Доходы от реализации

Учет доходов от реализации продукции и оказания услуг

Учет доходов от основной деятельности организуется на счетах подраздела 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг». Все приведенные далее счета открываются в начале отчетного периода, сальдо на начало периода не имеют, в течение отчетного периода по кредиту счетов накапливаются суммы полученных доходов, которые в конце отчетного периода списываются на счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)». При этом дебетуют счет 6011, а кредитуют счет 5610.

На основе типового плана счетов предприятие разрабатывает рабочий план счетов, в котором могут открываться следующие синтетические пассивные счета в зависимости от того, какой вид деятельности является основным для данного предприятия.

Счет 6011 «Доход от реализации продукции и оказания услуг». На данном счете отражаются доходы, полученные от реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Применяют этот счет предприятия сферы материального производства, производящие продукцию, работы и услуги.

Счет 6012 «Доход от реализации приобретенных товаров», который отражает доходы, полученные от реализации приобретенных товаров.

Счет 6013 «Доход от реализации строительно-монтажных, проектно-изыскательских, геологоразведочных, научно-изыскательских и т. п. работ» применяют указанные предприятия и организации для отражения дохода, полученного от сдачи работ заказчикам. Применять его могут промышленные и другие предприятия, в уставах которых предусмотрено выполнение одного или нескольких видов приведенных выше работ.

Счет 6014 «Доход от услуг по перевозке грузов и пассажиров транспортными организациями» применяют предприятия железнодорожного, автомобильного, воздушного, морского, речного и других видов транспорта для учета доходов, полученных от оказания соответствующих услуг по транспортировке грузов и пассажиров.

Счет 6015 «Доход от услуг организаций связи» применяют организации связи для отражения доходов от оказания своих услуг.

Счет 6016 «Доход от аренды» предназначен для обобщения информации о доходах, полученных от сдачи имущества в аренду.

Счет 6017 «Доход от деятельности страховых компаний». На данном счете отражаются страховые платежи, которые являются главным доходом этих организаций.

Счет 6018 «Доход от инвестиционной деятельности» — здесь суммы доходов отражаются аналогично доходам от деятельности страховых компаний.

Счет 6019 «Прочие». На данном счете отражаются доходы, получаемые в ходе основной деятельности предприятия, не учтенные на приведенных выше счетах. К ним относятся доходы, полученные от реализации продукции, работ и услуг, относящихся к другим видам деятельности предприятия (реализация продукции растениеводства, животноводства, птицеводства и т. д.).

Синтетический учет доходов от основной деятельности, основным источником получения которых является оказание услуг заказчикам и дочерним организациям, в ТОО НПО УМЗ — Инжиниринг ведется на счете 6010. Счет пассивный, сальдо не имеет, в течение отчетного периода по кредиту счета накапливаются суммы полученных доходов, которые в конце отчетного периода списываются на счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)». Аналитический учет по данному счету ведется в журнале-ордере №14.

Все выполненные работы и оказанные услуги предприятием обязательно сопровождаются счетом-фактурой и актом сдачи и приемки работ по оказанию услуг.

Согласно НСФО №2, субъект признает доход от продажи товаров, когда удовлетворяются все перечисленные ниже условия:

  • 1) субъект передал покупателю существенные риски и выгоды, связанные с правом собственности на товар;
  • 2) субъект больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не сохраняет контроль над проданными товарами;
  • 3) сумма дохода может быть надежно измерена;
  • 4) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, будут получены субъектом; и
  • 5) понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией, могут быть надежно измерены.

Для того чтобы определить, в какой момент субъект передал покупателю существенные риски и выгоды, связанные с правом собственности, необходимо изучить условия операции. В большинстве случаев передача рисков и выгод, связанных с правом собственности, совпадает с передачей юридических прав собственности или переходом права владения покупателю. Это происходит при большинстве розничных продаж. В остальных случаях передача рисков и выгод, связанных с правом собственности, происходит в сроки отличные от сроков передачи юридических прав собственности или перехода права владения покупателю.

Субъект не признает доход, если он сохраняет существенные риски, связанные с правом собственности. Примеры ситуаций, в которых за субъектом могут сохраниться существенные риски и выгоды, связанные с правом собственности:

  • 1) когда за субъектом сохраняется ответственность за неудовлетворительные эксплуатационные качества, выходящая за рамки стандартных условий гарантии;
  • 2) когда получение выручки от конкретной продажи зависит от продажи покупателем товаров;
  • 3) когда отгруженные товары подлежат установке, а установка составляет значительную часть договора, которая еще не выполнена; и
  • 4) когда покупатель имеет право расторгнуть сделку покупки по причине, определенной в договоре продажи, и субъект не способен определить вероятность возврата.

Если за субъектом сохраняется лишь несущественный риск, связанный с правом собственности, то операция является продажей и субъект признает доход. Например, продавец признает доход, когда он оставляет за собой юридическое право собственности на товары только для того, чтобы обеспечить получение причитающейся ему суммы. Аналогичным образом субъект признает выручку в случаях, когда клиентам предлагается возврат денег при неудовлетворенности покупкой.

Когда результат операции, предполагающей оказание услуг, может быть надежно оценен, субъект признает выручку, связанную с операцией, с учетом стадии завершенности операции на конец отчетного периода (данный метод иногда называется методом процента выполнения). Результат операции может быть рассчитан надежно, если выполняются все следующие условия:

  • 1) сумма дохода может быть надежно измерена;
  • 2) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, будут получены субъектом;
  • 3) стадия завершенности операции по состоянию на конец отчетного периода может быть надежно оценена; и
  • 4) затраты, понесенные для осуществления операции и затраты, необходимые для ее завершения, могут быть надежно измерены.

Когда услуги предоставляются путем совершения неопределенного количества действий на протяжении определенного периода времени, доход признается на прямолинейной основе на протяжении такого периода времени, за исключением случаев, когда есть свидетельство того, что какой-либо другой метод лучше отражает стадию завершенности. Когда конкретное действие оказывается гораздо более значительным, чем любые другие действия, то признание дохода субъектом откладывается до осуществления этого действия.

Когда результат операции, предполагающей оказание услуг, не может быть надежно оценен, субъект должен признавать доход только в пределах суммы признанных возмещаемых расходов.

В 2008 году от оказания услуг организациям-заказчикам получено доходов 233979000 тенге, в том числе: НИОКР — 17346000 тенге, проектно-конструкторские работы (ПКР) — 72359000 тенге, строительно-монтажные и пуско-наладочные работы (СМР и ПНР) — 124962000 тенге, изготовление оборудования — 15308000 тенге, прочие — 4 004 000 тенге.

Табл. 1. Корреспонденция счетов по отражению операций, связанных с получением доходов от оказания услуг ТОО НПО УМЗ — Инжиниринг (тыс. тенге)

Дт

Кт

Сумма

На основании счетов-фактур, платежных требований-поручений и актов приемки выполненных работ, выполнены работы и оказаны услуги ТОО «Каратау» на сумму без НДС

На сумму НДС 13% (2008 год)

3195,4

На основании счетов-фактур, платежных требований-поручений и актов приемки выполненных работ, выполнены работы и оказаны услуги структурному подразделению АО УМЗ на сумму без НДС

На сумму НДС 13% (2008 год)

3481,79

На текущий счет в банке поступили деньги от покупателей и заказчиков

  • 1031
  • 1031
  • 1210
  • 1220
  • 27775,4
  • 30264,79

В конце отчетного периода списываются доходы от реализации продукции и оказания услуг

Аналитический учет по счету 6010 ведется в журнале-ордере №11.

Пример 1. Заполнить журнал хозяйственных операций и сделать записи в журнал-ордер №11 на основании следующих данных:

  • 1. Списывается канцелярия для выполнения ПКР — 57400 тенге.
  • 2. Начислена заработная плата рабочим, выполняющим ПКР — 205700 тенге.
  • 3. Отчисления от оплаты труда рабочих, выполняющих ПКР — 32350 тенге.
  • 4. Списаны накладные расходы для включения в себестоимость выполненных ПКР — 44150 тенге.
  • 5. Списываются затраты на обобщающий счет 8110.
  • 6. Списывается фактическая себестоимость выполненных ПКР.
  • 7. Предъявлен счет заказчикам за выполненные ПКР, уровень рентабельности 34%, без НДС НДС 12%.
  • 8. На текущий счет поступил платеж от заказчиков ПКР.
  • 9. В кассу поступил платеж от заказчиков в погашение.
  • 10. Зачтены авансы, ранее полученные от заказчиков в погашение задолженности за выполненные ПКР.
  • 3. Учет разных доходов

В ТОО НПО УМЗ — Инжиниринг существую и другие источники получения доходов. Это доходы от финансирования и прочие доходы. Синтетический учет ведется на счетах подразделов 6100 «Доходы от финансирования» и 6200 «Прочие доходы» соответственно. Счета пассивные, сальдо не имеют, в течение отчетного периода по кредиту накапливаются суммы полученных доходов, которые в конце отчетного периода списываются на счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».

Подраздел 6100 «Доходы от финансирования» предназначен для учета доходов от финансирования, которых за 2008 год предприятием было получено 693000 тенге, в том числе по счету 6110 «Доходы по вознаграждениям» 693000 тенге. В подраздел входят следующие счета.

Счет 6110 «Доходы по вознаграждениям» предназначен для учета доходов по финансовым активам, например, по депозитам и предоставленным займам.

Счет 6120 «Доходы по дивидендам», где отражаются операции, связанные с получением доходов по полученным дивидендам по ценным бумагам.

Счет 6130 «Доходы от финансовой аренды» предназначен для учета доходов по переданным в финансовую аренду активам.

Счет 6140 «Доходы от операций с инвестициями в недвижимость», где отражаются операции, связанные с получением доходов от недвижимости (земли, здания и др.), находящейся в распоряжении владельца или арендатора по договору аренды с целью получения арендных платежей или доходов от прироста стоимости капитала либо того и другого.

Счет 6150 «Доходы от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов», где отражаются операции, связанные с получением доходов от изменения справедливой стоимости финансового актива или обязательства, оцениваемого по справедливой стоимости с признанием ее изменения в качестве дохода.

Счет 6160 «Прочие доходы от финансирования» предназначен для учета доходов от финансирования, не указанных выше.

Прочие доходы предназначены для учета прочих доходов, которые могут быть получены от не основной деятельности предприятия. В частности, на данном счете 6200 отражаются следующие виды доходов:

  • 1. Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, когда это не является предметом деятельности организации;
  • 2. Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
  • 3. Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
  • 4. Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
  • 5. Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств;
  • 6. Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организацией, а также проценты за пользование банком денежными средствами, находящимися на счете организации в этом банке;
  • 7. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (присужденные или признанные к получению);
  • 8. Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
  • 9. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
  • 10. Суммы списанной кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и др.

К прочим доходам относятся также поступления по страховому возмещению, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

По итогам 2008 года получено: 31000 тенге прочих доходов, в том числе по счету 6280 «Прочие доходы» — 31000 тенге.

Табл. 2 — Корреспонденция счетов по счетам 6100 и 6200.

Дт

Кт

Начислены к получению вознаграждения по займам выданным

Начислены дивиденды по акциям

Начислены доходы по переданным в финансовую аренду активам

Доходы от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов

Предъявлен счет покупателям за реализованные основные средства:

на остаточную стоимость

на сумму износа

на отпускную стоимость

на сумму НДС

нематериальные активы:

на остаточную стоимость

на сумму накопленной амортизации

на отпускную стоимость

на сумму НДС

  • 7410
  • 2420
  • 1210
  • 1210
  • 7410
  • 2700
  • 1210
  • 1210
  • 2410
  • 2410
  • 6210
  • 3130
  • 2700
  • 2740
  • 6210
  • 3130

Оприходованы строительные материалы, полученные в результате ликвидации сооружения

Оприходованы запасные части, полученные в результате ликвидации оборудования

Получены безвозмездно от других юридических и физических лиц:

нематериальные активы

основные средства

материалы

товары

  • 2700
  • 2410
  • 1310
  • 1330
  • 6220
  • 6220
  • 6220
  • 6220

Поступление на текущий счет государственных субсидий

Восстановление раннее списанных сумм от обесценения краткосрочных финансовых инвестиций

  • 1110
  • 1130
  • 6240
  • 6240

Отражается положительная курсовая разница

  • 1012
  • 1032
  • 1210
  • 3310
  • 6250
  • 6250
  • 6250
  • 6250

Начисление арендной платы по операционной аренде у арендодателя

Увеличение первоначальной стоимости биологических активов в результате произведенной переоценки

  • 2510
  • 2520
  • 6270
  • 6270

Выявлен излишек денег в кассе в результате проведенной инвентаризации

Поступление на текущий счет раннее списанного сомнительного долга

Отражена задолженность материально-ответственного лица за причиненный материальный ущерб

  • 1254
  • 1254
  • 6280
  • 3130

Закрытие в конце отчетного периода счетов группы 6100 и 6200

  • 6100
  • 6200
  • 5610
  • 5610

Аналитический учет по счетам 6100 и 6200 ведется в журнале-ордере №12.

Пример 2. Заполнить журнал хозяйственных операций и сделать записи в журнал-ордер №12 на основании следующих данных:

  • 1. Начислены доходы по переданным в финансовую аренду активам — 115000 тенге.
  • 2. Реализована вычислительная техника и компьютеры (без НДС) — 203000 тенге.
  • 3. Оприходован излишек денег, выявленный при инвентаризации кассы — 9805 тенге.
  • 4. Безвозмездно получены прочие материалы от ТОО «Каратау» — 58100 тенге.
  • 5. Отражаются доходы от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов — 73000 тенге.
  • 6. Оприходованы строительные материалы при ликвидации здания офиса — 577650 тенге.
  • 7. Отражена задолженность материально-ответственного лица за причиненный материальный ущерб — 1568 тенге, в т.ч. НДС 12%.
  • 8. Получено программное обеспечение от ТОО «Рейтинг» на безвозмездной основе — 36200 тенге.
  • 9. Предъявлен счет покупателям за реализованную офисную мебель, в т.ч. НДС 12% — 48944 тенге.
  • 10. Отражается сумма вознаграждений по предоставленным краткосрочным займам — 33480 тенге.
  • 4. Отчет о прибылях и убытках

Доходы и расходы в соответствии с принципом начисления относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денег, связанных этими фактами. Принцип начисления предполагает, что все хозяйственные операции и иные факты хозяйственной деятельности отражаются на счетах бухгалтерского учета, а, следовательно, и в финансовой отчетности в тех отчетных периодах, в которых они совершались, независимо от получения или выплаты денег.

Принцип начисления позволяет сблизить во времени сопоставление доходов и расходов, более точно представить результаты финансовых операций. При использовании этого принципа в учете фиксируются обязательства организации, связанные с будущими платежами, или предстоящие в будущем денежные поступления. Все это представляет собой важную информацию для прогнозирования будущих финансовых результатов и будущего развития организации, отдельных направлений ее деятельности.

При невозможности получения части задолженности от дебиторов следует провести корректировку задолженности путем своевременного начисления резерва на сомнительные долги за счет уменьшения финансового результата отчетного периода.

В МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности» формируются различные требования к составлению отчета о доходах и расходах. Структура отчета предполагает раздельное раскрытие в отчете дохода от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг), доходов от не основной деятельности и дохода от чрезвычайных ситуаций. МСБУ 1 содержит требования выделять в отчете о доходах и расходах характер деятельности, вид доходов, размер и условия их получения для признания поступления доходами от основной и не основной деятельности. Указанные выше требования можно объединить в 5 экономических принципов составления отчета о доходах и расходах:

  • 1. Недопущение взаимозачета статей доходов и расходов (принцип расчета финансового результата методом брутто).
  • 2. Детализация доходов и расходов по видам (принцип детализации доходов и расходов).
  • 3. Детализация затрат по функциям управления — производство, управление и сбыт (принцип построения отчета о доходах и расходах по функциям управления).
  • 4. Отражение возникших в отчетном периоде доходов и расходов в зависимости от отношения к отчетному периоду (принцип периодизации).
  • 5. Разделение финансового результата на результат от основной и прочей деятельности (принцип разделения результатов).

Отчет о доходах и расходах является важной формой финансовой отчетности. Он дает количественную оценку функционирования организации за определенный период и отражает динамику ее деятельности.

Отчет о доходах и расходах характеризует результаты организации за отчетный период, в нем отражаются доходы от хозяйственной и финансовой деятельности и расходы, которые способствовали получению этих доходов. Если доходы превышают расходы, то результат деятельности организации — прибыль, при превышении расходов над доходами организация имеет убыток.

В отношении содержания отчета о прибылях и убытках можно выделить следующие вопросы, регламентируемые МСБУ 1:

общее правило отражения доходов и расходов;

требования к информации, которая должна представляться в самом отчете о прибылях и убытках или в примечаниях.

В практике зарубежных стран сложилось два подхода к представлению доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках:

  • Ш Одноступенчатая форма — сначала представляются все доходы, потом все расходы, и, соответственно, разница составляет прибыль (убыток) периода.
  • Ш Многоступенчатая форма — прибыль рассчитывается пошагово, при этом сопоставляются связанные между собой доходы и расходы, например, из выручки от реализации вычитается себестоимость реализации и т. д.

В Казахстане используется многоступенчатая форма отчета о прибылях и убытках.

Как уже отмечалось, отчет о доходах и расходах характеризует финансовые результаты предприятия за отчетный период и содержит следующие показатели:

  • Ш Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг), который отражается за минусом косвенных налогов — НДС, акцизов и т. п., а также без учета стоимости возвращенных товаров, скидки с продаж и скидки с цены, представленных покупателю. По данной статье отражается доход от основной деятельности. В 2008 году этот показатель в ТОО НПО УМЗ — Инжиниринг составил — 233979000 тенге, что выше предыдущего года на 12 766 000 тенге (на 5,8%).
  • Ш Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг). Включает в себя фактические затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), которые группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда производственных рабочих, отчисления от оплаты труда, износ основных средств, прочие затраты. В 2008 году себестоимость оказанных услуг составила — 192910 000 тенге, которая возросла относительно 2007 года на 6120000 тенге (на 3,3%).
  • Ш Валовой доход. Представляет собой финансовый результат от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) и определяется как разность между доходом от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) и себестоимостью реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг). В 2008 году он определен в размере 41069000 тенге (233979000-192910000), выше предыдущего года на 6646000 тенге (на 19,3%).
  • Ш Расходы периода: общие и административные расходы, расходы по реализации, расходы на выплату вознаграждений. Расходы периода — это расходы, не включаемые в производственную себестоимость готовой продукции (товаров, работ, услуг). Эти расходы определены в размере 32531000 тенге и увеличились относительно предыдущего года на 9889000 тенге (на 43,7%).
  • Ш Доход (убыток) от основной деятельности представляет собой сальдированный финансовый результат и определяется как разность между валовым доходом и расходами периода. В 2008 году этот показатель составил 9213000 тенге, что ниже предыдущего на 3337000 тенге (на 26,6%). Это произошло по причине того, что в 2008 году расходы периода значительно возросли в сравнении с валовым доходом.
  • Ш Доход (убыток) от не основной деятельности отражает сальдированный финансовый результат от не основной деятельности предприятия.
  • Ш Доход от обычной деятельности до налогообложения: сумма доходов от основной и не основной деятельности. Так как доходов от не основной деятельности предприятием не было получено за 2008 год, этот показатель равен 9213000 тенге.
  • Ш Расходы по корпоративному подоходному налогу, которые составили в 2008 году 4694000 тенге, что выше относительно 2007 года на 508000 тенге (на 12,1%).
  • Ш Чистый доход — доход от обычной деятельности до налогообложения за вычетом корпоративного подоходного налога. Данный показатель равен 4519000 тенге. Снизился на 3845000 тенге (на 46%), причинами снижения дохода могут быть рост расходов периода, а также увеличение ставки подоходного налога.

Понятие выручки от реализации продукции (работ, услуг), факторы ее роста

Производство материальных благ завершается доведением готового продукта до потребителя, т.е. актом реализации, и представляет собой завершение последней стадии кругооборота средств производства, в которой товарная стоимость вновь превращается в денежную.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму денежных средств, поступающих на счет предприятия за реализованную продукцию. Она является экономической категорией, так как выражает денежные отношения между поставщиками и потребителями товаров, важным источником формирования собственных финансовых ресурсов предприятия.

Выручка — основной вид денежных доходов предприятий, один из главных показателей его финансово-хозяйственной деятельности.

Своевременное поступление выручки одна из основных задач деятельности предприятия в условиях рыночной экономики, гак как это определяет его финансовое положение. Несвоевременное поступление выручки приводит к задержкам выплаты заработной платы работникам, возникновению задолженности по уплате налогов и других обязательных платежей, задержкам в расчетах поставщиками и т.д.

В целях налогообложения выручка от реализации товаров (работ, услуг), как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав признается доходом от реализации.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода (начислений, кассовый) признания доходов и расходов.

Реализованной продукцией считается либо отгруженная (метод начислений), либо оплаченная (кассовый метод) продукция.

В Российской Федерации, в отличие от развитых стран, в основном использовался второй метод, так как отсутствовали развитые фондовый и денежный рынки, с которых можно было бы привлекать денежные средства для страхования от неплатежей. В настоящее время выбор метода определения доходов и расходов предприятия регламентируется гл. 25 НК РФ и отражается в учетной политике предприятия. Выручка от реализации формируется в результате:

  • — текущей (основной) деятельности и выступает в виде выручки, полученной от покупателей, заказчиков за реализованную продукцию;
  • — инвестиционной деятельности за счет продажи объектов основных средств и других внеоборотных активов, полученных процентов и дивидендов по ценным бумагам;
  • — финансовой деятельности предприятий, связанной с размещением среди инвесторов облигаций и акций предприятия, поступлением займов и кредитов, предоставленных другим организациям.

Поступление выручки отражается в форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» (см. прил. 4).

Предприятия в процессе финансово-хозяйственной деятельности могут осуществлять планирование выручки. Различают годовое планирование, которое эффективно при стабильной экономической ситуации (при известном соотношении спроса и предложения, неизменном налоговом, кредитном и др. законодательстве), квартальное и оперативное, используемое для контроля за своевременностью поступления денег за отгруженную продукцию на счета предприятий.

Общая сумма выручки от основной деятельности включает выручку от реализации продукции (работ, услуг) промышленного и непромышленного характера.

При определении выручки важно знать объем реализации продукции в действующих ценах без налога НДС, акцизов, торговых и сбытовых скидок и экспортных тарифов.

Выручка определяется исходя из объема выполненных работ и соответствующих расценок и тарифов двумя методами.

1. Метод прямого счета, который основан на гарантированном спросе и предполагает, что весь объем произведенной продукции приходится на предварительно оформленный пакет заказов. План выпуска и объема продукции заранее увязаны с потребительским спросом, известны необходимый ассортимент и структура выпуска, установлены соответствующие цены. В этом случае выручка определяется как

где В — выручка; Р — объем произведенной продукции; Ц — цена единицы продукции.

В настоящее время эти условия трудно выполнимы, и поэтому используют второй метод.

2. Расчетный метод основан на корректировке входных и выходных остатков объема реализованной продукции, позволяет определить выручку следующим образом:

где В — выручка; О — нереализованные остатки готовой продукции на начало планируемого периода; Т. — товарная продукция, предназначенная к выпуску в планируемом периоде; Огк — остатки нереализованной готовой продукции на конец планируемого периода.

На величину выручки от реализации влияют следующие факторы:

  • 1) зависящие от деятельности предприятия (внутренние):
    • а) в сфере производства — объем производства, его структура, ассортимент выпускаемой продукции, качество и конкурентоспособность продукции, ритмичность производства;
    • б) в сфере обращения — уровень применяемых цен, ритмичность, своевременное оформление платежных документов, соблюдение договорных условий, применяемые формы расчетов;
  • 2) не зависящие от деятельности предприятий (внешние): нарушение договорных условий поставки материально-технических ресурсов, перебои в работе транспорта, несвоевременная оплата продукции вследствие неплатежеспособности покупателя.

Поступление выручки представляет собой завершение кругооборота средств, а ее использование — начало нового кругооборота. Выручка используется:

  • • на оплату счетов поставщиков сырья, материалов, топлива, энергии, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, запасных частей для ремонта;
  • • заработную плату;
  • • дивиденды;
  • • налоги;
  • • материальную помощь;
  • • возмещение износа основных фондов;
  • • погашение кредита и процентов по нему;
  • • формирование прибыли. Распределение выручки показано на рис. 6.1.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (см. прил. 2).

Цена является важнейшим фактором, определяющим финансовые результаты деятельности предприятия.

Цена — это денежное выражение стоимости товара и его полезности. Она выполняет следующие функции:

  • • учетную, отражающую общественно необходимые затраты па производство и реализацию продукции (работ, услуг);
  • • стимулирующую, проявляющуюся в ускорении НТП, улучшении качества продукции, увеличении ее выпуска;
  • • распределительную, способствующую через государственное ценообразование перераспределению национального дохода между отраслями экономики, населением;
  • • сбалансирования спроса и предложения, обеспечивающую связь производства и потребления, спроса и предложения;
  • • средства рационального размещения производства, проявляющуюся в переливе капитала в сектора экономики с наибольшей нормой прибыли.

Рис. 6.1. Направления использования выручки

Методология формирования цены зависит от тина экономики (плановой, смешанной, рыночной). В рыночной экономике формирование цены происходит не как в плановой экономике в сфере производства, а в сфере реализации продукции под воздействием спроса и предложения.

Политика и стратегия ценообразования на предприятии должны разрабатываться в соответствии с определенной маркетинговой стратегий. Под политикой цен понимаются общие цели, которые предприятие собирается достичь с помощью установления цен па свою продукцию, например:

  • — максимизация рентабельности продаж, т.е. отношения прибыли (в процентах) к общей величине выручки от продаж;
  • — максимизация рентабельности чистого собственного капитала предприятия (т.е. отношения прибыли к обшей сумме активов по балансу за вычетом всех обязательств);
  • — максимизация рентабельности всех активов предприятия (т.е. отношения прибыли к обшей сумме бухгалтерских активов, сформированных за счет собственных и заемных средств);
  • — стабилизация цен, прибыльности и рыночной позиции, т.е. доли предприятия на данном товарном рынке (эта цель может приобретать особое значение для предприятий, действующих на рынке, где любые колебания цен порождают существенные изменения объемов продаж);
  • — достижение наиболее высоких темпов роста продаж.

При определении цены продукции, выпускаемой предприятием, следует учитывать следующие факторы:

  • — уровень потребительского спроса на эту продукцию:
  • — эластичность спроса, сложившегося на рынке этой продукции;
  • — меры государственного регулирования ценообразования (например, на продукцию предприятий-монополистов);
  • — возможность реакции рынка на изменение выпуска предприятием этой продукции;
  • — уровень цен на аналогичную продукцию предприятий-конкурентов.

Используются следующие методы установления цен на продукцию, производимую предприятием:

  • — расчет цен, исходя из себестоимости и прибыли (в процентном отношении к себестоимости или на вложенный капитал);
  • — ориентации на покупательский спрос продукции, выпускаемой предприятием (чем выше спрос, тем выше цена продукции, и наоборот, в результате чего при неизменной себестоимости продукция продается по разным ценам в зависимости от места и времени продаж);
  • — использования среднеотраслевых цен;
  • — ориентации на иены продукции, выпускаемой предприятиями-конкурентами (ценового лидера).

Политика цен предприятия, в свою очередь, является основой для разработки его стратегии ценообразования, т.е. набора практических факторов и методов, которых целесообразно придерживаться при установлении рыночных цен на конкретные виды продукции, выпускаемые предприятием.

Политика и стратегия ценообразования должны разрабатываться в соответствии с определенной (выбранной) маркетинговой стратегией предприятия. Такой стратегией, например, может быть:

  • — проникновение на новый рынок продукции;
  • — развитие рынка продукции, выпускаемой предприятием;
  • — сегментация рынка продукции (т.е. выделение из общей массы покупателей их отдельных групп, различающихся требованиями к свойствам продукции и чувствительностью к уровню его цены);
  • — разработка новых видов продукции или модификация уже существующей для завоевания новых рынков (например, для удовлетворения особых требований потребителей, в том числе зарубежных).

При разработке ценовой политики и стратегии предприятия необходимо:

  • — определить оптимальную величину затрат на производство и сбыт продукции предприятия для обеспечения получения прибыли при уровне цен на рынке, который предприятие может достичь для своей продукции;
  • — установить полезность продукции предприятия для потенциальных покупателей (потребительские свойства) и меры по обоснованию соответствия уровня запрашиваемых цен на продукцию их потребительским свойствам;
  • — найти величину объема продаж продукции или долю рынка для предприятия, при котором его производство наиболее прибыльно.

Разработка ценовой политики и стратегии предприятия осуществляется в три этапа:

  • — сбор исходной информации;
  • — стратегический анализ;
  • — формирование стратегии.

Основные элементы и этапы разработки ценовой политики и стратегии, основные мероприятия и взаимосвязи между ними представлены на рис. 6.2.

При осуществлении этих этапов разработки ценовой политики и стратегии предприятия выполняются следующие мероприятия:

  • — оценка затрат производства и сбыта продукции;
  • — уточнение финансовых целей предприятия;
  • — определение потенциальных покупателей;
  • — уточнение маркетинговой стратегии предприятия;
  • — определение потенциальных конкурентов продукции предприятия;
  • — финансовый анализ деятельности предприятия;
  • — сегментный анализ рынка;
  • — анализ конкуренции предприятия в условиях конкретного рынка;
  • — оценка влияния мер государственного регулирования на вопросы ценообразования;
  • — определение окончательной ценовой стратегии.

В настоящее время в Российской Федерации в основном применяются свободные рыночные цены, величина которых определяется спросом и предложением. Переход к свободному ценообразованию сопровождался значительными инфляционными явлениями. Но для узкого круга товаров, производимых естественными монополиями (энергоносители, транспорт и т.д.), используется государственное регулирование цен.

Различают также оптовые и отпускные цены (предприятия, промышленности), розничные пены.

Оптовая цепа предприятия включает полную себестоимость и прибыль предприятия. По оптовым ценам продукция реализуется другим предприятиям или торгово-сбытовым организациям.

Оптовая цепа промышленности включает оптовую цену предприятия, НДС и акцизы. По оптовым ценам промышленности продукция реализуется за пределы отрасли. При определении цены целесообразно применять цены-франко, что означает, до какого пункта покупатель свободен от расходов по доставке.

Отпускная цена включает оптовую цену плюс акциз на подакцизные товары.

Рис. 6.2. Основные элементы и этапы разработки ценовой политики

Розничная цена включает оптовую цену промышленности и торговую накидку (скидку). По розничным цепам товары реализуются конечному потребителю — населению. Структура розничной цены представлена на рис. 6.3.

Рис. 6.3. Структура розничной цены

Прибыль от реализации продукции

Смотреть что такое «Прибыль от реализации продукции» в других словарях:

  • Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) — и товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на ее производство и реализацию… Источник: Отраслевые особенности состава… … Официальная терминология

  • Прибыль от реализации — (Operating Income OPI) валовая прибыль минус коммерческие и управленческие расходы, минус амортизация. В соответствии с МСФО определяется как разница между выручкой нетто и суммой затрат реализации товаров (продукции, услуг), коммерческих и… … Экономико-математический словарь

  • прибыль от реализации — Валовая прибыль минус коммерческие и управленческие расходы, минус амортизация. В соответствии с МСФО определяется как разница между выручкой нетто и суммой затрат реализации товаров (продукции, услуг), коммерческих и управленческих расходов. В… … Справочник технического переводчика

  • Прибыль (Убыток) От Реализации Продукции, Выполнения Работ, Оказания Услуг — часть балансовой прибыли, полученной по результатам от основных видов деятельности. Определяется раздельно по каждому виду деятельности.Рассчитывается как разница между выручкой от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) и… … Словарь бизнес-терминов

  • ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ, ВЫПОЛНЕНИЯ РАБОТ, ОКАЗАНИЯ УСЛУГ — составная часть балансовой прибыли, связанная с получением финансового результата от основных видов деятельности. Определяется раздельно по каждому виду деятельности. Финансовый результат равен разнице между выручкой от реализации продукции… … Большой бухгалтерский словарь

  • ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ, ВЫПОЛНЕНИЯ РАБОТ, ОКАЗАНИЯ УСЛУГ — составная часть балансовой прибыли, связанная с получением финансового результата от основных видов деятельности. Определяется раздельно по каждому виду деятельности. Финансовый результат равен разнице между выручкой от реализации продукции… … Большой экономический словарь

  • ПЕРЕЧЕНЬ НАЛОГОВ, ВЗИМАЕМЫХ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ — совокупность наименований налогов взимаемых при реализации продукции. В этот перечень входят: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы по действующим ставкам, налог на пользователей автомобильных дорог, акцизы и … Большой бухгалтерский словарь

  • Прибыль — (Profit) Прибыль это превышение всех доходов фирмы над её затратами Расчет прибыли предприятия с учетом доходов и расходов, формула налогооблагаемой прибыли и распределение чистой прибыли Содержание >>>>>>>>>> … Энциклопедия инвестора

  • Прибыль (экономич.) — Прибыль, экономическая категория, характеризующая конечные финансовые результаты хозяйственной деятельности в процессе расширенного воспроизводства. Категория П. при капитализме выступает как превращенная форма прибавочной стоимости, в которой… … Большая советская энциклопедия

  • Прибыль (убыток) — от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемых в себестоимость продукции… … Словарь юридических понятий

Доходы от реализации

1. В целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

(п. 1 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

2. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса.

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

3. Особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями настоящей главы.

Внереализационные доходы

В целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса. Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

1) от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

2) в виде курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

4) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК РФ;

5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса;

6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

7) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом ст. 40 НК РФ «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения», но не ниже остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена получателем документально или путем проведения независимой оценки;

8) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;

9) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

10) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной вааюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

11) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;

12) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

13) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства РФ.

14) суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (кроме случаев уменьшения уставного капитала в соответствии с требованиями законодательства РФ — пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ);

15) суммы возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой;

16) суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

17) в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей выявленных в результате инвентаризации;

18) Доходы в виде стоимости продукции средств массовой информации книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при такой продукции в определенных случаях. Оценка стоимости указанной продукции производится в соответствии с порядком оценки остатков готовой продукции.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (Статья 251).

При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

1)имущество и (или) имущественные права, работы и (или) услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

2)имущество и (или) имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств; 3)имущество и (или) имущественные права, полученные в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая эмиссионный доход в виде превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью); 4)имущество и (или) имущественные права, полученные в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками; 5)имущество и (или) имущественные права, полученные в пределах первоначального взноса участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества; 6)средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации»; 7) основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемые для производственных целей; 8)имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней; 9)средства, поступившие комиссионеру, агенту или иному поверенному по договору комиссии, агентскому договору и (или) другому аналогичному договору в пользу комитента, принципала и (или) иного доверителя, в том числе суммы положительных курсовых разниц по расчетам в иностранной валюте по договорам с поставщиками товарно-материальных ценностей, работ, услуг, заключенным по поручению комитента, принципала и (или) иного доверителя, за исключением сумм вознаграждений и сумм, подлежащих выплате этому комиссионеру, агенту или иному поверенному в счет возмещения произведенных им затрат; 10)средства, полученные по договорам кредита и займа (иные аналогичные средства независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также суммы, полученные в погашение таких заимствований; 11)имущество, полученное российской организацией: от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада передающей организации; от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада получающей организации; от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада этого физического лица. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам; 12) средства, полученные в соответствии с требованиями статей 78 и 79 настоящего Кодекса из бюджета (внебюджетного фонда) в виде процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных и (или) излишне взысканных налогов и сборов; 13) суммы в виде гарантийных взносов в специальные фонды, создаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам, получаемые при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг; исключительно в образовательных целях.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *