Элементы учетной политики

Метод начисления доходов

Если организация в учете использует метод начисления, то доходы считаются полученными в периоде, когда у компании когда они отгружены, т.е. имеется право собственности (но пока не оплачены) на основании того, что при получении будет иметь месть. Сроки оплаты реализованных товаров значения не имеют.

Моменты признания доходов

Вид реализации Признание дохода
товаров (работ, услуг) день получения прав собственности (отгрузки) от продавца к покупателю
товаров (работ, услуг) по договору комиссии налогоплательщиком-комитентом дата реализации имущества (имущественных прав), которую комиссионер указывает в извещении о реализации
недвижимого имущества дата передачи такого имущества по акту приемки-передачи или другому документу о передаче
ценных бумаг дата прекращения обязательства по их передаче зачетом встречных требований

Дату получения доходов от не основной определяют в момент начисления.

Если доходы относятся к нескольким периодам, организация распределяет их равномерно (при работах, выполняемых в течение длительного срока – более года или начатых в одном году, законченных в другом, т.е. в двух налоговых (отчетных) периодах).

В налоговом учете предусмотрены такие способы учета выручки:

  1. равномерно (доход делится на число месяцев договора)
  2. пропорционально доле расходов в отдельно взятом периоде по смете к договору.

Пример распределения доходов

ООО «Альфа и омега» применяет метод начисления.

В октябре 2017г. организация заключила договор с ООО «Бета», услуги которой должны быть оказаны в марте 2018г. следующего года. Стоимость договора составляет – 600000 руб. Промежуточные результаты определить не представляется возможным. Выручка согласно договора в бухучете отражается полностью (600000 руб.) в марте при получении результатов выполненных работ.

В налоговом учете доход от получения результата работ отражается в 2 этапа:

  1. в октябре, ноябре и декабре 2017г.
  2. в январе, феврале и марте 2018 г.

Порядок распределения организация выбирает самостоятельно. Возможны такие варианты:

  1. Равномерно

Срок договора составляет 6 месяцев и таким образом, каждый месяц в доходы будет включено по 100000 руб. (600000 руб. / 6 мес.).

  1. Пропорционально расходам по смете

Если к договору прилагается смета, согласно которой выделены этапы работ с расходами на каждом этапе, например, 50% суммы тратиться в первый месяц. Соответственно 50% выручки (300000 руб.) ООО «Альфа и омега» будет учтено в октябре.

Таким образом, недостатком будет то, что часть выручки отразиться в налоговом учете раньше, чем в бухгалтерском и соответственно необходимо будет заплатить с нее налог на прибыль раньше, чем будет получена выполненная работа, т.е. налоги будут выплачены раньше, чем получено право собственности на выполненные по договору работы. Обезопасить себя от того,. что результаты работы по истечении 6 месяцев не будут предоставлены, можно тем, что в договоре прописываются этапы сдачи работ.

Метод начисления расходов

Расходы по методу начисления будут признаны в том периоде, когда они имели место, не учитывая сроки погашения выплат по договору (время оплаты).

Аналогично датам признания доходов определены даты и по расходам.

Моменты признания расходов

Вид расхода Дата признания
Затраты на приобретение сырья и материалов Дата передачи сырья и материалов в производство в части, переданной на производство товаров
Затраты по приобретению результатов работ производственного характера Дата подписания организацией акта приемки-передачи
Амортизационные отчисления В размере начисляемых сумм ежемесячно (ст. 259, 259.1, 259.2, 322 НК РФ)
Оплата труда Ежемесячно (ст. 255 НК РФ)
Затраты на ремонт основных фондов По факту осуществления ремонта, независимо от оплаты
Затраты на страхование: обязательное и добровольное Дата перечисления страховых взносов
Суммы вознаграждений по комиссии, аренде и т.д. Дата расчетов по условиям договоров
Суммы выплаченных компенсаций, например использование личных автомобилей Дата выплат денежных средств с расчетного счета (из кассы)
Расходы командировочные, представительские и т.д. Дата утверждения отчета по авансу
Суммы налогов и сборов Дата начисления по НК РФ
Расходы по приобретению иностранной валюты Дата перехода права собственности
Отрицательная курсовая разница Дата перехода права собственности на иностранную валюту и последний день месяца
Штрафы, пени и иные санкции за нарушение условий договора Дата признания их должником
Стоимость приобретения долей, паев Дата реализации
Проценты по кредитам и займам, срок которых более одного отчетного периода Последний день каждого месяца отчетного периода
Суммовая разница:

– у продавца

– у покупателя

На дату погашения:

— дебиторской задолженности

— кредиторской задолженности

Уплаченные организацией налоги, таможенные пошлины и страховые взносы входят в состав прочих расходов по производству и реализации (ст. 264 НК РФ), которые отражаются в учете платежи на дату их начисления (ст. 272 НК РФ).

В налоговом учете сумма просроченной кредиторской задолженности должна быть включена в состав внереализационных доходов. Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, при отсутствии первичных документов, подтверждающих факт возникновения задолженности, не может учитываться в составе внереализационных расходов при налогообложении прибыли.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ В. Молчанов, О. Монако

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *