Финансовые вложения ПБУ

Финвложения на предприятии – что это такое?

Финвложения – это деньги или имущество, вложенные в другое юридическое или физлицо (лица) с намерением получить от этих средств доходы, начисляемые в виде процентов, дивидендов или разницы в стоимости. К ним относят депозиты, займы выданные, вклады в уставный (складочный) капитал, в покупку ценных бумаг (ЦБ) и дебиторских долгов. По срокам, в течение которых происходит их погашение, финвложения делятся на долгосрочные (больше года) и краткосрочные (меньше года).

Учет финансовых вложений, как и любого другого имущества предприятия, подчинен основным правилам бухучета, содержащимся в законе «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ и приказе МФ РФ от 29.07.1998 № 34н (ПБУ о бухучете и бухотчетности). Но для них существует и собственное ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (приказ МФ РФ от 10.12.2002 № 126н). В этом ПБУ учет финансовых вложений описан более подробно с раскрытием особенностей каждого вида.

Для бухгалтерского учета финансовых вложений используют счет 58, распределяя по его субсчетам финвложения разного вида и организуя аналитику учета финансовых вложений так, чтобы она позволяла однозначно идентифицировать каждую их единицу.

В бухотчетности финвложения попадают в актив бухбаланса, разделяясь в нем на долгосрочные (внеоборотные активы) и краткосрочные (оборотные активы). Стоимость, по которой они отражаются в отчетности, зависит от особенностей оценки каждого вида финвложений и наличия резервов под обесценение, уменьшающих их стоимость в балансе.

О роли финвложений в расчете коэффициентов ликвидности читайте в статье «Расчет коэффициента ликвидности (формула по балансу)».

Учет финансовых вложений в УК или простое товарищество

К учету финансовые вложения, являющиеся первичным вкладом в УК (простое товарищество), принимают по согласованной между учредителями (товарищами) стоимости. Вклад в УК может быть осуществлен деньгами, имуществом или имущественными правами.

При первичном вкладе в момент регистрации учрежденного юрлица у учредителя в учете финансовых вложений начисляется долг по его вкладу (Дт 58 Кт 76), который гасится в зависимости от содержащегося в договоре учредителей способа:

  • Перечислением денег: Дт 76 Кт 50 (51).
  • Внесением имущества (для амортизируемого – по его остаточной стоимости, если у вносителя оно амортизировалось): Дт 76 Кт 01 (04, 10, 11, 21, 41, 58). Одновременно восстанавливается НДС по нему (Дт 76 Кт 68), и вся оценка доводится до определенной учредителями (Дт 76 Кт 91 или Дт 91 Кт 76).

Впоследствии этот вклад в соответствии с требованиями законодательства или по решению участников может быть увеличен или уменьшен. В учете финансовых вложений в согласовании с конкретной ситуацией это выразится так:

  • Дт 50 (51) Кт 58 при возвращении вклада деньгами.
  • Дт 01 (04, 10, 11, 21, 41, 58) Кт 58 при возвращении вклада имуществом.
  • Дт 91 Кт 58, если возвращения денег или имущества не происходит.
  • Дт 58 Кт 50 (51) при доплате до нужной величины вклада.
  • Дт 58 Кт 76 и Дт 76 Кт 01 (04, 10, 11, 21, 41, 58) с доначислением НДС (Дт 76 Кт 68) и корректировкой до нужной оценки (Дт 76 Кт 91 или Дт 91 Кт 76), если довнесение осуществляется имуществом.
  • Дт 58 Кт 91, если увеличение происходит за счет прибыли учрежденного юрлица.

О том, как увеличивают УК за счет прибыли, подробнее читайте в материале «Увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли».

Вклад в УК может быть куплен. В учете финансовых вложений это отразится как величина всех расходов на его покупку: Дт 58 Кт 60 (76). До номинала такой вклад у покупателя не корректируют.

Продажа вклада в УК в учете финансовых вложений отобразится записями: Дт 76 Кт 91 и Дт 91 Кт 58. Выбывающий вклад оценивают по его учетной стоимости.

Доходом от таких финвложений служат периодически выплачиваемые дивиденды (Дт 76 Кт 91). При наличии вероятности, что поступления дивидендов прекратятся, можно создавать резерв под уменьшение стоимости вклада в УК, относя его на финрезультат: Дт 91 Кт 59.

Учет выданных займов, депозитов и купленного дебиторского долга

В учете финансовых вложений займы, депозиты и купленный дебиторский долг отобразятся величинами реально вложенных в это сумм в таких записях:

  • Дт 58 Кт 50 (51, 52) – выдача займа.
  • Дт 58 (55) Кт 50 (51, 52) – депозитный вклад. Использование для учета такого вклада счета 58 или 55 должно быть оговорено в учетной политике.
  • Дт 58 Кт 76 – приобретение долга.

Отличительными чертами учета финансовых вложений в форме займов и депозитов являются:

  • Регулярное начисление по ним процентного дохода, выражаемого записью: Дт 76 Кт 91.
  • Отдельный учет (на счетах финрезультата) расходов, связанных с их обслуживанием: Дт 91 Кт 51 (76).

Если возникает угроза банкротства плательщика процентов, то можно создавать резерв под уменьшение величины займа или депозита: Дт 91 Кт 59.

Таким образом, величины имеющихся в учете финансовых вложений по депозитам и займам на протяжении всего времени их существования соответствуют реально выданным суммам. Закрытие их происходит на момент возврата: Дт 50 (51, 52) Кт 58.

Финрезультат от вложений в покупку дебиторского долга становится понятным после получения его от должника (возможен взаимозачет долгов) или дальнейшей продажи: Дт 76 Кт 91 и Дт 91 Кт 58.

Учет финансовых вложений в виде ценных бумаг

Сложность учета финансовых вложений, сделанных в ЦБ, зависит от того, обращаются они на их рынке или нет:

  • В обеих ситуациях финансовые вложения к учету принимают по общей величине вложений в их покупку: Дт 58 Кт 60 (76). При этом ЦБ, обращающиеся на рынке, нужно в бухучете переоценивать ежемесячно или ежеквартально с целью доведения их учетной оценки до актуальной цены рынка (Дт 58 Кт 91 или Дт 91 Кт 58). Не переоценивать числящиеся в учете финансовые вложения, обращающиеся на рынке, могут СМП, установившие такой порядок в своей учетной политике.
  • Расходы, возникшие в связи с покупкой ЦБ, при их мизерности в сравнении с договорной ценой приобретения можно не присоединять к формируемой цене финансовых вложений в учете, а включать в финрезультат по мере их возникновения: Дт 91 Кт 60 (76). Аналогично можно по долговым бумагам, не обращающимся на рынке, разницу, имеющую место между стоимостью покупки и номиналом, на протяжении срока их обращения относить на финрезультат: Дт 58 Кт 91 и Дт 91 Кт 58.
  • Если по ЦБ наблюдается систематическое уменьшение их цен (что чаще обнаруживается по обращающимся бумагам), то можно создать резерв, учитывающий величину обесценения (Дт 91 Кт 59), которая будет равна разнице между расчетной и учетной стоимостью.
  • При выбытии (погашение, продажа, внесение в УК, дарение) ЦБ, не обращающихся на рынке, списание их из учета финансовых вложений делают по одной стоимости их трех возможных: каждой единицы, средней или ФИФО. Способ определения устанавливают в учетной политике. Выбывающие из учета финансовых вложений ЦБ, обращающиеся на рынке, списывают по их последней рыночной цене. В аналогичной оценке (по последней цене рынка) в учете финансовых вложений показывают обращающиеся ЦБ, по которым прекращено установление их рыночной цены. Менять способ оценки в течение года нельзя. Выбытие отобразится записью: Дт 76 Кт 91 и Дт 91 Кт 58.

Бухгалтерский учет финансовых вложений

Бухгалтерскому учету в составе рассматриваемого показателя подлежат:

  • ценные бумаги с установленными сроками и стоимостью погашения;
  • вклады в капиталы иных предприятий и организаций;
  • выданные займы (за исключением беспроцентных) и депозиты;
  • приобретенная дебиторская задолженность и др.

Инвестиции и активы подлежат учету в составе финансовых вложений, если они:

  • документально подтверждены;
  • по ним предполагается несение финансовых рисков;
  • направлены на извлечение прибыли.

Так, об учете финансовых вложений гласит ПБУ 19/02.

Не относятся к этому показателю:

  • выкупленные для аннулирования или последующей продажи собственные акции предприятия;
  • выданные в правоотношениях купли-продажи и оказания услуг векселя;
  • инвестиции в имущество, переданное в аренду за определенную плату;
  • драгоценности, картины и т.п., если их приобретение не имеет отношения к обычной деятельности предприятия;
  • основные средства, МПЗ и НМА.

Текущий учет финансовых вложений и ценных бумаг ведется на счете 58 «Финансовые вложения». Одновременно депозитные вклады подлежат учету на субсчете 55-3 «Депозитные счета».

В аналитическом учете по ценным бумагам должны быть отражены сведения о:

  • наименовании эмитента;
  • названии и реквизитах ценной бумаги;
  • стоимости;
  • общем количестве;
  • дате приобретения и выбытия;
  • месте хранения.

Стоимость финансовых активов

Российскими организациями финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

В составе затрат учитываются:

  • уплаченные суммы по контрактам;
  • стоимость различных услуг, связанных соответствующими инвестиционными вложениями;
  • вознаграждения для посредников;
  • иные затраты на финансовые вложения.

Чтобы правильно установить стоимость финансовых вложений для целей бухучета, применяются все доступные источники.

Один вид активов обращается на рынке. Такие инвестиционные вложения подлежат учету и отчетности по завершении соответствующего года по текущей рыночной стоимости. Она определяется путем корректировки стоимости, определенной на предыдущую отчетную дату. Такая корректировка производится на выбор организации:

  • либо раз в месяц;
  • либо раз в квартал.

Другие активы на РЦБ не обращаются. Они учитываются на отчетную дату согласно первоначальной стоимости. По ним предусмотрена необходимость:

  • вести контроль обесценивания;
  • вводить резерв под обесценение.

При обесценении финансовых вложений следует провести анализ причин, послуживших основанием для соответствующего результата. С этой целью нужен контроль над всеми финансовыми инвестициями, по которым не учитывается текущая рыночная стоимость, если по ним есть признаки обесценения.

К счету 59 создается аналитический учет. Стоимость вложений, в отношении которых создан такой резерв, соответствует балансовой за минусом соответствующих резервов.

Согласно разд. IV ПБУ 19/02 учет выбытия финансовых вложений осуществляется при:

  • погашении;
  • продаже;
  • безвозмездной передаче и т.п.

Выбытие соответствующего актива, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, учитывается:

  • либо по первоначальной стоимости;
  • либо по средней первоначальной стоимости;
  • либо способом ФИФО.

При выбытии финансовых вложений в учете делаются проводки: Дт 76 — Кт 91 (учтен доход от реализации), Дт 91 — Кт 58 (списана первоначальная стоимость), Дт 51 — Кт 76 (поступление денежных средств).

5.2. Учет финансовых вложений (пбу 19/02)

  • •»Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»
  • •1.2. Сущность, содержание, основные задачи и функции бухгалтерского учета
  • •1.3. Финансовый и управленческий учет, цели, сравнительная характеристика, области использования подготавливаемой информации
  • •1.4. Основные принципы бухгалтерского учета (требования и допущения)
  • •1.5. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России и учетная политика организации
  • •1.6. Учетная политика организации. Порядок составления и утверждения
  • •Тема2. Предмет и метод бухгалтерского учета
  • •2.1. Предмет бухгалтерского учета и его важнейшие объекты
  • •2.2. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России
  • •2.3. Метод бухгалтерского учета и его основные элементы
  • •2.3. Документация и инвентаризация как элементы метода бухгалтерского учета
  • •Тема 3. Балансовое обобщение, система счетов и двойная запись
  • •Раздел III баланса представлен собственным капиталом, а в разделах IV и V отражается привлеченный капитал.
  • •3.2. Понятие о счетах бухгалтерского учета. Строение счетов. Структура активных и пассивных счетов. Сущность двойной записи на счетах бухгалтерского учета
  • •3.3. Принципы и виды классификации счетов. Классификация счетов по экономическому содержанию, назначению и структуре
  • •3.4. Синтетический и аналитический учет на счетах. Понятие о субсчетах. Взаимосвязь счетов и баланса
  • •3.5. План счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов и его назначение
  • •РазделIi. Бухгалтерский учет Тема 4. Учет денежных средств и расчетов
  • •4.1.Учет денежной наличности в кассе. Учет денежных документов и переводов в пути
  • •4.2. Учет подотчетных сумм
  • •4.3. Учет денежных средств на расчетных, валютных и специальных счетах в банках
  • •4.4. Принципы учета дебиторской и кредиторской задолженности. Система счетов по учету расчетов с дебиторами и кредиторами
  • •4.5. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками
  • •4.6. Учет расчетов с учредителями и акционерами
  • •4.7. Учет расчетов по налогам и сборам. Виды налогов, источники их уплаты
  • •Налог на добавленную стоимость
  • •Налог на прибыль
  • •Налог на доходы физических лиц
  • •Налог на имущество
  • •Земельный налог
  • •Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
  • •Тема 5. Учет долгосрочных инвестиций и финансовых вложений
  • •5.1. Долгосрочные инвестиции, их состав и характеристика.
  • •5.2. Учет финансовых вложений (пбу 19/02)
  • •Тема 6. Учет основных средств и нематериальных активов
  • •6.1. Основные средства. Их состав и классификация. Оценка ос (пбу 6/01)
  • •6.2. Синтетический и аналитический учет ос. Понятие инвентарного объекта
  • •6.3. Синтетический и аналитический учет ос. Понятие инвентарного объекта
  • •6.4. Учет поступления ос. Формирование стоимости ос в зависимости от источников поступления
  • •6.5. Учет амортизации ос: методы начисления
  • •6.6. Учет выбытия ос. Определение финансовых результатов от выбытия ос
  • •1. Продажа основных средств:
  • •2. Передача основных средств в качестве вклада в совместную деятельность:
  • •3. Передача основных средств в качестве вклада в уставный капитал:
  • •4. Безвозмездная передача объектов основных средств (кроме муниципальных объектов):
  • •5. Безвозмездная передача объектов основных средств, принадлежащих муниципальным органам власти:
  • •6. Ликвидация основных средств:
  • •7.7. Учет ремонта ос. Методы учета
  • •6.8. Понятие и классификация нематериальных активов (нма)
  • •Тема 7. Учет труда и расчетов с персоналом предприятия
  • •7.1 Формы, системы и виды оплаты труда, порядок расчета заработной платы
  • •7.2. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям Учет удержаний из заработной платы. Виды удержаний
  • •7.3. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
  • •Тема 8. Учет материалов
  • •8.1. Материалы, их состав, классификация и характеристика
  • •8.2. Аналитический учет материалов на складах и в бухгалтерии. Методы аналитического учета материалов
  • •8.3. Учет заготовления и приобретения материалов. Формирование фактической себестоимости материалов, поступивших на склад организации (пбу 5/01)
  • •8.4. Учет отпуска материалов со складов. Методы оценки расходов материалов
  • •1. Порядок учета при оценке запасов в составе затрат по приобретению (ценам поставщиков).
  • •8.5. Учет материальных ценностей на забалансовых счетах. Инвентаризация материальных ценностей, учет результатов инвентаризации
  • •Тема 9. Учет затрат на производство
  • •9.1. Затраты на производство, их классификация. Общие принципы организации учета затрат на производство продукции, работ, услуг
  • •9.2.Учет прямых затрат
  • •9.3. Учет накладных расходов. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы, их состав, порядок учета и списания
  • •9.4. Разграничение затрат по временным периодам. Учет расходов будущих периодов. Учет резервов предстоящих расходов
  • •9.5. Сводный учет затрат на производство
  • •Тема 10. Учет готовой продукции, ее продажи и финансовых результатов
  • •10.1. Готовая продукция, ее состав и принципы оценки. Учет выпуска готовой продукции
  • •10.2. Учет отгрузки (отпуска) продукции покупателям. Методы учета продажи продукции в бухгалтерском учете и для целей налогообложения
  • •10.3. Расходы на продажу: их состав, порядок учета и списания на себестоимость проданной продукции
  • •10.4. Финансовые результаты деятельности организаций, их состав. Определение и списание финансовых результатов от обычных видов деятельности
  • •10.5. Расходы организации, состав, порядок учета (пбу 10/99)
  • •2. Прочие расходы:
  • •10.5. Учет прочих доходов и расходов отчетного периода
  • •10.6. Учет прибылей и убытков организации. Порядок расчета налога на прибыль
  • •Тема 11. Учет капитала, резервов и займов
  • •11.1. Собственный капитал как источник финансирования активов организации. Учет собственного капитала
  • •11.2. Особенности формирования и учета уставного капитала в организациях различных форм собственности
  • •8. Направление уставного капитала на увеличение размеров резервного капитала:
  • •11.3. Виды и учет резервов организации
  • •11.4. Учет банковских кредитов, процентов за банковский кредит. Учет краткосрочных и долгосрочных займов
  • •66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и
  • •67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
  • •Тема 12. Бухгалтерская отчетность
  • •12.1. Основные концепции финансовой отчетности. Взаимосвязь бухгалтерского отчета и отчетности. Содержание бухгалтерской отчетности
  • •1. Существенные события, которые подтверждают хозяйственные условия, существовавшие на отчетную дату:
  • •2. Условные факты в форме существующего условного обязательства, которые могут быть обоснованно оценены по данным расчета:
  • •12.2. Бухгалтерский баланс организаций: принципы построения, содержание, правила оценки статей
  • •12.3. Отчет о финансовых результатах. Содержание отчета
  • •1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности:
  • •2. Прочие доходы и расходы:
  • •3. Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *