Договор совместной деятельности и его налоговые последствия

Договор совместной деятельности и его налоговые последствия

Правовые основы договора

Договор простого товарищества применяется часто в налоговом планировании и может быть использован в целях снижения НБ.

Налоговые органы внимательно следят за содержанием этого договора. Особое внимание на:

  • · Четко сформулированную цель договора. Целью объединения 2-3х и т.д. участников может быть любая непротиворечащая закону цель (например, получение прибыли, благотворительность, строительство какого-либо объекта и т.д.)
  • · Совместную деятельность по достижению цели. В договоре должны отсутствовать разнонаправленные интересы (основное условие договора простого товарищества). В связи с этим обязательства участников не должны носить встречного характера, никто из участников не может требовать от другого какого-то встречного действия. Штрафные санкции в договоре совместной деятельности недопустимы. Любой из участников может выйти из договора, оповестив остальных участников за определенный промежуток времени.
  • · Определение сроков начала совместных действий. Если в указанное время нет действий, то налоговая может рассмотреть этот договор как мнимую сделку.
  • · Внесением каждым участником договора вкладов в общее дело. Вклады могут быть любыми (деньги, материальные ресурсы, знания, связи). Оценка вкладов осуществляется участниками договора. В договоре должны быть четко определены доли каждого участника, если не указаны, то доли равные.
  • · Порядок ведения общих дел. Так как простое товарищество не является юрид. лицом, то ведение общих дел, как правило, поручается одному из товарищей, которому все остальные дают доверенность, где перечисляют его полномочия (заключение договоров, ведение БУ, сдача отчетности в налоговые органы и фонды).
  • · Несение расходов товарищества и распределение доходов. Все расходы, связанные с ведением договора vНБ по НК; прибыль делится между участниками договора пропорционально доле вклада, никто из участников не можут быть лишен части прибыли.

Налоговые последствия

1. НПО

a. Передача имущества в качестве вклада осуществляется за счет чистой прибыли

b. Ведение учета в рамках совместной деятельности осуществляется только резидентом

c. Товарищ, который ведет учет операций по совместной деятельности, обязан нарастающим итогом по результатам каждого отчетного периода сообщать каждому участнику договора ту сумму прибыли, которая на него приходится. Сообщение ежеквартально до 15 числа месяца, следующим за отчетным налоговым периодом

d. Доходы, полученные в рамках товарищества включаются во внереализационные доходы предприятия и облагаются НПО на общих основаниях. Убытки, полученные в рамках договора не снижают НБ.

e. Возврат вклада не увеличивает НБ в пределах первоначальной суммы.

2. НДС

a. Учет ведет только резидент

b. Участник товарищества обязан выставлять счет-фактуры по НК

c. Налоговый вычет по товарам-работам-услугам, по основным средствам, НМА, приобретённым в рамках договора предоставляется только участнику, который ведет общие дела при наличии счет-фактур.

d. Участник договора, который ведет общие дела, должен вести раздельный учет

e. Передача во вклад имущества не признается объектом налогооблажения

f. При выходе из товарищества НДС облагается только сумма превышения первоначального взноса

3. Акцизы

a. По ст.180, 182 НК предприятия — участники договора простого товарищества несут солидарную ответственность по исчислению и уплате акцизов

b. Лицо, которое ведет учет, является плательщиком акциза. Оно извещает налоговые органы, что является плательщиком акциза в рамках этого договора

c. Объекты обложения акцизами в рамках договора — передача подакцизных товаров в качестве вклада, передача произведенных товариществом подакцизных товаров участнику при выходе из товарищества или при разделе имущества при окончании договора

4. НИО

a. Налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости имущества, внесенного в качестве вклада + остаточная стоимость имущества, произведенного или купленного в рамках договора

b. Плательщиком является каждый участник договора

c. Каждый участник платит за имущество, переданное в качестве вклада.

За имущество, купленное или приобретенное в рамках договора также платит каждый из участников, исходя из остаточной стоимости имущества и его доли, установленной в договоре

Долю и сумму остаточной стоимости дает участник, который ведет общие дела.

Те участники, которые находятся на УСН, должны перейти на метод «Доходы — Расходы».

Договор удобен для того, чтобы обойти ограничение по выручке на УСН (60 млн.)

Совместная деятельность: сущность, преимущества, недостатки

Порой для реализации определенного проекта у предприятия не хватает средств, имущества или профессиональных знаний, но при этом есть другое предприятие, которое этими средствами, имуществом или знаниями владеет и также заинтересовано в реализации подобного рода проекта. К примеру, у предприятия есть земельный участок, на котором в силу нехватки средств никак не получается построить какое-либо здание, которое бы приносило прибыль. В то же время, у другого предприятия есть средства и желание построить, к примеру, ресторан или торговый центр, но получить земельный участок для этих целей ему не удается.
В этих и ряде других подобных случаев не всегда стоит «тянуть лямку» самостоятельно, набираясь кредитов и, возможно, вступая в жесткую конкуренцию с другими заинтересованными в таких проектах лицами. Гораздо правильней и полезней объединить имеющие ресурсы предприятия с ресурсами другого предприятия и реализовать задуманный проект вместе, объединенными усилиями, а полученную от этого прибыль поделить в соответствии с тем, кто, сколько вложил в общее дело.
Для реализации таких совместных проектов вовсе не обязательно создавать новое юридическое лицо. В случае, когда проект является достаточно рисковым и/или краткосрочным гораздо более эффективным может быть заключение между предприятиями договора о совместной деятельности.
По этому договору согласно ст. 1130 ГК его участники обязуются совместно действовать без создания юридического лица для достижения определенной цели, не противоречащей закону. Совместная деятельность на основании такого договора может осуществляться как путем объединения вкладов участников (простое товарищество), так и без объединения вкладов участников. В последнем случае (при заключении договора о совместной деятельности без объединения вкладов) каждый из участников договора использует свои собственные основные средства, несет собственные расходы, привлекает собственные финансовые средства. То есть, по сути, реализовывает свою часть проекта самостоятельно, без использования средств и ресурсов другого предприятия, согласовывая с ним только организационные моменты реализации проекта, а также разделяя с ним прибыль соразмерно итоговой доли участия в проекте.
При заключении же договора о совместной деятельности в форме простого товарищества (договор о простом товариществе), стороны вносят в совместную деятельность вклады в виде имущества, денежных средств, профессиональных и других знаний, способностей и умений, деловых связей и/или деловой репутации. По умолчанию эти вклады считаются равными по стоимости, если иное не вытекает из договора или фактических обстоятельств, и в отношении них у участников договора возникает право общей долевой собственности. Общей долевой собственностью считаются также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы. Соответственно, пользование этим имуществом возможно только по общему согласию сторон договора. Прибыль, полученная от результатов совместной деятельности, в этом случае распределяется пропорционально стоимости вкладов участников в общее имущество, если иного не установлено договором или договоренностью сторон.
К основным преимуществам деятельности на основании договора о совместной деятельности можно отнести следующее:

  • Не нужно регистрировать новое юридическое лицо. Простое товарищество таковым не является. Для реализации совместного проекта предприятиям достаточно подписать договор о совместной деятельности.
  • В случае осуществления совместной деятельности путем объединения вкладов, такие вклады становятся общей долевой собственностью их участников. То есть, все они становятся собственниками того имущества, которое было внесено как вклад в общее дело. Поэтому вкладывая, к примеру, деньги и/или деловые связи в строительство объекта на земельном участке, внесенного в качестве вклада другой стороной, лицо становится сособственником этого земельного участка и вправе пользоваться им на равных условиях, если иного не предусмотрено договором.
  • Возможность внесения в качестве вклада в общее дело не только имущества, но и навыков, знаний, способностей и умений, деловых связей и репутации, информации и других видов вкладов, в отношении которых будет достигнута договоренность между сторонами.
  • Гибкость договора о простом товариществе как в отношении правового режима имущества, внесенного как вклад, так и в отношении управления совместной деятельностью. Как уже было указано выше, участники сами могут отменить применение общей долевой собственности на имущество, внесенное как вклад. Они также могут самостоятельно определять его стоимость, порядок содержания и возмещения расходов, связанных с таким содержанием. Кроме того, они самостоятельно могут устанавливать порядок ведения совместной деятельности: дела могут вестись всеми участниками договора или же только отдельными участниками. Никаких общих собраний с диктатом мажоритария, никаких выборов правления большинством голосов – все только по общему и взаимному согласию, предусмотренному договором.
  • Возможность относительно быстро и безболезненно прекратить совместную деятельность. Для этого достаточно расторгнуть договор о простом товариществе или, если договор бессрочный, отказаться от участия в нем, предупредив об этом за три месяца до даты выхода из договора. В случае прекращения договора вещи, переданные в совместное владение и/или пользование, возвращаются участникам, которые их предоставили, а остальное имущество (в частности, доходы от деятельности) делятся между участниками пропорционально стоимости их вклада.

Но, помимо преимуществ, для договоров о совместной деятельности характерны и определенные недостатки:

  • Отсутствие стабильности. Осуществление совместной деятельности, в том числе, в форме простого товарищества, требует согласия всех участников. При отсутствии такового договор не может быть заключен, а заключенный договор – относительно легко может прекратить свое действие. Более того, даже если договор не будет прекращен, при отсутствии согласия всех участников осуществление совместной деятельности может стать невозможным.
  • Неограниченность ответственности. Согласно ст. 1138 ГК если договор простого товарищества связан с осуществлением его участниками предпринимательской деятельности, то эти участники солидарно отвечают по всем общим обязательствам независимо от оснований их возникновения. Следовательно, если результатом совместной деятельности будет лишь получение долгов, то уплачивать эти долги кредиторы могут обязать любого из участников, независимо от его доли.
  • Налоговые трудности. Учет результатов совместной деятельности должен вестись уполномоченным на это участником отдельно от учета операций такого участника, а сам договор о совместной деятельности подлежит регистрации в налоговых органах. Но главное, что операции по передачи товаров, работ, услуг как вклад в совместную деятельность, а также возврат таких товаров (услуг) подпадают под понятие «поставка товара», «поставка услуги», и, соответственно, подлежат налогообложению НДС. Подтверждением тому служит также п. 196.1.7 НК. При этом получение налогового кредита по этим операциям является достаточно трудным в виду того, что простое товарищество не является юридическим лицом.

Впрочем, большинство этих недостатков может быть ликвидировано грамотным планированием совместной деятельности.
Данный материал подготовлен юристами компании «Правовая Помощь».
Если у Вас возникли вопросы, Вы можете задать нам их написав на почту или позвонив.

Простое товарищество: риски простых товарищей

16 Мая 2015
Сложные схемы простых товарищей Журнал «Финанс.» № 15 (56) 19-25 апреля 2004 Практика. Схемы, в которых используется договор простого товарищества, в определенных случаях позволяют компаниям экономить на налогах. Однако такая минимизация несет с собой определенные риски. Простое товарищество — одна из форм совместной деятельности, которая регламентируется нормами главы 55 Гражданского кодекса. А порядок налогового учета доходов, расходов, определение и учет финансовых результатов в процессе совместной деятельности определяется 25-й главой Налогового кодекса. Вклады. Простое товарищество не является юридическим лицом, взаимоотношения сторон регулируются только договором. Суть простого товарищества в том, что несколько фирм или предпринимателей объединяют свои вклады и ведут совместную деятельность. Вкладами могут быть как любое имущество (основные средства, товары, деньги), так и профессиональные навыки и знания, деловая репутация и связи. Денежная оценка вкладов носит условный характер. Она влияет на размер доли участника в общем имуществе и определяет его долю в общих долгах, прибылях и убытках. Поэтому стоимость вкладов в договоре участники определяют исключительно по соглашению. Независимой экспертной оценки не требуется. Более того, размеры вкладов, не определенные участниками, считаются равными. «Договор простого товарищества не нужно регистрировать. Это несомненно плюс, поскольку его условия можно легко изменить, — считает Дмитрий Селифоненков, глава департамента аудита и консалтинга компании «Алинга Консалтинг Груп». — Например, договоры аренды недвижимости на срок более года, коллективные договоры, договоры коммерческой концессии, согласно ГК, должны обязательно пройти госрегистрацию. И каждый раз, когда вносятся в них изменения, участники обязаны обращаться в регистрирующий орган. Договор же простого товарищества приобретает правовую силу с того момента, как подписан участниками. Поэтому в том случае, если участники захотят в нем что-то изменить, они смогут сделать это незамедлительно». Дела. ГК устанавливает три варианта ведения общих дел в рамках совместной деятельности: каждый товарищ может действовать от имени остальных, общие дела могут вести все товарищи совместно и, наконец, общие дела ведет один из участников. В таком случае на него оформляется доверенность, он получает право заключать сделки от имени всех товарищей. Если доверенности нет, то полномочия участника, которому поручили вести общие дела, уточняются в тексте договора. Участник, которому поручено вести общие дела товарищества, открывает отдельный банковский счет для отражения операций по совместной деятельности. Все первичные документы (накладные, счета-фактуры) эта фирма или предприниматель выставляют от своего имени. Вклады участников, продукция, которую они произвели в результате совместной деятельности, а также полученная прибыль считаются общей собственностью товарищей. В конце каждого квартала определяется доход всего товарищества и доли участников. Положенная каждому товарищу прибыль перечисляется с общего расчетного счета на банковские счета участников. Составляется два баланса: собственный (ответственного участника) и обособленный — по совместной деятельности. Но в налоговую инспекцию ежеквартально представляется только собственный баланс с учетом финансовых результатов, полученных от совместной деятельности. Простое товарищество, не являясь юридическим лицом, не подлежит постановке на учет в налоговой инспекции в качестве налогоплательщика. Значит, на него не распространяются требования статьи 23 НК о представлении налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности. Общую прибыль участники распределяют пропорционально стоимости своих вкладов, если заранее не оговаривались другие условия. Например, участнику, которому поручили вести общие дела товарищества, за успешное выполнение может выплачиваться дополнительная часть прибыли. Вариант схемы с использованием УСН. В рамках совместной деятельности можно применять определенные налогосберегающие схемы. Одна из них помогает экономить на налогах компаниям, применяющим упрощенную систему налогообложения. Согласно НК, фирма на УСН уплачивает единый налог. И в зависимости от объекта налогообложения он уплачивается по разным ставкам. Так, если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы фирмы, то налоговая ставка составляет 6%. Если объектом налогообложения является разница между доходами и расходами, то налог равен 15%. При этом доходы фирм, перешедших на УСН, будут определяться в соответствии со статьями 249 «Доходы от реализации» и 250 «Внереализационные доходы» НК. Доходом же, полученным от совместной деятельности, признается прибыль, распределенная в пользу участника простого товарищества. Суть схемы. Две фирмы, применяющие упрощенную систему налогообложения (одну из них можно создать специально), заключают договор простого товарищества, через который ведут всю свою деятельность. «Налог будет уплачиваться не с суммы выручки, полученной в результате совместной деятельности, а с суммы прибыли от нее, — говорит Анна Зверева, налоговый консультант юридической фирмы «Алруд». — Простое товарищество не является фирмой и не может самостоятельно платить налоги. Поэтому обязательства по уплате налогов распределяются между товарищами, которые рассчитывают их как обычные «упрощенцы». То есть продажа продукции не облагается НДС, на зарплату работников не нужно начислять ЕСН. В результате все плюсы УСН сохраняются. Необходимо помнить, что компании вправе применять УСН до тех пор, пока их выручка, рассчитываемая с начала года, не превысит установленный лимит. В данном случае нужно следить за тем, чтобы прибыль каждого участника товарищества от совместной деятельности за год не превышала 15 млн рублей». В договоре может участвовать неограниченное число предпринимателей и фирм. Чем их больше, тем больший доход может получить простое товарищество. Ведь лимит выручки рассчитывается для каждого, кто применяет УСН. Предположим, что некое торговое предприятие с ежемесячными оборотами в 5 млн рублей (без НДС) работает с 25-процентной средней наценкой. Как действует схема с применением договора простого товарищества? Комментирует Борис Полянин, эксперт партнерства «Бизнес-Траст»: «Для упрощения будем учитывать только налоги, уплачиваемые с реализации. При первом варианте налоговая нагрузка в месяц составит: НДС — 200 тыс. руб. (5 млн руб. — 4 млн руб.) 5 20%; налог на прибыль — 240 тыс. руб. (5 млн руб. — — 4 млн руб.) 5 24%. Итого: 440 тыс. руб. Налоговая нагрузка за год будет равна 5,28 млн руб. При втором варианте сумма единого налога в месяц составит 60 тыс. руб. (5 млн руб. — 4 млн руб.) 5 6%. Налоговая нагрузка за год будет равна 720 тыс. руб.». В простое товарищество могут объединиться также компании, которые решили уплачивать единый налог по ставке 15% с разницы между доходами и расходами. В этом случае налогом облагается прибыль от совместной деятельности за вычетом других расходов, не связанных с совместной деятельностью. Это законный способ уменьшения единого налога. Однако налоговые органы будут его пристально проверять. «В договоре главное — оценить вклад каждой фирмы и предпринимателя одинаково, — советует Эдуард Кучеров, руководитель департамента налогов и права компании «Бейкер Тилли Русаудит». — Тогда все участники будут получать равный доход. А значит, превысить одному из них 15-миллионный лимит дохода будет сложнее». Вариант схемы с уплатой ЕНВД. Если фирма ведет свою деятельность в регионе, где введен единый налог на вмененный доход (ЕНВД), то общую налоговую нагрузку также можно снизить, заключив договор простого товарищества. Предположим, что деятельность фирмы сводится к покупке товаров у поставщиков и последующей их продаже потребителям. Для применения схемы необходимо зарегистрировать предпринимателя без образования юридического лица. Кроме того, нужно создать несколько новых фирм, которые будут применять УСН и платить единый налог по ставке 6% с доходов и которые объединятся в простое товарищество. Схема выглядит так. «Товар у поставщика сначала приобретает индивидуальный предприниматель, переведенный на уплату ЕНВД, — говорит Тамара Касьянова, генеральный директор компании «2К Аудит — Деловые консультации». — Далее предприниматель продает товар простому товариществу, объединяющему фирмы, перешедшие на УСН, которые уплачивают единый налог с полученных доходов по ставке 6%. Все расчеты с предпринимателем должны производиться только наличными средствами, так как именно такая торговля подпадает под ЕНВД. С безналичных оборотов придется платить общеустановленные налоги (НДС, налог на прибыль и т. д.). Так как сумма ЕНВД зависит только от площади торгового зала и на нее не влияет размер выручки предпринимателя, основная прибыль (наценка) от продажи товаров должна оставаться у предпринимателя. Таким образом, предприниматель должен продать товар простому товариществу с максимальной наценкой. Участники же товарищества, наоборот, будут работать по минимальной наценке, уплачивая с нее единый налог по ставке 6%». Нюансы. Товар может реализовываться покупателю либо напрямую, либо через комиссионера. Рекомендуется использовать вариант с участием комиссионера. «Если в схеме его не будет, а хотя бы часть товара покупатель оплатит наличными, то участники товарищества будут обязаны перейти на уплату ЕНВД и уже не смогут применять УСН, — говорит Борис Полянин. — Если же в расчетах будет участвовать комиссионер, то в крайнем случае именно он будет переведен на ЕНВД. Участие комиссионера упростит расчеты совместной деятельности, так как все отношения с покупателями товара будут переведены на комиссионера. Он будет получать минимальное вознаграждение и соответственно платить минимальные налоги». В результате использования схемы основная часть общей налоговой нагрузки ее участников будет состоять из ЕНВД, уплачиваемого предпринимателем исходя из используемой им торговой площади. Такая же нагрузка была бы и в том случае, если бы предприниматель, переведенный на ЕНВД, продавал товар напрямую потребителю. Однако этот вариант подразумевает, что выполняются все ограничения, предусмотренные для налогового режима ЕНВД: продажа товара потребителю только за наличный расчет и использование при этом торговых залов с площадью каждого из них не более 150 кв. метров. Применение схемы позволяет свести всю основную налоговую нагрузку к сумме ЕНВД и избежать ограничений. Недостатки схем. При использовании рассмотренных схем возникают затраты на регистрацию нескольких дополнительных фирм, а также на ведение более сложного документооборота, бухгалтерского и налогового учета (нужно будет вести бухучет общего имущества и хозяйственных операций простого товарищества). Кроме того, определенные вопросы могут быть двояко истолкованы налоговыми органами. «Сейчас активно рассматривается вопрос о внедрении с 2005 года мер по совершенствованию УСН и предполагается запретить применение ее тем, кто участвует в простом товариществе, и наоборот, — уточняет Юлия Гладышева, главный аудитор «А.И. Аудит-Сервис». — Но еще более полугода можно законно экономить на налогах». l Какие риски несут простые товарищества? Опрос. «Ф.» обратился к профессионалам с вопросом: «С чем могут быть связаны судебные споры участников совместной деятельности с налоговыми органами?» Юлия Гладышева, главный аудитор «А.И. Аудит-Сервис»: — Согласно Гражданскому кодексу, прибыль, полученная от совместной деятельности, распределяется между участниками товарищества пропорционально стоимости их вкладов. Однако налоговые органы могут попытаться доказать, что единый налог по ставке 6% должен уплачиваться участниками товарищества не с прибыли, поделенной между ними, а с выручки. Такой вывод основывается на положениях статьи 278 НК, согласно которым участник товарищества, ведущий учет доходов и расходов для целей налогообложения, распределяет между участниками доходы от совместной деятельности. Но такой подход не совсем верен. Если анализировать положения той же статьи в целом, то наряду с доходами товарищей упоминаются убытки. Это говорит о том, что под доходами понимается прибыль участников товарищества. Возможно, термин «доходы» употребляется в 278-й статье потому, что прибыль от деятельности простого товарищества считается в соответствии со статьей 250 НК внереализационным доходом. Анна Зверева, налоговый консультант юридической фирмы «Алруд»: — Законодательство никак не регулирует особенности уплаты НДС при осуществлении совместной деятельности. Каждый товарищ должен уплачивать НДС исходя из своих обязательств. Но на практике участники товарищества могут нести разные затраты по технологической цепочке, осуществляемой внутри договора. Практически невозможно будет подтвердить право на вычет у каждого из товарищей по совместно понесенным расходам (как правило, такие расходы осуществляет участник, ведущий общие дела товарищества, и на его имя выставляются счета-фактуры). Проблемой является и учет в целях уплаты НДС совместно полученных доходов (как правило, счета-фактуры выставляет один из участников). Таким образом, законом не установлен механизм раздельного учета НДС по совместно осуществляемым операциям каждым из товарищей. Наталья Рощина, старший менеджер консалтинговой компании «Energy Consulting»: — Порядок исчисления и уплаты НДС при движении имущества между простым товариществом и его участниками-налогоплательщиками складывается совсем не в пользу последних. Дело в том, что передача имущества в качестве вклада в совместную деятельность не является реализацией. Соответственно участник, который вносит вклад, теряет право на вычет НДС, уплаченного при приобретении этого имущества. Если же налог, уплаченный при приобретении данного имущества, уже был предъявлен к вычету, то данная сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет. Аналогичная ситуация складывается и при передаче имущества участнику договора простого товарищества после прекращения договора. Во избежание «потери» входного НДС вклады в простое товарищество следует вносить (и возвращать) не имуществом, а денежными средствами или ценными бумагами третьих лиц. Дмитрий Селифоненков, глава департамента аудита и консалтинга компании «Алинга Консалтинг Груп»: — Судебные споры могут возникнуть и по вопросу о том, облагаются ли доходы, полученные от совместной деятельности по УСН, в том случае, если общий доход от совместной деятельности всех товарищей, например, превысил лимиты доходов, установленные для УСН, то есть 15 млн рублей. Но налогоплательщики вправе применять УСН в отношении доходов от совместной деятельности даже при превышении лимита доходов. Так как ограничения, установленные УСН, относятся к каждому из товарищей как к юридическому лицу или предпринимателю, а заключение договора простого товарищества не образует новое юридическое лицо, каждый налогоплательщик определяет размер полученных доходов и стоимость основных средств самостоятельно. Не все налоговые инспекторы соглашаются с данной точкой зрения. В связи с чем участнику простого товарищества необходимо быть готовым к отстаиванию своих интересов в суде. Однако велика вероятность того, что суд примет решение в пользу налогоплательщика. Эдуард Кучеров, руководитель департамента налогов и права компании «Бейкер Тилли Русаудит»: — Как при передаче в совместную деятельность, так и при выдаче имущества проблемы одинаковые. Поскольку сама операция по выдаче или по внесению имущества НДС не облагается, то тот НДС, который ранее был принят к вычету самим участником или товариществом, налоговые органы требуют восстанавливать. Что неправомерно в тех случаях, когда имущество использовалось при осуществлении облагаемой налогом деятельности. Когда срок использования оборудования маленький, тогда ситуация с восстановлением НДС ставится под сомнение, так как есть риск, что налоговые органы смогут доказать фиктивность использования этого оборудования. С точки зрения НДС совместная деятельность — минное поле, по которому налогоплательщик должен ходить на цыпочках. Ольга Осадшая

Теги: налогообложение, минимизация налогообложения, проверка налоговой, простое товарищество
Источник «Финанс. Деловой журнал; выходил с 2003 по 2011 год»

Правовое положение простого товарищества.

Первая часть Гражданского Кодекса Российской Федерации предусматривает два вида хозяйственных товариществ: товарищество на вере и полное товарищество. Однако и в том и в другом случае речь идет о товариществах как о юридических лицах. Вместе с тем, вторая часть ГК РФ предусматривает еще один вид товарищества: простое товарищество. Основным отличием простого товарищества от других вышеназванных является то, что оно не является юридическим лицом. Соответственно, договор участников простого товарищества не направлен на создание нового юридического лица и не является учредительным договором. Другим, более известным названием договора простого товарищества является “договор о совместной деятельности”

Следует иметь в виду, что договор простого товарищества, в том числе преследующего извлечение прибыли, несколько отличается от большинства других коммерческих договоров. Он может быть как многосторонним, так и двусторонним, но даже в последнем случае существует принципиальная разница по сравнению с другими двусторонними сделками, таких, как, например, договор поставки или оказания услуг. Существует достаточно четкий критерий, позволяющий отграничить действия двух (для простоты) лиц, осуществляемые в рамках простого товарищества, от других правоотношений, возникающих между теми же лицами. Как уже было сказано выше, согласно закону (п.1. ст. 1041 ГК РФ), по договору простого товарищества стороны обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. То есть, в простом товариществе стороны выступают по отношению к третьим лицам вместе, и, де-факто, являются для последних единым целым, хотя и сохраняя при этом самостоятельность юридических лиц. Если же стороны выступают как контрагенты, то есть одна, например, оказывает услуги, а другая за это платит — это уже не может рассматриваться как деятельность в рамках товарищества. Естественно, что лица, являющиеся партнерами в простом товариществе, не ограничиваются в правах совершать сделки, в которых они выступают как контрагенты, однако это уже выходит за рамки простого товарищества и регулируется нормами, применимыми к таким сделкам.

Необходимо также отметить содержащееся в законе (п.2 ст. 1041 ГК РФ) ограничение круга лиц, имеющих право быть стороной в товариществе, создаваемом для осуществления предпринимательской деятельности (то есть систематического извлечения прибыли). Таковыми могут быть только коммерческие юридические лица и граждане, имеющие статус индивидуального предпринимателя. Иные лица (некоммерческие организации и физические лица без статуса индивидуального предпринимателя) могут быть стороной в договоре простого товарищества только в том случае, если деятельность последнего никак не связана с извлечением прибыли.

Следующим важным моментом договора является определение вкладов сторон, как по содержанию, так и в денежной оценке, сроки и условия внесения таких вкладов, формирование и управление общим имуществом товарищества. Оценка вкладов и определение долей участия сторон имеет весьма принципиальное значение, хотя потому, что, если размер вклада не определен, все они предполагаются равными по стоимости (что не всегда желательно), если, как определяет закон, иное не следует из “фактических обстоятельств”.

Имущественные вклады сторон (вместе с имуществом, приобретенным или полученным по результатам совместных действий) образуют общее имущество товарищей, которое, согласно положениям ст. 1043 ГК РФ, является их общей долевой собственностью, если иное не следует из закона, договора простого товарищества или существа обязательства. Порядок пользования общим имуществом определяется соглашением сторон (либо судом при отсутствии такого соглашения), Условия содержания общего имущества и распределения связанных с этим расходов — договором простого товарищества. То есть, как видно, пользование общим имуществом, в отличие от его содержания и распределения расходов по содержанию, не является обязательным элементом договора простого товарищества.

Для подтверждения полномочий участника действовать перед третьими лицами от лица товарищей необходима либо доверенность, либо четкое определение полномочий такого участника в письменном договоре простого товарищества, составленного в письменной форме , который и может быть представлен в качестве подтверждения полномочий. В ситуации, когда один из товарищей в отношениях с третьими лицами действует без полномочий или выходит за их пределы, перед третьим лицом отвечают все товарищи, кроме как в случае, если будет доказано, что такое третье лицо знало или должно было знать об отсутствии или превышении полномочий. В таком случае, товарищ будет отвечать самостоятельно.

Каждый товарищ независимо от того, уполномочен ли он вести общие дела товарищей, вправе знакомиться со всей документацией по ведению дел. Соответственно, на ведущего баланс общего имущества простого товарищества возлагаются обязательства по отражению операций в рамках товарищества, расчет и учет финансовых операций в общеустановленном порядке, составление и предоставление другим участникам информации, необходимой для формирования налоговой, отчетной и иной документации. Как представляется, в договоре желательно устанавливать конкретный объем такой документации и сроки ее предоставления, причем с учетом сроков представления указанной информации в соответствующие гос. органы.

Поскольку простое товарищество не является юридическим лицом, не имеет собственного имущества, уставного капитала, а вклады сторон, будучи оценены в денежной форме, могут носить нематериальный характер, то, разумеется, оно не может быть субъектом ответственности по обязательствам. Таковыми являются сами товарищи. То есть, лицо, имеющее право требования по общим обязательствам товарищества, вправе предъявить иск в полном объеме ко всем товарищам или к любому из них. Предел ответственности товарищей не ограничен, каждый отвечает всем имуществом, на которое может быть обращено взыскание. Расходы и убытки, возникшие в результате деятельности простого товарищества, товарищи распределяют между собой по своему соглашению, то есть не обязательно строго в пропорции размеров вкладов. Однако, если такого соглашения не имеется, применяется пропорциональный принцип.

В отношении прибыли, полученной товарищами от совместных действий, ситуация несколько иная. “По умолчанию”, прибыль распределяется между товарищами пропорционально размерам вкладов (не имущества). Правда, иной порядок распределения можно указать в договоре либо определить его отдельным соглашением.

Товарищество само по себе не является плательщиком налога на прибыль. Налог на прибыль уплачивается товарищами после ее распределения. Поэтому вся прибыль подлежит распределению между товарищами, и полученное каждым из них включается во внереализационные доходы.

Законом предусмотрен целый ряд оснований прекращения договора простого товарищества в силу обстоятельств, касающихся любого из товарищей, даже если количество товарищей по договору более двух и в отношении оставшихся таких причин не существует. Такими обстоятельствами могут быть объявление кого-либо из товарищей недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим, несостоятельным (банкротом), смерти товарища или ликвидации либо реорганизации участвующего в договоре простого товарищества юридического лица, отказа кого-либо из товарищей от дальнейшего участия в бессрочном договоре простого товарищества, расторжения договора простого товарищества, заключенного с указанием срока, по требованию одного из товарищей в отношениях между ним и остальными товарищами, выдела доли товарища по требованию его кредитора. Однако закон допускает продолжение действия договора простого товарищества, если в договоре содержится указание на возможность такого продолжения, или такое решение было принято товарищами, которых такие обстоятельства не затрагивают. Это следует иметь в виду для того, чтобы избежать непредвиденного прекращения деятельности товарищества.

Кроме указанных выше, товарищество прекращается при истечении срока, на который было создано (если договор срочный).

Любой из товарищей вправе в любой момент выйти из бессрочного товарищества без указания причин, однако предупредив других товарищей о предстоящем выходе не позднее чем за три месяца. Отказ товарища от договора простого товарищества, заключенного на определенный срок или с указанием цели, достижение которой прекращает действие договора, возможен только по уважительной причине и с возмещением другим товарищам убытков в пределах реального ущерба. Насколько можно понять, во втором случае товарищи вправе не принять заявленную причину как уважительную и требовать дальнейшего исполнения обязанностей до прекращения договора или до вступления в силу решения суда, если последний сочтет причину уважительной. Более ранний отказ от исполнения своих обязательств скорее всего, будет считаться нарушением и даст право другим товарищам требовать возмещения убытков. В первом случае, достаточно соблюдения сроков предварительного уведомления.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *