Дивиденды при УСН

Содержание

Само существование коммерческой организации предполагает осуществление деятельности, приносящей прибыль. Конечно, на первых порах очень часто расходы на раскрутку бизнеса превышают доходы. Но в конечном счете учредители, которые создают ООО, рассчитывают на получение от него дохода. И этот доход владельцы компании получают в виде дивидендов. Даже если организация применяет упрощенку, рассчитать дивиденды в ООО при УСН тоже можно.

Прежде всего нужно сказать о том, что деньги, которые находятся на расчетном счете или в кассе, а также же имущество фирмы не принадлежит напрямую ее учредителю. Пользоваться всеми этими благами по умолчанию он не может. Суть взаимоотношений между компанией и ее владельцем сводится к следующему: учредитель делает первоначальное вложение в компанию в виде оплаты уставного капитала, далее организация начинает работать сама, то есть самостоятельно решает, на что и как ей тратить заработанные деньги, какие расходы оплачивать. Принимает подобные решения генеральный директор. Но даже если он является одновременно и единственным учредителем компании, формально это два отдельных статуса физлица, и смешивать их права и обязанности в рамках существования компании нельзя.

Размер заработанной прибыли организация определяет по итогам года. Именно эта сумма в итоге может быть выплачена учредителю или нескольким учредителям в виде дивидендов, либо же может быть принято решение об использовании прибыли или ее части на дальнейшее развитие компании.

Как рассчитать дивиденды в ООО при УСН

Как известно, любая организация ведет налоговый учет, то есть определяет свои доходы и расходы, от которых напрямую зависит размер уплачиваемых налогов. В то же время любое юрлицо обязано вести бухгалтерский учет, т.е. отражать абсолютно все операции в рамках собственной деятельности. И не всегда доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете совпадают. Особенно это показательно для тех компаний, которые работают на УСН. Даже при применении ставки 15% в налоговой базе как правило учитываются далеко не все расходы, с которыми приходится сталкиваться компании. На УСН-6% прибыль в налоговом и бухгалтерском учете не совпадает вовсе: налог в данном случае учитывается с одних лишь доходов, расходы же в бухгалтерском учете приходится отражать так или иначе. И именно на основании прибыли, определяемой по данным бухгалтерской отчетности, то есть того показателя, который учитывает все доходы и расходы компании, определяется сумма, которая может быть использована на выплату дивидендов учредителям. Таким образом вопрос о том, как выплатить дивиденды учредителю ООО на УСН, сводится к тому, что компания просто должна аккуратно вести бухгалтерский учет и рассчитывать чистую прибыль, основываясь на данных бухгалтерской отчетности.

Пример 1: как рассчитать дивиденды в ООО на УСН-6%

ООО «Альфа» работает на УСН-6%. Доходы компании, учитываемые в налоговой базе по УСН в 2018 году, составили 1 850 000 рублей. Расходы для целей налогового учета компания не учитывает, однако сумма затрат на заработную плату персонала, закупку ТМЦ, аренду помещения для офиса, услуги сторонних организаций и прочие расходы, оплаченные в рамках деятельности ООО, составили в отчетном году 1 370 000 рублей. Из них оплата труда персоналу составила 450 000 рублей, а сумма взносов, уплачиваемых в связи с этим за сотрудников в фонды – 135 900 рублей. Сумма налога с учетом возможности его уменьшения за счет взносов, уплаченных за сотрудников, составила 55 500 рублей.

Таким образом, размер чистой прибыли по данным бухгалтерского учета составит:

1 850 000 — 1 370 000 – 55 500 = 424 500 рублей.

Пример 2: как рассчитать дивиденды в ООО на УСН-15%

Предположим, что ООО «Альфа» работает на УСН-15%. Доходы компании учитываются в аналогичном предыдущему примеру порядке, то есть составляют, допустим, те же 1 850 000 рублей. В общем перечне понесенных расходов в рамках деятельности компании имеются затраты, не учитываемые в УСН на общую сумму 90 000 рублей. Это означает, что сумма налога на УСН-15% в рассматриваемом случае будет рассчитываться, как:

(1 850 000 — 1 280 000) х 15% = 85 500 рублей.

Размер чистой прибыли по данным бухгалтерского учета в этом случае составит: 1 850 000 — 1 370 000 – 85 500 = 394 500 рублей.

Когда и как выплатить дивиденды учредителю ООО на УСН

Законом об ООО (Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью») предусмотрена выплата дивидендов ежеквартально, раз в полгода или раз в год. При этом любая выплата дивидендов должна основываться на показателях чистой прибыли по данным бухгалтерского учета. В то же время на данный момент юрлица обязаны подавать бухгалтерскую отчетность в ИФНС лишь по итогам года. Следовательно, если на уровне руководства компании принимается решение о выплате прибыли владельцам, например, ежеквартально, то и бухгалтерский баланс в этом случае компания должна будет составлять так же по итогам каждого квартала.

Далее еще один важный момент: бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом, то есть по окончании квартала, полугодия, 9 месяцев и года в целом. А это косвенно означает, что если в первом квартале года у компании имелась некая прибыль, но в последующих месяцах планируются крупные расходы, то квартальные дивиденды учредителям лучше не распределять. Ведь даже если ООО выплачивает прибыль владельцам чаще, чем раз в год, общая сумма таких выплат так или иначе не должна превышать годовой показатель чистой прибыли общества. То есть в конечном счете все равно нужно ориентироваться на данные годового баланса. Так что в связи с этим, несмотря на формальную возможность распределять дивиденды ежеквартально, лучше делать это по итогам года после составления и утверждения годовой бухгалтерской отчетности.

При годовой же выплате дивидендов нужно соблюдать предусмотренные выше упомянутым законом об ООО сроки. Решение о распределении прибыли между учредителями принимается на годовом собрании учредителей ООО. Такое собрание должно проводиться строго в марте-апреле года, следующего за отчетным. Саму же выплату дивидендов нужно произвести в течение 60 дней после принятия соответствующего решения о распределении прибыли между участниками ООО.

При выплате прибыли учредителям из нее удерживаются 13% НДФЛ. Взносы в фонды, как это бывает при выплате заработной платы работникам, в данном случае не начисляются. По итогам года, в котором компания выплатила учредителям прибыль, данный факт отражается в справках о доходах по форме 2-НДФЛ. То есть, если речь идет, скажем, о прибыли за 2018 год, то выплачена она будет в 2019 году, и соответственно информация о данном доходе физлица будет фигурировать в справках 2-НДФЛ за 2019 год, которые компания будет подавать уже в 2020 году. Впрочем, на данный момент законодательством предусмотрена подача компаниями — налоговыми агентами еще одного отчета о выплатах физлицам – ежеквартальной справки 6-НДФЛ. Данные о выплатах дивидендов в этой справке также будут отражаться по факту их осуществления, то есть при выплате дохода по итогам 2018 года, допустим, в мае 2018 года, выплаченная учредителю сумма должна быть учтена в справке 6-НДФЛ, подаваемой по итогам 2 квартала 2016 года.

К подобным доходам относятся: – доходы, полученные в виде дивидендов; – доходы по операциям с отдельными видами долговых обязательств (доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам). Эти доходы должны облагаться в соответствии с положениями главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Что касается индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, то с 1 января 2009 г. на них будут распространяться аналогичные положения. В частности, предприниматели будут освобождаться от уплаты НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Исключением будет являться НДФЛ, уплачиваемый с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ (новая редакция п. 3 ст. 346.11 НК РФ).

Если «упрощенец» получает дивиденды

Дивиденды, полученные российской организацией, облагаются по ставкам 0% или 9%. Согласно пп.3 п.1 ст.346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения на УСН также не учитываются доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые НДФЛ по ставкам, предусмотренным п.4 ст.224 НК РФ. В указанном пункте речь идет о дивидендах, полученных физическим лицом – налоговым резидентом РФ, которые облагаются по ставке 9%.

Следовательно, при определении предельной величины доходов в целях п.4.1 ст.346.13 НК РФ в общую сумму доходов не включаются доходы в виде дивидендов. Аналогичный вывод сделан в письме Минфина РФ от 05.10.2011 № 03-11-06/2/137.

  • Вложения в некоммерческую компанию, необходимые для уставной деятельности, не связанной с предпринимательством.
  • Суммы, выплачиваемые при ликвидации фирмы, если они не превышают размер взноса учредителя в уставный фонд ООО.
  • Важно! Дивидендными выплатами являются исключительно суммы с чистой прибыли ООО, пропорциональные доле участника. Выплата дивидендов для различных групп лиц и организаций Различия касаются только размеров налогообложения: Категория Размер удерживаемого налога Частное лицо (гражданин России) НДФЛ – 13% Частное лицо (нерезидент) ИП Российская фирма, обладающая: половиной и более доли в уставном фонде; 50% депозитарных расписок от величины депозита Налог на прибыль 0% Иные российские компании 13% Иностранные корпорации 15% Важно! Резидентом считается физическое лицо, проживающее на территории Российской Федерации более 183 дней в течение года.

Прибыль ИП облагается налогом внутри своего режима и, в отличие от ООО, предприниматель может ей свободно распоряжаться, не дожидаясь приказа о выплате дивидендов. Исчисление дивидендов при УСН Порядок выплаты дивидендов определяют следующие документы:

  1. Налоговый Кодекс.
  2. ФЗ №14 «Об ООО».
  3. Устав предприятия.
  4. Протокол заседания учредителей общества.

При подготовке устава участники обязательно должны позаботиться о составлении следующих пунктов:

  • ограничения по распределению дивидендов (дополнительные, не указанные в законе условия, по которым выплата не может быть произведена);
  • порядок разделения прибыли – с учетом пропорциональности вложений или по иной схеме.

По балансу дивиденды распределяются в графе «Нераспределенный доход» (1370).

Полученные дивиденды от вложения акций облагаются налогом при усн доходы

Вопрос №3: Я являюсь учредителем общества, которое распалось. Доля, которую мне выплатят при ликвидации, будет облагаться налогом, как и дивиденды? Ответ: Нет, подобная выплата не является дивидендами и не облагается по налоговой ставке, которая применяется в отношении дивидендов. Вопрос №4: На каком режиме УСН выгоднее находиться ООО с позиции выплаты дивидендов? Ответ: Такие выплаты облагаются налогами одинаково как при режиме «Доходы», так и при системе «Доходы – расходы» – 13% для российских организаций и граждан, 15% — для иностранных.

Однако в первом случае ваша остальная деятельность облагается по ставке 6%, а во втором – по 15%. Кстати, дивиденды не являются статьей трат организации, которые допустимо вписать в графу «Расходы» для второго режима. Вопрос №5: По приказу о выплате дивидендов мы обязаны были отправить их сумму своим учредителям 05.02.2017.

Но только при условии, что налоговый агент уже удержал с этой суммы налог на прибыль по ставке 9% на основании ст. 214 и 275 НК РФ. Такие изменения были внесены в п. 1 ст. 346.15 НК РФ Федеральным законом от 21.07.2005 № 101-ФЗ.

НДФЛ с дивидендов попадает в расходы при УСН в 1С:Бухгалтерия ред. 2.0

Недавно на линию консультаций поступил следующий вопрос:

В УСН расходы по уплате зарплатных налогов принимаются в затраты по мере уплаты, например НДФЛ за октябрь 2015 будет принят в расходы в ноябре 2015 (дата выплаты зп и уплаты налогов).

В 2013 году мы выплатили дивиденды и соответственно НДФЛ с дивидендов 9% и отразили операцию в программе 1С:Бухгалтерия Предприятие 2.0. Однако программа в налоговом учете «поняла» это как уплата налога и соответственно стала принимать расходы по НДФЛ по зарплате по мере начисления (последнее число месяца) т.к. посчитала, что налог уплачен. Таким образом получается, что вместо следующего месяца расходы принимаются текущим месяцем, начиная с марта 2013 года.

Вопрос: сейчас я хочу исправить это текущим периодом (не трогая 2013 и 2014 год.) и вывести правильный остаток по НДФЛ за полугодие либо за 9 месяцев 2015 года. Как это правильно сделать в налоговом учете и регистрах УСН?

Ответ:

Документом «Операции, введенные вручную» начислены дивиденды Дт 84.01 Кт 75.02 и НДФЛ с дивидендов Дт 75.02 Кт 68.01

Перечислен налог с дивидендов документом «Списание с расчетного счета» с видом операции «Перечисление налога». Дт 68.01 Кт 51

Во-первых, попадание налога в КУДиР можно регулировать. При формировании документа «Списание с расчетного счета» на перечисление суммы НДФЛ с дивидендов не выбирайте операцию «Перечисление налога», а выберите операцию «Прочее списание». В таком случае активна кнопка «КУДиР» для редактирования сумм в графах. Нужно снять галочку с автоматического отражения данных в графах Книги и отредактировать (обнулить сумму в нужном поле).

Выдача дивидендов основным средством приобретенным до перехода на УСН.

При выдаче дивидендов основными средствами (ОС) важно, когда они были приобретены: до перехода на УСН или после. Учет ОС, приобретенных (сооруженных, изготовленных) до перехода на упрощенную систему налогообложения, регламентируется пунктом 2.1 статьи 346.25 и подпунктом 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ.

На дату смены налогового режима определяется остаточная стоимость ОС. Она равна разнице между первоначальной стоимостью ОС и величиной амортизации, начисленной в соответствии с главой 25 НК РФ. Остаточ-ная стоимость списывается в расходы при УСН равномерно в течение одного или нескольких налоговых периодов — в зависимости от срока полезного использования ОС.

В зависимости от срока полезного использования объекты в налоговом учете под-разделяются на три категории:

со сроком до трех лет включительно — в этом случае остаточная стоимость списывается в течение первого года применения упрощенной системы;

от трех до 15 лет включительно — здесь остаточная стоимость списывается в течение трех лет: в первый год учитывается 50% остаточной стоимости, во второй год 30%, в третий 20%;

свыше 15 лет — остаточная стоимость равномерно списывается в течение десяти лет.

В случае передачи ОС в качестве дивидендов так же надо учитывать следующее.

Если передается объект ОС со сроком полезного использования не более 15 лет, и с момента учета расходов по нему еще не прошло трех лет, то согласно абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ необходимо:

1. пересчитать налоговую базу по налогу при УСН налогу за весь период пользования таким ОС с момента учета соответствующих расходов до даты реализации (передачи) данного имущества с учетом положений гл. 25 НК РФ;

2. уплатить дополнительную сумму налога и пени.

При истечении 3-лет, пересчитывать расходы не нужно

Если передается объект основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет, и с момента его приобретения 10 лет еще не прошло, то необходимо пересчитать налоговую базу по налогу при УСН, уплатить налог и пени (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ), а если 10 лет уже прошло, то этого делать не нужно.

Так же нужно скорректировать налог при УСН, если на дату передачи основного средства сменился объект налогообложения по УСН с «доходы минус расходы» на «доходы».

Передача объекта ОС в счет выплаты дивидендов является реализацией в соответствии со ст. 39 НК РФ. При применении УСН выручка от продажи объекта ОС учитывается в составе доходов от реализации. Величина дохода определяется как сумма дивидендов, распределенная в пользу участника и оплаченная передачей объекта ОС (п. 1 ст. 346.15, пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ, Письмо Минфина России от 17.12.2009 N 03-11-09/405).

Пример 2.

ООО «Балт» применяющее УСН «доходы минус расходы» по итогам 2012г. полу-чило чистую прибыль в размере 180000 руб. по данным бухгалтерского учета и начислило дивиденды в соответствии с решением единственного участника в размере 100% — 180000 руб. По его решению в соответствии с уставом организации в счет дивидендов передается основное средство – легковой автомобиль. Объект ОС эксплуатировался ор-ганизацией более трех лет. Дивиденды объявлены в феврале 2012 г. Передача ОС осуще-ствлена в марте месяце. Первоначальная стоимость ОС 1000000 руб., начисленная амортизация 800000 руб. Отразить начисление и выплату дивидендов.

Решение.

В бухгалтерском учете передача объекта ОС участнику в счет причитающихся ему дивидендов отражается записью по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», в корреспонденции с дебетом счета 75, субсчет 75-2, на сумму причитающихся ему дивидендов, подлежащих выплате в натуральной форме. При этом для учета выбытия объектов ОС к счету 01 «Основные средства» может открываться суб-счет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбы-вающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта ОС списывается со счета 01 в дебет счета 91, суб-счет 91-2 «Прочие расходы».

Выручка от продажи объекта ОС учитывается в составе доходов от реализации, оп-ределяемого как сумма дивидендов, распределенная в пользу участника и оплаченная пе-редачей объекта ОС – 180000 руб.

Наша организация уменьшает полученные доходы на расходы, указанные в п.

Выплата дивидендов при УСН

1 ст. 346.16 НК РФ. Расходы в виде сумм начисленных организацией дивидендов отсутствуют в этом списке, следовательно, они не учитываются в целях налогообложения.

В нашем случае передается объект ОС, расходы на приобретение которого полностью учтены в целях налогообложения (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3, абз. 8 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Соответственно, повторно указанные расходы не признаются. С момента учета расходов на приобретение объекта ОС до даты его реализации прошло более трех лет. Поэтому наша организация не обязана пересчитывать налоговую базу по налогу на УСН за весь период пользования объектом ОС до даты его реализации с учетом положений гл. 25 НК РФ.

Сумма НДФЛ рассчитывается исходя из ставки 9%, отражается по дебету счета 75, субсчет 75-2, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом, т.е. ООО «Балт» за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при их фактической выплате (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ). То есть удержание суммы НДФЛ организация производит в момент фактической выплаты дивидендов (Письмо Минфина России от 11.01.2006 N 03-05-01-04/1).

Однако в данном случае доход выплачен в натуральной форме, без выплаты денежных средств.

Т.о. налог следует удерживать при выплате иных доходов и перечислять в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода со счета налогового агента в банке на счет налогоплательщика (п. 6 ст. 226 НК РФ). В случае удержания налога из заработной платы максимальный размер такого удержания составляет 50% (ст.138 ТК РФ).

Если же в течение 12 месяцев удержать налог невозможно, налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать на-лог и сумме задолженности налогоплательщика (п.5 ст.226 НК РФ).

В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:

Отражена задолженность перед участником в сумме причитающихся ему дивидендов на основании Решения единственного учредителя и Приказа о выплате дивидендов.

Д 84 К 75-2 180000руб.

Участнику передан объект ОС (выписана Товарная наклад-ная и составлен Акт приема передачи ОС)

Д 75-2 К 91-1 180000руб.

Начислен НДФЛ

Д 75-2 К 68-1 16200руб.

первоначальная стоимость переданного объекта ОС на основании Акта о приеме-передаче ОС

Д 01-в К 01-ос 1000000руб.

Списана амортизация ,начисленная за период экс-плуатации ОС

Д 02 К 01-в 800000руб.

Отражена остаточная стоимость переданного ОС

Д 91-2 К 01-в 200000руб.

Удержан НДФЛ из зарплаты учредителя *

Д 70 К 75-2 16200руб.

* Возможны варианты: учредитель погасит задолженность по НДФЛ через кассу предприятия , учредитель сам заплатит НДФЛ в бюджет и по окончанию налогового пе-риода подаст декларацию 3НДФЛ (в этом случае организация даст сообщение в налого-вую).

You have no rights to post comments

Главная » Экономисту » Дивиденды при УСН в 2018 году

Доходы при упрощенной системе налогообложения

2 ст. 33 закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ, далее — закон № 14-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом является любой доход участника или акционера, если он получен от компании при распределении чистой прибыли в размере, пропорциональном доле в уставном капитале.

Если компания получила доход из источников, находящихся за пределами России, и такой доход подпадает под определение дивидендов в той стране, то и в РФ он будет признаваться дивидендом.

Кроме того, дивидендами признаются, согласно п. 6 ст. 269 НК РФ, и сверхнормативные проценты, выплачиваемые резидентом РФ иностранной компании по контролируемой задолженности.

Выплаты из прибыли прошлых лет, по всей вероятности, тоже можно отнести к дивидендам. Дело в том, что законодательство (налоговое и гражданское) не содержит запрета на выдачу дивидендов из прошлой прибыли (ст. 43 НК РФ, ст. 28 закона № 14-ФЗ, ст. 42 закона № 208-ФЗ).

Контролирующие органы в своих разъяснениях также придерживаются такой точки зрения. Подтверждения содержатся в письмах Минфина России № 03-03-06/1/133, № 03-03-06/1/235 и УФНС России по г. Москве № 16-15/060619@, № 16-15/063489.

Минфин при этом уточняет, что дивидендами такие выплаты считаются при выполнении одного условия: чистая прибыль не направлялась в резервный фонд или фонд акционирования работников. А налоговая служба полагает, что подобный порядок распределения прибыли надо отражать в уставе компании.

Впрочем, если заглянуть в прежние разъяснения финансового ведомства, то там обнаружится некий разнобой. Так, Минфин в письмах № 03-03-06/1/415, № 03-04-06-01/60 и № 03-03-06/1/83 утверждает, что такие вопросы — это не его компетенция. А в письме № 04-02-06/3/60 приводится утверждение, что если организации требуется выплатить дивиденды, то это можно делать лишь за счет прибыли, образовавшейся в только что прошедшем налоговом периоде.

Судебная практика свидетельствует: арбитры за то, чтобы выплачивать дивиденды из прошлой прибыли (постановления ФАС Северо-Кавказского округа № Ф08-7128, ФАС Восточно-Сибирского округа № А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1). То есть в решениях содержится косвенное подтверждение: такие дивиденды следует облагать налогом.

Согласно п. 2 ст. 43 НК РФ не являются дивидендами следующие выплаты:

• суммы, выплачиваемые участнику или акционеру компании в связи с ликвидацией организации, в размере, пропорциональном вкладу в уставный капитал;

• акции, передаваемые в собственность участнику или акционеру;

• вклады в некоммерческую организацию, которые вносит хозяйственное общество для уставной деятельности организации.

Резюмируя все вышесказанное, можно вывести 2 признака, позволяющие признать выплаты дивидендами:

• выплаты сделаны из чистой прибыли организации;

• выплаты сделаны прямо пропорционально величине доли участника или акционера в капитале компании.

Пример:

У организации «Омега» образовался добавочный капитал, который она решила распределить. В числе участников общества присутствует организация «Сигма», которой причитается некая сумма.

У выплаченной суммы отсутствуют признаки, приведенные выше, поэтому к дивидендам она отношения не имеет. С этого дохода следует исчислить налог по обычной 20%-й ставке. Подтверждение данному тезису можно найти в письме УФНС России по г. Москве № 20-12/063191@.

Расчет дивидендов при УСН, как и при общем режиме, производится прямо пропорционально доле (вкладу) участника, а выплата осуществляется за вычетом налога, удерживаемого с начисленных доходов.

Любая организация, выплачивающая дивиденды, согласно п. 3 ст. 214, п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 226.1, пп. 3, 7 ст. 275 НК РФ, становится налоговым агентом. Причем обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль с начисленных дивидендов должны исполнять, в том числе и организации, применяющие УСН (подп. 1 п. 3 ст. 24, пп. 3, 5, 7 ст. 275, п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Выбранный объект налогообложения упрощенца не влияет на расчет дивидендов и исчисление налога на прибыль с них.

Далее мы рассмотрим некоторые случаи, при которых организация, применяющая УСН, выступает налоговым агентом при выплате дивидендов другим организациям и физическим лицам.

Если юридическое лицо, которое получает дивиденды, использует общую систему налогообложения, то организация, которая произвела выплаты, должна подсчитать, удержать и перевести в бюджет налог на прибыль. Эта обязанность определена положениями, содержащимися в подп. 1 п.

3 ст. 24, пп. 3, 5, 7 ст. 275 НК РФ.

Более того, даже если организация — получатель дивидендов — также находится на спецрежиме (УСН, ЕНВД, ЕСХН), то налог на прибыль с суммы дивидендов все равно надо платить. Для получателей на УСН и ЕСХН этот вывод следует из положений п. 3 ст. 284, п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11 НК РФ.

Примечательно, что для получателей дивидендов — организаций, использующих разные объекты налогообложения — «доходы» и «доходы минус расходы», налог тоже рассчитывается по единой методике.

Для получателей на ЕНВД прямых ссылок в НК РФ нет. При использовании этого режима налог на прибыль с полученных от соответствующей предпринимательской деятельности доходов (п. 4 ст. 346.26 НК РФ) не платится. А ЕНВД не платится с дохода в виде дивидендов, поскольку в перечне видов деятельности, облагаемых этим налогом, получение дивидендов не значится. Таким образом, для налогообложения дивидендов надо применять правила гл. 25 НК РФ, то есть дивиденды должны быть обложены налогом на прибыль в общем порядке.

Организация на УСН, выплачивающая дивиденды физическому лицу, считается налоговым агентом, и на нее, согласно подп. 1 п. 3 ст. 24, п. 3 ст. 214, п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 226.1 НК РФ, возлагается обязанность по исчислению, удержанию и внесению в бюджет НДФЛ.

Примечательно, что это тот редкий случай, когда налоговый агент должен платить НДФЛ даже за индивидуального предпринимателя, использующего УСН, ЕНВД или ЕСХН. Дело в том, что у ИП на спецрежимах, в соответствии с п. 3 ст. 346.1, п. 3 ст. 346.11 НК РФ, дивиденды не освобождены от уплаты подоходного налога.

Что касается ЕНВД, то предприниматель освобожден от уплаты НДФЛ лишь по тем видам, которые обусловлены данным режимом налогообложения. Дивиденды в перечне видов, как мы уже указывали в предыдущем разделе, не упомянуты.

Приведем пример расчета дивидендов, выплачиваемых организацией, применяющей УСН 6%, где получателем дивидендов является физическое лицо.

Пример:

Организация «Омега», применяющая УСН с объектом «доходы» (6%), решила по итогам 2017 года выплатить участникам дивиденды из чистой прибыли. Один из участников — налоговый резидент РФ Селютин Е. П., и ему начислено 60 000 руб. дивидендов. Перевод осуществляется 3 июля. ООО «Омега» дивиденды от других компаний не получало.

Компания «Омега» в приведенных обстоятельствах должна исполнить обязанности налогового агента.

Первым делом она рассчитывает сумму НДФЛ, которую надо удержать из суммы дивидендов. Ставка налога, поскольку Селютин является налоговым резидентом РФ, равна 13%:

• 60 000 руб. x 13% = 7 800 руб.

Из суммы дивидендов следует вычесть налог.

• 60 000 руб. – 7 800 руб. = 52 200 руб.

Именно эта сумма должна быть перечислена Селютину 03.07.2018. Не позднее следующего дня, согласно п. 6 ст. 226 НК РФ, следует заплатить НДФЛ в бюджет в размере 7 800 руб.

Компания на УСН, выплачивающая дивиденды, является налоговым агентом, который должен рассчитать и удержать налог у получателей дивидендов независимо от того, какой режим налогообложения они применяют. Расчет дивидендов при УСН производится так же, как и при общем режиме, а уплата — за вычетом удержанного налога, который исчисляется по ставке 13%.


Какие доходы признаются дивидендами

Ежегодно компании при положительных результатах работы распределяют полученную прибыль между лицами, владеющими акциями или долями. Чаще всего это делается в виде дивидендов, а решение по их размеру и срокам выплат принимает общее собрание.

Такое собрание может быть годовым или внеочередным; для акционерных компаний это собрание акционеров (п. 1 ст. 47, подп. 10.1, 11 п. 1 ст. 48 закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ, далее — закон № 208-ФЗ), а для ООО — собрание участников (п. 1 ст. 28, подп. 7 п. 2 ст. 33 закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ, далее — закон № 14-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом является любой доход участника или акционера, если он получен от компании при распределении чистой прибыли в размере, пропорциональном доле в уставном капитале.

Если компания получила доход из источников, находящихся за пределами России, и такой доход подпадает под определение дивидендов в той стране, то и в РФ он будет признаваться дивидендом.

Кроме того, дивидендами признаются, согласно п. 6 ст. 269 НК РФ, и сверхнормативные проценты, выплачиваемые резидентом РФ иностранной компании по контролируемой задолженности.

Следует ли признавать дивидендами выплаты из чистой прибыли прошлых лет?

Выплаты из прибыли прошлых лет, по всей вероятности, тоже можно отнести к дивидендам. Дело в том, что законодательство (налоговое и гражданское) не содержит запрета на выдачу дивидендов из прошлой прибыли (ст. 43 НК РФ, ст. 28 закона № 14-ФЗ, ст. 42 закона № 208-ФЗ).

Контролирующие органы в своих разъяснениях также придерживаются такой точки зрения. Подтверждения содержатся в письмах Минфина России от 20.03.2012 № 03-03-06/1/133, от 06.04.2010 № 03-03-06/1/235 и УФНС России по г. Москве от 08.06.2010 № 16-15/060619@, от 23.06.2009 № 16-15/063489.

Минфин при этом уточняет, что дивидендами такие выплаты считаются при выполнении одного условия: чистая прибыль не направлялась в резервный фонд или фонд акционирования работников. А налоговая служба полагает, что подобный порядок распределения прибыли надо отражать в уставе компании.

Впрочем, если заглянуть в прежние разъяснения финансового ведомства, то там обнаружится некий разнобой. Так, Минфин в письмах от 17.06.2010 № 03-03-06/1/415, от 17.03.2008 № 03-04-06-01/60 и от 06.02.2008 № 03-03-06/1/83 утверждает, что такие вопросы — это не его компетенция. А в письме от 23.08.2002 № 04-02-06/3/60 приводится утверждение, что если организации требуется выплатить дивиденды, то это можно делать лишь за счет прибыли, образовавшейся в только что прошедшем налоговом периоде.

Судебная практика свидетельствует: арбитры за то, чтобы выплачивать дивиденды из прошлой прибыли (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 23.01.2007 № Ф08-7128/2006, ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2005 № А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1). То есть в решениях содержится косвенное подтверждение: такие дивиденды следует облагать налогом.

Как строится учетная политика при УСН, читайте в этом материале.

Какие выплаты не считаются дивидендами

Согласно п. 2 ст. 43 НК РФ не являются дивидендами следующие выплаты:

  • суммы, выплачиваемые участнику или акционеру компании в связи с ликвидацией организации, в размере, пропорциональном вкладу в уставный капитал;
  • акции, передаваемые в собственность участнику или акционеру;
  • вклады в некоммерческую организацию, которые вносит хозяйственное общество для уставной деятельности организации.

Резюмируя все вышесказанное, можно вывести 2 признака, позволяющие признать выплаты дивидендами:

  • выплаты сделаны из чистой прибыли организации;
  • выплаты сделаны прямо пропорционально величине доли участника или акционера в капитале компании.

Пример

У организации «Омега» образовался добавочный капитал, который она решила распределить. В числе участников общества присутствует организация «Сигма», которой причитается некая сумма.

У выплаченной суммы отсутствуют признаки, приведенные выше, поэтому к дивидендам она отношения не имеет. С этого дохода следует исчислить налог по обычной 20%-й ставке. Подтверждение данному тезису можно найти в письме УФНС России по г. Москве от 03.07.2008 № 20-12/063191@.

Начисление и выплата дивидендов при УСН «доходы» и «доходы минус расходы»

Расчет дивидендов при УСН, как и при общем режиме, производится прямо пропорционально доле (вкладу) участника, а выплата осуществляется за вычетом налога, удерживаемого с начисленных доходов.

Любая организация, выплачивающая дивиденды, согласно п. 3 ст. 214, п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 226.1, пп. 3, 7 ст. 275 НК РФ, становится налоговым агентом. Причем обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль с начисленных дивидендов должны исполнять, в том числе и организации, применяющие УСН (подп. 1 п. 3 ст. 24, пп. 3, 5, 7 ст. 275, п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Выбранный объект налогообложения упрощенца не влияет на расчет дивидендов и исчисление налога на прибыль с них.

О том, как рассчитывается налог на прибыль с дивидендов, читайте в материале «Как правильно рассчитать налог на прибыль с дивидендов?».

Далее мы рассмотрим некоторые случаи, при которых организация, применяющая УСН, выступает налоговым агентом при выплате дивидендов другим организациям и физическим лицам.

Если юридическое лицо, которое получает дивиденды, использует общую систему налогообложения, то организация, которая произвела выплаты, должна подсчитать, удержать и перевести в бюджет налог на прибыль. Эта обязанность определена положениями, содержащимися в подп. 1 п. 3 ст. 24, пп. 3, 5, 7 ст. 275 НК РФ.

Когда на УСН надо платить еще и налог на прибыль, можно узнать из материала «Налог на прибыль при УСН (нюансы)».

Как бухгалтеру на УСН начислить и выплатить дивиденды

Из этой статьи вы узнаете:

  1. Как посчитать суммы, полагающиеся учредителям.
  2. Каким образом отразить дивиденды в бухгалтерском и налоговом учете при УСН.
  3. Надо ли отчитываться по выплаченным дивидендам.

Если вы — предприниматель. Дивиденды учредителям могут выплачивать только организации. Предприниматель сам себе дивиденды не платит, поскольку вся прибыль и так остается в его распоряжении. Поэтому данную статью вы можете прочитать, если планируете открыть юрлицо.

Прибыль, которой располагает организация, вы можете легко увидеть, посмотрев на кредитовое сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если же по итогам года кредитового сальдо на этом счете нет, а есть дебетовое, значит, у компании убытки.

Отражается прибыль и в годовой бухгалтерской отчетности. Например, в балансе ее можно найти по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Записанная там сумма показывает общий остаток по счету 84: и прибыль отчетного года, и нераспределенную прибыль прошлых лет. А вот в отчете о финансовых результатах по строке «Чистая прибыль (убыток)» отражается прибыль именно за отчетный год, без плюсовки прошлогодних результатов.

Так вот, всю прибыль — как прошлогоднюю, так и отчетного года — организация может направить на выплату дивидендов, если в этом заинтересованы учредители. В каком порядке нужно платить дивиденды и как такую операцию отразить в учете при УСН, пойдет речь в данной статье.

Вопрос N 2. Как посчитать и начислить дивиденды

А вот рассчитать сумму дивидендов обязан уже бухгалтер. Сделайте это на основании решения или протокола о распределении прибыли, полученных от собственников. Для этого величину прибыли к распределению (или ее часть), которая прописана в этих документах, умножьте на долю каждого учредителя в уставном капитале вашей фирмы. Оформите такой расчет бухгалтерской справкой (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ). Ее примерный образец мы представили ниже.

В бухучете для начисления дивидендов учредителям, не работающим в организации (физлицам, фирмам), применяйте счет 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов». А для отражения дивидендов учредителям-сотрудникам используйте счет 70. В зависимости от конкретного варианта делайте проводки на дату, когда учредители приняли соответствующее решение (на дату протокола или решения единственного учредителя):

Дебет 84 Кредит 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов»,

  • начислены дивиденды организации или гражданину-учредителю, не являющемуся сотрудником фирмы;

Дебет 84 Кредит 70

  • начислены дивиденды физлицу — работнику компании.

Обратите внимание! Начислять дивиденды в бухучете нужно в тот день, когда учредители оформили протокол (решение) о распределении прибыли.

Пример 1. Расчет дивидендов по итогам года

ООО «Успех» применяет упрощенную систему налогообложения. По итогам 2014 г. общество получило чистую прибыль в сумме 1 000 000 руб. Часть прибыли — 600 000 руб. учредители решили направить на выплату дивидендов: А.Г. Козлову (доля в уставном капитале — 60%, сотрудник фирмы, резидент РФ) и О.Г. Асад (доля — 40%, не работник фирмы, гражданин Ирака, нерезидент РФ). Соответствующее решение они оформили 23 марта 2015 г. протоколом. Посмотрим, как бухгалтер фирмы посчитала суммы, полагающиеся собственникам, и начислила их в бухгалтерском учете.

Величина дивидендов, полагающихся А.Г. Козлову, равна 360 000 руб. (600 000 руб. x 60%). Сумма дивидендов О.Г. Асад — 240 000 руб. (600 000 руб. x 40%). Данный расчет бухгалтер оформила в виде бухгалтерской справки (образец см. на странице ниже).

—————————————————————————¬
¦ Общество с ограниченной ответственностью «Успех» ¦
¦ ¦
¦ Бухгалтерская справка ¦
¦ по расчету дивидендов за 2014 год ¦
¦ ¦
¦г. Москва 23.03.2015¦
¦ ¦
¦——————T———-T————T————-T—————-¬¦
¦¦ Учредитель ¦ Доля ¦Начисленная¦ Форма ¦Сумма дивидендо⦦
¦¦ (статус) ¦в уставном¦ сумма ¦ удержания — ¦ к выплате, руб.¦¦
¦¦ ¦ капитале ¦дивидендов,¦ размер, руб.¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ руб. ¦ ¦ ¦¦
¦+——————+———-+————+————-+—————-+¦
¦¦А.Г. Козлов ¦60% ¦360 000 ¦НДФЛ — 13%, ¦321 000 ¦¦
¦¦(резидент РФ) ¦ ¦ ¦39 000 ¦ ¦¦
¦+——————+———-+————+————-+—————-+¦
¦¦О.Г. Асад ¦40% ¦240 000 ¦НДФЛ — 15%, ¦204 000 ¦¦
¦¦(нерезидент РФ, ¦ ¦ ¦36 000 ¦ ¦¦
¦¦гражданин Ирака) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦L——————+———-+————+————-+——————¦
¦ ¦
¦Исполнитель: бухгалтер Абрамова О.Л. Абрамова¦
¦ ¦
¦Главный бухгалтер Ломова А.Я. Ломова ¦
L—————————————————————————

В бухучете 23 марта бухгалтер сделала следующие проводки:

Дебет 84 Кредит 70

  • 360 000 руб. — начислены дивиденды А.Г. Козлову;

Дебет 84 Кредит 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов»,

  • 240 000 руб. — начислены дивиденды О.Г. Асад.

Вопрос N 3. Какие налоги удержать с дивидендов

Выплачивая дивиденды учредителям, ваша фирма выступает налоговым агентом. То есть с перечисленных сумм она обязана удержать НДФЛ (если получатель — физлицо) или налог на прибыль (если получатель — организация).

С этого года ставки НДФЛ и налога на прибыль с дивидендов, которые выплачиваются физлицам — резидентам РФ и российским компаниям, выросли (Федеральный закон от 24.11.2014 N 366-ФЗ). Раньше тариф по обоим налогам был 9%, а сейчас — 13% (п. 1 ст. 224 и пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Причем новую, 13-процентную ставку надо применять в том числе, если в 2015 г. платятся дивиденды за прошлый год.

Исчисляйте налог на прибыль и НДФЛ по ставке 13% по одним и тем же правилам (п. 3 ст. 214 и п. 5 ст. 275 НК РФ). Если ваша фирма дивидендов не получала, то рассчитайте налог, умножив сумму дивидендов на ставку налога (13%). Если же ваша компания в текущем или предыдущих годах сама получала дивиденды, но своим учредителям дивиденды еще не платила, то определите налог по следующей формуле:

—————¬ —————————-¬ —————————¬ —-¬
¦ ¦ ¦ Дивиденды, Дивиденды к ¦ ¦ Дивиденды к Дивиденды,¦ ¦ ¦
¦ Налог ¦ ¦начисленные распределению¦ ¦распределению полученные¦ ¦ ¦
¦ с дивидендов¦ = ¦ резиденту : всем ¦ x ¦ всем — налоговым¦ x ¦13%¦
¦(к удержанию)¦ ¦(российской получателям ¦ ¦ получателям агентом ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ фирме) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L————— L—————————- L————————— L—-

Применительно к данной формуле вам следует учитывать следующие разъяснения. В частности, в показатель «Дивиденды к распределению всем получателям» включаются все дивиденды, которые перечисляет ваша организация. А именно дивиденды резидентам и российским фирмам, а также нерезидентам и иностранным компаниям (Письма Минфина России от 08.10.2014 N 03-08-13/50680 и ФНС России от 29.10.2014 N ГД-4-3/22332@).

А в показатель «Дивиденды, полученные налоговым агентом» — дивиденды за вычетом удержанного налога, полученные как от российских фирм, так и от иностранных компаний (Письма Минфина России от 06.02.2008 N 03-03-06/1/82 и от 31.10.2012 N 03-08-05).

Что касается граждан-нерезидентов и иностранных фирм, то с выплаченных им доходов перечисляйте НДФЛ и налог на прибыль по прежней ставке — 15%. Она не изменилась (абз. 2 п. 3 ст. 224 и пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ). Исчисляйте налог, умножив сумму начисленных дивидендов учредителю на ставку налога.

Пример 2. Расчет НДФЛ с дивидендов

Воспользуемся условиями примера 1. Допустим, что в величину чистой прибыли (600 000 руб.), которая направляется учредителями ООО «Успех» на выплату дивидендов, вошли доходы фирмы от долевого участия в других компаниях — 100 000 руб.

Посмотрим, как бухгалтер посчитала НДФЛ с дивидендов участников.

НДФЛ с дивидендов О.Г. Асад равен 36 000 руб. (240 000 руб. x 15%). НДФЛ с доходов А.Г. Козлова — 39 000 руб. .

Страховые взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС, а также взносы на травматизм при выплате дивидендов не начисляйте. Поскольку дивиденды не относятся к вознаграждениям, полученным за выполнение обязанностей по трудовым и гражданско-правовым договорам (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ). А значит, облагать взносами их не нужно. Аналогичного мнения придерживаются и специалисты ФСС РФ (Письма от 18.12.2012 N 15-03-11/08-16893 и от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

Также обращаем ваше внимание на такой момент. Дивиденды не являются расходами по «упрощенке». Поэтому на их сумму вы не вправе уменьшать единый налог при УСН (п. п. 1 и 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ). И, соответственно, вам не надо отражать сумму дивидендов в книге учета доходов и расходов. Поскольку в ней фиксируются только затраты, учитываемые при налогообложении.

Вопрос N 4. В какой срок выплачивать дивиденды и перечислять с них налоги

Срок выплаты дивидендов зависит от организационно-правовой формы компании — общество с ограниченной ответственностью (ООО) или акционерное общество (АО). Так, ООО должно перечислить дивиденды не позже 60 дней с даты, когда было принято соответствующее решение (с даты протокола или единоличного решения собственника). Меньший срок можно прописать в уставе компании (п. 3 ст. 28 Закона N 14-ФЗ). Если в установленный период времени дивиденды не будут выплачены, учредитель может обратиться в организацию и потребовать их перечисления. Если этого не будет сделано, собственник вправе пойти в суд и требовать там возврата причитающихся ему сумм (п. 16 Постановления ВАС РФ от 18.11.2003 N 19).

При этом выплачивать дивиденды следует в безналичном порядке — на банковские счета учредителей. Наличную выручку расходовать на перечисление дивидендов рискованно. Поскольку перечень целей, на которые можно тратить наличные деньги, не содержит такой выплаты, как дивиденды (п. 2 Указания Банка России от 07.10.2013 N 3073-У). Вместе с тем, по мнению специалиста (см. врезку на с. 49), выплата дивидендов наличными возможна. Для этого деньги надо снять с расчетного счета и оприходовать их в кассу, а уже после — перечислять суммы собственникам. Однако такая позиция не закреплена отмеченным выше Указанием. Поэтому воспользоваться советом вы можете, если готовы отстаивать свою позицию в суде. Если нет, то лучше перечислять дивиденды безналом.

Примечание. Ответы на самые горячие вопросы наших читателей о дивидендах

Эльвира Митюкова, лектор ИПБ России, заместитель генерального директора и управляющий партнер консалтинговой компании «Академия успешного бизнеса», кандидат экономических наук

— Вопрос по распределению прибыли решается на общем собрании, которое проводится в ООО с марта по апрель включительно, а в АО — с марта по июнь включительно. Вправе ли фирма выплатить дивиденды по итогам года раньше 1 марта?

  • Полагаю, что нет. Ведь дивиденды за год перечисляются на основании годовых результатов. А годовые результаты утверждаются на общем собрании. Оно должно проводиться не ранее чем через два месяца после окончания финансового года (ст. 34 Закона N 14-ФЗ и п. 1 ст. 47 Закона N 208-ФЗ). Следовательно, раньше 1 марта дивиденды выплачивать не стоит.

— А фирме с единственным учредителем можно перечислить дивиденды ранее 1 марта? Ведь единственный собственник не обязан проводить собрание.

  • Нет, так тоже лучше не поступать. Дивиденды выплачиваются по результатам деятельности после утверждения годового отчета решением единственного учредителя. А утверждается он не раньше чем через два месяца после окончания года.

— Правомерно ли выплачивать дивиденды за 2014 г. в декабре 2014 г., то есть до того, как год еще не завершился?

  • Нет. Дивиденды по итогам года следует перечислять по окончании года.

— А ежемесячно платить дивиденды можно?

  • Законодательством не предусмотрена ежемесячная выплата дивидендов. Так, ООО вправе распределять прибыль между учредителями ежеквартально, раз в полгода или раз в год (п. 1 ст. 28 Закона N 14-ФЗ), а АО — по результатам I квартала, полугодия, 9 месяцев, финансового года (п. 1 ст. 42 Закона N 208-ФЗ). Если дивиденды перечислять каждый месяц, указанные выплаты могут быть переквалифицированы в зарплату с последующим доначислением взносов.

— Можно ли прибыль распределить непропорционально доле учредителей?

  • Распределить прибыль непропорционально долям можно, если на это есть решение самих участников общества или такой порядок предусмотрен уставом.

— Разрешено ли платить дивиденды в иностранной валюте?

  • Валютные операции между резидентами РФ запрещены (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ). А вот выплата дивидендов иностранному учредителю может осуществляться в инвалюте (ст. 317 ГК РФ).

— Вправе ли ООО перечислить дивиденды из кассы?

  • Считаю, что выплата дивидендов наличными возможна только в том случае, если сумма будет снята с расчетного счета и оприходована в кассу. Напрямую расходовать кассовую выручку на перечисление дивидендов нельзя.

До 1 июня 2014 г., напомним, можно было выплачивать дивиденды из кассы как «иные выплаты работникам» (Указание Банка России от 20.06.2007 N 1843-У). Сейчас же такой возможности у организаций нет. Поскольку нормы, разрешающие соответствующий порядок, уже не действуют.

Для АО срок выплаты зависит от статуса акционеров, а также момента, когда эти получатели были определены. Конкретные сроки закреплены ст. 42 Закона N 208-ФЗ. Перечислять дивиденды надо безналом. Тем более что для АО установлен прямой запрет на расходование налички на выплату дивидендов (п. 8 ст. 42 Закона N 208-ФЗ).

В бухучете выплату дивидендов отражайте следующей записью:

Дебет 75 (70), субсчет «Расчеты по выплате доходов», Кредит 51

  • перечислены дивиденды учредителю, который не является работником компании (сотруднику).

В момент выплаты дивидендов удержите НДФЛ и налог на прибыль, сформировав проводки (п. 4 ст. 226 НК РФ):

Дебет 75 (70), субсчет «Расчеты по выплате доходов», Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ»,

  • удержан НДФЛ с доходов учредителя, не являющегося сотрудником фирмы (с выплат гражданину-работнику);

Дебет 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов», Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»,

  • удержан налог на прибыль с дивидендов, выплачиваемых организации.

Уплатите налог на доходы физлиц в бюджет не позднее следующего дня после перечисления дивидендов на счет учредителя или третьих лиц по его поручению (п. 6 ст. 226 НК РФ). Или не позднее одного месяца с наиболее ранней из дат, определенных п. 9 ст. 226.1 НК РФ, — если выплачиваются дивиденды по акциям (п. 4 ст. 214 НК РФ). Налог на прибыль заплатите не позднее чем на следующий день после перечисления дивидендов (п. 4 ст. 287 НК РФ). Или на 30-й день — если выплачены дивиденды по акциям российских фирм или неизвестно, кто владелец акций (п. 11 ст. 310.1 НК РФ). В бухучете сделайте проводку:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»), Кредит 51

  • перечислен НДФЛ (налог на прибыль) в бюджет.

Вопрос N 5. Как отчитаться по выплаченным дивидендам

По выплаченным дивидендам и удержанным с них налогам вам нужно отчитаться в налоговую инспекцию (Письмо ФНС России от 06.10.2014 N ГД-4-3/20447). Так, о перечисленных суммах физическому лицу (и резиденту, и нерезиденту) отчитайтесь в справке 2-НДФЛ (она утверждена Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@). Укажите в справке код доходов 1010 «Дивиденды». Сдайте ее в ИФНС не позднее 1 апреля года, следующего за годом выплаты дивидендов (п. 2 ст. 230 НК РФ). Самим учредителям при этом в ИФНС ничего подавать не нужно.

На заметку. Возможно, отчитываться по дивидендам вам придется по новой справке 2-НДФЛ. Проект ее новой формы есть на сайте regulation.gov.ru. Поэтому если новая справка будет принята, то сдавайте в ИФНС именно ее.

При выплате денег российской организации или акционеру составьте декларацию по налогу на прибыль. Однако всю декларацию заполнять вам не нужно. Подготовьте из всех листов только титульный лист, подраздел 1.3 разд. 1 и разд. А и В листа 03 (абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ, п. п. 1.1, 1.7 и 4.4 Порядка, утвержденного Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@, далее — Порядок).

При этом обращаем ваше внимание на такой момент. С 10 января 2015 г. действует новая форма декларации по налогу на прибыль, утвержденная Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@. Так вот, некоторые изменения, которые в ней произошли, касаются и фирм, выплачивающих дивиденды. В частности, теперь в разд. А листа 03 появилась новая строка 001 для отражения общей суммы дивидендов в пользу всех получателей. Включите туда все дивиденды, которые ваша фирма перечислила учредителям (п. 11.2.2 Порядка). Кроме того, в разд. А законодатели немного перегруппировали ранее имеющиеся сведения, то есть поменяли некоторые строки и несколько изменили их названия. Есть поправки и в разд. В листа 03. Там теперь, помимо наименования получателя дивидендов, надо указывать, например, его ИНН, КПП (п. 11.4 Порядка).

В налоговую инспекцию декларацию по налогу на прибыль отправьте не позднее 28 календарных дней со дня окончания того отчетного периода, в котором были выплачены дивиденды (п. 4 ст. 230 и абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ). Напомним, отчетными периодами по налогу на прибыль являются квартал, полугодие, 9 месяцев и год. Например, если дивиденды вы выплатили в I квартале, то отчитаться по ним надо не позднее 28 апреля (Письмо ФНС России от 17.05.2011 N АС-4-3/7853@).

В случае же, если вы отправляете дивиденды иностранной компании, сдайте в инспекцию заполненный налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных доходов и удержанных налогов (абз. 2 п. 1 ст. 289 и п. 4 ст. 310 НК РФ).

Форма расчета утверждена Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@. Срок представления его в инспекцию — также не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, в котором перечислили дивиденды (абз. 2 п. 1 и п. 4 ст. 289 НК РФ).

Нюансы, требующие особого внимания. Решение о распределении прибыли на выплату дивидендов принимают учредители фирмы. Бухгалтер по своему усмотрению перечислить дивиденды собственникам не может.

Как только решение о выплате дивидендов получено, бухгалтеру надо рассчитать их сумму и отразить дивиденды в бухучете. В момент выплаты доходов учредителям — удержать НДФЛ или налог на прибыль. А затем перечислить налоги в бюджет.

По перечисленным дивидендам следует отчитаться в налоговую инспекцию. Для этого надо сдать в ИФНС справку 2-НДФЛ в отношении доходов учредителя-физлица. И декларацию по налогу на прибыль — в отношении выплат российской компании или акционеру. Если дивиденды перечислили иностранной фирме, то заполняется специальный расчет.

Н.Г.Сазонова

Эксперт журнала «Упрощенка»

Порядок признания

Каждый год компания, которая достигает положительных результатов, занимается распределением полученных доходов между всеми лицами, за которыми закреплены доли или какие-либо акции, и в преимущественном большинстве случаев выплаты проводятся дивидендами, суммы и сроки выплаты которых устанавливаются решением общего собрания.

Такое собрание может проводиться каждый год или внеочередным образом, причем, если речь идет об акционерном обществе, то в таком случае, соответственно, необходимо будет провести собрание акционеров, в то время как общества проводят собрания участников.

В соответствии с пунктом 1 статьи 43 в качестве дивидендов признается любая прибыль акционеров или участников, если данная сумма была получена от компании в процессе распределения чистой прибыли в том размере, который пропорционален сумме доли каждого из них в уставном капитале.

Статья 43. Дивиденды и проценты

Если компания получает определенную часть прибыли из тех источников, которые расположены за пределами России, и при этом указанная сумма относится к определению дивидендов в той стране, то в таком случае и в России указанная сумма будет рассматриваться аналогично.

Помимо этого, в соответствии с нормами статьи 269 Налогового кодекса в качестве дивидендов также рассматриваются всевозможные сверхнормативные проценты, которые резиденты России оплачиваются иностранным компаниям по какому-либо контролируемому долгу.

Статья 269. Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения

Стандартные требования

Для того, чтобы начислять участникам организации дивиденды в полном соответствии с действующим законодательством, нужно правильно понимать его ключевые особенности, которые относятся к подобной деятельности.

Общий принцип

В некоторых ситуациях участникам компаний предоставляется возможность начисления даже в том случае, если деятельность организации не приносит дохода, но подобные выплаты не будут относиться к категории дивидендов, а будут считаться безвозмездными выплатами.

Сама же процедура начисления дивидендов выглядит следующим образом:

  1. Проводится расчет чистой прибыли, порядок определения которой непосредственно зависит от использования налоговой схемы (чистая прибыль или просто полученный доход).
  2. Оформляется решение о распределении полученного дохода, который будет предоставляться каждому из участников.
  3. Осуществляется начисление положенной выплаты каждому из участников, что может проводиться в форме наличного или безналичного расчета.

Когда не имеет права

Есть несколько ситуаций, при которых компания не имеет права начислять своим участникам какие-либо дивиденды, и это:

  • невыплата уставного капитала общества;
  • компания признается несостоятельной;
  • сумма уставного капитала компании не превышает ее чистые активы.

При этом не стоит забывать о том, что с полученных дивидендов физическое лицо должно в обязательном порядке начислять налог на доходы, которые установлены в размере 9% для резидентов и 15% для нерезидентов России.

Правила расчетов и выплат

Прибыль, которую получает компания в процессе своей деятельности, может распределяться между всеми ее участниками в соответствии с тем, какую долю каждый из них имеет в уставном капитале. При этом стоит отметить тот факт, что те компании, которые работают на упрощенной системе, не подпадают под эти правила, и если по итогам отчетного периода компания получила доход, то в таком случае распределение ее между участниками осуществляется в соответствии с решением, принятом собственниками.

В процессе распределения прибыли в данном случае нужно учитывать несколько ключевых правил:

  • Распределять можно только чистый доход, то есть выплата дивидендов осуществляется исключительно в том случае, если у компании есть какая-либо прибыль после удержания всевозможных сборов и налогов.
  • Распределяется прибыль в соответствии с долей каждого участника. Таким образом, если один из участников имеет 24% в уставном капитале, ему предоставляется возможность получить не более 24% от общего объема чистой прибыли.
  • Если компания признается неплатежеспособной, возможность начисления дивидендов участникам для нее пропадает, и данное правило относится к любым компаниям, если они находятся на стадии банкротства или ликвидации.
  • Компания, работающая на упрощенной системе, имеет право начислять дивиденды не более одного раза в квартал, причем периодичность выплат должна в обязательном порядке указываться в учетной политике организации.

Сумма выплат устанавливается после того, как будут подведены результаты отчетного периода, причем полученная сумма должна быть распределена между всеми участниками или акционерами с обязательным применением пропорциональной зависимости от суммы доли, которая имеет официальное подтверждение. При этом не стоит забывать о том, что с такой прибыли в обязательном порядке уплачивается налог, который регулируется в соответствии с нормами действующего законодательства.

Сами налоговые ставки УСН в 2019 году значительно выгоднее и ниже, чем на общем режиме.

Скачать декларацию по УСН «доходы минус расходы» в 2019 году можно .

Определение суммы дивидендов в ООО на УСН

Если участником компании является физическое лицо, то в таком случае требуется произвести удержание НДФЛ, сумма которого будет зависеть от ставки и суммы начисленных доходов. Таким образом, к примеру, если физическое лицо, являющееся резидентом России, получает 15% от миллиона рублей дохода компании, то в таком случае нужно будет сначала вычесть из положенных 150000 рублей выплаты 9% налога, и только после этого уже выплатить положенную сумму в 136500 рублей дольщику.

Если же участник является юридическим лицом, то в таком случае налог на прибыль будет уже рассчитываться отдельным образом, и его ставка будет иметь следующий размер:

0% Если на момент принятия решения о начислении дивидендов получатель как минимум на протяжении одного года непрерывно имеет права собственности более чем на 50% от уставного капитала выплачивающей организации.
9% Если прибыль, полученная от отечественной или зарубежной компании, не может облагаться по нулевой ставке.
15% Если доходы в виде дивидендов получаются иностранными компаниями за счет деятельности российских организаций.

При этом стоит отметить тот факт, что в случае получения дохода от источника в виде российской организации налоговая база должна определяться в порядке, прописанном в пункте 2 статьи 275 Налогового кодекса.

Особенности и отличия

Для компаний, которые работают на упрощенной системе, расчет чистого дохода осуществляется в виде разницы между бухгалтерской доходностью и рассчитанными единым доходом. Исходная информация, которая будет использоваться для расчета, указывается в отчетности по убыткам и прибыли, а также обязательно отражается в бухгалтерском сборе.

В случае начисления дивидендов юридическим лицам, работающим на упрощенной системе, взыскание налога на прибыль в принципе не предусматривается, так как субъект хозяйствования в данном случае в принципе не может рассматриваться в виде налогового агента и в обязательном порядке платит только тот единый налог, который предусмотрен в этом режиме. При этом стоит отметить тот факт, что выплата дивидендов не может сокращать базу для налогообложения по упрощенной системе.

Расчет чистой прибыли компании должен осуществляться в полном соответствии с установленными правилами ведения бухгалтерского учета. После того, как нужная сумма будет получена, проводится собрание участников или акционеров и утверждается приказ, в соответствии с нормами которого будет осуществляться распределение полученного дохода и рассчитывается сумма выплаты, которая положена каждому отдельному участнику.

При этом стоит отметить тот факт, что дивиденды не могут выплачиваться из нераспределенного дохода, начисленного за прошедшие года.

Данное начисление должно отражаться в процессе составления бухгалтерского баланса проводкой Дб84 Кт75.

Смежные нюансы

В процессе начисления дивидендов далеко не всегда все проходит так гладко, как этого изначально многим хочется, и в частности, это происходит по причине отсутствия нужных знаний об особенностях ведения учета и начисления выплат в тех или иных ситуациях. Именно по этой причине нужно правильно понимать, как правильно определять проводки и суммы дивидендов.

В бухгалтерском учете суммы дивидендов нужно отражать двумя проводками. Начисление дивидендов лицам, которые не являются сотрудниками компании, осуществляется по Кт75, в то время как сотрудникам выплаты осуществляются по Кт70, причем обе проводки относятся к Дт84.

Обязательно нужно учитывать то, что прибыль должна начисляться в соответствии с суммой долей каждого участника, и если данный принцип проигнорировать, выплата не будет рассматриваться как дивиденды при расчете налогов, в связи с чем она будет относиться к той базе налогообложения, из которой осуществляются выплаты за счет чистого дохода, в связи с чем у компании не будет возможности воспользоваться правом использования пониженной ставки.

В соответствии с действующим законодательством дивиденды представляют собой такой доход, который должен начисляться собственнику акций только после удержания обязательного налога на доход, а сумма данной прибыли должна полностью соответствовать доли каждого учредителя в уставном капитале. Компания имеет право на перечисление данного вида прибыли как минимум раз в три месяца, и чаще выплачивать ее нельзя. При этом стоит учитывать тот факт, что при совершении одноразовой годовой выплаты предусматривается возможность также определения максимальной суммы.

Отдельное внимание стоит уделить тому, что для начисления дивидендов нужно провести собрание участников, а данное мероприятие должно осуществляться как минимум через два месяца после окончания отчетного периода.

В качестве основания для распределения дивидендов будут рассматриваться данные из бухгалтерского учета, который ведется любой компанией, включая организации, работающие на упрощенной системе. Срок выплаты должен в обязательном порядке закрепляться в уставе компании или же определяться соответствующим собранием акционеров, причем он не должен превышать 60 дней с того момента, как будет вынесено решение об окончательном распределении прибыли.

Использование льготного режима налогообложения предполагает обязанность налогоплательщика в установленные законодательством сроки представлять такой отчет, как декларация по доходам при УСН в 2019 году.

Что делать, если расход превышает доход при УСН — читайте .

Узнайте из статьи о налоге на имущество за 2019 год при УСН.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *