Экспорт в Казахстан

Содержание

Как учитывать НДС в документах при экспорте в Казахстан?

Цитата (Akdali):НДС к возмещению — 18 руб. теоретически так.
вот немного об НДС с диска ИТС 1С проф:
Федеральный закон от 30.05.2016 № 150-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»
в 2016 году внес поправки по экспорту, так
Вычет «входного» НДС до подтверждения экспорта:
Согласно п. 3 ст. 172 НК РФ вычеты сумм «входного» НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые приобретены для использования в операциях по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых согласно п. 1 ст. 164 НК РФ по нулевой ставке, производятся на момент определения налоговой базы.
По большинству таких операций налоговая база определяется на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих применение ставки НДС 0% (п. 9 ст. 167 НК РФ).
При этом зачастую дата сбора указанных документов приходится на более поздние налоговые периоды, чем дата принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг).
В такой ситуации вычет «входного» налога по этим приобретениям откладывается, отвлекая оборотные средства налогоплательщика.
Кроме того, нередко возникают сложности с раздельным учетом, если приобретенные товары (работы, услуги) используются в разных видах деятельности.
В связи с этим Закон № 150-ФЗ исключил действие п. 3 ст. 172 НК РФ в отношении операций по реализации:
товаров, которые вывезены в таможенной процедуре экспорта либо помещены под таможенную процедуру свободной таможенной зоны (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ);
драгметаллов налогоплательщиками, которые их добывают или производят из лома и отходов, а затем реализуют Гохрану, фондам драгметаллов и драгоценных камней субъектов РФ, ЦБ РФ, банкам (пп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Следовательно, вычет «входного» НДС по товарам (работам, услугам), которые приобретены для использования в операциях по реализации экспортных товаров и драгметаллов, можно заявить в общем порядке после принятия на учет указанных приобретений (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Исключение: сырьевые товары. Вычет «входного» налога при реализации таких товаров по-прежнему будет производиться на момент определения налоговой базы после сбора документов, подтверждающих применение нулевой ставки.
Отметим также, что порядок вычета «входного» НДС по товарам (работам, услугам), которые приобретены для осуществления операций по реализации, указанных в других подпунктах п. 1 ст. 164 НК РФ, не изменился.
Такой вычет можно заявить только после сбора полного пакета документов, которые указывают на обоснованность использования ставки НДС 0%. Например, это касается услуг по международной перевозке товаров (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Экспорт подтвержден позже установленного срока
Документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки, нужно собрать в течение 180 дней с той или иной даты (п. 9 ст. 165 НК РФ). Например, в отношении экспортных поставок – это дата помещения товаров под таможенную процедуру экспорта. Если к данному сроку указанные документы не собраны, необходимо заплатить НДС по ставке 10 или 18 %.
Впоследствии после сбора документов уплаченный налог можно принять к вычету (п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ).
При этом в п. 9 ст. 165 НК РФ также сказано, что уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику по правилам ст. 176, 176.1 НК РФ. Однако данные статьи регулируют порядок зачета или возврата сумм НДС, которые образовались в результате превышения по итогам налогового периода общей суммы налоговых вычетов над общей суммой исчисленного налога.
Цитата:

?

Произведена отгрузка товара в Казахстан. Порядок налогообложения при экспорте в Казахстан.

Ответ:

I. ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ЭКСПОРТЕ В КАЗАХСТАН.

Особенности исчисления НДС при реализации товаров в страны — участники Таможенного союза установлены ст. 1 Протокола о товарах. Напомним, что положения Протокола о товарах применяются ко всем товарам независимо от страны их происхождения. Ведь никаких ограничений в этом отношении ни Протокол о товарах, ни Соглашение ТС не предусматривают (см. также Письмо Минфина России от 12.12.2011 N 03-07-13/01-52).

Отметим также, что для применения ст. 1 Протокола о товарах не имеет значения, с кем заключен договор на поставку товаров: с хозяйствующими субъектами стран — участников ТС или с контрагентами из третьих стран. Главным является то, что товары вывозятся из России на территорию стран Таможенного союза (Письмо Минфина России от 17.01.2011 N 03-07-13/1-02).

Приведем основные моменты, на которые вам следует обратить внимание при экспорте товаров в Белоруссию и Казахстан.

1. Ставка НДС 0%.

Реализация товаров на экспорт в Белоруссию или Казахстан облагается НДС по ставке 0% при условии документального подтверждения этой операции (ст. 2 Соглашения ТС, п. 1 ст. 1 Протокола о товарах).

Это справедливо и в том случае, когда вы реализуете товары контрагенту из страны, не входящей в Таможенный союз, но при этом товары вывозятся из РФ на территорию Белоруссии или Казахстана (п. 1.5 ст. 2 Протокола о товарах).

В то же время если в такой ситуации вы реализуете не товар, а сырье, предназначенное для переработки в Белоруссии или Казахстане, то, по мнению Минфина России, нулевую ставку вы применить не сможете. Чиновники отмечают, что в данном случае у продавца отсутствует Заявление о ввозе товаров (Письмо Минфина России от 27.10.2011 N 03-07-13/01-43).

Следует отметить, что нулевая ставка также не применяется, если российская организация (предприниматель) реализует физическим лицам, находящимся на территории государств — членов Таможенного союза, товары, которые предназначены для личного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Как отмечает Минфин России, механизм подтверждения нулевой ставки НДС по таким операциям законодательством не предусмотрен, поэтому они облагаются по ставке 18 или 10% либо освобождаются от налога на основании ст. 149 НК РФ (Письмо от 25.01.2012 N 03-07-13/01-03).

2. Срок подтверждения.

Подтвердить нулевую ставку вы должны в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров (п. 3 ст. 1 Протокола о товарах).

3. Документы, подтверждающие ставку НДС 0%.

В качестве подтверждающих документов нужно представить (п. 2 ст. 1 Протокола о товарах):

1) договоры (с учетом изменений, дополнений и приложений), на основании которых осуществляется экспорт товаров;

2) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств).

Примечание

Заявление о ввозе товаров оформлять не нужно, если с территории РФ в страны Таможенного союза вывозятся припасы (например, авиационный керосин, заправленный в воздушные суда), потребляемые в процессе перевозки. В этом случае фактического ввоза таких припасов на территорию Белоруссии или Казахстана не происходит. А нулевая ставка применяется не на основании Протокола о товарах, а в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 164 НК РФ (п. 1 ст. 165 НК РФ, см. также Письма Минфина России от 24.02.2012 N 03-07-13/01-12, от 03.02.2012 N 03-07-13/02).

Отметим, что, по мнению Минфина России, до 1 октября 2011 г. такая реализация припасов облагалась НДС по ставке 18% (Письмо от 02.08.2011 N 03-07-15/72 (п. 6));

3) транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства на территорию другого государства;

4) иные документы, предусмотренные российским законодательством.

Указанные документы могут быть представлены в виде копий.

Заявление о ввозе товаров представляется в оригинале или в виде копии по усмотрению налоговых органов. По мнению Минфина России, налогоплательщик может представить копию заявления, поскольку аналогичная возможность предусмотрена для документов, указанных в ст. 165 НК РФ (Письмо от 19.10.2010 N 03-07-08/296 (п. 4)).

Напомним, что до 1 октября 2011 г. в числе подтверждающих документов также нужно было представить выписку банка о поступлении выручки. С указанной даты выписка банка исключена из состава документов, необходимых для подтверждения ставки НДС 0% при экспорте товаров из РФ (абз. 2 пп. «а», пп. «б» п. 13 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ, ст. 163 НК РФ). Данное правило применяется в отношении товаров, отгруженных начиная с 1 октября 2011 г. (Письма ФНС России от 18.10.2011 N ЕД-4-3/17228@, от 07.09.2011 N ЕД-4-3/14566@ (п. 3)).

При этом Протокол о товарах по-прежнему устанавливает, что для подтверждения экспорта в страны Таможенного союза необходимо представить выписку банка. Однако выписка представляется, если иное не предусмотрено законодательством государства — члена Таможенного союза, с территории которого экспортируются товары (пп. 2 п. 2 ст. 1 Протокола о товарах). Кроме того, подтверждающие документы, указанные в п. 2 ст. 1 Протокола о товарах (за исключением Заявления о ввозе товаров), могут не представляться в налоговый орган, если это следует из законодательства государства-экспортера (абз. 2 пп. 5 п. 2 ст. 1 Протокола о товарах).

Таким образом, при экспорте товаров в Белоруссию или Казахстан в отношении товаров, отгруженных с 1 октября 2011 г., для подтверждения нулевой ставки НДС не нужно представлять выписку банка (см. также Письма Минфина России от 12.09.2012 N 03-07-13/21, от 16.01.2012 N 03-07-15/03, от 30.11.2011 N 03-07-13/1-50).

4. Счет-фактура.

При экспорте товаров вы не должны выставлять «авансовый» счет-фактуру при получении предоплаты в счет экспортной поставки (абз. 4 п. 1 ст. 154 НК РФ, абз. 3 п. 17 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее — Правила ведения книги продаж, утвержденные Постановлением N 1137)).

В остальном порядок составления и регистрации счетов-фактур такой же, как и при совершении иных операций (п. 3 ст. 168, ст. 169 НК РФ, Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее — Постановление N 1137)).

Счета-фактуры для покупателя вы составляете не позднее пяти календарных дней считая с даты отгрузки товара и регистрируете в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 3 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных Постановлением N 1137).

В книге продаж составленный счет-фактура регистрируется в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство, в соответствии с п. 3 ст. 1 Протокола о товарах (п. 2 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137).

Счета-фактуры, которые вам передали поставщики (исполнители), вы регистрируете в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты (абз. 2 п. 2 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением N 1137).

Специального порядка регистрации в книге покупок счетов-фактур по товарам (работам, услугам), приобретенным для экспортных операций, в том числе в Белоруссию или Казахстан, Постановление N 1137 не предусматривает. Кроме того, никаких особенностей для регистрации счетов-фактур не предусмотрено ни Соглашением ТС, ни Протоколом о товарах, ни Протоколом о работах, услугах.

Поэтому следует руководствоваться общими правилами: счета-фактуры поставщиков (исполнителей) нужно регистрировать в книге покупок в том периоде, когда соблюдены все условия для применения налогового вычета при осуществлении экспортной операции в Белоруссию (Казахстан).

Отметим, что до вступления в силу Постановления N 1137 выставлять и регистрировать счета-фактуры при экспорте в Белоруссию и Казахстан следовало в общем порядке в соответствии с Правилами, утвержденными Постановлением N 914 (см., в частности, п. п. 2, 8, 17 Правил).

5. Нулевая ставка в установленный срок не подтверждена.

Если в установленный срок вы не подтвердите экспорт, вам придется заплатить НДС по одной из общих ставок — 10% или 18%.

Причем налог нужно исчислить и уплатить по итогам того налогового периода, в котором произошла отгрузка (абз. 2 п. 3 ст. 1 Протокола о товарах).

Однако вы не лишаетесь права подтвердить факт экспорта и вернуть уплаченный НДС после того, как истек 180-дневный срок для подтверждения экспорта. Возврат налога в таком случае производится в порядке, установленном ст. ст. 176, 176.1 НК РФ (абз. 6 п. 3 ст. 1 Протокола о товарах).

К сведению !!!!

Согласно абз. 2 п. 5 ст. 1 Протокола о товарах, если вы не представите заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, налоговая инспекция тем не менее вправе принять решение об обоснованности применения нулевой ставки и налоговых вычетов (зачетов).

Однако такое решение может быть принято лишь в том случае, если инспекция получит от налогового органа Белоруссии или Казахстана в электронном виде подтверждение факта уплаты НДС в полном объеме (освобождения от уплаты).

Обмен между налоговыми органами России, Белоруссии и Казахстана информацией в электронном виде об уплаченных суммах НДС при перемещении товаров в таможенном союзе предусмотрен ст. 6 Соглашения ТС. Порядок такого обмена определен в Протоколе об обмене информацией, Методические рекомендации по осуществлению обмена утверждены Приказом ФНС России от 18.01.2011 N ММВ-7-2/19@.

Отметим, что до 1 июля 2010 г. в отношении экспорта в Белоруссию налоговые органы могли принять аналогичное решение, даже если вы вообще не представили подтверждающие документы.

Подробнее по данному вопросу см. разд. 17.2.1.2 «Реализация (экспорт) товаров в Белоруссию до 1 июля 2010 г.».

6. Налоговые вычеты.

При экспорте товаров в Белоруссию или Казахстан (независимо от того, подтвердите вы факт экспорта или нет) вы имеете право на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ (абз. 2 п. 1, абз. 2 п. 3 ст. 1 Протокола о товарах).

Если нулевую ставку НДС вы не подтвердили и уплатили налог с реализации товара по ставке 10% или 18%, вы сможете принять «входной» НДС к вычету в общеустановленном порядке.

Кроме того, если экспортируются товары, освобожденные от налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом РФ, и нулевая ставка по НДС не подтверждается, такая реализация облагается по ставке НДС 18% на основании п. 3 ст. 164 НК РФ. При этом «входной» НДС также принимается к вычету. К такому выводу пришел Минфин России в отношении медицинской техники, экспортируемой из РФ в страны Таможенного союза (Письмо от 12.09.2011 N 03-07-13/01-40).

7. Авансы.

Суммы оплаты, частичной оплаты, полученные вами в счет предстоящих поставок товаров в Белоруссию или Казахстан, не облагаются НДС до момента определения налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 1 Протокола о товарах.

8. Налоговая декларация.

В настоящее время изменения в форму и порядок заполнения декларации по НДС, позволяющие отражать операции по реализации товаров в Белоруссию и Казахстан согласно Соглашению ТС, не внесены.

Действующая форма и Порядок заполнения декларации (утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н) предусматривают отражение операций с белорусскими контрагентами, осуществляемых в соответствии с Соглашением от 15.09.2004. Напомним, что в настоящий момент указанное Соглашение применяется в части, не противоречащей Соглашению ТС (ч. 2 Решения Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21.05.2010 N 36).

Иными словами, действующая форма декларации по НДС не приспособлена для учета внешнеторговых операций с Белоруссией и Казахстаном.

В связи с этим экспортные операции с белорусскими и казахстанскими контрагентами следует отражать в декларации по НДС по аналогии с операциями, осуществляемыми в соответствии с Соглашением от 15.09.2004, но с учетом положений Соглашения ТС и Протоколов к нему. На это также указывают контролирующие органы (Письмо ФНС России от 20.10.2010 N ШС-37-3/13778@ «О направлении Письма Минфина России от 06.10.2010 N 03-07-15/131»).

II. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НДС ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ В БЕЛОРУССИЮ И КАЗАХСТАН.

Если вы реализуете товары в Белоруссию или Казахстан, вам необходимо сделать следующее.

1. В течение 180 календарных дней считая с даты отгрузки (передачи) товара собрать документы, подтверждающие ставку 0% (п. 3 ст. 1 Протокола о товарах).

2. Исчислить налог, заполнить соответствующие разделы декларации по НДС и представить вместе с документами в налоговую инспекцию.

При этом налоговая база по товарам, реализуемым в страны Таможенного союза, определяется на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, необходимых для подтверждения нулевой ставки по НДС (Письмо ФНС России от 13.05.2011 N КЕ-4-3/7675@).

ПРИМЕР

исчисления НДС при реализации товаров в Казахстан

Ситуация

Организация «Альфа» реализовала казахстанскому контрагенту 460 настенных календарей на сумму 500 тыс. руб. Фактическая отгрузка товара произошла в январе 2012 г. Полный комплект документов, подтверждающих применение нулевой ставки по НДС, организация «Альфа» собрала в мае 2012 г.

Решение

Поскольку полный пакет подтверждающих документов собран в мае 2012 г., выручка в сумме 500 000 руб. включена в налоговую базу по НДС за II квартал 2012 г. Сумма налога к уплате за указанный период составила 0 руб. (500 000 руб. x 0%), сумма к возмещению составила 215 000 руб. (НДС, уплаченный при закупке товаров).

В положенный срок (до 20 июля 2012 г.) организация представила налоговую декларацию по НДС за II квартал 2012 г. с приложением документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 Протокола о товарах, а именно:

— договора с казахстанской организацией на поставку календарей;

— заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;

— CMR-накладной.

III. СОБИРАЕМ ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ ЭКСПОРТА

Для подтверждения права на применение ставки 0% вам необходимо в течение 180 календарных дней со дня отгрузки товаров в Белоруссию или Казахстан собрать и представить в налоговую инспекцию полный пакет соответствующих документов (п. 3 ст. 1 Протокола о товарах).

Перечень документов (их копий), которые необходимо представить в налоговую инспекцию для подтверждения права на применение ставки НДС 0%, установлен п. 2 ст. 1 Протокола о товарах. Перечислим их.

1. Договоры, на основании которых осуществляется вывоз товаров, с учетом изменений, дополнений и приложений к ним (пп. 1 п. 2 ст. 1 Протокола о товарах).

К таким договорам относятся в том числе:

— договор купли-продажи (поставки) товаров;

— договор лизинга;

— договор товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей);

— договор на изготовление товаров;

— договор на переработку давальческого сырья.

2. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой иностранного налогового органа об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (пп. 3 п. 2 ст. 1 Протокола о товарах, Письмо Минфина России от 11.10.2010 N 03-07-14/75).

Примечание

Указанное Заявление не представляется, если вывозимые товары помещаются под таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада на территории Белоруссии или Казахстана. Вместо него необходимо представить заверенную копию таможенной декларации (ч. 2 ст. 21 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан «По вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории Таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны» от 18.06.2010, ч. 1 ст. 18 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан «О свободных складах и таможенной процедуре свободного склада» от 18.06.2010).

По усмотрению налоговых органов заявление представляется в оригинале или в копии. По мнению Минфина России, налогоплательщик может представить копию заявления, поскольку аналогичная возможность предусмотрена для документов, указанных в ст. 165 НК РФ (Письмо от 19.10.2010 N 03-07-08/296 (п. 4)).

Заявление составляется по форме, приведенной в Приложении 1 к Протоколу об обмене информацией. С образцом заполнения Заявления вы можете ознакомиться в разд. 35.5.4 «Пример заполнения налоговой декларации по импорту из стран Таможенного союза (Белоруссии и Казахстана) и Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в 2011 г.».

Примечание

В Заявлении о ввозе товаров, которое экспортер представляет в налоговый орган для подтверждения нулевой ставки НДС, 5-й и 6-й разряды КПП могут принимать одно из следующих значений:

01 — для российской организации, состоящей на учете по месту нахождения;

50 — для организации, состоящей на учете в качестве крупнейшего налогоплательщика;

51 — 56, 63 — для иностранной организации, состоящей на учете по месту осуществления деятельности на территории РФ через обособленное подразделение.

При этом организациям, которые осуществляют вывоз товара, следует информировать об этом контрагентов при экспорте в страны Таможенного союза, в том числе указывая данную информацию в договорах, контрактах, соглашениях и т.д.

Такие разъяснения приведены в Письме ФНС России от 19.09.2011 N АС-4-2/15264@.

Обращаем ваше внимание на то, что при экспорте в Белоруссию можно представить в налоговые органы Заявление о ввозе товаров, заполненное по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 153н. Данная форма применялась для подтверждения экспорта товаров в Белоруссию до 1 июля 2010 г. Однако налоговые органы примут Заявление по этой форме, если оно составлено белорусским импортером в июле — августе 2010 г. (Письма Минфина России от 27.09.2010 N 03-07-15/126, ФНС России от 05.10.2010 N АС-37-2/12630@).

Примечание

Товары, отгружаемые на экспорт после 1 июля 2010 г., могут быть предварительно задекларированы и НДС по ним уплачен до этой даты в стране, на территорию которой они ввозятся. В таком случае экспортер вместо заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов для подтверждения ставки НДС 0% представляет копию таможенной декларации, оформленной при выпуске товаров в свободное обращение (п. 4 Решения Комиссии Таможенного союза от 18.06.2010 N 293).

3. Транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров на территорию другого государства (кроме случаев, когда оформление таких документов не предусмотрено законодательством).

Наличия отметок таможенных органов на транспортных (товаросопроводительных) документах для подтверждения экспорта не требуется (пп. 4 п. 2 ст. 1 Протокола о товарах, Письма Минфина России от 03.12.2010 N 03-07-08/354, от 19.10.2010 N 03-07-08/296 (п. 5)).

Образцы транспортных (товаросопроводительных) документов, которые могут использоваться российскими хозяйствующими субъектами при перемещении товаров в Таможенном союзе, приведены в Письме Минтранса России от 24.05.2010 N ОБ-16/5460 (направлено для использования в работе Письмом ФНС России от 08.06.2010 N ШС-37-3/3693@).

Примечание

Если покупатель самостоятельно вывозит товары с территории РФ, подтверждающим документом является международная товарно-транспортная накладная (Письма ФНС России от 14.10.2011 N ЕД-4-3/17067@, от 16.09.2011 N ЕД-4-3/15167@). Форма международной товарно-транспортной накладной (CMR) приведена в Приложении к Письму ФНС России от 29.06.2010 N ШС-37-3/5424@.

Отметим, что, по мнению Минфина России, при отсутствии транспортных документов в случае вывоза товара транспортом покупателя в качестве товаросопроводительного документа достаточно представить товарную накладную N ТОРГ-12 (Письма от 19.07.2012 N 03-07-13/01-42, от 18.05.2011 N 03-07-13/01-17).

4. Иные документы, предусмотренные российским законодательством. Такие документы могут потребоваться, например, в случае реализации товара в Белоруссию или Казахстан через посредника (п. 2 ст. 165 НК РФ). Ими могут быть договор комиссии, договор поручения или агентский договор, отчеты посредника о выполнении своих обязанностей и т.д.

Напомним, что до 1 октября 2011 г. в числе документов, обосновывающих нулевую ставку НДС при экспорте в Белоруссию или Казахстан, необходимо было также представить выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от покупателя (пп. 2 п. 2 ст. 1 Протокола о товарах).

Если оплата поступала от третьего лица, то помимо выписки банка нужно было представить доказательства, свидетельствующие о поступлении экспортной выручки от реализации товара иностранному покупателю. Таким доказательством мог служить, например, документ о передаче покупателем третьему лицу обязательства по оплате товаров (Письма Минфина России от 02.11.2011 N 03-07-08/303, от 26.04.2011 N 03-07-13/08).

В случае оплаты товара наличными денежными средствами (если это не противоречит действующему законодательству) в налоговый орган нужно было представить:

— выписку банка (ее копию), подтверждающую внесение полученных экспортером сумм оплаты на его счет в банке;

— копии приходных кассовых ордеров, подтверждающих поступление оплаты.

Если товары вывозились с территории РФ по договору лизинга с переходом права собственности на товары к лизингополучателю из Белоруссии или Казахстана, то представлялась выписка банка, подтверждающая поступление лизингового платежа (в части возмещения первоначальной стоимости предметов лизинга) на счет экспортера. При этом выписка банка могла быть представлена и в виде копии, заверенной руководителем и бухгалтером организации (абз. 3 пп. 2 п. 2 ст. 1 Протокола о товарах).

При осуществлении внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций или предоставлении товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей) необходимо было представить документы, подтверждающие импорт товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по таким операциям.

Кроме того, с 1 января 2011 г. вступили в силу положения ст. 1 Федерального закона от 03.11.2010 N 285-ФЗ. Они внесли дополнения в ст. 165 НК РФ в части, касающейся порядка документального подтверждения экспорта при внешнеторговых бартерных операциях. При этом нововведения могли применяться и для подтверждения ставки НДС 0% при бартерных операциях с контрагентами из стран Таможенного союза (пп. 5 п. 2 ст. 1 Протокола о товарах).

Так, с 1 января 2011 г., если при внешнеторговых бартерных операциях фактического ввоза товаров в Россию не происходило, для подтверждения экспорта достаточно было документально подтвердить получение налогоплательщиком этих товаров и их оприходование (пп. «б» п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Закона N 285-ФЗ).

Если налогоплательщик получал товары (работы, услуги) от третьего лица, то для подтверждения экспорта нужно было дополнительно представить в налоговый орган документы, подтверждающие, что третье лицо действовало во исполнение обязательств иностранного лица. Однако, если третье лицо было поименовано в договоре, этого не требовалось (пп. «в» п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Закона N 285-ФЗ).

Следует отметить, что, по мнению ФНС России, до 1 октября 2011 г. нулевая ставка не применялась в случае осуществления расчетов посредством взаимозачета. Как отмечали чиновники, представление документов о проведении зачета взаимных требований вместо банковской выписки не предусматривалось ни Протоколом, ни гл. 21 НК РФ (Письмо ФНС России от 04.08.2011 N АС-4-3/12705@).

Как экспортеру в Казахстан получить налоговую льготу

Если Ваша фирма продает товары в Казахстан, то ставка НДС 0% применима для Вас в случае подтверждения факта экспорта. Для того, чтобы подтвердить отгрузку товара казахскому партнеру, Вам нужно:

  • Собрать необходимые документы;
  • Заполнить декларацию и передать ее в ФНС вместе с прочими документами.

После проверки пакета документа орган ФНС вынесет решение относительно признания Вашего права на льготы или отказ в них.

Ниже мы подробно рассмотрим каждый из этапов.

Этап 1. Собираем документы

Для того, чтобы подтвердить факт экспорта в Казахстан, Вам потребуются:

  • Соглашение между Вашей фирмой и компанией из Казахстана (к данной категории относятся договора купли-продажи, лизинга, передачи сырья в переработку);
  • Заявление казахской компании в электронном виде, к нему прилагается сообщение с отметкой налоговой инспекции Казахстана. Документ подтверждает, что Вы ввезли товар в Казахстан;
  • Транспортные документы.

В частных случаях пакет требуемых документов может быть расширен. К примеру, если Вы осуществляете экспорт в режиме свободной таможенной зоны, то Вам также потребуется копия таможенной декларации. Если Вы продаете товар в Казахстан через посредника, то пакет документов следует дополнить посредническим соглашением.

Этап 2. Заполняем декларацию

При экспорте в Казахстан налоговую декларацию следует заполнять в общем порядке. Для экспортных операций для заполнения предусмотрен раздел 4. В нем Вам необходимо указать:

  • Код каждой операции, экспорт по которой подтвержден документально;
  • Налоговую базу по каждой операции. В строке 20 укажите стоимость продукции, если Вы занимаетесь непосредственно его продажей. Если Вы передаете в Казахстан сырье для переработки, то в строке 20 укажите цену выполнения работ. В ситуации, когда казахская компания принимает от Вас имущество в лизинг, то в строке 20 нужно указать его первоначальную стоимость, приходящуюся на каждый платеж;
  • Сумму вычетов по продукции, которая была использованы при процедуре экспорта в Казахстан. Отметим, что по каждой операции сумму вычетов следует указывать отдельно.

Этап 3. Подаем документы в ФНС

Подавать заявление о налоговой льготе Вы можете как отдельно по каждой операции, так и в виде консолидированного перечня. Предварительно убедитесь, что данные о заявлениях имеются в базе ФНС. Это можно проверить, воспользовавшись электронным ресурсом сайта фискальной службы. Если казахская компания не передала заявление в ФНС РФ, то документы у Вас не примут.

При подтверждении экспорта в Казахстан Вам следует учесть следующее: подачу перечня заявлений Вам следует осуществлять только в электронной форме. Это правило установлено в соответствии с требованиями законодательства Казахстана.

Перечень заявлений подавайте вместе с налоговой декларацией. Срок подачи бумаг ограничен 180 днями, начиная с момента, когда товар был помещен под таможенную процедуру.

Этап 4. Ожидаем решение ФНС

После того, как Вы подали требуемые документы, специалисты ФНС проверяют факт экспорта, именно сверяют данные в предоставленных Вами документах с информацией, поступившей из налоговой Казахстана. Для того, чтобы ФНС согласовала применение ставки 0%, от фискальной службы Казахстана должна поступить информация, подтверждающая то, что Вы ввезли продукцию в Казахстан.

Информацию о подтверждении экспорта Вы получите в виде уведомления. Если документов окажется недостаточно (к примеру, отсутствует заявление от казахского импортера), то Вам придется начислить НДС по операции по ставке 18% или 10%.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Вычет НДС при экспорте в Казахстан

Если Вы экспортируете товары в Казахстан, то Вы также можете претендовать на возврат сумму налога, уплаченного исполнителям и поставщикам по работам и товарам, участвующих в процедуре экспорта.

Условия возврата НДС

Как и в ситуации применения нулевой ставки, вычет можно получить только при подтверждении факта экспорта в Казахстан. Перечень документов и процедура – аналогична той, что применяется для получения нулевой ставки. При этом Вам следует учесть:

  • Пакет документов следует дополнить счетами-фактурами, которые Ваша фирма получила от исполнителей. Позаботьтесь о том, чтобы проконтролировать правильность оформления всех полученных Вами документов;
  • Оформляя декларацию, заполните раздел 5, а также дополните раздел 4 информацией о вычетах.

Относительно последнего пункта уточним: в строке 30 следует указать сумму вычетов по каждой операции отдельно. Если сумма НДС подлежит возмещению, то это стоит указать в строке 120. Напомним, что возместить налог Вы можете при превышении вычетов НДС от суммы налога к уплате, и только в случае, если у Вашей фирмы нет долгов по налогам.

Налоговую базу для вычета рассчитайте так: определите сумму НДС по товарам, используемых при экспорте в Казахстан, на последний день отчетного квартала. Период, в котором был собран полный пакет документов для подачи ФНС, в данном случае признается отчетным кварталом. Сумма НДС, определенная таким образом, и будет считаться принятой к вычету.

Подавать заявку на вычет НДС стоит вместе с документами для подтверждения экспорта в Казахстан. Декларацию также подавайте консолидировано: укажите в документе как право на нулевую ставку, так и на вычеты. От ФНС Вы получите общее уведомление относительно права на нулевую ставку и вычеты.

Рассчитываем сумму возврата

Российская фирма «Старт» продает товары (запчасти для сельхозтехники) как внутри страны, так и реализует часть продукции казахскому партеру – компании «Глобал».

В ноябре 2016 «Старт» реализовал запчастей на сумму 945.794 руб., НДС 144.274 руб. Из этой суммы в пользу компании «Глобал» отгружено запчастей на сумму 501.600 руб.

В учете «Старта» отражен входной НДС от всей реализации – 71.300 руб.

Рассчитывая сумму к вычету для экспорта казахской компании «Глобал», бухгалтер «Старта» определил долю экспорта в общем объеме выручки:

501.600 руб. / (945.794 руб. – 144.274 руб.) = 0,64.

Таким образом, вычет по экспорту отражен в сумме:

71.300 руб. * 0,64 = 45.632 руб.

Отражаем вычет в учете

14.11.16 АО «МеталлСтрой» приобрело партию металлопроката по цене 941.200 руб., НДС 143.573 руб.

18.11.16 партия металлопроката экспортирована казахской компании «ГлавСтрой»:

  • Цена поставки 1.204.600 руб.;
  • «МеталлСтрой» отгрузил товар 12.11.16;
  • Оплата от «ГлавСтрой» поступила 17.11.16;
  • Продажные расходы составили 41.520 руб.

02.12.16 бухгалтер «МегаСтрой» подал в ФНС документа на подтверждение ставки 0% по НДС и получение вычета. 28.12.16 факт экспорта был подтвержден.

В учете бухгалтер «МеталлСтрой» сделал такие записи:

Дата Дебет Кредит Описание операции Сумма Документ-основание
14.11.16 41 60 На склад «МегаСтрой» поступила партия металлопроката (941.200 руб. – 143.573 руб.) 767.627 руб. Товарная накладная
14.11.16 19 60 Учтен НДС по приобретенному металлопрокату 143.573 руб. Счет-фактура
14.11.16 60 51 Поставщику перечислена сумма по договору купли-продажи металлопроката 941.200 руб. Платежное поручение
12.11.16 62 90.1 Учтена сумма выручки по договору экспорта в Казахстан 1.204.600 руб. Экспортное соглашение
12.11.16 90.2 41 В составе расходов учтена стоимость приобретения металлопроката 767.627 руб. Товарная накладная, договор купли-продажи
12.11.16 90.2 44 В составе расходов учтены продажные затраты 41.520 руб. Акты, счета, накладные
17.11.16 51 62 На счет «МегаСтрой» зачислены средства от казахской компании «ГлавСтрой» в счет уплаты за металлопрокат 1.204.600 руб. Банковская выписка
28.12.16 68 НДС 19 Сумма НДС от цены приобретения металлопроката принята к вычету 143.573 руб. Налоговое уведомление, декларация, заявление

Вопрос – ответ по НДС на экспорт в Казахстан

Вопрос: В сентябре 2016 АО «Глобус» (резидент РФ) получило от казахской компании «Сателлит» предоплату в сумме 1.810.400 руб. в счет оплаты по договору поставки древесины. Должен ли «Глобус» начислять НДС с полученного аванса?

Ответ: Нет. Согласно НК и разъяснений Минфина, данных в письмах, от налогообложения освобождены суммы авансов, полученные от покупателей из стран-участниц Таможенного союза. Данное правило применимо в данном случае, так как «Глобус» получил аванс от казахской компании.

Вопрос: Российская компания «Факел» имеет представительство в г. Алматы. «Факел» реализует новогодние сувениры. В ноябре 2016 «Факелом» была отгружена партия товара для реализации через казахское представительство. Имеет ли право «Факел» на возврат НДС?

Ответ: Для экспорта товара через представительство применяются правило, аналогичные для продажи товара казахским покупателям. Так как «Факел» реализует товары через представительство в Алматы, то он имеет право подать документы на подтверждение нулевой налоговой ставки и права на вычет.

Вопрос: Российская фирма «ТрансСервис» оказывает услуги по организации доставки грузов на территории Казахстана. В апреле 2016 «ТрансСервис» оказал услуги по организации доставки железнодорожным транспортом партии стройматериалов из Астаны в Караганду. По какой ставке облагаются данные услуги?

Ответ: Бухгалтеру «ТрансСервиса» необходимо отразить НДС по ставке 18%. В данном случае местом оказания услуг признается РФ (согласно исполнителю услуг). Следовательно, начислять НДС необходимо по законодательству страны, где были оказаны услуги.

Какой порядок возврата (возмещения) НДС при экспорте в Казахстан?

Возврат НДС при экспорте в Казахстан в связи с созданием ЕАЭС в целом не поменялся, несмотря на то что появились новые документы, регламентирующие порядок возмещения нулевого НДС. Мы расскажем вам о том, что это за документы и как сегодня возвращается налог при экспорте в Казахстан.

Документы, подтверждающие возврат НДС при экспорте в Казахстан

Порядок действий по возмещению НДС при экспорте в Казахстан

Если документы собраны в течение 180 дней

Если документы в течение 180 дней не собраны

Если документы собраны по истечении 180 дней

Принятие «входного» НДС по товарам, экспортируемым в Казахстан

Возмещение НДС налоговыми органами

Выводы

2015 год принес нам некоторые изменения, которые затронули порядок возмещения экспортного НДС:

  1. Вступил в силу Договор о ЕАЭС.

Подробнее см. материал «С 2015 года вместо Таможенного союза действует Евразийский экономический»

  1. НК РФ утратил положения, предусматривавшие необходимость восстановления «входного» НДС по экспортируемому товару (хотя последние разъяснения Минфина говорят об обратном).

Документы, подтверждающие возврат НДС при экспорте в Казахстан

С начала 2015 года в связи с подписанием Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 регулировать порядок возмещения НДС наряду с НК РФ стал Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение 18, далее — Протокол). Таким образом, вопрос экспорта товара в Казахстан и документальное оформление данной сделки регулируются Протоколом, гл. 21 НК РФ и Таможенным кодексом РФ.

При реализации товара за пределы Российской Федерации у налогоплательщика есть возможность сэкономить на уплате НДС в силу положений п. 1 ст. 164 НК РФ, воспользовавшись ставкой 0 процентов. Однако чтобы реализовать такую возможность, необходимо собрать пакет документов, который подтвердит обоснованность данной ставки. Реализация в страны ЕАЭС осуществляется в более упрощенной форме в связи с тем, что перечень документов, обосновывающих ставку 0 процентов, значительно уже, чем при экспорте в другие страны.

Таким образом, чтобы подтвердить нулевую отгрузку в Казахстан, необходимо иметь для налогового ведомства следующие документы (п. 4 р. II Протокола):

  • контракт с казахским контрагентом;
  • товаросопроводительные и транспортные документы (например, CMR);
  • заявление о ввозе товара и уплате косвенных налогов или перечень заявлений.

Причем в связи с отменой границы между странами ЕАЭС отметки таможенного органа на товаросопроводительных документах не требуется. На заявлении о ввозе товара отметка делается налоговым органом Казахстана.

Порядок действий по возмещению НДС при экспорте в Казахстан

В рамках подтверждения нулевой ставки необходимо соблюсти следующие процедуры:

  1. После отгрузки товаров казахскому контрагенту необходимо выставить в течение 5 дней счет-фактуру (п. 1 ст. 169 НК РФ).
  2. По факту отгрузки восстановить НДС, ранее принятый к вычету по экспортируемым товарам (письмо Минфина РФ от 13.02.2015 № 03-07-08/669).
  3. Восстановленные суммы НДС отразить в строке 100 графы 5 Раздела 3 Декларации по НДС за квартал отгрузки (приказ ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558).
  4. В книге продаж отразить данную отгрузку по ставке 0 процентов в периоде возникновения налогового обязательства (п. 9 ст. 167 НК РФ, п. 2 правил ведения книги продаж), т. е. на конец квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающий факт экспорта. На такое подтверждение у налогоплательщика есть 180 дней. В зависимости от того, удастся ему собрать пакет документов или нет, и от того, когда это произойдет, порядок заполнения декларации и отражения НДС в учете будет меняться.

После того как налогоплательщик произвел отгрузку товара, у него есть 180 дней, чтобы подтвердить возможность применения ставки 0 процентов. И в зависимости от того, удастся ему собрать пакет документов или нет, порядок заполнения декларации и отражения НДС в учете будет меняться.

Если документы в течение 180 дней не собраны

Если по каким-то причинам налогоплательщик вдруг не уложился в установленный срок для сбора подтверждающих документов и не представил их в ИФНС, алгоритм действий такой:

  1. Необходимо начислить НДС с реализации по соответствующей ставке (10 или 18 процентов), составив соответствующий счет-фактуру в 1 экземпляре.
  2. Зарегистрировать этот счет-фактуру в дополнительном листе книги продаж за период отгрузки, отразив начисленный НДС.
  3. Принять НДС, ранее восстановленный, к вычету на дату отгрузки в сумме, соответствующей этой отгрузке.

Уточненная декларация за период отгрузки заполняется следующим образом:

  • в строке 010 раздела 6 указывается код операции;
  • в строке 020 раздела 6 — выручка от реализации экспортного товара;
  • в строке 030 раздела 6 — сумма начисленного НДС по ставке 10 или 18 процентов;
  • в строке 040 раздела 6 — сумма «входного» НДС.

Следует отметить, что существует судебное решение, которое говорит о возможности отражения доначисленного НДС в декларации за период по истечении 180 дней, а не за период отгрузки на экспорт. Эта позиция закреплена в постановлении ФАС Московского округа от 22.12.2010 № КА-А40/15981-10 по делу № А40-172099/09-20-1318.

Россия — Беларусь — Казахстан: НДС при экспорте товаров

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 сентября 2011 г.

Содержание журнала № 18 за 2011 г.На вопросы отвечала Е.О. Калинченко, экономист-бухгалтер

Вот уже более года порядок уплаты НДС при ввозе-вывозе товаров из одной страны таможенного союза (далее — ТС) в другую регулирует Протокол о товарахПротокол от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе» (далее — Протокол о товарах); п. 1 Решения Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 21.05.2010 № 36 «О вступлении в силу международных договоров, формирующих договорно-правовую базу Таможенного союза». Он, напомним, — часть Соглашения о принципах взимания косвенных налогов в ТСст. 4 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» (далее — Соглашение ТС). За этот год накопилось много вопросов об НДС-расчетах при торговле с белорусскими и казахскими контрагентами. В частности, о порядке применения и подтверждения нулевой ставки при вывозе товаров из России в Беларусь и Казахстан.

Общие правила применения ставки НДС 0% при экспорте в рамках ТС

Нам задают много вопросов общего характера, поэтому для начала рассмотрим алгоритм действий российского экспортера товаров в страны ТС.

ШАГ 1. Отгружаем товар в Беларусь (Казахстан)

Оформляя отгрузку, вы должны составить накладную и счет-фактуру, указав ставку НДС 0%подп. 10 п. 5 ст. 169 НК РФ; ст. 2 Соглашения ТС; п. 1 ст. 1 Протокола о товарах. Ставить отметку инспекции на счете-фактуре не требуется. Тем не менее налоговики могут сделать это по вашей просьбеп. 3 Письма ФНС России от 13.08.2010 № ШС-37-2/9030@; Приказ Минфина России от 20.01.2005 № 3н.

Не забудьте не позднее того квартала, в котором товары отгружены на экспорт, восстановить относящийся к ним входной НДС (если, конечно, ранее вы уже поставили его к вычету). Если некоторое время назад поступать так предписывал в своих разъяснениях МинфинПисьмо Минфина России от 05.05.2011 № 03-07-13/01-15, то с 1 октября 2011 г. такое требование уже прописано в НК РФп. 1 ст. 1 Протокола о товарах; подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ; подп. «б» п. 18 ст. 2 Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ. Восстановленный налог вы сможете принять к вычету, но позднее (об этом пойдет речь дальше)п. 1 ст. 1 Протокола о товарах; п. 9 ст. 167, п. 2 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ.

НДС, который вы восстановили, отражается в строке 100 раздела 3 декларации по НДСп. 38.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н (далее — Порядок заполнения декларации).

ШАГ 2. Собираем документы для подтверждения экспорта

На это отводится 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров. Такой датой признается дата составления первого отгрузочного документа, оформленного на покупателя или перевозчикап. 3 ст. 1 Протокола о товарах.

Чтобы подтвердить экспорт, вам потребуются следующие документып. 2 ст. 1 Протокола о товарах:

  • договор, по которому были экспортированы товары;
  • заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налоговформа утверждена приложением 1 к Протоколу от 11.12.2009 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов» (далее — Протокол об обмене информацией) с отметкой белорусского (казахского) налогового органа об уплате НДС (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств);
  • транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие экспорт товара в Беларусь (Казахстан).

В перечне документов, приведенном в Протоколе о товарах и необходимом для обоснования нулевой ставки НДС, указана также выписка банкаподп. 2 п. 2 ст. 1 Протокола о товарах. Однако начиная с 1 октября 2011 г. она станет не нужна. Дело в том, что в НК РФ внесены поправки, исключившие ее из числа документов, необходимых для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте за пределы ТСподп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ; подп. «а» п. 13 ст. 2, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ. А Протокол о товарах, в свою очередь, позволяет не включать в экспортный пакет документы, представление которых не предусмотрено налоговым законодательством страны-экспортерап. 2 ст. 1 Протокола о товарах.

По этой же причине начиная с IV квартала 2011 г. для подтверждения экспорта внутри ТС по бартерному договору не потребуется представлять документы о встречном импорте товаров (выполнении работ, оказании услуг). А при расчетах наличными — приходные кассовые ордера и выписки банкаподп. 2 п. 2 ст. 1 Протокола о товарах; подп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ; подп. «а» п. 13 ст. 2; п. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ.

ШАГ 3. Декларируем экспортную поставку

Отражать реализацию товаров в Беларусь и Казахстан следует в разделе 4 или 6 декларации по НДС, в зависимости от того, подтвержден экспорт или нет. Заполняя эти разделы, вам нужно будет указать код экспортной операциип. 10 Письма Минфина России от 06.10.2010 № 03-07-15/131; разд. III приложения № 1 к Порядку заполнения декларации:

  • <если>экспортированные товары внутри страны облагаются НДС по ставке 18% — 1010403;
  • <если>экспортированные товары внутри страны облагаются НДС по ставке 10% — 1010404.

СИТУАЦИЯ 1. Вы своевременно собрали полный пакет экспортных документов. В таком случае отгрузку товаров на экспорт и налоговые вычеты вы должны показать в разделе 4 декларации по НДС за квартал, в котором были собраны документы. Эти документы вместе с декларацией по НДС вы также подаете в налоговуюп. 2 ст. 1 Протокола о товарах; п. 5 Письма Минфина России от 06.10.2010 № 03-07-15/131.

СИТУАЦИЯ 2. Вы не успели в течение 180 дней собрать полный пакет экспортных документов. Значит, реализацию товаров и налоговые вычеты вам нужно отразить в разделе 6 декларации по НДС. Этот раздел вам следует включить в уточненную декларацию за тот период, в котором вы отгрузили товары на экспортп. 3 ст. 1 Протокола о товарах; п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации; п. 6 Письма Минфина России от 06.10.2010 № 03-07-15/131. При этом вам придется заплатить НДС по ставке 18% или 10%п. 3 ст. 1 Протокола о товарах; пп. 2, 3 ст. 164 НК РФ. Уплаченный налог вы сможете принять к вычету после того, как соберете документы в подтверждение нулевой ставки НДСп. 3 ст. 1 Протокола о товарах; п. 7 Письма Минфина России от 06.10.2010 № 03-07-15/131.

Вопрос о том, с какой даты нужно начислять пени на сумму неуплаченного НДС, если экспорт своевременно не подтвержден, — спорный.

Инспекция, руководствуясь разъяснениями ФНС и Минфина, начислит вам пени начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты НДС по итогам квартала, в котором товары были отгружены на экспортПисьма ФНС России от 22.08.2006 № ШТ-6-03/840@; Минфина России от 28.07.2006 № 03-04-15/140.

Однако суды считают, что пени следует начислять лишь начиная со 181-го дня после экспортной отгрузкиПостановления Президиума ВАС РФ от 16.05.2006 № 15326/05; ФАС ВВО от 12.05.2008 № А28-7966/2007-325/23.

Но искать правду в суде или нет — решать, конечно, вам.

Если потом вы все-таки соберете полный пакет документов, вам нужно будет подать декларацию за период, в котором это произойдет, с заполненным разделом 4. В этом разделе, помимо стоимости экспортированных товаров и принимаемого к вычету входного НДС, следует отразить:

  • в графе 4 — НДС, начисленный по неподтвержденному экспорту в разделе 6 (теперь вы его примете к вычету);
  • в графе 5 — входной НДС, который вы ранее приняли к вычету в разделе 6 (теперь вы его восстановите).

Итак, с общим порядком применения нулевой ставки при экспорте товаров в пределах ТС мы разобрались. Теперь перейдем к конкретным вопросам.

Продажа товаров белорусам — не всегда экспорт в Беларусь

В.А. Печорина, г. Саратов

Наша организация продает белорусской фирме товар, который был приобретен у казахской компании. В Россию из Казахстана этот товар мы не ввозили, а сразу отгрузили белорусскому поставщику. С «ввозным» НДС по договору с казахской компанией мы разобрались — его мы платить не должны. А вот по договору с белорусом нужно ли нам применять экспортную ставку?

: Нет, не нужно. В данном случае Россия не будет местом реализации, ведь товары на момент отгрузки находятся за ее пределамип. 1 ст. 1 Протокола о товарах; ст. 147 НК РФ. Поэтому продажа товаров белорусской фирме вообще не облагается НДСп. 1 ст. 146 НК РФ; Письмо ФНС России от 12.08.2010 № ШС-37-3/8975@.

Упрощенец нулевую ставку НДС не применяет и счет-фактуру не выставляет

З.П. Кузьмина, г. Новоржев, Псковская обл.

Мы — упрощенцы. Заключили экспортный договор с белорусской компанией. Покупатель хочет, чтобы мы выставили ему счет-фактуру, причем со ставкой НДС 0%. Ссылается он на то, что счет-фактура необходим ему для представления в налоговую. Выставлять ли ему счет-фактуру?

: Нет. Нулевую ставку НДС при экспорте в Беларусь должны применять только плательщики НДСп. 1 ст. 1 Протокола о товарах; ст. 1 Соглашения ТС. Вы же таковым не являетесь (за исключением НДС, уплачиваемого при импорте и в рамках договора простого товарищества или доверительного управления имуществом)п. 2 ст. 346.11 НК РФ. Соответственно, и выставлять белорусскому покупателю счет-фактуру не обязанып. 3 ст. 169 НК РФ. Подтверждает это и МинфинПисьмо Минфина России от 22.07.2010 № 03-07-13/1/04.

Интересы вашего белорусского партнера от этого пострадать не должны. Ведь Протокол о товарах требует при ввозе товаров представлять в налоговую счета-фактуры, только если их оформление предусмотрено законодательствомподп. 4 п. 8 ст. 2 Протокола о товарах. Если счет-фактура не оформляется, подавать в налоговую и указывать в заявлении о ввозе можно любой другой документ, в котором прописана стоимость товаровп. 1 Письма ФНС России от 10.05.2011 № АС-4-2/7439@.

Чтобы снять все вопросы, письменно уведомьте белорусского покупателя о том, что ваша компания применяет упрощенную систему налогообложения. Ваше письмо будет иметь бо´льший вес, если к нему вы приложите копию документа из налоговой, подтверждающего, что вы — упрощенец. Получить такую бумагу можно, направив в инспекцию запрос в произвольной форме. Ответить на него налоговики должны в течение 30 календарных дней с момента его полученияПисьмо ФНС России от 04.12.2009 № ШС-22-3/915@; пункт 39, п. 44 Административного регламента ФНС России по исполнению государственной функции по бесплатному информированию… утв. Приказом Минфина России от 18.01.2008 № 9н.

Необлагаемые товары экспортируются в Беларусь с нулевым НДС

С.В. Куневич, г. Москва

Мы торгуем товарами, не облагаемыми НДС. Хотим заключить внешнеторговый контракт с покупателем из Республики Беларусь. Будет ли эта экспортная поставка также вообще не облагаться НДС?

: Нет, экспорт товаров в Беларусь вы должны будете включить в облагаемые НДС операции, только применять будете ставку 0%. Тот факт, что по российскому налоговому законодательству реализация товаров не облагается НДСст. 149 НК РФ, роли не играет. Ведь Соглашение ТС имеет приоритет перед НК РФст. 7 НК РФ. А ни Соглашение ТС, ни Протокол о товарах не предусматривают возможность освобождения от уплаты НДС при экспорте отдельных товаров в Беларусьстатьи 1, 2 Соглашения ТС; п. 1 ст. 1 Протокола о товарах; Письмо Минфина России от 05.10.2010 № 03-07-08/277; п. 4 Письма Минфина России от 06.10.2010 № 03-07-15/131. Правда, помимо обязанности применять нулевую ставку, у вас также возникает право на налоговые вычетып. 1 ст. 1 Протокола о товарах; п. 2 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ.

Причем, несмотря на то что по НК РФ реализация ваших товаров не облагается НДС, в Минфине считают, что если вы вовремя не представите документы в обоснование нулевой ставки, то придется заплатить НДС за период отгрузки товаровп. 3 ст. 1 Протокола о товарах.

Из авторитетных источников

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна Советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“При вывозе товаров, реализация которых не облагается НДС на основании ст. 149 НК РФ, на территорию стран — членов ТС нужно применять ставку НДС 0%ст. 7 НК РФ; п. 1 ст. 1 Протокола о товарах. Если эту ставку экспортер не подтвердит, он должен будет начислить НДС на дату отгрузкип. 3 ст. 1 Протокола о товарах по ставке 18%п. 3 ст. 164 НК РФ. Входной налог при этом может быть принят к вычетуп. 2 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ.

Отразить такую операцию необходимо будет в разделе 6 декларации по НДС, а не в разделе 7”.

Момент определения налоговой базы: по Протоколу, но с оглядкой на НК РФ

Е.В. Гричановский, г. Курск

Первый раз экспортировали товары в Беларусь. В июле собрали пакет подтверждающих документов и понесли его в налоговую. Но их не приняли, сказали, приносите в октябре, когда III квартал закончится. Но 180 дней с момента отгрузки товаров истекут в сентябре. Если мы подадим документы в октябре, не возникнет ли у нас необходимость заплатить НДС из-за несвоевременного подтверждения экспорта?

: Нет, если, конечно, все документы в порядке. В Протоколе о товарах сказано, что документы в подтверждение нулевой ставки НДС нужно представить, с одной стороны, в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаровп. 3 ст. 1 Протокола о товарах, а с другой — одновременно с налоговой декларациейп. 2 ст. 1 Протокола о товарах. Учитывая, что декларация по НДС подается не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталомст. 163, п. 5 ст. 174 НК РФ, налоговики не видят ничего предосудительного в том, что своевременно подготовленный пакет документов будет подан вместе с декларацией за тот квартал, в котором вы его собрали. Ведь ФНС считает, что если полный пакет экспортных документов собран, то моментом определения налоговой базы при экспорте в страны ТС является последний день квартала, в котором это произошлоПисьмо ФНС России от 13.05.2011 № КЕ-4-3/7675@. Как и при обычном экспортеп. 9 ст. 167 НК РФ; Письмо Минфина России от 01.04.2008 № 03-07-08/81. Согласны с этим и специалисты Минфина.

“Поскольку момент определения налоговой базы по НДС при экспорте товаров в Беларусь и Казахстан Протоколом о товарах не установлен, этот вопрос регулируется нормами НК РФ. Так, при подтвержденном экспорте в государства — члены ТС момент определения налоговой базы — это последнее число квартала, в котором собран полный пакет документовп. 9 ст. 167 НК РФ.

А значит, если срок сбора документов при реализации товаров на экспорт в Беларусь (Казахстан) истекает, например, в сентябре, а документы собраны уже в июле, то декларация по НДС вместе с документами представляется в срок с 1 по 20 октября”.

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна
Минфин России

Для подтверждения «самовывозного» экспорта транспортные документы не нужны

О.И. Плотко, г. Москва

Наша компания экспортирует товары в Казахстан на условиях самовывоза с нашего склада на территории России. В экспортный пакет документов входят, в частности, транспортные документы. Нужно ли нам запрашивать их копии у покупателя для того, чтобы подтвердить нулевую ставку НДС?

: Нет, не нужно. В налоговую вы можете представить товаросопроводительный документ — накладную ТОРГ-12утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132, подтверждающую передачу вами товаров покупателю. По мнению Минфина, отсутствие транспортных документов, когда товар вывозится самим покупателем, не является помехой для подтверждения нулевой ставки НДСподп. 4 п. 2 ст. 1 Протокола о товарах; Письмо Минфина России от 18.05.2011 № 03-07-13/01-17.

При экспорте через посредника нужны дополнительные подтверждающие документы

Е.Н. Тимашкова, г. Курган

Наша организация продала свою продукцию в Казахстан через российского агента, участвующего в расчетах. Что нам потребуется для подтверждения экспорта?

: Помимо заявления о ввозе, транспортных и товаросопроводительных документов, вам нужно будет представить в налоговуюподп. 5 п. 2 ст. 1 Протокола о товарах; п. 2 ст. 165 НК РФ:

  • агентский договор;
  • договор, на основании которого агент поставил товары в Казахстан.

Также до 1 октября 2011 г. в экспортный пакет документов при продаже через посредника нужно включать еще и банковскую выписку, подтверждающую поступление денег за экспортированные товары на ваш счет или на счет агентаподп. 3 п. 2 ст. 165 НК РФ; подп. «б» п. 13 ст. 2, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ.

Учтите также, что в заявлении о ввозе, которое вам должен дать казахский покупатель, должен быть заполнен раздел 3. Здесь импортеры должны указывать информацию об ИНН, КПП принципала и агента, а также о реквизитах агентского договорап. 4 Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (приложение 2 к Протоколу об обмене информацией).

Если информацию для заполнения данного раздела заявления о ввозе казахский покупатель не может почерпнуть из имеющегося у него договора, попросите вашего агента направить покупателю информационное сообщение с недостающими даннымиподп. 6 п. 8 ст. 2 Протокола о товарах. Ведь это, прежде всего, в ваших собственных интересах. Поскольку правильно заполненное контрагентом заявление о ввозе товаров — непременное условие для подтверждения вами экспортной ставки НДС.

Составить такое сообщение агент может в произвольном виде. Главное, чтобы оно было подписано руководителем и заверено печатью организации-агента.

Поставка бракованного товара грозит экспортеру уточненкой по НДС

Г.Е. Орешникова, г. Брянск

Белорусский покупатель обнаружил брак в товарах, которые мы ему отгрузили. Нулевую ставку в отношении этой поставки мы уже подтвердили. Договорились с покупателем, что деньги он возвращать не будет, а взамен бракованных товаров мы отгрузим ему качественные. Как это скажется на применении нами нулевой ставки НДС?

: Протоколом о товарах этот вопрос не урегулирован.

Ранее, в период действия российско-белорусского Соглашения об уплате косвенных налоговСоглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг», ФНС разъясняла, как нужно поступать в такой ситуации. Поскольку вы уже подтвердили нулевую ставку в отношении бракованных товаров, вам нужно подать уточненную декларацию по НДС за тот период, в котором вы отразили экспортную реализацию. В ней вы уменьшите налоговую базу на стоимость бракованных товаров, а сумму налоговых вычетов — на НДС, относящийся к этим товарамПисьмо ФНС России от 15.05.2006 № ММ-6-03/490@. А потом вы должны будете подтвердить нулевую ставку НДС в отношении поставки новых товаров взамен бракованных. Специалисты Минфина считают, что поступать таким образом нужно и сейчас.

“По товарам, которые были вывезены из России в Беларусь (Казахстан), а в дальнейшем, после подтверждения их экспорта, возвращены по причине брака, нулевая ставка НДС применяется сейчас в порядке, аналогичном действовавшему в российско-белорусских торговых отношенияхПисьмо ФНС России от 15.05.2006 № ММ-6-03/490@”.

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна
Минфин России

При этом остается вопрос с входным НДС по бракованным товарам, который вы «сняли» с вычетов в уточненной декларации. Его судьба зависит от того, как вы в дальнейшем распорядитесь этими товарами. Если используете в облагаемых НДС операциях, например отремонтируете и продадите, — налог можно будет принять к вычету на общих основанияхп. 2 ст. 171, п. 1. ст. 172 НК РФ.

Если же некондиционные товары будут списаны, то принять входной НДС к вычету у вас не получится. Ведь выходит, что товары в облагаемых операциях вы не использовали — с этим не поспоришь и глаза на это не закроешь. Да, гл. 21 НК РФ связывает возможность вычета не с фактическим использованием товаров в облагаемых операциях (их перепродажей), а с «предназначением» для этих целейп. 2 ст. 171 НК РФ. Однако сейчас уже доподлинно известно, что «предназначение» не оправдалось. Оснований же для внесения правок в прошлые периоды нет.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Внешнеэкономическая деятельность»:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *