Импорт товара проводки

…у поставщика (Учет товаров в пути покупателем)

Поставщик, находящийся в Москве, реализует товар покупателю во Владивосток. Договором поставки установлено, что право собственности переходит от поставщика к покупателю с момента передачи товара от перевозчика к грузополучателю. На дату отгрузки товара со склада поставщик выписывает товарную накладную (форма № ТОРГ-12) и счет-фактуру. Представитель перевозчика принимает товары на складе поставщика и расписывается в их получении по доверенности в товарной накладной. Товар доставляется грузополучателю по железной дороге в течение 30 дней.

В бухгалтерском учете поставщик признает доходы от реализации товаров после перехода права собственности к покупателю (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 6.05.1999 г. № 32н).

Товары, отгруженные по договорам, в которых право собственности переходит в момент передачи товара от перевозчика к грузополучателю, надлежит учитывать на счете 45 «Товары отгруженные» до момента перехода права собственности (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н). При этом на дату передачи перевозчику товара его фактическая стоимость списывается с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

В момент перехода права собственности на товар к покупателю поставщик отражает по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» выручку от реализации товара в размере договорной стоимости.

Одновременно фактическая себестоимость реализованного товара отражается в составе расходов по обычным видам деятельности записью по дебету счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», и кредиту счета 45 (п. 5, 9, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.1999 г. № 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Затраты по доставке товара до покупателя признаются в бухгалтерском учете поставщика в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

Стоимость услуг (без НДС) перевозчика отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов). Сумма НДС, предъявленная перевозчиком, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Такой НДС поставщик вправе принять к вычету на основании счета-фактуры перевозчика и при условии, что полученные услуги используются в облагаемых НДС операциях (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом поставщиком делается запись по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» и кредиту 19.

Расходы по доставке товара до покупателя списываются в дебет счета 90, субсчет 90-2, с кредита счета 44 в момент признания выручки от реализации товара (абз. 2, 3 п. 19 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

При формировании отчетности поставщик отражает стоимость товаров в пути по строке 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса.

НДС

В ситуации, когда отгрузка товара происходит в одном налоговом периоде, а право собственности на этот товар переходит к покупателю в другом, поставщик обязан начислять НДС в периоде отгрузки независимо от момента перехода права собственности.

Моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (п.1 ст. 167 гл. 21 НК РФ).

Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно и сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки (п.1 ст. 224 ГК РФ).

Следовательно, датой отгрузки (передачи) товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя, перевозчика (организацию связи).

При реализации товаров счет-фактура выставляется не позднее пяти дней со дня отгрузки товара (п. 3 ст. 168 НК РФ).

В письмах официальных органов содержатся рекомендации начислять НДС именно в момент физической отгрузки товаров (письмаМинфина России от9.02.2011 г. № 07-02-06/14,от 13.01.2012 г. № 03-07-11/08,от 23.03.2012 г. № 03-07-11/80,письмо ФНС России от 28.02.2006 г. № ММ-6-03/202@).

Кроме того, на сегодняшний день имеются судебные решения, поддерживающие мнение о том, что моментом определения налоговой базы по НДС для поставщика является дата отгрузки товара, независимо от момента перехода права собственности, определенного договором на поставку товара (постановление ФАС Дальневосточного округа от 16.01.2003 г. № Ф03-А51/02-2/2813, постановление ФАС Уральского округа от 21.10.2008 г. № Ф09-7599/08-С2).

Налог на прибыль

При применении поставщиком метода начисления датой признания дохода от реализации является дата перехода права собственности на товары к покупателю (п. 39, 271 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации налогооблагаемый доход возникает на дату передачи товара от перевозчика к грузополучателю. Одновременно поставщик имеет право уменьшить налогооблагаемую базу на фактическую себестоимость реализованных товаров, а также на расходы по доставке товаров покупателю (п. 1 ст. 39, ст. 320 НК РФ).

При использовании поставщиков кассового метода дата признания дохода от реализации является дата поступления денежных средств от покупателей (п. 2 ст. 273 НК РФ). При этом методе факт передачи товара не влияет на признание доходов.

…у покупателя (Учет товаров в пути поставщиком)

Покупатель, находящийся в Москве, покупает товар у поставщика во Владивостоке. Договором поставки установлено, что право собственности переходит к покупателю с момента сдачи товаров поставщиком перевозчику на складе грузоотправителя.

На дату отгрузки товара со склада поставщик выписывает товарную накладную (форма № ТОРГ-12) и счет-фактуру. Представитель перевозчика принимает товары на складе поставщика и расписывается в их получении по доверенности в товарной накладной.

На дату отгрузки покупатель отражает товар в бухгалтерском учете по дебету счета 41, субсчет «Товары в пути», и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Одновременно сумма НДС, предъявленная поставщиком, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.

При поступлении товаров на склад покупателя товары переводятся со счета 41, субсчет «Товары в пути», на счет 41, субсчет «Товары на складах» (Инструкция по применению Плана счетов).

Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, под которой понимается сумма фактических затрат покупателя на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 9.06.2001 г. № 44н).

В рассматриваемой ситуации покупатель несет затраты на перевозку товаров до склада. В бухгалтерском учете у покупателя существует два варианта учета расходов по доставке товара.

1. В составе фактической себестоимости товара (п. 6 ПБУ 5/01). В этом случае покупатель отражает в учете проводки:

Дебет 41 Кредит 60 – на сумму расходов по доставке товара;

Дебет 19 Кредит 60 – на сумму НДС, предъявленный к оплате перевозчиком.

2. В составе расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01). При таком методе учета бухгалтерские записи будут следующие:

Дебет 44 Кредит 60 – на сумму расходов по доставке товара;

Дебет 19 Кредит 60 – на сумму НДС, предъявленный к оплате перевозчиком.

Покупателю следует закрепить в учетной политике выбранный метод учета расходов по доставке товара.

При формировании отчетности покупатель отражает стоимость товаров в пути по строке 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса.

Покупатель вправе принять к вычету НДС по товарам, принадлежащим ему на праве собственности, но находящимся в пути, в периоде отгрузки товара перевозчику, при условии наличия правильно оформленного счета-фактуры и первичных документов на товар.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ покупатель производит вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленного продавцами при приобретении товаров, после принятия на учет этих товаров и при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами товаров, и соответствующих первичных документов. При этом положения ст. 172 НК РФ не содержит понятие «оприходование товаров на склад».

В нашем случае покупателю переходит право собственности на товар и все риски его случайной гибели или случайного повреждения с момента поставки.

Бухгалтерские записи по принятию товаров к учету в периоде передачи их поставщиком перевозчику производятся покупателем на основании выписанной поставщиком товарной накладной (форма № ТОРГ-12), в которой о получении груза по доверенности покупателя ставит отметку перевозчик, а также выставленного поставщиком счета-фактуры. Следовательно, условия о вычете сумм «входного» НДС, предусмотренные п. 1 ст. 172 НК РФ, выполняются в тех налоговых периодах, в которых к покупателю перешло право собственности на товар.

Однако финансовое ведомство имеет противоположную позицию по данному вопросу. Мнение налоговых органов заключается в том, что, пока товар находится в пути и не оприходован на склад, вычет сумм «входного» НДС применить нельзя (письмо Минфина России от 4.03.2011 г. № 03-07-14/09, письмо Минфина России от 26.09.2008 г. № 03-07-11/318).

В последнее время суды не поддерживают вышеуказанное мнение налоговых органов и приходят к выводу, что покупатель вправе применить вычет НДС, несмотря на то что товар фактически находится в пути и не поступил на склад (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.12.2011 г. по делу № А27-353/2010, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.11.2010 г. по делу № А27-3324/2010).

Во избежание споров с налоговыми органами автор рекомендует закрепить в учетной политике положение о том, что приобретенные товары принимаются к учету в момент перехода права собственности на них в соответствии с условиями договора (постановление ФАС ЗСО от 4.10.2010 г. по делу № А27-975/2010).

В налоговом законодательстве установлено два метода формирования стоимости приобретения товаров:

  • исходя из цены товаров, установленной договором (без учета расходов, связанных с их приобретением);
  • исходя из цены, установленной договором, и расходов, связанных с приобретением товаров.

Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется покупателем в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов (ст. 320 НК РФ).

Покупатели вправе уменьшить налогооблагаемую базу на сумму расходов, связанных с приобретением товара, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого товара. Такие расходы учитываются не по мере их осуществления, а в том отчетном (налоговом) периоде, в котором товары будут реализованы (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Марина Феофанова, аудитор

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Особенности расчетов с поставщиками в иностранной валюте

  • •Басалай
  • •1. Финансовая деятельность и бухгалтерский учет в корпорациях
  • •1.1. Финансовая стратегия корпорации
  • •Стратегическое планирование
  • •Место финансовой стратегии в общей стратегии корпорации
  • •Поведение на рынке
  • •Внутренняя структура корпорации
  • •Организационно-управленческая структура
  • •Стратегия управления финансами корпорации Структура системы управления корпоративными финансами
  • •1.2. Анализ проблем формирования финансовых результатов корпорации Особенности структуры прибыли
  • •Методика корректировки бухгалтерской прибыли для целей налогообложения
  • •Прибыль – основной показатель результатов деятельности корпорации
  • •1.3. Особенности организации бухгалтерской и аудиторской деятельности в корпорациях Российские проблемы бухгалтерского учета субъектов предпринимательской деятельности
  • •Основные проблемы российского бухгалтерского учета и возможные направления его совершенствования
  • •Нормы и принципы международных стандартов, применяемые в российской системе бухгалтерского учета Российская учетная практика и мсфо
  • •Принципы российского бухгалтерского учета и их соответствие международным стандартам
  • •Бухгалтерский и налоговый учет
  • •2. Теоретико-методологигческие положения оперативного управления финансами корпорации
  • •2.1. Методика оперативного управления дебиторской задолженностью Общее понятие дебиторской задолженности
  • •Отраслевые клиринговые центры
  • •Принципы функционирования клиринговых палат
  • •Функции операционной части процесса клиринга
  • •Функции финансовой части процесса клиринга
  • •Процедура взаиморасчетов в Клиринговой палате
  • •Продажа дебиторской задолженности Факторинг
  • •Форфейтинг
  • •Преимущества и недостатки форфейтингового финансирования
  • •Преимущества для экспортера
  • •Недостатки для экспортера
  • •Залоговые операции Залог
  • •Варрант
  • •2.2. Методика оперативного управления краткосрочными финансовыми вложениями Структура текущих мероприятий при осуществлении краткосрочных инвестиций Набор мероприятий
  • •Структура системы оперативного управления
  • •Аналитика
  • •Элементы инвестиционного анализа
  • •Оценка стоимости инвестиционной ценности
  • •Оценка дисконтных потоков средств («дпс»)
  • •Сравнительный анализ компаний
  • •Сравнительный анализ операции поглощения
  • •Анализ заменяемой стоимости
  • •Российская специфика оценки пакетов акций
  • •Анализ репутации (ретроспективный анализ) Регрессионный анализ
  • •Факторный анализ
  • •Оценка формальных показателей
  • •Чистый приведенный доход
  • •Внутренняя норма доходности
  • •Срок окупаемости инвестиций
  • •Рентабельность проекта
  • •Доходность к погашению
  • •Дивидендная ставка
  • •Ликвидность
  • •Оценка неформальных показателей Экспертная оценка риска инвестиционной ценности
  • •2.3. Методика оперативного управления кассовой наличностью Анализ потоков денежных средств Управление денежными потоками
  • •Анализ потоков денежных средств
  • •Методы расчета потока денежных средств
  • •Ликвидный денежный поток
  • •Кассовый бюджет
  • •Бюджетирование денежных средств
  • •Составление кассового бюджета
  • •Инкассация наличности
  • •Автоматизация оперативного управления кассовой наличностью
  • •Имитационный блок
  • •Блок управления наличностью
  • •3. Аудиторская проверка деятельности корпорации
  • •3.1. Наиболее распространенные аудиторские риски при проверке деятельности корпораций
  • •Аудиторские риски
  • •Внутрихозяйственный риск
  • •Риск средств контроля
  • •Риск необнаружения
  • •Взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском
  • •3.2. Основные этапы аудиторской проверки корпорации Содержание программы аудита
  • •Контроль качества работы аудиторов
  • •Аудиторские доказательства
  • •Документация аудитора
  • •Методы аудиторской проверки
  • •3.3. Аспекты деятельности корпорации, подлежщие аудиторской проверке Аудиторская проверка операций с основными средствами Аудит учета основных средств
  • •Проверка операций по поступлению, реализации и выбытию основных средств
  • •Проверка правильности начисления износа.
  • •Проверка правильности учета отношения затрат на ремонт
  • •Аудит расчетных операций Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами
  • •Особенности расчетов с поставщиками в иностранной валюте
  • •Аудит расчетов по претензиям
  • •Аудит расчетов по авансам полученным
  • •Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
  • •Аудит расчетов с подотчетными лицами
  • •Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами
  • •Аудит расчетов по оплате труда
  • •Аудит расчетов по совместной деятельности
  • •Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
  • •3.4. Правила подготовки аудиторского заключения Содержание стандартного отчета
  • •Влияние материальности информации на содержание аудиторских отчетов3
  • •Отражение в отчете достаточной и убедительной информации
  • •Положительное заключение
  • •Отрицательное заключение и заключение с ограничениями
  • •Отражение принципа неизменности в аудиторском отчете
  • •Аудиторские отчеты о финансовой отчетности корпорации за ряд лет
  • •Использование услуг и отчетов других независимых аудиторов
  • •Другие вопросы, освещаемые в расширенном отчете
  • •Заключение: отчетность при наличии необходимой доказательной информации
  • •Обязательства по отчетности
  • •Заключение
  • •Список использованных источников
  • •Басалай Сергей Иванович

Организация учета расчетов с иностранными покупателями 
 138

Для учета расчетов с иностранными покупателями за экспортные товары в Плане счетов Бухгалтерского учета предусмотрен балансовый счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К счету могут открываться следующие субсчета:

6211 «Расчеты с покупателями иностранными в порядке инкассо»;

6212 «Расчеты с покупателями иностранными по документам на акцепте»;

6213 «Расчеты с покупателями иностранными по открытому счету»;

6214 «Расчеты с иностранными заказчиками по удержанным гарантийным суммам»;

6215 «Расчеты с иностранными покупателями по предоставленному коммерческому кредиту»;

6221 «Расчеты с заказчиками РФ за поставленные импортные товары»;

6231 «Векселя (тратты), полученные в иностранной валюте»

6232 «Векселя (тратты), полученные в иностранной валюте, просроченные платежом «.

На субсчете 6211 «Расчеты с покупателями иностранными в порядке инкассо» учитываются расчеты с иностранными покупателями за проданные товары, счета, которые переданы в учреждение банка на инкассо вместе с товаросопроводительными документами, предусмотренными контрактом. На этом субсчете также учитываются расчеты по документам, переданным учреждению банка для получения платежей с открытых в пользу предприятия аккредитивов.

На основании выставленных счетов, предъявленных документов для снятия денежных средств с аккредитивов дебетуют счет 6211 «Расчеты с покупателями иностранными в порядке инкассо», при этом кредитуется счет 90-1 «Выручка».

На этом субсчете отражаются расчеты с теми иностранными покупателями, которым не предоставлена рассрочка платежа. Аналитический учет ведется по странам и покупателям.

На субсчете 6213 «Расчеты с покупателями иностранными по открытому счету» учитываются расчеты с иностранными покупателями за проданные им товары, когда расчетные и товаросопроводительные документы не переданы в банк на инкассо или для оплаты с аккредитива, а направлены в соответствии с договором покупателю на условиях «открытого счета» с последующей оплатой товаров чеками, банковскими переводами или другими платежными средствами в установленные сроки, но без отсрочки платежа в порядке коммерческого кредита.

На этом же субсчете отражаются расчеты за экспортные товары, реализуемые за границей с консигнационных складов и товары, поставляемые в порядке прямого товарообмена, когда расчеты между экспортером и иностранным покупателем осуществляются без участия банков.

При такой форме расчетов фирмы открывают в своих книгах друг другу счета, на которых учитывают расчеты с контрагентами. Таким образом, происходит взаимозачет. Это осуществляется без участия банка. Расчеты через банк могут осуществляться в отдельных случаях, в основном, на завершающем этапе операций. Подсчитывается баланс, и суммы оставшегося непокрытого товара оплачиваются через банк.

После отгрузки товара продавец отсылает покупателю товарные документы. Записывает за ним сумму отгруженного товара, и покупатель погашает задолженность встречными поставками товара. Таким образом, происходит бартерный обмен.

По дебету данного субсчета отражают стоимость отгруженных товаров и реализованных через консигнаторов. Записи в бухгалтерском учете производятся на основании представленных отчетов консигнаторов, при этом кредитуется счет 45 «Товары экспортные на комиссии за границей».

При зачете стоимости экспортных и импортных товаров в порядке прямого товарообмена дебетуется счет 602 «Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров и услуг» и кредитуется счет 6213 «Расчеты с покупателями иностранными по открытому счету».

Аналитический учет расчетов ведется в разрезе стран и контрактов по каждой отдельной позиции.

Иностранные покупатели за полученные товары от экспортируемых предприятий могут рассчитываться на условиях коммерческого кредита. Коммерческий кредит представляется поставщиком иностранному покупателю в виде отсрочки платежа до двух и более лет, в зависимости от вида товаров и конъюнктуры мирового рынка.

Учет расчетов с покупателями по предоставленному кредиту осуществляется на субсчете 6215 «Расчеты с покупателями иностранными по предоставленному коммерческому кредиту». Задолженность за реализованные на экспорт товары будет числиться до момента ее погашения.

Иностранные покупатели могут рассчитываться векселями в иностранной валюте. Полученные векселя от иностранных фирм в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета «Векселя (тратты), полученные в иностранной валюте» и кредиту счетов, по которым числится дебиторская задолженность за экспортируемые товары.

Полученные векселя от иностранных фирм предприятие-экспортер сдает в банк, который зачисляет на валютный счет экспортера указанную сумму валютных средств в векселе. На сумму поступивших средств в порядке погашения задолженности, обеспеченной векселями, делается бухгалтерская проводка:

Д-т субсчета 521 » Транзитный валютный счет»

К-т субсчета 6231 «Векселя (тратты), полученные в иностранной валюте».

На что обратить внимание

Любая внешнеэкономическая деятельность накладывает на резидента дополнительные ограничения. У него возникает необходимость соблюдения законодательства Российской Федерации, а также законодательства государства, резидентом которого является его партнёр.

Имущество, которое подлежит реализации или приобретению, должно быть учтено должным образом, так как передача осуществляется от резидента одной страны к резиденту другой.

Расширяется пакет документации, которую необходимо будет вести, а также усложняется процедура налогового и бухгалтерского учёта. Сторона должна правильно учитывать свои доходы, вести по ним отчётность.

Когда резидент Российской Федерации планирует заключение договора с иностранным партнёром, ему необходимо учесть ряд факторов, которые впоследствии могут повлиять на его деятельность внутри Российской Федерации:

  1. Обратить внимание на разницу в НДС на реализацию товаров внутри страны и на международном рынке.
  2. Обратить внимание на законодательство государства, резидентом которого является экономический партнёр.
  3. Учесть необходимость дополнительной отчётности.

Эти факторы должны быть обязательно учтены, в противном случае в отношении лица могут возникать санкции различного характера.

Как отобрать информацию

Возникает множество трудностей при ведении ВЭД. Бухгалтерский и налоговый учет в подробностях для «чайников» — подобная литература была бы очень популярной, но ситуация гораздо сложнее, поэтому требует изучения различных информационных аспектов, а также законодательства.

В первую очередь бухгалтер должен понять, что именно ему требуется сделать, на что обратить внимание и как производить учёт.

На начальном этапе стоит отметить факторы, которые сразу нужно учесть:

  1. Валютные операции и правила их учёта.
  2. Произведение операций на внешнем и внутреннем рынке, необходимость раздельного учёта.
  3. Разные правила учёта экспортных и импортных операций.
  4. Особые правила бухгалтерской и налоговой отчётности.

В этом, 2019 году, появились некоторые правовые акты, которые существенно повлияли на бухгалтерский учёт при ВЭД.

Так, Центральный Банк России ввёл инструкцию «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов», а также был введён ряд поправок в закон о валютном регулировании.

Также были отменены ряд законом, в связи с этим произошли изменения правил:

  1. Такой документ, как паспорт сделки, был отменён. Теперь используется контракт.
  2. Отказ в постановке контракта на учёт становится невозможен.
  3. Если сумма договора составляет менее двухсот тысяч рублей, дополнительные документы о валютном контроле предоставлять не потребуется.
  4. Справки о валютных операциях более не применяются.

Требования в внешнеэкономическим контрактам стали более жесткими, а основания для отказа банка в проведении валютных операций были расширены.

Также была ужесточена ответственность за нарушения в сфере валютных операций и внешнеэкономической деятельности.

Аспекты, на которые влияет внешнеэкономическая деятельность

Внешнеэкономическая деятельность характеризуется тем, что субъект, который является резидентов Российской Федерации, сотрудничает в своей коммерческой деятельности с резидентами других государств.

В данном случае возможными будут любые доступные операции, такие как купля-продажа, поставка, аренда, расчёты по различным требованиям и так далее.

Процесс налогового и бухгалтерского учёта в данном случае будет иметь свои особенности, которые будут обусловлены появлением некоторых факторов:

  1. Появляется дополнительная документация.
  2. Расчёты могут вестись в иностранной валюте.
  3. Возникают некоторые правила, связанные с заграничными командировками сотрудников.
  4. Учёт НДС осуществляется в особом порядке.
  5. Возможны некоторые противоречия в связи с учётом доходов от экспорта и НДС по ним.
  6. Возникает обязанность по дополнительной отчётности по доходам, получаемым на международном рынке.

Все эти факторы напрямую влияют на внешнеэкономическую деятельность, накладывают на лицо дополнительные ограничения и обязательства. В остальном деятельность производится в том же порядке.

Список дополнительных документов

Внешнеэкономическая деятельности устанавливает необходимость применения расширенного перечня документации, которые могут быть оформлены как на основании Российского законодательства, так и на основании законодательства иного государства.

В перечень документации включают:

  1. Платежные документы, оформляемые иностранными партнёрами.
  2. Договоры с партнёрами-резидентами иностранных государств, которые были созданы с учётом условий, которые отражаются в «Инкотермс» (это перечень общих правил к документации, используемой в международной торговле).
  3. Документация, связанная с приобретением или реализацией иностранной валюты.
  4. Документация, которая подтвердит факт регистрации иностранной организации (или аналога ИП).
  5. Декларации, отражающие произведение таможенных действий, то есть так называемые грузовые таможенные декларации.
  6. Документы, отражающие отгрузку.
  7. Документы поставщиков.
  8. Особые бумаги, оформляемые членами Таможенного Союза.
  9. Декларации о доходах, которые поступают из источников за пределами Российской Федерации.
  10. Расширенные декларации по НДС.
  11. Расчёт, которые будет содержать информацию о расходах, выплаченных зарубежным партнёрам.
  12. Иная документация в зависимости от ситуации.

Чаще всего документация сразу ведётся на двух языках, то есть на русском и на языке государства, с которым отечественный резидент ведёт дела.

Если документ ведётся только на иностранном языке, то при подаче отчётности необходимо будет сделать его нотариально заверенный перевод.

Распространенные ошибки

При осуществлении внешнеэкономической деятельности возможно множество ошибок, но к самым распространённым относят:

Проект поставки был спланирован неправильно Например, не были учтены условия применения различных льготных режимов, курс валюты подвергался резким колебаниям, нулевая ставка НДС усложнила процедуру и так далее
Контракт был составлен некорректно или возникли ошибки при составлении бухгалтерских, налоговых, таможенных или банковских документов Последствия — дополнительное начисление налога, часть расходов может быть не учтена

Также возможны простые технические ошибки, а также ошибки при составлении перевода договора на иностранный язык и обратно.

Текст должен быть переведён максимально точно, чтобы смысл не менялся ни в чью пользу. Перевод должен быть осуществлён только организацией, имеющей соответствующее разрешение и заверен нотариально.

За осуществление перевода и его заверение будет насчитана пошлина. Также в процессе осуществления бухгалтерского учёта при ведении внешнеэкономической деятельности могут возникнуть некоторые налоговые риски.

В первую очередь это касается дополнительной необходимости оплаты штрафов, неустойки, НДС, а также в возможном отказе на возмещение НДС при осуществлении экспорта товаров.

Самостоятельное изучение

Самостоятельное изучение особенностей бухгалтерского и налогового учёта при ведении внешнеэкономической деятельности будет возможно, если подойти к вопросу максимально серьёзно.

Стоит начать с изучения общих принципов, а затем обратить внимание на законодательные акты.

Речь идёт не только о общих актах, таких как Налоговый кодекс, но и о специализированных, например, различных методических рекомендаций налоговой службы.

Видео: важные нюансы

Тонкостей по данному вопросу очень много и для полного понимания ситуации необходимо изучить множество информации, проанализировать её и учесть.

Внешнеэкономическая деятельность накладывает на резидента Российской Федерации ряд дополнительных обязанностей.

Необходимо оплачивать налоги, сдавать отчётности, заполнять строки деклараций, которые ранее могли оставаться пустыми. Особое внимание нужно обратить на моменты, связанные в валютными операциями.

Все эти факторы нужно учесть, в противном случае резидент может столкнуться с ответственностью за нарушение действующего законодательства.

Об авторе

Екатерина Небожина,
специалист отдела бухгалтерского сопровождения

Екатерина Небожина получила высшее экономическое образование в Волгоградском Государственный Университете по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», имеет несколько публикаций в Материалах Научной Сессии факультета «Мировая экономика и финансы» на темы «Консолидированный учет движения денежных средств в агрохолдинге» и «Значение переоценки основных средств в системе предприятий общественного питания». До присоединения к команде Alinga Екатерина работала экономистом в сельскохозяйственном холдинге, а также бухгалтером в сети магазинов продуктов питания. На данный момент она работает в компании специалистом отдела бухгалтерского сопровождения.

Follow Alinga:

ЕЩЕ НА НАШЕМ САЙТЕ:

  • МСФО против РСФО
  • Налоговые и бухгалтерские вопросы рефинансирования долга
  • The Post-Merger Integration Process: The «Russia» Factor
  • Правила налогообложения прибыли при выплате процентов по контролируемой задолженности

Alinga Consulting Group
+7 (495) 988-21-91
consult@acg.ru

Налог на добавленную стоимость является одним из самых сложных налогов в учете российских компаний. Организации часто сталкиваются с разными трудностями учета данного налога.

При приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщиков, налоговая база по НДС определяется налоговыми агентами. Налоговыми агентами в данной ситуации являются организации (индивидуальные предприниматели), приобретающие эти товары (работы, услуги). При этом стоит помнить, что налоговый агент должен удержать НДС при выплате доходов иностранному контрагенту только в том случае, если местом реализации товаров (работ, услуг) является территория РФ.

Основной задачей бухгалтера при сотрудничестве с иностранной компанией, не состоящей на учете в российских налоговых органах, является определение места реализации товаров (работ, услуг).

Для определения места реализации товаров необходимо использовать ст. 147 НК РФ. Местом реализации товаров признается территория РФ, если выполняется хотя бы одно из следующих обстоятельств:

  • товар находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, не отгружается и не транспортируется;
  • товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.

Таким образом, при приобретении импортного товара российская компания не должна выступать налоговым агентом при расчетах с иностранным поставщиком.

В соответствии со ст.148 НК РФ местом реализации работ (услуг) является территория Российской Федерации, если

  1. работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации.
  2. работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской Федерации.
  3. услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
  4. покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на данной территории. Положения подпункта 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ применяются при
    — передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;
    — оказании услуг (выполнении работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;
    — оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
    — предоставлении персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя;
    — сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;
    — оказании услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо);
    — передаче единиц сокращения выбросов (прав на единицы сокращения выбросов.

В случае подтверждения, что местом реализации является территория РФ, в обязанности указанных налоговых агентов в соответствии с п. 2 ст. 161 НК РФ входят:

  • определение налоговой базы по НДС;
  • исчисление, удержание у налогоплательщика — иностранного лица и уплата в бюджет по месту своего нахождения соответствующей суммы НДС;
  • предоставление в налоговые органы по месту своего учета налоговой декларации в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Налоговым агентом налоговая база по НДС определяется как сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) с учетом налога (п. 1 ст. 161 НК РФ). При этом применяется налоговая ставка 18/118 (п.4 ст.164).

В соответствии с п.4 ст.174 НК РФ при приобретении товаров, услуг (работ) НДС подлежит перечислению в бюджет одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному контрагенту. В случае, если налоговый агент не предоставил поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета, банк не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу иностранной компании.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 5 ст. 24 НК РФ).

Неправомерное не перечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению (ст. 123 НК РФ).

Все суммы НДС, которые организация уплатила в бюджет в качестве налогового агента, можно поставить к вычету. При этом организация должна выполнить несколько требований. В соответствии с п.3 ст.171 НК РФ правом на эти вычеты обладают покупатели — налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика, при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС. Если организация применяет специальные налоговые режимы в виде УСН, ЕНВД, ЕСХН или не платит НДС по ст. 145 НК РФ, то удержанный НДС к вычету принять нельзя. «Входной» НДС в такой ситуации будет включаться в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 170 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), сумм налога к вычету является счет-фактура. Данный документ должна подготовить сама организация, которая приобретает товары (работы, услуги) у иностранного контрагента. Счет-фактура выписывается в одном экземпляре. Порядок его составления прописан в Письме ФНС от 12 августа 2009 г. N ШС-22-3/634.

Помимо изложенного, при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного партнера вычет удержанного налоговым агентом НДС возможен только после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов. Об этом сказано в Письме Минфина России от 29.02.2012 N 03-07-11/54.

Таким образом, для принятия НДС к вычету налоговому агенту необходимо, чтобы были выполнены следующие условия:

  1. Организация состоит на учете в налоговых органах и является плательщиком НДС (абз. 2 п. 3 ст. 171 НК РФ).
  2. Наличие платежных документов, которые подтверждают то, что НДС был перечислен в бюджет (абз. 3 п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ);
  3. Товары (работы, услуги) приобретены у иностранного лица для их использования в деятельности, облагаемой НДС (абз. 3 п. 3 ст. 171 НК РФ);
  4. Наличие надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного организацией от имени продавца (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ);
  5. Приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Если какое либо из указанных условий не соблюдено, суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного контрагента, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) на основании пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ.

Если соблюдены все условия, то компания имеет право предъявить НДС к вычету. Остается определить лишь срок предъявления и сумму.

У налогоплательщиков часто возникают споры с проверяющими по срокам возникновения права на возмещение НДС: заявить к вычету НДС в том периоде, в котором налог фактически перечислен в бюджет, либо заявить к вычету только в следующем налоговом периоде, после перечисления денежных средств в бюджет.

Данная ситуация возникает в связи с различными разъяснениями контролирующих органов. Минфин России в Письме от 07.04.2008 N 03-07-08/84 разъясняет, что налоговый агент может принять к вычету НДС, уплаченный в бюджет при приобретении у иностранного лица товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, в том периоде, в котором налог фактически перечислен в бюджет.

По мнению ФНС России (Письмо от 07.09.2009 N 3-1-10/712@) , НДС, уплаченный российской организацией — агентом за иностранное юридическое лицо, может быть принят к вычету только в следующем налоговом периоде после перечисления денежных средств в бюджет.

В Письме от 11.08.2011 N 03-02-08/89 Минфин России подчеркнул, что при возникновении споров с налоговиками организация может быть освобождена от ответственности в виде пеней и штрафов в случае, когда руководствуется разъяснениями органа государственной власти, уполномоченного трактовать законодательство. Из этого следует, что налоговый агент может принять к вычету НДС в том периоде, в котором налог фактически перечислен в бюджет.

Судебная практика по рассматриваемому вопросу также складывается в пользу налогоплательщиков. Причем суды придерживаются мнения, что документом, служащим основанием для вычета налоговым агентом — покупателем уплаченного НДС, признается счет-фактура, а не декларация, как того требуют налоговые органы.

И наконец, для принятия к вычету НДС необходимо определить сумму налога. В случае, когда у организации вся деятельность облагается НДС, к вычету предъявляется вся сумма уплаченного НДС. При раздельном учете НДС к вычету принимается только часть уплаченного налоговым агентом налога (Письмо Минфина России от 15.06.2011 N 03-07-08/190). Для того чтобы определить сумму принятия НДС к вычету, нужно найти пропорцию в отношении суммы реализации, которая облагается НДС и не облагается (п.4 ст. 170). После определения пропорции рассчитывается сумма НДС, которую можно предъявить к вычету. Периодом, за который организации будут рассчитывать пропорцию, является квартал.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *