты исключаются из состава НМА при инвентаризации как не давшие результата?

В ходе ревизии НМА комиссия должна выделить средства, не подлежащие учету в качестве активов нематериального свойства. Исключаются разработки НИОКР, не давшие результата, научные разработки, не получившие документального оформления и финансовые вложения в неэффективные разработки.

Вопрос №5. Проводится ли инвентаризация активов, подготовленных к выбытию путем списания?

Объекта НМА, числящиеся на момент начала проведения инвентаризации, подлежат проверке, равно как и другие средства, состоящие на балансе. Для учета выбывающих активов составляется отдельная опись с указанием причин списания.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Юридическая Консультация бесплатная
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

8. Порядок проведения инвентаризации нематериальных активов

  • •Гомельский филиал
  • •1.Содержание финансово-хозяйственного контроля и его место в системе управления
  • •2.Основные условия функционирования системы контроля и его этапы
  • •3.Принципы контроля
  • •4.Классификация и виды контроля. Формы контроля
  • •5.Содержание и функции вневедомственного и ведомственного контроля
  • •6.Контроль как функция правового регулирования
  • •7.Общие проблемы и направления совершенствования контроля в современных условиях
  • •8.Предмет и задачи контроля
  • •9.Методы контроля. Приемы и способы документального и фактического контроля
  • •Тема 2. Организация и проведение контрольно- ревизионной работы
  • •1.Организация контрольно-ревизионной работы
  • •2.Сущность и объекты ревизии. Классификация ревизий и задачи, стоящие перед ними в современных условиях
  • •3.Правовое регулирование ревизионной работы в Республике Беларусь
  • •4.Планирование и координация контрольно-ревизионной работы
  • •5.Права, обязанности и ответственность ревизоров и должностных лиц субъектов хозяйствования, деятельность которых проверяется
  • •6.Этапы ревизии и подготовка к ее проведению
  • •7.Инвентаризация и обследование как важнейшие этапы ревизии
  • •8.Документы, составляемые в период и по результатам ревизии
  • •9.Порядок передачи материалов ревизии правоохранительным и судебным органам
  • •10.Требования, предъявляемые к содержанию акта комплексной ревизии
  • •11.Реализация результатов ревизии и организация контроля выполнения принятых по ним решений
  • •12.Особенности проведения ревизий по требованию правоохранительных и судебных органов
  • •Тема 3. Сущность и классификация аудита. Аудиторская деятельность в Республике Беларусь: ее содержание и регулирование
  • •1.Понятие и сущность аудита. Предпосылки возникновения и этапы развития аудита
  • •2.Классификация аудита, его цели и задачи
  • •3.Место аудита в системе контроля. Общие черты и различия между аудитом и ревизией
  • •Аудит (аудитор)
  • •Ревизия (ревизор)
  • •4.Профессиональная этика аудиторов и их взаимоотношения с заказчиками аудиторских услуг
  • •5.Организация аудита в Республике Беларусь и его субъекты. Государственное регулирование аудиторской деятельности в Республике Беларусь
  • •6.Права, обязанности и ответственность аудиторов и аудиторских организаций, должностных лиц субъектов предпринимательской деятельности при осуществлении аудиторской проверки
  • •7. Национальные правила (стандарты) аудита
  • •8.Контроль осуществления аудиторской деятельности в Республике Беларусь
  • •Тема 4. Подготовка, планирование и технология проведения аудиторской проверки
  • •1. Основные этапы аудита
  • •2.Договор оказания аудиторских услуг. Оценка стоимости аудиторских услуг
  • •3. Планирование аудита
  • •4. Оценка организации и состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля
  • •5. Существенность и аудиторский риск. Аудиторская выборка. Аналитические процедуры. Аудиторские доказательства, их виды и источники получения.
  • •6. Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности
  • •7. Использование результатов работы экспертов и других аудиторов и их взаимодействие
  • •8. Рабочая документация аудитора. Внутренний контроль качества аудиторской проверки
  • •Тема 5. Аудиторское заключение и отчетность аудиторских организаций
  • •1. Виды аудиторских мнений о достоверности бухгалтерской отчетности
  • •2. Форма и структура аудиторского заключения, порядок его представления
  • •3. Письменная информация (отчет) аудиторской организации (аудитора) по результатам проведения аудита
  • •4. Отчетность о результатах работы аудиторов – индивидуальных предпринимателей и аудиторских организаций.
  • •Тема 6. Ревизия (аудит) организации бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля. Ревизия (аудит) учредительных документов и формирования уставного фонда
  • •1. Цель и задачи проверки организации бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля. Последовательность проведения проверки и источники информации
  • •2. Оценка организационной системы бухгалтерского учета, формы учета и ее соответствия условиям организации и управления субъектом хозяйствования, учетной политике
  • •3. Оценка эффективности системы учета и анализ учетной политики организации
  • •5. Проверка правильности отражения операций на забалансовых счетах
  • •6. Изучение и оценка состояния системы внутрихозяйственного контроля, своевременности рассмотрения его результатов и действенности принимаемых мер администрацией организации
  • •7. Цель и задачи проверки учредительных документов и формирования уставного фонда. Последовательность и источники проверки
  • •8. Исследование учредительных документов проверяемой организации. Проверка законности осуществления различных видов хозяйственной деятельности
  • •9. Ревизия (аудит) операций по формированию уставного фонда. Особенности проверки формирования уставного фонда акционерных обществ, организаций с иностранными инвестициями
  • •Тема 7. Ревизия (аудит) кассовых операций и операций по счетам в банках
  • •1. Цель и задачи проверки кассовых операций, последовательность и источники проверки
  • •2. Порядок проведения инвентаризации денежных средств и других ценностей, хранящихся в кассе, оценка условий их хранения
  • •5. Проверка соблюдения установленного порядка выдачи наличных денежных средств под отчет
  • •6. Особенности проверки операций с наличными денежными средствами в иностранной валюте
  • •7. Проверка соблюдения требований законодательства по использованию контрольно-кассовой техники
  • •9. Особенности ревизии (аудита) кассовых операций в условиях автоматизированной формы бухгалтерского учета
  • •10. Цель и задачи проверки операций по счетам в банках, последовательность и источники информации
  • •12. Проверка правильности и законности операций по покупке и продаже валюты, целевого использования валютных средств, отражения в учете курсовых и суммовых разниц
  • •Тема 8. Ревизия (аудит) вложений во внеоборотные активы и операций с основными средствами. Ревизия (аудит) нематериальных активов
  • •1. Цель и задачи проверки вложений во внеоборотные активы и операций с основными средствами, последовательность и источники проверки
  • •3. Проверка правильности документального оформления и учета операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств, налогообложения операций выбытия основных средств
  • •4. Проверка операций по аренде основных средств у арендатора (арендодателя)
  • •5. Проверка правильности применения норм амортизации, порядка ее начисления и обоснованности включения в себестоимость продукции (издержки обращения)
  • •6. Проверка лизинговых операций у лизингодателя (лизингополучателя)
  • •8. Порядок проведения инвентаризации нематериальных активов
  • •Тема 9. Ревизия (аудит) учета финансовых результатов и их использования. Ревизия (аудит) бухгалтерской отчетности
  • •1. Цель и задачи проверки финансовых результатов деятельности организации, последовательность и источники проверки
  • •3. Оценка правильности формирования и проверка достоверности отражения в бухгалтерском и налоговом учете финансового результата отчетного периода
  • •4. Контроль использования прибыли отчетного года.
  • •6. Цель и задачи ревизии (аудита) бухгалтерской отчетности, последовательность и источники проверки. Общие вопросы проверки бухгалтерской отчетности
  • •8. Проверка своевременности и правильности исправления ошибок в отчетности
  • •9. Проверка, анализ и подтверждение показателей бухгалтерской отчетности и оценка содержания пояснительной записки

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *