Доходы при УСН

Преимущества УСН 6%

Кому выгодно перейти? Если расходы предпринимателя составляют менее 60%, то из двух объектов налогообложения для упрощенной системы налогообложения («доходы» и «доходы минус расходы») целесообразнее выбрать «доходы» со ставкой налога 6%.

У режима упрощенная система налогообложения 6 процентов есть ряд преимуществ по сравнению с основной системой налогообложения. При УСН 6% платится единый налог — 6 процентов от полученных доходов.

Для организаций данный единый налог заменяет налог на прибыль, налог на имущество и НДС. Для ИП — НДФЛ, налог на имущество, используемое в предпринимательской деятельности, НДС.

При этом существуют некоторые исключения по уплате этих налогов, указанные в п.п. 2,3 ст. 346.11 НК РФ. Но упрощенка не отменяет уплату транспортного и земельного налога, торгового сбора.

Какие налоги надо платить на УСН доходы: сравнительная таблица для ИП и организаций

Организация

ИП

УСН

УСН

НДФЛ с зарплаты работников

НДФЛ с зарплаты работников

Взносы за работников

Взносы за работников

Взносы ИП на свое страхование

ЕНВД (при совмещении УСН и ЕНВД)

ЕНВД (при совмещении УСН и ЕНВД)

Налог на имущество с кадастровой стоимости (если имущество включено в региональные списки)

Налог на имущество с кадастровой стоимости (если имущество включено в региональные списки)

НДС только в некоторых случаях (например, если упрощенец выставил счет-фактуру)

НДС только в некоторых случаях (например, если упрощенец выставил счет-фактуру)

Какие налоги не уплачиваются на УСН доходы и исключения из правила

Плательщики УСН

Не уплачивают налоги

исключения

Организации

Налог на прибыль

  • прибыль контролируемых иностранных компаний;
  • прибыль в виде дивидендов;
  • прибыль по операциям с ценными бумагами

Налог на имущество

налог на имущество в отношении объектов, налоговая база по которым определяется по кадастровой стоимости

НДС

  • НДС при ввозе товаров на территорию РФ:
  • НДС при осуществлении операций по договору простого товарищества, инвестиционного товарищества, доверительного управления, по концессионному соглашению;
  • при выставлении покупателю счета-фактуры с выделенной суммой НДС;
  • при выполнении обязанностей налогового агента;

Индивидуальные предприниматели

НДФЛ

  • НДФЛ с дивидендов;
  • НДФЛ по ставке 9 и 35 процентов

Налог на имущество, используемое в предпринимательской деятельности

налог на имущество физических лиц в отношении объектов, налог по которым уплачивается по кадастровой стоимости

НДС

  • НДС при ввозе товаров на территорию РФ;
  • НДС при осуществлении операций по договору простого товарищества, инвестиционного товарищества, доверительного управления, по концессионному соглашению;
  • при выставлении покупателю счета-фактуры с выделенной суммой НДС;
  • при выполнении обязанностей налогового агента

Кто не может использовать УСН 6%

Существуют ограничения в использовании УСН. Они перечислены в статье 346.12 НК РФ.

Не могут применять УСН:

иностранные организации
их филиалы и представительства
казенные учреждения; бюджетные учреждения
банки
страховщики
негосударственные пенсионные фонды
инвестиционные фонды
профессиональные участники рынка ценных бумаг
ломбарды
занятые производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых (кроме общераспространенных)
игорный бизнес
нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, иные формы адвокатских образований
микрофинансовые организации
частные агентства занятости, предоставляющие персонал
Налогоплательщики на ЕСХН
участники соглашения о разделе продукции (СРП)

Также запрещено использовать этот налоговый режим организациям, имеющим филиалы и организациям, в которых доля участия других организаций составляет более 25%.

Есть ограничение выбора УСН доход 6 процентов у участников договора простого товарищества или договора доверительного управления. Они могут выбрать только УСН 15% с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

Также есть ограничения по доходам (150 млн. руб. в год) и численности работников (100 человек).

Компании и ИП, которые не нарушают все эти критерии, вправе применять УСН.

Доходы, учитываемые при УСН

По общему правилу «упрощенцы» учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы. Доходы от реализации -это выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также от реализации имущественных прав. Доход может быть как в денежной, так и в натуральной форме, в форме взаимозачета. Перечень внереализационных доходов является открытым. Например, это могут быть проценты, полученные по договору займа.

При упрощенке доходы признаются кассовым метод. Это значит, что датой получения дохода является день оплаты. Оплата от покупателя может поступить не только денежными средствами. Оплатой может быть:

получение денежных средств на счет в банке и (или) кассу;
получение иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;
погашение задолженности (оплаты) иным способом.

Книга учета доходов и расчет налога

Все налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести Книгу учета доходов и расходов (КУДиР). Форма и порядок ее заполнения (далее — Порядок) утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н.

В первый раздел «Доходы и расходы» налогоплательщики УСН 6% «доходы» вносят записи о доходах в хронологическом порядке: дата и номер документа, содержание операции, сумму полученного дохода. Доходы заносятся нарастающим итогом поквартально. Налоговая база определяется нарастающим итогом за квартал, полугодие, 9 месяцев и год.

Отчетный и налоговый периоды

Отчетными периодами по единому налогу при применении УСН признаются квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ).

По итогам отчетного периода нарастающим итогом определяется налоговая база и не позднее 25 числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, уплачивается сумма авансового платежа по налогу. Налоговым периодом является календарный год. По итогам налогового периода также нарастающим итогом определяется налоговая база и не позднее 31 марта (для организаций) и не позднее 30 апреля (для индивидуальных предпринимателей) года, следующего за истекшим налоговым периодом, исчисляется и уплачивается налог.

Декларация представляется в налоговые органы тоже не позднее 31 марта.

Если налогоплательщик прекратил деятельность на УСН, то декларацию он должен подать не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором прекращена деятельность.

Если же налогоплательщик утратил право на УСН, то декларацию он должен подать не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на этот спецрежим.

В эти же сроки необходимо уплатить налог в данных ситуациях.

>Как учитывать доходы при УСН

Компаниям на УСН с любым объектом налогообложения нужно знать, какие доходы и как учитывать для расчета единого налога.

Какие доходы берутся в расчет базы при УСН?

  • Доходы от реализации: выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Собственного производства и приобретенных.

  • Внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении прибыли:
    • доходы от долевого участия в других организациях,
    • курсовые разницы,
    • штрафы, пени и другие санкции за нарушение договоров, возмещение убытка или ущерба;
    • доходы от сдачи имущества в аренду или субаренду, если они не относятся к доходам от реализации,
    • доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности, если они не считаются доходами от реализации,
    • проценты по займам, кредитам, банковским счетам и вкладам, ценным бумагам и другим долговым обязательствам,
    • безвозмездно полученное имущество, работы, услуг или имущественные права.

Из доходной части исключаются:

  • полученные залоги и задатки,
  • взносы (вклады) в уставный капитал организации,
  • безвозмездный вклад имуществом от участников с долей более 50% (если это имущество не передается третьим лицам в течение года),
  • целевое финансирование,
  • гранты.

Налоговый учет полученных авансов при упрощенной системе налогообложения

В связи с недостаточно четкими формулировками Налогового кодекса к настоящему времени сформировались две противоположные точки зрения по вопросу налогового учета полученных авансов при упрощенной системе налогообложения. Согласно одной из них, авансы при их получении должны включаться в доход, согласно другой — не должны. В апреле фирма «1С» получила разъяснение МНС России по этому поводу. Сложившуюся ситуацию комментируют методисты фирмы «1С».

С вступлением в силу главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ одним из наиболее проблемных вопросов стал вопрос о моменте принятия в составе доходов в целях налогообложения полученных под предстоящую поставку авансов (предоплат). Сам текст Налогового кодекса РФ не дает однозначного ответа на этот вопрос. Данная проблема в числе многих других важных вопросов применения упрощенной системы налогообложения обсуждалась с методистами МНС России. Результаты обсуждений и различные аргументы за и против тех или иных трактовок налогового законодательства были доведены до партнеров и пользователей на семинаре партнеров фирмы «1С» 1-2 марта 2003 года,на состоявшемся 8 апреля 2003 года Едином семинаре фирмы «1С» и весенней серии семинаров «1С:Консалтинг».

Первоначально специалисты налоговых органов и независимые эксперты больше склонялись к точке зрения, согласно которой авансы не должны включаться в доход при их получении. При этом в пользу этой позиции высказываются достаточно убедительные аргументы.

Точка зрения: авансы не должны включаться в доход в момент их получения

Положения ст. 346.17 должны применяться с учетом того, что учитывается как доход при определении объекта налогообложения. В п. 1 ст. 346.15 НК РФ указано, что организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

  • доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;
  • внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Авансы полученные не могут считаться доходом от реализации в соответствии со ст. 249 НК РФ, так как выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права. В соответствии со ст. 39 НК РФ, реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе. А передачи права собственности в момент получения аванса не происходит.

Авансы полученные не могут быть признаны внереализационными доходами, поскольку по определению такой вид доходов не связан с реализацией. А авансы — это получение денежных средств в связи с предстоящей реализацией. Кроме того, в соответствии с НК РФ (ст. 41) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. При получении аванса речь не может идти об экономической выгоде, поскольку возникают обязательства перед лицом, выдавшим аванс, в полной сумме аванса — в случае непоставки товара (невыполнения работ) всю сумму придется вернуть. Следовательно, аванс полученный не может признаваться доходом.

Позиция МНС России — авансы должны включаться в доход

В настоящее время у МНС России сложилось мнение, которое было изложено в официальном ответе на запрос фирмы «1С». Из этого ответа следует, что авансы должны включаться в состав доходов при их получении. В письме МНС России приводится следующее обоснование этой точки зрения:

Выдержка из документа

«В соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, имущественных прав и внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении, определяются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии со статьями 249 и 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.

Одновременно с этим следует иметь в виду, что в тех случаях, когда в статьях главы 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса есть ссылки на другие статьи главы 25 Кодекса, то они должны применяться налогоплательщиками только в том случае, если они не противоречат другим положениям главы 26.2 Кодекса. В частности, ссылка в пункте 2 статьи 249 Кодекса, касающаяся методов признания в целях налогообложения поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, для налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения, применяется только в части статьи 273 («Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе») Кодекса.

С учетом положений статьи 273 Кодекса статьей 346.17 Кодекса установлено, что датой получения доходов признается день поступления средств на счетах в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

При этом подпунктом 1 пункта 1 статьи 251 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы только по методу начисления.

Таким образом, полученная предварительная оплата (авансы) в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) у организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, включается в состав объекта налогообложения в отчетном (налоговом) периоде их получения.»

Письмо МНС России (ответ на запрос фирмы «1С»)
от 09.04.2003 № 22-1-15/825-М801
«Об упрощенной системе налогообложения»

Такие аргументы и ранее приводились в публикациях как позиция ряда экспертов, однако официальное подтверждение мы имеем возможность опубликовать впервые.

Возможность выбора

Очевидно, что первый вариант решения уменьшает налогооблагаемую базу отчетного периода и потому может быть более выгоден налогоплательщику. Однако, поскольку такой подход не соответствует текущей позиции МНС, надо быть готовым отстаивать свои интересы в суде.

В типовой конфигурации «Упрощенная система налогообложения» налогоплательщику предоставлена возможность выбирать, какой точки зрения ему придерживаться. Для этого в конфигурации предусмотрена константа «Признавать авансы доходами в момент получения» (меню «Операции» — «Константы»), для которой может быть установлено одно из двух значений — «1» или «0».

При значении «1» авансы включаются в доходы в момент их получения. Соответственно, в момент отгрузки товара в счет ранее полученных авансов доход не признается.

При значении «0» авансы не включаются в доходы в момент их получения. Доход признается в момент отгрузки товара в счет ранее полученных авансов.

С появлением официальных разъяснений МНС России по данному вопросу при установке конфигурации значение константы «Признавать авансы доходами в момент получения» в соответствии с позицией МНС принимает значение «1» (начиная с релиза 7.70.113).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *