Добровольное медицинское страхование бухгалтерский и налоговый учет

Содержание

Добровольное медицинское страхование членов семей работников

Все больше количество компаний пытается повысить свою привлекательность в глазах работников таким элементом «социального пакета» как добровольное медицинское страхование работников (ДМС) и членов их семей. Прикрепление членов семей сотрудников к программам добровольного медицинского страхования может производиться как за счет организации, так и за счет самого работника. Как же правильно оформить оплату расходов на добровольное медицинское страхование членов семей работников?

Добровольное медицинское страхование членов семьи работников за счет фирмы

Если организация в соответствии с проводимой кадровой политикой осуществляет оплату расходов на ДМС членов семьи работников за свой счет, то для оформления достаточно заявления работника и внутреннего нормативного документа (приказа, положения о кадровой политике и т.п.

), в соответствии с которым осуществляются затраты. Затраты организации на прикрепление членов семей сотрудников к программам медицинского страхования не учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, согласно п.6 ст.270 НК РФ, поскольку не удовлетворяют критериям абз.

1 и пп. 16 ст. 255 НК РФ.

Добровольное медицинское страхование членов семьи работников за их счет

Внутренними локальными актами может быть предусмотрено, что организация включает в список застрахованных лиц членов семьи сотрудников при условии, что сотрудник возмещает организации стоимость страховой программы.

Возмещение сотрудником расхода –доход или нет?

Можно ли признать полученное возмещение доходом — вопрос очень неоднозначный, поскольку сумма возмещения только покрывает произведенные затраты произведенные за счет работника в пользу его близких. В ПБУ 9/99 предусматривается, что доходом является увеличение экономических выгод, но при этом одно из условий признания дохода является наличие права на его получение п.12,2,16 ПБУ 9/99.

Право на получение дохода в данном случае подтверждается не только документами, в соответствии с которыми работник будет компенсировать расходы организации, но и наличием у организации лицензии на осуществление операций по медицинскому страхованию, так как в соответствии с законодательством страховая деятельность подлежит лицензированию.

Вывод: если у организации лицензии на осуществление деятельности по добровольному медицинскому страхованию нет, то в бухгалтерском учете полученное возмещение нельзя признать доходом от страховой деятельности.

Налоговый кодекс не содержит такого требования для отражения доходов, как наличия права на него, и в перечень доходов, не признаваемых в целях налогообложения прибыли, возмещаемые расходы не попадают только в случае, связаны с исполнением договора комиссии (агентскому договору или другому аналогичному договору). Таким образом, очень велика вероятность того, что возмещаемые на основании заявления работника суммы страхования родственников, будут признаны налоговыми органами доходом для целей налогообложения.

Отражение возмещаемых расходов в качестве доходов только в налоговом учете приведет к формированию постоянных разниц. А постоянные разницы в учете доходов привлекают большое внимание всех контролирующих организаций, и нужно быть готовым к написанию объяснений причин расхождений в учете выручки.

Что делать?

Организация может избежать излишнего внимания контролеров и снизить свои налоговые обязательства по налогу на прибыль, если заключит с работником договор, в соответствии с которым она по просьбе и за счет работника включит в перечень застрахованных лиц по договору добровольного медицинского страхования работников членов его семьи.

Как было указано выше, возмещение по посредническому договору не является доходом организации. Однако в этом договоре должна быть указана обязанность организации отчитаться о выполненном поручении (например, составить акт о передаче сотруднику полиса добровольного медицинского страхования членов его семьи), и обязанность работника оплатить вознаграждение организации за выполненное поручение.

Налогом на прибыль будет облагаться только вознаграждение организации. Если посреднический договор между сотрудником и организацией не будет содержать размер вознаграждения, то налоговые органы могут исчислить его самостоятельно, исходя из цены, которая обычно взимается за подобные услуги.

Как правило, возмещение расходов и удержание у сотрудника вознаграждения происходит путем удержания из заработной платы. При этом порядок и размер удержания также целесообразно прописать в договоре.

Дмс для сотрудников: разбираемся с налогами и взносами

Сразу оговоримся, что правила налогообложения, особенно в части налога на прибыль, сильно зависят от вида страховки, которую работодатель решил включить в «соцпакет». Так, там может быть страховка на случай инвалидности или смерти. Кроме того, законодательство предусматривает возможность страхования на случай временной нетрудоспособности.

Однако эти варианты страховок, скорее, экзотика, с которой большинству бухгалтеров сталкиваться не приходится. Чаще всего в социальный пакет попадают полисы добровольного медицинского страхования, дающие работникам возможность получать медицинскую помощь в аккредитованных страховой компанией медицинских учреждениях (поликлиниках, больницах, травмпунктах, санаториях и т.п.). На этой разновидности страховок мы и остановимся.

Три условия для ДМС

Итак, руководство компании решило обеспечить сотрудников медицинской страховкой. Для этого компании нужно будет заключить со страховой организацией договор добровольного личного страхования в пользу третьих лиц (работников).

Соответственно, в обязанности работодателя входит оплата такой страховки, а непосредственно пользоваться услугами медучреждений будут сотрудники. Налоговый кодекс позволяет учесть в расходах оплату такой страховки. Правда, при этом имеется несколько «но».

Так, во-первых, обязанность обеспечить работников страховкой должна быть зафиксирована в трудовом или в коллективном договоре (п. 1 ст. 255 НК РФ). Во-вторых, в расходы можно включить только те суммы, которые перечислены в оплату страховки сотрудников, т.е.

лиц, с которыми у организации заключен трудовой договор. В-третьих, сумма, которую можно отнести на расходы, ограничена шестью процентами от общей суммы расходов на оплату труда. Наконец, в-четвертых, сам договор страхования должен быть заключен на срок не менее года.

Рассмотрим эти условия детально.

Что пишем в договоре

Начнем с трудового договора. Понятно, что данное условие нужно закрепить в трудовых договорах с сотрудниками, но сделать это можно по-разному.

Так, это может быть прямое указание в договоре на то, что работодатель обязан застраховать сотрудника по программе ДМС. А может быть и ссылка на локальный нормативный акт — Положение о социальных гарантиях, Правила внутреннего трудового распорядка и т.п., где содержится подобное условие.

При этом если выбран первый вариант, то все «частности» (как то: с какого момента представляется страховка, действует ли она при увольнении, переводе, переходе на другую должность, объем этой страховки) необходимо зафиксировать либо также в договоре, либо путем отсылки к соответствующему локальному акту.

Также нужно четко следить, чтобы список застрахованных лиц совпадал со списком сотрудников организации. Ведь в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, могут попадать только те суммы, которые уплачены по договорам страхования лиц, имеющих действующий трудовой договор с организацией. Конечно, оплата страховок для членов семьи сотрудников или для лиц, с которыми организация имеет гражданско-правовые договоры, возможна. Но налоговую базу по прибыли такие затраты уменьшать не будут.

Нормирование расходов

Перейдем к нормированию. В расходы по налогу на прибыль включаются платежи по договорам ДМС в размере не более шести процентов от суммы расходов на оплату труда.

Обратите внимание, что для целей расчета норматива в состав расходов на оплату труда включаются суммы зарплаты всех сотрудников предприятия, а не только тех, кому оформляется страховка. Также важно помнить, что лимит определяется в том же периоде, когда производится учет расходов на страхование.

Распределение расходов

Давайте теперь посмотрим, когда же учитываются расходы на ДМС. Для этого обратимся к пункту 6 статьи 272 Налогового кодекса.

Там сказано, что порядок признания расходов на оплату страховок по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода (в случае с ДМС затраты по менее длительным договорам в расходы просто не попадают, т.к.

по НК РФ минимальный срок — один год) зависит от того, как компания оплачивает услуги страховой компании. Налоговый кодекс предлагает два возможных варианта — единовременный платеж и несколько платежей по периодам страхования.

В первом случае (единовременный платеж) уплаченная по договору страхования сумма относится на расходы равномерно в течение всего срока действия договора, пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Во втором случае (несколько платежей по периодам страхования) каждый платеж нужно признавать равномерно в течение срока, соответствующего периоду, за который был перечислен платеж, опять же пропорционально количеству календарных дней действия договора в текущем отчетном периоде.

На практике возможен еще и третий вариант, который в Налоговом кодексе не описан. Речь идет о случаях рассрочки платежа, когда в договоре четко не указано, за какой именно период вносится каждый конкретный платеж.

Это обычная рассрочка, когда в договоре лишь установлены даты внесения очередного платежа, но привязки этого платежа к периоду страхования нет. О том, как поступать в таком случае, в Налоговом кодексе не говорится.

Если применить здесь логику, используемую в статье 272 НК РФ, то получится, что каждый платеж надо равномерно распределить на период с даты перечисления платежа по дату окончания периода страхования.

Ндфл и взносы в фонды

Страховые взносы, которые работодатель уплачивает по договору ДМС, не создают налогооблагаемый доход у застрахованных сотрудников в силу прямого указания на это в пункте 3 статьи 213 НК РФ. Обратите внимание, что, в отличие от налога на прибыль, в части НДФЛ никакого нормирования нет. Даже если работодатель не смог полностью учесть в расходах сумму, уплаченную по договору страхования, НДФЛ у застрахованных по такому договору сотрудников не возникает.

Не возникает обязанности по начислению НДФЛ и в части стоимости медицинских услуг, которые застрахованные сотрудники получают в рамках программы ДМС, оплаченной работодателем. Об этом говорится в подпункте 3 пункта 1 статьи 213 НК РФ. Единственное исключение — оплата за счет страховки санаторно-курортного лечения.

Тут НДФЛ возникает, но агентом по этой выплате признается не работодатель, а страховая компания (п. 1 ст. 226 НК РФ). Именно она должна будет исчислить НДФЛ со стоимости путевки, при возможности удержать его и перечислить в бюджет, либо сообщить инспекторам о невозможности удержания (п. 5 ст. 226 НК РФ, определение ВАС РФ от 10.11.10 № ВАС-14352/10).

Так что бухгалтеру организации-работодателя и тут беспокоиться не о чем.

Расходы на ДМС

Все чаще работодатели включают в соцпакет своих сотрудников полис добровольного медицинского страхования. Это позволяет компаниям быть конкурентоспособными на рынке труда, а также способствует сохранению здоровья работников, что также выгодно работодателям. Как учитывать расходы на ДМС, разберемся в этой статье.

Организация может включить расходы на приобретение полиса ДМС для своих сотрудников при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, если соблюдены следующие условия, предусмотренные п. 16 ст. 255 НК РФ:

— компания заключает договор добровольного личного страхования работников,

— срок действия договора составляет не менее года,

— расходы на добровольное страхование составляют не более 6% от суммы расходов на оплату труда. При этом даже если организация оформила полис ДМС только на одного сотрудника, для расчета лимита учитывается сумма оплаты труда в целом по компании, а не только по застрахованному работнику. Если сумма расходов превышает указанный порог, затраты, превышающие 6%, не учитываются при расчете налога на прибыль.

Все чаще компании предлагают оформление полиса ДМС не только сотрудникам, но также их родственникам или другим физическим лицам, которые выполняют задания для организации по договорам ГПХ. Т.к. эти лица не трудоустроены в компании, такие затраты нельзя включить в расходы на оплату труда. Поэтому такие страховки не учитываются при расчете налога на прибыль. Такой позиции придерживается и Минфин (см. письмо №03-03-06/1/130 от 9 марта 2011 г.).

Досрочное расторжение договора

Компания может расторгнуть договор на ДМС сотрудников до истечения года с начала его действия. В этом случае расходы по данному договору, ранее учтенные при расчете налога на прибыль, нужно исключить из налоговой базы предыдущих периодов (письмо Минфина №03-03-06/1/327 от 7 июня 2011г.).

Случается, что застрахованный сотрудник увольняется из организации, не проработав года. В этом случае расходы на ДМС не нужно исключать из налоговой базы при условии, что договор страхования заключен на срок не менее года и не расторгается при увольнении сотрудника.

Порядок признания расходов

Порядок включения расходов на ДМС в налоговую базу по налогу на прибыль при методе начисления определен в п. 6 ст. 272 НК РФ. При расчете налога нужно учитывать следующие требования законодательства:

— сумма расходов по ДМС учитывается при расчете налога на прибыль в том отчетном (расчетном) периоде, в котором был оплачен страховой взнос по договору ДМС,

— если оплата по договору происходит однократно, то расходы учитываются при расчете налога равномерно. Расчет суммы, которую можно включить в расходы периода, происходит исходя из того, сколько календарных дней в данном периоде действовал заключенный договор.

— если же оплата взносов происходит в несколько этапов, то признание расходов производится отдельно по каждому платежу с учетов того, к какому периоду относится платеж. Расходы включаются в налоговую базу равномерно пропорционально количеству календарных дней в текущем отчетном периоде.

Пример

ООО «Ключик» заключило договор со страховой компанией на добровольное страхование своих работников. Компания применяет ОСНО по методу начисления. Срок действия договора: с 7 октября 2013 года по 6 октября 2014 года. В соответствии условиями договора страховой взнос был оплачен 31 октября 2013 года в размере 140 000 руб.

Расходы на оплату труда составили:

за 2013 год — 2 050 000 руб.,

за 1 квартал 2014 года – 550 000 руб.,

за полугодие 2014 года – 1 200 000 руб.,

за 9 месяцев 2014 года – 1 850 000 руб.,

за 2014 год – 2 200 000 руб.

Следовательно, в состав расходов могут быть включены затраты на ДМС в суммах, не превышающих следующие пределы:

за 2013 год — 123 000 руб.,

за 1 квартал 2014 года – 33 000 руб.,

за полугодие 2014 года – 72 000 руб.,

за 9 месяцев 2014 года – 111 000 руб.,

за 2014 год – 132 000 руб.

Расходы по ДМС делятся пропорционально количеству календарных дней следующим образом:

за 2013 год – 32 986,30 руб. (140 000 руб./365*86),

за 1 квартал 2014 года – 34 520,55 руб. (140 000 руб./365*90),

за полугодие 2014 года – 69 424,66 руб. (140 000 руб./365*91),

за 9 месяцев 2014 года – 104 712,33 (140 000 руб./365*92),

за 2014 год – 107 013,70 (140 000 руб./365*6).

Как мы видим, в 1 квартале 2014 года расходы по ДМС превышают лимита в 6% от суммы оплаты труда. Поэтому в расход по налогу на прибыль войдет сумма 33 000 руб. В остальных периодах расходы можно учитывать в полном объеме.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете расходы на добровольное страхование также признаются пропорционально количеству дней действия договора. При этом расходы учитываются в полной сумме, независимо от суммы расходов на оплату труда. Поэтому между бухгалтерским и налоговым учетом могут возникать постоянные разницы.

В учете делаются следующие проводки:

Д76 К51 оплата страховой премии.

Д20 (26, 44 и пр.) К76 – учтены расходы на добровольное страхование.

Эта проводка делается ежемесячно при списании расходов. Оформить ее можно бухгалтерской справкой.

Обратите внимание, что счет 97 для целей учета затрат на ДМС использовать не рекомендуется.

О бухгалтерском и налоговом учете страхования на УСН читайте в этой статье.

О налоговом учете страхования сотрудников написано тут.

Налоги и Учет

Одной из наиболее распространенных составляющих соцпакетов являются программы добровольного медицинского страхования работников.

К расходам на оплату труда относят платежи работодателей по договору добровольного медицинского страхования, заключенному в пользу сотрудника (абз. 5 п. 16 ст. 255 НК РФ).

Учитывают такие расходы при исчислении налога на прибыль лишь при соблюдении ряда условий:

  • добровольное медицинское страхование должно быть предусмотрено в трудовом и (или) коллективном договорах;
  • страховая компания должна иметь лицензию;
  • договор страхования должен быть заключен на срок не менее одного года;
  • на основании этого договора страховщик должен оплачивать медицинские расходы работника;
  • взносы по договорам добровольного личного страхования нормируются в размере 6 процентов от расходов на оплату труда.

Нередки случаи, когда программа медицинского страхования, приобретаемая компанией своим сотрудникам, не охватывает все потребности работника в медицинских услугах. В этом случае часть расходов на них (например, лечение зубов) может оплачиваться страховой компанией, а другая часть (например, протезирование зубов) — самостоятельно работником.

Также нельзя исключать и возможности заключения договоров медицинского страхования с расширенными программами, с множественностью лиц на стороне страхователя, в рамках которых работодатель оплачивает страховые услуги в части основной программы медицинского страхования, а работник — в рамках расширенной программы.

Чиновники указывают (письмо ФНС России от 03.07.2012 № ЕД-4-3/10859), что в этих случаях в состав расходов на оплату труда для целей расчета налога на прибыль включают только затраты, которые понес сам работодатель (но не те, которые понес работник). При этом в составе расходов эти затраты работодателя учитывают в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ). Данное разъяснение налоговой службы направлено для применения в нижестоящие ведомства.

Отражение ДМС в бухучете

Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет по договору добровольного медицинского страхования на конкретном примере.

ПРИМЕР
Фирма 16 марта заключила долговременный договор медицинского страхования со страховой компанией. По условиям договора фирма перечисляет на счет страховой компании разовый годовой платеж в размере 100 000 руб. Коллективным договором предусмотрено, что страховой взнос по ДМС оплачивают частично из средств предприятия и частично (30% от общей суммы) из личных средств сотрудников. По письменному распоряжению работников компания ежемесячно производит удержание страховых взносов из их заработной платы.

При этом фонд оплаты труда (нарастающим итогом со дня начала действия договора страхования):

— март — 50 000 руб.;- апрель — 100 000 руб.;

— май — 180 000 руб.

Рассмотрим учет страховых взносов с марта по май.

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
— 100 000 руб. — уплачена сумма страховой премии.

Для целей равномерного признания расходов по годовой страховой премии ее сумму следует разделить на количество дней в году и умножить на количество дней (действия договора) в текущем месяце (см. таблицу).

Фирма ежемесячно делает проводки

— 31 марта:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76
— 1233 руб. — сумма ДМС, удержанная из оклада каждого из работников (после налогообложения НДФЛ);

ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44) КРЕДИТ 76
— 2877 руб. — сумма ДМС, учитываемая в расходах.

— 30 апреля:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76
— 2466 руб. — сумма ДМС, удержанная из оклада каждого из работников (после налогообложения НДФЛ);

ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44) КРЕДИТ 76
— 5753 руб. — сумма ДМС, учитываемая в расходах.

— 31 мая:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76
— 2548 руб. — сумма ДМС, удержанная из оклада каждого из работников (после налогообложения НДФЛ);

ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44) КРЕДИТ 76
— 5945 руб. — сумма ДМС, учитываемая в расходах.

Для целей налогообложения сумма, признаваемая в расходах, не должна превышать норматив 6% от ФОТ. В случае превышения суммы взносов над суммой норматива, рассчитанного нарастающим итогом, возникают временные и постоянные разницы.

В марте расходы на добровольное страхование работников не превысили норматива, поэтому в целях как бухгалтерского, так и налогового учета расходы будут учтены в равных суммах — 2877 руб.

В апреле в целях бухгалтерского учета признаны расходы по ДМС в сумме 8630 руб., а в целях налогового учета не более норматива — в сумме 6000 руб.

В связи с этим в учете возникают вычитаемая временная разница в сумме 2630 руб. и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА):

2630 руб. х 20% = 526 руб.

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 526 руб. — начислен отложенный налоговый актив за апрель.

По окончании мая в целях бухгалтерского учета рассматриваемые расходы признают в сумме 14 575 руб., а в целях налогового учета — в сумме 10 800 руб. В связи с чем увеличиваются ранее признанные временные разницы на сумму:

В бухучете затраты на взносы по ДМС признают в отчетном периоде их фактического совершения, независимо от времени выплаты денежных средств.

Стандартный пакет добровольного медицинского страхования (ДМС) — вещь для сотрудников компании обыденная, а значит, и практика учета, с ним связанная, не должна вызывать затруднения у бухгалтера. Но именно он нередко оказывается в тупике. Рассмотрим детально порядок учета различных вариантов договоров ДМС и немного облегчим трудовые будни.

Взносы на ДМС в налоговом учете

По договору ДМС работодатель платит страховые взносы страховой компании, которая обязуется финансировать медицинские услуги для конкретного работника. При этом перечень услуг может отличаться: зависеть от должности сотрудника, срока его работы в компании и других факторов.

В налоговом учете расходы фирмы на ДМС сотрудников включают в состав расходов на оплату труда*(1) при выполнении следующих условий:

— трудовой или коллективный договор содержит обязательство работодателя предоставить сотруднику полис ДМС*(2);
— договор ДМС заключен со страховой компанией (которая имеет лицензию на ведение деятельности в области ДМС на территории РФ) на срок не менее одного года;
— максимальная сумма затрат на взносы по ДМС не должна превышать 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.
Взносы по договорам ДМС не облагают НДФЛ, страховыми взносами на обязательное страхование и «травматизм»*(3).

Расчет нормативной суммы

Для расчета предельной суммы страховых взносов по полисам ДМС нужно руководствоваться несколькими правилами. Во-первых, из общей суммы расходов на оплату труда необходимо исключить взносы по договорам обязательного страхования работников, добровольного страхования жизни и добровольного личного страхования работника, а также уплачиваемые в рамках программы по государственному софинансированию пенсий взносы*(4).

Во-вторых, при расчете норматива расходы на оплату труда учитывают нарастающим итогом со дня вступления договора ДМС в силу*(5). При расчете норматива нужно учитывать расходы на оплату труда всех сотрудников компании, а не только застрахованных лиц*(6).

Пример
15 сентября фирма заключила договор ДМС сотрудников. Срок действия договора — 1 год. Общая сумма страховых взносов — 200 000 руб. Эту сумму фирма перечислила страховой компании на дату заключения договора. Ежемесячный постоянный размер расходов на оплату труда составляет 400 000 руб. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев. Сразу отметим, что в примере все расчеты представлены для невисокосного года.

Сумму расходов на оплату труда необходимо скорректировать с учетом периода действия договора и суммы страховых взносов, поименованных в п. 16 ст. 255п. 16 ст. 255 НК РФ.

По итогам 9 месяцев расходы на оплату труда для целей определения норматива составят:
(400 000 руб. — 200 000 руб.) : 30 дн. х 15 дн. = 100 000 руб.

По итогам года расходы на оплату труда для целей определения норматива составят:
100 000 руб. + 1 200 000 руб. (сумма за период с октября по декабрь) = 1 300 000 руб.
Таким образом, фирма сможет признать расходы на ДМС в размере:
— за 9 месяцев:
100 000 руб. х 6% = 6000 руб.;
— за год:
1 300 000 руб. х 6% = 78 000 руб.

Если фирма применяет кассовый метод в налоговом учете, то страховые взносы по договору ДМС отражают в полном объеме на дату их оплаты*(7). В компаниях, применяющих метод начисления, учет будет зависеть от условий договора. Но в любом случае включить страховые взносы в расходы можно только после их оплаты*(8).

Если страховой взнос уплачивают разовым платежом, то такие затраты включают в расходы отчетного периода в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней его действия в каждом месяце.

Пример
Воспользуемся условиями первого примерапервого примера . Для фирмы отчетными периодами являются квартал, полугодие, 9 месяцев.

Сумма страховых взносов, относящихся к 9 месяцам, составила:
200 000 руб. : 365 дн. х 16 дн. = 8767,12 руб.
Сумма страховых взносов за год составила:
200 000 руб. : 365 дн. х 108 дн. = 59 178,08 руб.
Таким образом, по итогам 9 месяцев признать в расходах можно только 6000 руб. из 8767,12 руб., а по итогам года учитывают полную сумму — 59 178,08 руб.

Если по условиям договора ДМС страховой взнос перечисляют несколькими платежами, то каждый платеж учитывают равномерно в течение периода, за который он был произведен*(9). Возможны ситуации, по которым договор не устанавливает, к какому периоду (месяц, квартал и более) относится каждый отдельный платеж. В таком случае нужно определять предельный размер расходов на ДМС исходя из общей суммы страхового взноса и количества календарных дней, в течение которых будет действовать договор*(10). Это означает применение методологии учета аналогичной той, что используется для договоров с разовым платежом. При этом не нужно забывать, что учитывать в составе расходов можно только фактически оплаченные страховые взносы.

Пример
Воспользуемся условиями первого примера. Страховую премию уплачивают ежемесячными платежами до 15-го числа каждого месяца в размере 16 667 руб. При этом договором установлено, что первый платеж относят к периоду с 15 сентября по 15 октября, второй — с 15 октября по 15 ноября и так далее до окончания срока действия договора.

Сумма страховых взносов, относящихся к 9 месяцам, составит:
16 667 руб. : 31 дн. х 16 дн. = 8602,32 руб.
Сумма страховых взносов за год составит:
8602,32 (за период с 15 сентября по 15 ноября) + 16 667 руб. (за период с 15 октября по 15 ноября) + 16 667 руб. (за период с 15 ноября по 15 декабря) + 9139,96 руб. (за период с 15 по 31 декабря—16 667 руб. : 31 дн. х 17 дн.) = 51 076,28 руб.
Таким образом, по итогам 9 месяцев признать в расходах можно только 6000 руб. из 8602,32 руб., а по итогам года учитывают полную сумму в размере 51 076,28 руб.

Бухгалтерский учет

Правила бухучета расходов по договору ДМС имеют отличия от порядка налогового учета. Прежде всего нужно помнить, что затраты на страховые взносы в бухучете признают в том же отчетном периоде, в котором они производились, независимо от времени фактической выплаты денежных средств*(11). Поэтому расходы на ДМС следует ежемесячно учитывать исходя из общей суммы страховой премии и количества календарных дней действия договора в текущем месяце.

Страховые взносы, уплаченные разовым или несколькими платежами, признают в составе расчетов с дебиторами и кредиторами и отражают в отчетности как дебиторскую задолженность, ведь они являются предоплатой и предусматривают возможность возврата страховой премии при досрочном расторжении договора.

На дату перечисления страхового взноса формируют бухгалтерскую запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». А также на последнее число месяца бухгалтерские записи формируют по дебету счетов затрат 2020 (2626 , 4444 ) и кредиту счетов 76, субсчет 76-1.

Пример
Воспользуемся условиями первого примерапервого примера . Бухгалтер отразил операции следующими проводками:
— 15 сентября:
Дебет 76-176-1 Кредит 51
— 200 000 руб. — отражено перечисление страховой премии на основании выписки банка по расчетному счету;
31 сентября:
Дебет 2020 Кредит 76-1
— 8767,12 руб. — (200 000 руб. : 365 дн. х 16 дн.) — отражены расходы на страхование, относящиеся к сентябрю.

Спорные вопросы

Если договор ДМС, заключенный на срок более одного года, был расторгнут до окончания срока действия, а общий срок действия составил менее года, то компания должна включить в состав доходов всю сумму страховой премии, ранее учтенную в расходах. Минфин России придерживается данной позиции*(12) несмотря на то, что в налоговом законодательстве отсутствует требование восстанавливать расходы в отношении договоров ДМС*(13).

На практике довольно часто компании страхуют не только сотрудников, но и их родственников, которые не состоят с фирмой в трудовых отношениях. Страховые взносы, уплаченные в отношении таких лиц, нельзя учитывать в качестве расходов при расчете базы по налогу на прибыль*(14). Но при этом не нужно начислять и страховые взносы в ПФР, ФОМС и ФСС России и на «травматизм». Также не удерживают НДФЛ со стоимости страхового полиса, оформленного на члена семьи*(15).

>ДМС налоговый учет

Договор ДМС для сотрудников: бухгалтерский и налоговый учет

6.1 НК РФ, письмо Минфина России № 03-03-06/1/86 от 15.02.2012).

  • Возможность, а также условия и порядок добровольного медстрахования отражены как в коллективном договоре учреждения, так и в трудовых договорах, заключаемых между работодателем и сотрудником.
  • Застрахованные лица в обязательном порядке должны являться работниками организации, санкционирующей добровольное медстрахование.
  • Контракт на добровольное медицинское страхование заключается только с той компанией, которая имеет актуальное лицензирование своей страховой деятельности.
  • Издержки составляют не более 6 % от величины затрат на оплату труда. Для исчисления лимита учитывается сумма на оплату труда всех сотрудников учреждения. Если затраченные средства превышают лимит, то взносы, выплаченные свыше установленных 6 %, не входят в состав исчисляемого налога на прибыль.
  • Взносы на добровольное медстрахование учитываются при расчете налога на прибыль, даже если список застрахованных лиц подвергается изменениям в течение срока действия договора. При этом уволенные и принятые на работу сотрудники могут отработать в учреждении меньше чем 1 год. Главное — должны быть соблюдены и выполнены условия личного договора страхования (письма Минфина № 03-03-06/1/731 от 16.11.2010, № 03-03-06/2/11 от 29.01.2010).

    Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ, организации, находящиеся на упрощенной системе налогообложения, учитывают затраты на ДМС в составе расходов по налогу на прибыль в том же порядке, что и компании, применяющие ОСНО.

    ДМС учет ведется в соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ. Суммарная величина издержек учитывается при исчислении НП в том отчетном периоде, в котором был непосредственно оплачен взнос по страховому контракту. В том случае, если перечисление по договору производилось один раз, то и расходы при расчете НП распределяются в равной пропорции. Если же взносы перечисляются в несколько этапов, то налоговый учет затрат ведется отдельно по каждой операции в тот отчетный период, в который взнос был перечислен, прямо пропорционально количеству дней в текущем ОП.

    Проводки в бухучете

    Учет ДМС в бухгалтерском и налоговом учете ведется без начисления НДС в связи с тем, что услуги, связанные со страхованием, не облагаются налогом на добавленную стоимость. При бухучете издержек на добровольное медстрахование формируются следующие проводки:

    • ДТ 76.1 КТ 51 — уплата страховых взносов;
    • ДТ 20/26/44 КТ 76.1—– ежемесячное списание затрат, отнесение страховой премии на расходы.

    В Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8 добавлена практическая статья «Расходы на ДМС (превышение нормы расходов)», в которой организация перечисляет страховую сумму страховщику в пользу работников. Затем страховые суммы по ДМС в пределах установленного лимита списываются на расходы организации.

    Добровольное медицинское страхование является разновидностью личного страхования, по которому одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно либо периодами страховую сумму при наступлении предусмотренного в договоре гражданина (застрахованного лица) события (страхового случая) (ст. 934 ГК РФ, п.п. 1-3 ст. 4 Закона РФ от 27.11.1992 № 4015-I «Об организации страхового дела в Российской Федерации»).

    Для признания расходов на добровольное медицинское страхование в налоговом учете и при расчете налога на прибыль необходимо выполнение ряда условий, а именно:

    Расходы по договорам добровольного личного страхования включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда (абз. 9 п.

    Как отразить расходы по ДМС в бухгалтерском и налоговом учете

    16 ст. 255 НК РФ), признаются в налоговом учете не ранее того отчетного (налогового) периода, в котором по условиям договора перечислены страховые взносы и списываются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в соответствующем отчетном (налоговом) периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ). Такие расходы в состав прямых расходов не включаются, независимо от участия застрахованных работников в производственном процессе или в управлении и в полном объеме относятся к косвенным расходам с отнесением в расходы того периода, когда они были произведены (п. 2 ст. 318 НК РФ).

    В связи с выходом новых релизов в «Справочнике хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8» актуализированы статьи:

    Обратите внимание, начиная с релиза 3.0.33 программы «1С:Бухгалтерия 8» используется новый интерфейс «Такси». Подробнее см.здесь.

    Наряду с интерфейсом «Такси» сохраняется и прежний интерфейс «1С:Предприятия 8». Пользователь может выбирать вид интерфейса в настройках программы (см. здесь).

    Другие новости справочника см. здесь.

    <<< Назад

    Расходы по ДМС в налоговом учете

    Предельная сумма взносов, которую работодатель может включить в состав расходов при налогообложении прибыли, определяется с учетом срока действия договора в налоговом периоде (п. 3 ст. 318 НК). Соответственно, в расчет берутся расходы на оплату труда, произведенные с даты вступления такого договора в силу. При этом в расходы на оплату труда сами взносы на ДМС не включаются.
    Поэтому при заключении договора медицинского страхования в нем лучше указать, что этот договор вступает в силу с первого числа месяца, следующего за месяцем подписания. Иначе бухгалтеру придется рассчитывать сумму расходов на оплату труда за часть месяца.

    У организации, заключившей договор добровольного медицинского страхования своих работников, может возникнуть ситуация, когда необходимо внести в договор, заключенный на срок не менее года, изменения относительно количества застрахованных. О такой возможности напомнил Минфин в письме от 18 января 2008 г. № 03-03-06/1/13.
    Это может произойти, например, при увольнении или приеме на работу нового сотрудника в середине года. В такой ситуации необходимо знать, что если в перечень застрахованных лиц вносились изменения, связанные с приемом и увольнением работников, без изменения существенных условий договора, то страховые взносы по таким договорам также принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина от 29 июня 2007 г. № 03-03-06/1/444).

    Также нужно отметить, что если договор страхования заключен на срок более одного года, а условия договора предусматривают уплату страхового взноса разовым платежом, то расходы признаются в налоговом учете равномерно в течение срока действия договора (п. 6 ст. 272 НК).

    ЕСН (с 2010г. заменен страховыми взносами)

    При определении налоговой базы по единому социальному налогу согласно пункту 1 статьи 237 Налогового кодекса учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они осуществляются. В частности, учитывается оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования, за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 Кодекса, согласно которому не подлежат обложению ЕСН суммы взносов налогоплательщика:

    • по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;
    • по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

    Следовательно, страховые взносы, уплаченные организацией по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, и предусматривающие оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных лиц, не облагаются ЕСН (письмо Минфина от 17 июля 2008 г. № 03-04-06-01/216).

    Также эти платежи не включаются в облагаемую базу по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, поскольку она совпадает с налоговой базой по ЕСН.

    Помимо того, на сумму платежей по договору ДМС, заключенному на срок не менее одного года, не начисляются взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Об этом сказано в пункте 20 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования, утвержденного постановлением правительства от 7 июля 1999 года № 765.

    >Об изменениях в добровольном страховании медицинских расходов ЗАСО «Белнефтестрах»

    Новые благоприятные условия созданы в нашем государстве для развития добровольного страхования медицинских расходов работников предприятий.

    Об этих изменениях мы попросили рассказать начальника управления медицинского страхования ЗАСО «Белнефтестрах» Алефтину Мозговую.

    ― Добровольное страхование медицинских расходов уже получило признание нанимателей и работников предприятий страны, в том числе и ряда предприятий нефтехимической отрасли, которые пользуются этой системой получения медицинской помощи уже не первый год. Эффективность добровольного страхования медицинских расходов и необходимость его развития отмечена главой государства в его обращении к белорусскому народу и Национальному собранию в текущем году.

    В чем же суть изменений? В итоге с 1 июля 2014 года взносы по добровольному страхованию медицинских расходов относятся на затраты по производству товаров (услуг) независимо от формы собственности страховой организации и организации здравоохранения, оказывающей медицинскую помощь, при этом не облагаются дополнительными выплатами. Данный вид страхования рекомендуется для включения в социальный пакет и использования для нематериального стимулирования и управления персоналом (письмо Минфина и Минздрава РБ от 13.08.2014, направленное в министерства и концерны Республики Беларусь).

    ― Закрытое акционерное страховое общество «Белнефтестрах», созданное Белорусским государственным концерном по нефти и химии «Белнефтехим» и его предприятиями в июне 1996 года с целью защиты корпоративных интересов предприятий отрасли, уже 18 лет активно работает на рынке страховых услуг Республики Беларусь. И для предприятий концерна, являющихся корпоративными клиентами, предусмотрены особые условия всех добровольных видов страхования, осуществляемых компанией.

    На Совете концерна (Протокол № 3 от 07 мая 2014 г.) был подтвержден статус Белнефтестраха, как поставщика страховых услуг для предприятий концерна «Белнефтехим». На основании этого, а также в соответствии с пунктом 1 приложения 1 к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 15.03.2012 г. № 229 «О совершенствовании отношений в области закупок товаров (работ, услуг) за счет собственных средств», заключение договора страхования с ЗАСО «Белнефтестрах» осуществляется без проведения тендера. Я считаю это важным решением. Наша организация предлагает застрахованным условия, отличные от других страховых организаций и даже уникальные.

    Так, в отличие от других страховых организаций, ЗАСО «Белнефтестрах» предлагает:

    1. включение в программы страхования дорогостоящего лечения, в том числе хронических кожных заболеваний (псориаз, экзема), и проведения высокотехнологичных операций, включая эндопротезирование суставов, офтальмологические операции с применением мультифокальных линз, проведение кардиохирургических и др. операций с оплатой импортных расходных средств и изделий медицинского назначения;
    2. возмещение расходов, понесенных застрахованными лицами по приобретению медикаментов и расходных средств при лечении в условиях стационара как круглосуточного, так и дневного пребывания (при их отсутствии в организации здравоохранения).

    В 2013 году работникам предприятий концерна было организовано дорогостоящее лечение более чем в 150 случаях. Десятки наших клиентов не только избавились от боли и страха за свое здоровье и благополучие своих родных, но и значительно улучшили качество жизни. Общая сумма выплат по этим случаям составила более 2 млрд рублей.

    Для примера: стоимость одной операции эндопротезирования тазобедренного или коленного сустава ― более 30 млн рублей, операции стентирования или шунтирования ― от 30 до 69 млн; офтальмологические операции с установкой интраокулярных линз ― от 5 до 19 млн рублей; стоимость лечения псориаза ― в среднем 60 млн рублей. Только за шесть месяца текущего года по аналогичным случаям осуществлено 82 выплаты на сумму более 2 млрд рублей. Непосредственно застрахованным лицам в 2013 году произведено 1 563 выплаты, связанные с возмещением затрат на приобретение медикаментов для лечения в условиях стационаров на сумму около 1 млрд рублей.

    Что касается уникальности, то только для корпоративных клиентов ― предприятий концерна «Белнефтехим»мы предлагаем:

    — применение понижающего коэффициента при расчете страхового взноса (0,8) для корпоративных клиентов ― предприятий концерна «Белнефтехим», — расширение перечня страховых случаев за счет оплаты дорогостоящего лечения тяжелых заболеваний: вирусных гепатитов и циррозов печени, онкологических заболеваний, системных заболеваний соединительной ткани (болезнь Бехтерева, ревматоидные артриты), сахарного диабета и его осложнений и других заболеваний. Решение о включении расходов по лечению этих тяжелых заболеваний, в перечень страховых случаев было принято по предложению акционеров «Белнефтестраха».

    Вызвано это тем, что для лечения таких заболеваний как вирусные гепатиты, циррозы печени, ревматоидные артриты, существуют эффективные лекарственные средства, но стоимость годового курса составляет от 5 до 15 тыс. долларов. Поскольку государством это лечение не финансируется, страховая компания «Белнефтестрах» взяла эту ответственность на себя. Как только в конце прошлого года были внесены изменения в правила страхования первыми страхователями, включившими эти условия в программы страхования, стали ОАО «Гомельтранснефть «Дружба», ОАО «Белоруснефть», ОАО «Белшина», ОАО «Беларуськалий». И мы с удовлетворением отмечаем, что уже десятки человек получают специализированное современное лечение, и отмечается положительный эффект от лечения.

    ― Какое число работников отрасли застраховано в вашей организации сегодня и какие программы страхования они выбирают чаще всего?

    ― Из общего числа застрахованных «Белнефтестрахом» на 01.01.2014 ― более 68 тыс. человек (84%) составляли работники предприятий нашей отрасли, в первую очередь, таких крупных, как ОАО «Белоруснефть» и его филиалы по обеспечению нефтепродуктами, ОАО «Гомельтранснефтьдружба», ОАО «Белшина», ОАО «Беларуськалий», ОАО «Гомельский химзавод» и других. Всего 23 организации нефтяной и химической промышленности заключили договоры добровольного страхования медицинских расходов. Как правило, наши предприятия выбирают достаточно широкие программы страхования, включающие амбулаторно-поликлиническую, стационарную помощь, а в отдельных случаях и дополнительные услуги, включающие стоматологическое лечение или лекарственное обеспечение.

    В 2013 году состоялось 50 499 обращений застрахованных лиц за медицинской помощью, из них 36 885 обращений работников предприятий концерна, по которым организациям здравоохранения республики выплачено почти 14 млрд рублей (всего выплачено более 18 млрд рублей). За 6 месяцев текущего года общая сумма выплат по всем договорам страхования составила 16,3 млрд рублей (36 595 обращений за медицинской помощью).

    Для разработки индивидуальных программ добровольного страхования и условий заключения договора добровольного страхования медицинских расходов просим обращаться в управление медицинского страхования ЗАСО «Белнефтестрах» по телефонам: +375 17 3360248, 3363472 или по электронной почте: med@bns.by

    Работодатели в целях стимулирования своих работников используют различные способы. Одним из них является предоставление полисов ДМС, позволяющих сотрудникам пользоваться бесплатно медицинскими услугами, которые не предоставляются по полису обязательного страхования. Таким работодателям налоговое законодательство позволяет учесть понесенные по договору ДМС расходы при определении налоговой базы. В статье рассмотрим как учесть расходы по ДМС в налоговом учете.

    Договор добровольного медицинского страхования

    В качестве сторон договора ДМС выступают работодатель и страхования компания. Работодатель по договору обязан уплачивать страховые премии, а страховая компания обеспечивать работникам медуслугами в тех объемах, которые предусмотрены договором. С этой целью страховая компания в свою очередь заключает договора с медорганизациями, которые в конечном итоге и оказывают услуги работникам. При заключении договора ДМС важно обратить внимание на срок его действия, а также момент, когда договор вступает в действие.

    ★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

    Расходы по медстрахованию могут включаться в состав расходов по оплате труда, но для этого должны выполняться следующие условия:

    • медорганизация, с которой работодатель заключил договор должна иметь лицензию;
    • срок, на который работодатель заключил договор страхования должен составлять не менее 1 года.

    Важно! Налог на прибыль может быть уменьшен на страховую премию, но для этого она не должна превышать 6% от всего фонда оплаты труда (без учета ДМС). Та сумма, которая превышает 6%-ный предел не будет учитываться.

    Если договор страхования заключен на два года, то для того, чтобы определить сумму, на которую можно уменьшить налог на прибыль расчет производится:

    • с момента заключения договора до окончания первого года действия договора;
    • с начала второго года до окончания срока действия договора.

    Также выделяют следующие способы признания страховых взносов в расходах:

    • если они выплачиваются единовременно, то равномерно в течение всего времени действия страхового договора;
    • если оплата производилась по частям, то по каждой оплаченной части равными частями с момента уплаты до момента окончания договора.

    В декларации по прибыли расходы будут отражаться в Приложении 1:

    • графа 2 – ставится код 812;
    • графа 4 – указывается сумма расходов на страхование, которая была учтена при уменьшении налога на прибыль.

    Учет расходов по ДМС в налоговом учете

    Срок действия договора ДМС Налоговый учет при ОСН Налоговый учет при УСН НДФЛ Страховые взносы
    1 год и более Расходы учитывают в расходах на оплату труда, но не более установленного предела Расходы учитывают в расходах на оплату труда, но не более установленного предела Не облагаются Не начисляются
    До 1 года Не учитывают Не учитывают Не облагаются Начисляются

    Предельный размер расходов по ДМС, которые могут учитываться в расходах по налогу на прибыль определяется с начала года нарастающим итогом. Расчет производят по следующей формуле:

    Предельный размер расходов по ДМС за отчетный период = Расходы по оплате труда работников, в том числе незастрахованных за отчетный период х 6%

    При расчете предельного значения из расходов по оплате труда следует исключить затраты, связанные с заключенными в пользу сотрудников договорами:

    • добровольного медицинского страхования;
    • оказания медуслуг (на срок 1 год и более);
    • добровольного пенсионного страхования;
    • негосударственного пенсионного страхования;
    • негосударственного пенсионного обеспечения;
    • добровольного страхования жизни.

    Иногда договор на добровольное страхование (ДМС) заключают не с начала года. В этом случае предельное значение будет определяться следующим образом:

    • за настоящий год – с момента начала действия договора страхования и до конца текучего года по 31 декабря включительно;
    • за последующий год – с начала года до конца срока действия договора страхования.

    Порядок отражения расходов по ДМС

    Важно! Независимо от того, на какой системе налогообложения находится организация (ОСН, УСН), в расходах можно учесть только те взносы по ДМС, которые были уплачены. Уплаченные суммы распределяют по отчетным периодам равными частями, исходя из количества календарных дней в периоде.

    Если взносы по всему сроку действия договора были перечислены разово одной суммой, то эту сумму распределяют на весь срок действия договора. Если взносы оплачиваются частями, то они распределяются по тем периодам, за которые уплачены взносы. Но это только в том случае, если в договоре определены периоды, за которые производится уплата. Если такие периоды в договоре не предусмотрены, то расходы распределяются в течение периода с момента уплаты взносов и до окончания срока действия договора.

    Если компания находится на ОСН, то затраты на добровольное страхование, которые учтены в отчетном периоде, указываются в Приложении 1 к декларации по налогу на прибыль.

    Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
    Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
    Юридическая Консультация бесплатная
    Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

    Звонок в один клик
    Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

    Звонок в один клик
    Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

    Звонок в один клик

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *