Доверительное управление проводки

Содержание

Особенности договора доверительного управления

Правовое положение участников договора доверительного управления имуществом регулируется гл. 53 ГК РФ.

Договор доверительного управления имуществом представляет собой самостоятельный вид гражданско-правовых отношений, в соответствии с которыми одна сторона (учредитель управления) передаст другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). Поскольку передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему, то договор доверительного управления порождает именно обязательственные отношения между сторонами договора (п. 4 ст. 209, п. 1 ст. 1012 ГК РФ).

Доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, предусмотренное договором доверительного управления имуществом, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении, за счет доходов от использования этого имущества (ст. 1023 ГК РФ).

Объектами доверительного управления могут быть различные виды имущества (предприятия, другие имущественные комплексы, недвижимое имущество, ценные бумаги и т.д.), имущественные права, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, а также исключительные права (авторские права на произведения науки, литературы, искусства, права на фирменное наименование и т.д.).

Передача в доверительное управление определенных объектов требует соблюдения ряда дополнительных условий. В соответствии со ст. 61 Федерального закона от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» приобретение и (или) получение в доверительное управление (далее – приобретение) в результате осуществления одной сделки или нескольких сделок одним юридическим или физическим лицом более 1% акций (долей) кредитной организации требуют уведомления Банка России, а более 10% – предварительного согласия Банка России.

Согласно п. 2 ст. 1013 ГК РФ самостоятельным объектом доверительного управления не могут быть денежные средства, за исключением случаев, предусмотренных законом. В соответствии с п. 3 ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» кредитная организация может заключать договоры доверительного управления денежными средствами и иным имуществом физических и юридических лиц, а согласно ст. 5 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» к доверительному управлению ценными бумагами отнесено в том числе управление денежными средствами, предназначенными для совершения сделок с ценными бумагами и (или) заключения договоров, являющихся производными финансовыми инструментами.

Имущество, находящееся в хозяйственном ведении или оперативном управлении, не может быть передано в доверительное управление.

Переданное имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. Для расчетов по операциям, связанным с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет.

Договор доверительного управления имуществом должен быть заключен в письменной форме.

В договоре доверительного управления имуществом должны быть указаны:

  • 1) состав имущества, передаваемого в доверительное управление;
  • 2) наименование юридического лица или имя гражданина, в интересах которых осуществляется управление имуществом (учредителя управления или выгодоприобретателя);
  • 3) размер и форма вознаграждения управляющему, если выплата вознаграждения предусмотрена договором;
  • 4) срок действия договора.

Договор доверительного управления имуществом должен заключаться на срок, не превышающий пяти лет. При этом для отдельных видов имущества, передаваемого в доверительное управление, законом могут быть установлены иные предельные сроки, на которые может быть заключен договор (п. 2 ст. 1016 ГК РФ).

Исключениями из общего запрета использования денег в качестве объекта доверительного управления являются:

  • доверительное управление денежными средствами кредитными организациями (ст. 5 Закона Российской Федерации от 02.12.1990 N 395-1 «О банках и банковской деятельности») (в ред. от 08.04.2008);
  • доверительное управление денежными средствами, предназначенными для инвестирования в ценные бумаги, а также денежными средствами, получаемыми в процессе управления ценными бумагами (ст. 5 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг») (в ред. от 27.10.2008).

Участниками договора доверительного управления имуществом являются учредитель управления, доверительный управляющий и в отдельных случаях выгодоприобретатель.

ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ ПРИ СОСТАВЛЕНИИ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

Доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, предусмотренное договором доверительного управления имуществом, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении, за счет доходов от использования этого имущества (ст. 1023 ГК РФ). Максимальный срок, на который может быть заключен договор доверительного управления, — 5 лет, за исключением случаев, когда для отдельных видов имущества законом могут быть установлены иные предельные сроки, на которые может быть заключен договор. При этом п. 2 ст. 1016 ГК РФ предусматривает автоматическую пролонгацию сторонами договора на тот же срок и на тех же условиях, если одна из сторон не подала заявление о его прекращении.

В соответствии с п. 2 ст. 1020 ГК РФ права, приобретенные доверительным управляющим в результате действий по доверительному управлению имуществом, включаются в состав переданного в доверительное управление имущества. Обязанности, возникшие в результате таких действий доверительного управляющего, исполняются за счет этого имущества. Сделки с переданным в доверительное управление имуществом доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует в качестве такого управляющего. Это условие считается соблюденным, если при совершении действий, не требующих письменного оформления, другая сторона информирована об их совершении доверительным управляющим в этом качестве, а в письменных документах после имени или наименования доверительного управляющего сделана пометка «Д.У.» (п. 3 ст. 1012 ГК РФ). Договор доверительного управления исполняется лично доверительным управляющим либо через проверенного, привлекаемого с согласия учредителя управления.

Согласно п. 1 ст. 1022 ГК РФ доверительный управляющий, не проявивший при доверительном управлении имуществом должной заботы об интересах выгодоприобретателя или учредителя управления, возмещает выгодоприобретателю упущенную выгоду за время доверительного управления имуществом, а учредителю управления — убытки, причиненные утратой или повреждением имущества, с учетом его естественного износа, а также упущенную выгоду. Освобождение от ответственности возможно в случаях, когда эти убытки произошли вследствие непреодолимой силы либо действий выгодоприобретателя или учредителя.

Договор доверительного управления заключается в простой письменной форме, за исключением тех случаев, когда в доверительное управление передается недвижимое имущество; в этом случае договор подлежит государственной регистрации (ст. 1017 ГК РФ).

Обособленный учет и отчетность у доверительного управляющего

Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему. Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества как у учредителя управления, так и у доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет (п. 1 ст. 1012, п. 1 ст. 1018 ГК РФ).

Порядок ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности регулируется Указаниями об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденными Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н (в ред. от 15.08.2006) (далее — Указания).

БУХГАЛТЕРСКИЕ УСЛУГИ ПРЕДПРИЯТИЯМ

Отражение операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления, формирование и учет доходов и расходов осуществляются в общеустановленном порядке при соблюдении принципов учетной политики, принятой учредителем управления (п. 11 Указаний). Для выполнения данного требования учредителю управления необходимо передать доверительному управляющему копию приказа об учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета.

Для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе, открывается счет 79, субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

Доверительный управляющий открывает к счету 79 субсчета второго порядка по каждому договору в разрезе учредителя управления выгодоприобретателя (п. 11 Указаний). Кроме того, необходимо обеспечить обособленный учет движения денежных средств (счета 50, 51, 52) с соблюдением требований п. 1 ст. 1018 ГК РФ, согласно которым для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет. Принятое в доверительное управление имущество подлежит отражению на счетах учета активов 01, 04, 58 и др. в корреспонденции с кредитом субсчета 79-3 по стоимости, числящейся в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления имуществом в силу. Соответственно на суммы начисленной амортизации кредитуются счета 02, 05 в корреспонденции с субсчетом 3. Амортизация переданного в доверительное управление имущества продолжает начисляться способом и в пределах срока полезного использования, которые были приняты учредителем управления (п. 12 Указаний). При прекращении договора доверительного управления имуществом и возврате имущества учредителю управления делаются обратные записи. Документом, на основании которого отражаются операции в учете, является акт приема-передачи, составленный в произвольной форме и содержащий все обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Созданная в процессе доверительного управления имуществом готовая продукция, выполненные работы, оказанные услуги, а также приобретенные ТМЦ и ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на создание, изготовление, приобретение и т.п. Учет приобретения и создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных вложений ведется в общеустановленном порядке (п. 12 Указаний).

В собственном учете доверительный управляющий, согласно п. 16 Указаний, отражает в расходах (счета 20, 26) и свои затраты, и возмещаемые учредителем управления расходы по каждому договору обособленно. Соответственно по кредиту счета 90 подлежат отражению не только сумма вознаграждения доверительного управляющего, но и возмещаемые расходы.

По нашему мнению, такой вариант не отвечает положениям п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», устанавливающего, что не признается расходами организации выбытие активов по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п. Еще одним аргументом «против» является то обстоятельство, что большинство возмещаемых расходов вообще не будут отражены в учете и отчетности доверительного управляющего. Согласно ст. 1013 ГК РФ возмещаются только необходимые расходы, произведенные при доверительном управлении, соответственно денежные расчеты осуществляются через расчетный счет, открываемый специально для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением (п. 1 ст. 1018 ГК РФ). Следовательно, в таком случае доверительный управляющий изначально не производит и не осуществляет через свой расчетный счет никаких расходов и платежей. Иногда, например, при компенсации заработной платы определенных специалистов механизм возмещения расходов применим и в бухгалтерском учете доверительного управляющего; операции при этом отражаются записями (У.У. — учредитель управления):

Дебет 76, субсчет «У.У.», Кредит 70, 69;

Дебет 51, Кредит 76, субсчет «У.У.».

При совершении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом на доверительного управляющего возлагаются обязанности плательщика НДС (п. 1 ст. 174.1 НК РФ). При осуществлении доверительным управляющим иной деятельности право на вычет сумм налога возникает при наличии раздельного учета. Требование п. 3 ст. 174.1 о ведении раздельного учета может быть реализовано через открытие соответствующих субсчетов второго порядка к счетам 68 и 76 (возможно также использование счета 19).

Доверительный управляющий исчисляет налог на прибыль только со своего вознаграждения. Он имеет право включать в налоговую базу расходы, если в договоре доверительного управления имуществом не предусмотрено возмещение указанных расходов учредителем доверительного управления (п. 2 ст. 276 НК РФ). Доходы и расходы учредителя управления включаются им в его налоговую базу. При этом доверительный управляющий обязан определять ежемесячно нарастающим итогом доходы и расходы по доверительному управлению имуществом и представлять учредителю управления сведения о полученных доходах и расходах.

АУДИТОРСКИЕ УСЛУГИ

Доверительный управляющий формирует два комплекта отчетности:

  • по доверительному управлению (формы отчетности, утвержденные в учетной политике учредителя управления);
  • по своей деятельности (все формы отчетности, требуемые к составлению в соответствии с общими нормами бухгалтерского законодательства).

По прекращении договора доверительного управления имуществом доверительный управляющий составляет отдельный баланс на дату прекращения договора.

Пример. Допустим, что ОАО «Авангард» передало в доверительное управление офисное здание для последующей его сдачи в аренду третьим лицам. Первоначальная стоимость здания на дату вступления договора в силу составила 15 000 тыс. руб., начисленная амортизация — 2000 тыс. руб., срок полезной службы учредителем управления определен в 50 лет (600 месяцев). Договор заключен сроком на 1 год. По условиям договора учредитель управления возмещает доверительному управляющему все расходы, связанные с исполнением договора доверительного управления имуществом, за исключением расходов самого доверительного управляющего (расходы на содержание офиса, персонала и пр.).

БУХГАЛТЕРСКИЕ УСЛУГИ

Операции доверительного управляющего и их отражение в учете

Хозяйственные операции

Отдельный
баланс

Баланс у
доверительного
управляющего
по основной
деятельности

Сумма,
тыс.
руб.

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Получение имущества в доверительное управление

Учтено имущество, полученное в
доверительное управление

15 000

Отражена начисленная
амортизация

2 000

Исполнение договора доверительного управления имуществом

Выручка от сдачи имущества в
аренду признана в бухгалтерском
учете

1 180

Отражены налоговые обязательства
по НДС по деятельности, связанной
с доверительным управлением
имуществом

76,
субсчет
«НДС»

76,
субсчет
«НДС»

68,
субсчет
«Д.У.»

Поступили денежные средства в
счет уплаты арендных платежей

51,
субсчет
«Д.У.»

1 180

Начислена амортизация в течение
срока действия договора
доверительного управления

Отражены расходы, связанные с
исполнением договора
доверительного управления

60 (76)

Учтена сумма НДС, предъявленного
с произведенных расходов

76,
субсчет
«НДС»

60 (76)

68,
субсчет
«Д.У.»

76,
субсчет
«НДС»

Произведена оплата поставщикам

60 (76)

51,
субсчет
«Д.У.»

Отражены причитающиеся
доверительному управляющему суммы
вознаграждения

76,
субсчет
«Д.У.»

76,
субсчет
«У.У.»

82,6

Учтена сумма НДС, предъявленного
с вознаграждения

76,
субсчет
«НДС»

76,
субсчет
«Д.У.»

68,
субсчет
«Д.У.»

76,
субсчет
«НДС»

12,6

Отражено перечисление денежных
средств в счет причитающегося
доверительному управляющему
вознаграждения

76,
субсчет
«Д.У.»

51,
субсчет
«Д.У.»

76,
субсчет
«У.У.»

82,6

Отражено списание финансового
результата на счет расчетов по
доверительному управлению

430
(1180 —
180 —
300 —
200
70)

Перечислены денежные средства в
счет причитающегося учредителя
управления дохода

51,
субсчет
«Д.У.»

630
(1180 —
180 —
300 —
70)

Отражены денежные средства,
перечисленные в счет исполнения
обязательств по уплате НДС в
бюджет по деятельности,
связанной с доверительным
управлением имуществом

76,
субсчет
«НДС»

51,
субсчет
«Д.У.»

76,
субсчет
«НДС»

131,4
(180 —
36 —
12,6)

Отражена уплата НДС в бюджет

68,
субсчет
«Д.У.»

131,4

Возврат имущества учредителю управления

Отражена передача имущества
учредителю управления

15 000

Списана начисленная амортизация

2 300

Возвращены учредителю управления
остатки денежных средств на
расчетном счете, числящихся
на дату прекращения договора

51,
субсчет
«Д.У.»

100
(1180 —
236 —
82,6 —
131,4 —
630)

В соответствии с п. 4 ст. 1020 ГК РФ доверительный управляющий представляет учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности в сроки и в порядке, которые установлены договором доверительного управления имуществом. При представлении отчета, а также сведений об активах, обязательствах, доходах и расходах, полученных при выполнении договора, необходимо учитывать требования налогового законодательства о своевременности исчисления налогов и представлении налоговой отчетности (как правило, ежеквартально, а при авансовых платежах по налогу на прибыль из фактически полученной прибыли согласно п. 2 ст. 285 НК РФ — ежемесячно).

Для целей бухгалтерского учета представление доверительным управляющим данных об активах, обязательствах, доходах и расходах, полученных при выполнении договора доверительного управления, не может быть позднее сроков, установленных Законом N 129-ФЗ для бухгалтерской отчетности (п. 15 Указаний). Так, согласно п. 2 ст. 15 этого Закона квартальная бухгалтерская отчетность представляется в течение 30 дней по окончании квартала, а годовая — в течение 90 дней по окончании года.

ДОВЕРИТЕЛЬНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ИМУЩЕСТВОМ: ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В Указаниях отсутствуют требования к форме представления учредителю данных об активах, обязательствах, доходах и расходах, полученных при исполнении договора доверительного управления. Поскольку передаваемые данные включаются в бухгалтерскую отчетность учредителя управления, то наиболее удобным вариантом представляется составление бухгалтерской отчетности в тех формах, которые утверждены учетной политикой учредителя управления. При этом согласно п. 15 Указаний в представляемой бухгалтерской отчетности после имени или наименования доверительного управляющего делается пометка «Д.У.».

Учет и отчетность учредителя управления

Имущество, переданное в доверительное управление, в бухгалтерском учете учредителя управления списывается со счетов 01, 04, 58 и др. в корреспонденции со счетом 79-3 по стоимости, по которой они числятся в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления в силу. Одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по дебету счетов 02, 05 и кредиту счета 79-3. Подтверждением получения имущества, переданного в доверительное управление, для учредителя управления является извещение об оприходовании имущества от доверительного управляющего или первичный учетный документ с пометкой «Д.У.» (копия накладной, акт приема-передачи и т.п.) на основании п. 4 Указаний.

Имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств согласно правилам бухгалтерского учета и переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит обложению налогом на имущество у учредителя доверительного управления (п. 1 ст. 374, 378 НК РФ). В связи с этим данные для исчисления налога должны передаваться доверительным управляющим не позднее 30-го числа каждого квартала (п. 2 ст. 379, п. 2 ст. 386 НК РФ).

Доходы, полученные от деятельности по договору доверительного управления имуществом учредителем управления, классифицируются как прочие доходы. Расходы, связанные с исполнением договора, включая вознаграждение доверительного управляющего, будут классифицироваться аналогично (принцип соответствия доходов и расходов закреплен в п. 19 ПБУ 10/99).

Причитающиеся учредителю управления суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, а также упущенной выгоды, отражаются записью:

Дебет 76, субсчет «Д.У.», Кредит 91,

а получение этих средств — записью:

Дебет 51, Кредит 76, субсчет «Д.У.».

При прекращении договора доверительного управления имуществом возвращенные учредителю управления объекты имущества учитываются им по дебету счетов 01, 04, 58 и др. в корреспонденции с кредитом счета 79-3 в той же оценке, по которой они были переданы в доверительное управление. Одновременно на суммы начисленной амортизации в рамках отдельного баланса производится запись по кредиту счетов 02, 05 и дебету счета 79-3 (п. 6 Указаний).

СКОЛЬКО СТОИТ НУЛЕВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Если учетной политикой для целей бухгалтерского учета предусмотрено проведение переоценки основных средств, то при передаче их в доверительное управление имуществом возникает вопрос, кто производит эту переоценку. Если данная обязанность возложена на доверительного управляющего, то при обратной передаче переоцененных объектов не будет выполняться требование п. 6 Указаний, т.е. объекты не будут переданы по той же оценке, по которой они были переданы в доверительное управление. Однако если на отдельном балансе переоценку не проводить, то нарушаются положения п. 1 Указаний, согласно которому отражение операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, формирование и учет доходов, расходов осуществляются при соблюдении принципов формирования учетной политики, принятой учредителем управления.

Законодательно не урегулирован и вопрос о гашении ОНА или ОНО, если на передаваемый актив в учете учредителя управления сформированы эти активы и обязательства. И в случае переоценки передаваемого имущества, и в случае применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» более логичным представляется вариант, когда расчет и бухгалтерский учет ведет доверительный управляющий. При этом выбранный сторонами договора порядок должен быть закреплен в учетной политике учредителя управления, этот порядок должен соблюдать и доверительный управляющий.

РАЗРАБОТКА И СОСТАВЛЕНИЕ ДОГОВОРОВ

В табл. 2 приведена схема бухгалтерских записей.

Операции учредителя управления и их отражение в учете (продолжение примера)

Хозяйственные операции

Дебет

Кредит

Сумма,
тыс.
руб.

Передача имущества в доверительное управление

Списано имущество, переданное в доверительное
управление

15 000

Списана начисленная амортизация

2 000

Исполнение договора доверительного управления имуществом

Получены денежные средства в счет причитающегося
учредителю управления дохода

Возврат имущества учредителю управления

Отражен возврат имущества от доверительного
управляющего учредителю управления

15 000

Отражена начисленная амортизация

2 300

Получены от доверительного управляющего остатки
денежных средств на дату прекращения договора

Закрыт субсчет 3 в связи с возвратом учредителю
управления остатков денежных средств и имущества
согласно условиям договора

При составлении бухгалтерской отчетности учредителем управления в нее полностью включаются данные, представленные доверительным управляющим об активах, обязательствах, доходах, расходах и других показателях, в виде сумм соответствующих показателей. В баланс учредителя управления данные по субсчету 3 не включаются. Раскрытие информации, связанной с осуществлением договора доверительного управления имуществом, в составе пояснительной записки производится в соответствии с правилами, установленными ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» (п. 7 Указаний).

Литература:

1. Брагинский М.И., Витрянский В.В. Договорное право. Договоры о выполнении работ и оказании услуг (Книга 3). — М.: Статут, 2004.

2. Доверительное управление имуществом. Паевые инвестиционные фонды. Практическое руководство/Под общ. ред. В.В. Семенихина. — М.: Эксмо, 2005.

Бухгалтерский учет операций, связанных с осуществлением договора доверительного
управления имуществом

ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Правила отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций и составления бухгалтерской отчетности при осуществлении договора доверительного управления имуществом утверждены Приказом Минфина РФ от 28.11.2001 года №97н и введены в действие с отчетности 2002 года.

В силу данного документа, применение изложенных в нем указаний, обязательно для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, за исключением кредитных и страховых организаций, организаций, действующих в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг, негосударственных пенсионных фондов и бюджетных учреждений.

Порядок бухгалтерского учета установлен в отношении каждого из участников договора доверительного управления имуществом. Отражение в бухгалтерском учете операции по передаче учредителем управления имущества в доверительное управление и других операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, производится с использованием счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

Напоминаем, что нормы ГК требуют обособления имущества, переданного в доверительное управление, от другого имущества, как у учредителя управления, так и у доверительного управляющего. В связи с тем, что доверительный управляющий обязан отчитываться по эффективности управления имуществом, переданным ему собственником, ему необходимо вести самостоятельный учет по данному имуществу на отдельном балансе.

ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ ДОГОВОРА ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ ИМУЩЕСТВОМ УЧРЕДИТЕЛЕМ УПРАВЛЕНИЯ

Как следует из пункта 4 Указаний, учредитель управления передает объекты имущества в доверительное управление по стоимости, по которой они числятся у него в бухгалтерском учете и на дату вступления в силу договора доверительного управления.

Выше указывалось, что в силу пункта 2 статьи 433 ГК договор доверительного управления имуществом считается заключенным с момента передачи учредителем доверительного управления соответствующего имущества доверительному управляющему.

Тогда, при подтверждении о получении доверительным управляющим имущества, переданного в доверительное управление, в данном случае это может быть извещение об оприходовании, или первичный учетный документ с пометкой «Д.У.», оформленный в зависимости от вида имущества, (накладная, или актом приема — передачи), осуществляется следующая запись на счетах бухгалтерского учета:

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» 01,04,58 Передача имущества доверительному управляющему в доверительное управление

В связи с тем, что передача объектов учредителем управления происходит по стоимости, числящейся в бухгалтерском учете, то по амортизируемому имуществу одновременно отражаются суммы начисленной амортизации следующим образом:

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
02,05 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» Суммы начисленной амортизации по имуществу, переданному в доверительное управление

Что касается прибыли и денежных средств, полученных от доверительного управляющего, то отражение учредителем управления поступления указанных средств в учете производится в зависимости от их предназначения.

Если произошло начисление причитающейся прибыли по договору доверительного управления имуществом, то в бухгалтерском учете делается проводка по следующим счетам:

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» 91-1 «Прочие доходы» Начисление причитающейся прибыли по договору доверительного управления имуществом

Так, если денежные средства перечислены доверительным управляющим в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления имуществом, то в бухгалтерском учете делается проводка по следующим счетам:

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
51 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» Поступление денежных средств в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления имуществом

В том случае, если поступающие средства, связаны с возмещением убытков, возникших вследствие утраты или повреждения имущества по вине доверительного управляющего, либо предназначены для погашения упущенной выгоды, выявленной учредителем управления по результатам управления, представленным доверительным управляющим, то корреспонденция счетов иная, а именно:

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
51 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Поступление денежных средств от доверительного управляющего в счет погашения упущенной выгоды или возмещения убытков

Таким образом, при отсутствии доказательств, что убытки произошли вследствие непреодолимой силы либо действий выгодоприобретателя или учредителя управления, ответственность за причиненные убытки несет доверительный управляющий, а для учредителя управления данные суммы признаются внереализационными доходами и отражаются:

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 91-1 «Прочие доходы» Признанные прочие доходы, полученные в счет возмещения убытков, причиненных доверитель-ным управляющим, за время управления имуществом

Согласно пунктом 6 вышеуказанного Приказа, при прекращении договора доверительного управления имуществом возвращенные учредителю управления объекты имущества должны быть учтены в той же оценке, по которой они были переданы в доверительное управление.

Из этого положения следует, что операции возврата имущества из доверительного управления должны быть отражены обратными проводками, в тоже время операции производятся в тех же суммах, что и при осуществлении передачи имущества в доверительное управление, а именно:

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
01,04,58 79-3 «Расчеты по договору довериительного управления имуществом» Возврат имущества после прекращения договора доверительного управления

Одновременно на суммы начисленной амортизации по возвращенному из доверительного управления имуществу производится обратная запись:

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» 02,05 Восстановление суммы начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, возвращенному из доверительного управления

Что касается бухгалтерских проводок, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом у учредителя управления, помимо операций, изложенных в Указаниях и рассмотренных выше, то их отражение производится в соответствии с общими правилами бухгалтерского учета.

Далее пунктом 7, закреплен, как завершающий этап, порядок составления отчетности учредителем управления. Из него следует, что бухгалтерская отчетность учредителя управления должна полностью включать данные, представленные доверительным управляющим об активах, обязательствах, доходах, расходах и других показателях, путем суммирования аналогичных показателей. При объединении с информацией, представленной доверительным управляющим, данные по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» исключаются.

Представление бухгалтерской отчетности учредителем управления осуществляется в общем порядке, установленном Федеральным законом от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Дополнительно предусмотрено в составе пояснительной записки к отчетности учредителя управления, раскрывать информацию, связанную с осуществлением договора доверительного управления имуществом на основании правил, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации 27 января 2000 года №11н.

ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ ДОГОВОРА ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ ИМУЩЕСТВОМ ВЫГОДОПРИОБРЕТАТЕЛЕМ

Отдельный раздел Указаний посвящен отражению операций у выгодоприобретателя, поскольку в договоре доверительного управления имущества, может быть предусмотрено управление имуществом не только в интересах учредителя, но и указанного им лица.

Как следует из пункта 8 и 9 данного раздела Указаний, у выгодоприобретателя в качестве внереализационного дохода должен быть отражен как причитающийся ему доход от управления имуществом на основании отчета о деятельности по договору доверительного управления имуществом, представляемому доверительным управляющим, так и упущенная выгода, подлежащая возмещению доверительным управляющим, выявленная за время управления доверительным имуществом. Такие операции отражаются следующим образом:

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
76-5 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» 91-1 «Прочие доходы» Причитающиеся выгодоприобретателю доходы от управления имуществом или суммы возмещения упущенной выгоды за время управления имуществом

По мере фактического перечисления доверительным управляющим денежных средств выгодоприобретателю производятся записи:

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
51 76-5 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» Поступление денежных средств от доверии-тельного управляющего в счет причитающейся прибыли или погашения упущенной выгоды

Бухгалтерская отчетность предоставляется выгодоприобретателем, с учетом финансового результата, полученного по договору доверительного управления, в порядке установленном Федеральным законом от 21 ноября 1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ ДОГОВОРА ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ ИМУЩЕСТВОМ НА ОТДЕЛЬНОМ БАЛАНСЕ ДОВЕРИТЕЛЬНЫМ УПРАВЛЯЮЩИМ

Особенностями договора доверительного управления предопределено, что учет результатов деятельности от управления имуществом, переданным в доверительное управление, возложен на доверительного управляющего. В связи с чем, у доверительного управляющего появляется необходимость вести два баланса.

Так, пункт 11 Указаний обязывает доверительного управляющего организовать бухгалтерский учет таким образом, чтобы обеспечить самостоятельный учет операций по каждому договору доверительного управления имуществом, обособленный от операций, связанных с имуществом доверительного управляющего.

Отражение операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, формирование и учет доходов, расходов осуществляются в общеустановленном порядке, при этом обязательным условием является соблюдение принципов формирования учетной политики, принятой учредителем управления.

К тому же, при заключении доверительным управляющим нескольких договоров доверительного управления аналитический учет по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» ведется по каждому учредителя управления.

В целях соблюдения нормы статьи 1018 Гражданского кодекса Российской Федерации, предусматривающей не только обособления имущества, но и ведения отдельных расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом, для этого требуется открыть отдельные банковские счета и соответствующим образом организовать бухгалтерский учет по счетам учета денежных средств. Для выполнения данного требования в отношении наличных расчетов, осуществляемых в рамках рассматриваемого договора, должна быть заведена отдельная кассовая книга.

На отдельном балансе должно быть учтено имущество, принадлежащее учредителю управления, но полученное в управление доверительным управляющим. При этом оценка данного имущества также соответствует стоимости, числящейся в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления имуществом в силу. Корреспонденция счетов, используемая для отражения указанных операций, следующая:

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
01,04,58 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» Принятие к учету имущества, переданного учредителем управления доверительному управляющему в доверительное управление

Одновременно на суммы начисленной амортизации по принятому к учету имуществу, переданному учредителем управления в доверительное управление, производится запись:

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» 02,05 Суммы начисленной амортизации по имуществу, полученному в доверительное управление

Следует обратить внимание на то, что амортизация по переданному в доверительное управление имуществу продолжает начисляться доверительным управляющим в общеустановленном порядке, но способом, установленным в учетной политике учредителя управления, а также в пределах тех сроков полезного использования, которые были приняты учредителем управления.

В бухгалтерском учете доверительный управляющий ведет учет амортизации в течение времени действия договора на следующих счетах, выделенных в отдельном балансе:

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
26 02,05 Начисление амортизации по имуществу, полученному в доверительное управление, за время действия договора

В том случае, если в процессе доверительного управления имуществом создается готовая продукция или новые объекты основных средств, нематериальных активов, в бухгалтерском учете данные объекты признаются в сумме фактических затрат на их создание или изготовление.

Также в общеустановленном порядке принимаются к учету приобретенные товарно — материальные ценности, ценные бумаги или объекты долгосрочных вложений, необходимые в ходе исполнения договора. Поскольку создание или приобретение новых объектов вызвано возможностью получения с их помощью лучших результатов от управления имуществом, источником приобретения этих объектов могут быть только средства учредителя управления.

Поступившие денежные средства от учредителя управления для осуществления долгосрочных инвестиций отражаются бухгалтерскими записями:

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
51 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» Поступление денежных средств от учредителя управления для инвестирования новых объектов

Формирование результата от доверительного управления имуществом осуществляется с учетом всех произведенных расходов в ходе исполнения договора, в том числе одним из основных расходов является вознаграждение, причитающееся доверительному управляющему.

Следовательно, суммы вознаграждения, предусмотренные договором доверительного управления имуществом, и возмещения необходимых расходов, произведенных доверительным управляющим при доверительном управлении имуществом, учитываются на счетах отдельного баланса:

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
26 76-5 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» Начисление вознаграждения доверительному управляющему и возмещаемых расходов

Перечисление суммы вознаграждения, предусмотренной договором доверительного управления имуществом, и возмещение необходимых расходов, произведенных доверительным управляющим при доверительном управлении имуществом, учитываются на счетах отдельного баланса:

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
76-5 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» 51 Перечисление денежных средств учредителем управления в счет причитающегося вознаграж-дения доверительному управляющему

Как следует из пункта 13 Указаний, при перечислении денежных средств в счет причитающегося учредителю управления дохода по договору доверительного управления имуществом используется следующая корреспонденция счетов:

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» 51 Перечисление денежных средств учредителем управления в счет причитающегося вознаграж-дения доверительному управляющему

Прекращение договора доверительного управления влечет за собой возврат имущества, включая вновь созданное или приобретенное учредителю управления, если условиями договора не предусмотрено иное. Что требует отражения в бухгалтерском учете отдельного баланса следующими записями:

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» 01,04,58 Возврат имущества после прекращения договора доверительного управления

Одновременно передаются суммы начисленной за время действия договора амортизации по имуществу, подлежащему возврату из доверительного управления следующей записью:

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
02,05 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» Передана сумма начисленной в рамках отдельного баланса амортизации по амортизируемому имуществу, подлежащему возврату из доверительного управления

Иные действия по отношению к имуществу, переданному в доверительное управление, предусмотренные договором доверительного управления имуществом, подлежат отражению в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке.

Помимо объектов имущества, необходимо также передать денежные средства, находящиеся в остатках в кассе и на расчетном счете, числящихся на дату прекращения договора доверительного управления, следующими записями:

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
79-3 «Расчеты по договору доверитель-ного управления имуществом» 50,51 Возврат остатков денежных средств учредителю управления

Все операции, изложенные выше, ведутся доверительным управляющим на отдельном балансе и данные об активах, обязательствах, доходах и расходах, полученных при выполнении договора доверительного управления имуществом, прилагаются к отчету о деятельности, который должен быть представлен учредителю управления и выгодоприобретателю в сроки и порядке, которые установлены договором доверительного управления имуществом.

Пунктом 15 Указаний подчеркивается, что данная информация, не может быть представлена позднее сроков, установленных Федеральным законом от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» для бухгалтерской отчетности. Необходимым условием соблюдения формы представления данной бухгалтерской отчетности является наличие после имени или наименования доверительного управляющего пометки «Д.У.».

Указанным пунктом также разъясняются действия доверительного управляющего в случае прекращения договора доверительного управления имуществом.

В первую очередь, доверительный управляющий должен осуществить операции по погашению имеющихся обязательств. Далее, перевести остатки денежных средств учредителю управления и произвести закрытие расчетного счета.

В соответствии с условиями договора передать имущество, подлежащее возврату учредителю управления, а также осуществить другие операции, предусмотренные договором доверительного управления имуществом при его прекращении.

Отразить данные операции в бухгалтерском учете, закрыв сальдо расчетов, связанных с исполнением договора доверительного управления имуществом, учтенных по счету 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

Завершающим действием при прекращении договора доверительного управления имуществом является составление доверительным управляющим отдельного баланса на дату прекращения договора.

3.4. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ ДОГОВОРА ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ ИМУЩЕСТВОМ У ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЯЮЩЕГО

Как следует из раздела V Указаний, в собственном учете доходы и расходы, возникающие у доверительного управляющего в процессе осуществления деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом, отражаются в соответствии с общими положениями бухгалтерского учета.

Ряд особенностей также должны быть учтены при ведении учета операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом.

Так, все расходы доверительного управляющего должны быть учтены по каждому по договору обособленно.

Корреспонденция счетов

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *