Дисконт по векселю проводки

Получаем вексель третьего лица

Вексель третьего лица, полученный в оплату за товары (работы, услуги), у векселедержателя может признаваться:

  • <или>денежным эквивалентом;
  • <или>финансовым вложением;
  • <или>дебиторской задолженностью.

Если вексель ликвидный и ваша организация намерена использовать его как средство платежа или предъявить к погашению в течение 3 месяцев, то такой вексель признается денежным эквивалентомп. 5 ПБУ 23/2011. Эквивалентами могут быть признаны как доходные векселя, так и бездоходные. Обычно денежные эквиваленты — это векселя крупнейших банков. Такие векселя можно учитывать на отдельном субсчете «Денежные эквиваленты» к счету 58. В балансе они отражаются в группе статей 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» в разделе II «Оборотные активы».

Вексель третьего лица, не признаваемый денежным эквивалентом, по которому предусмотрен доход в виде процентов или дисконта, относится к финансовым вложениямпп. 2, 3 ПБУ 19/02 и отражается по стоимости переданных за вексель денег или по стоимости товаров, в оплату которых получен вексельпп. 9, 14 ПБУ 19/02, на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Ценные бумаги».

В балансе такие векселя должны быть показаны:

  • <если>погашение векселя или его продажа, передача в оплату не ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, то в группе статей 1170 «Финансовые вложения» раздела I «Внеоборотные активы»;
  • <если>погашение векселя или его продажа, передача в оплату ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, то в группе статей 1240 «Финансовые вложения» раздела II «Оборотные активы».

Бездоходные векселя, не признанные денежными эквивалентами, учитываются на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и признаются в балансе в группе статей 1230 «Дебиторская задолженность» раздела II «Оборотные активы».

Учитываем доходы по векселю

Бухучет дисконта. Порядок учета дисконта по векселям, которые признаны финансовыми вложениями или денежными эквивалентами, одинаков.

Чтобы упростить составление бухгалтерской отчетности, лучше проценты (дисконт) учитывать отдельно от стоимости векселя на отдельном субсчете «Дисконт/процент» к счету 58 или 76. Для признания в учете дисконта нужно выбрать один из следующих вариантов и закрепить его в учетной политикеп. 22 ПБУ 19/02.

ВАРИАНТ 1. Дисконт признается равномерно в течение срока, оставшегося до погашения векселя. Для этого сумму дисконта по векселю (то есть разницу между номиналом и ценой приобретения векселя) нужно разделить на количество дней с даты получения векселя до даты его предъявления к платежу.

Количество дней владения векселем в месяце определяется так:

  • в месяце получения векселя — со дня, следующего за днем получения векселя, по последнее число месяца;
  • в месяце выбытия векселя — с 1-го числа месяца по день погашения или передачи векселя по индоссаменту (при продаже векселя или передаче его в оплату);
  • в других месяцах — как календарное количество дней в месяце.

В учете дисконт, начисленный за месяц, признаем доходом ежемесячно проводкой по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Дисконт/проценты», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

В балансе стоимость векселя в группе статей «Финансовые вложения» нужно показать с учетом признанного дисконта. Такой вариант учета дисконта позволяет показать пользователям отчетности увеличение реальной стоимости векселя по мере приближения даты погашения.

Также допустимо вместо счета 58 «Финансовые вложения» отражать дисконт на счете 76 «Прочие дебиторы и кредиторы» и в балансе в группе статей 1230 «Дебиторская задолженность» раздела II «Оборотные активы».

В отчете о финансовых результатах дисконт формирует показатель по строке 2320 «Проценты к получению».

ВАРИАНТ 2. Дисконт по векселю признается единовременно при продаже или погашении векселя. Этот способ подходит для тех случаев, когда дисконт по векселю несущественный, а срок погашения векселя небольшой.

Бухучет процентов. Порядок учета процентов по векселю не урегулирован нормативными актами по бухгалтерскому учету, поэтому организации следует самостоятельно разработать его и закрепить в учетной политике.

Поскольку с экономической точки зрения процентные векселя не отличаются от дисконтных, то проценты по векселю можно учитывать так же, как и дисконтпп. 5, 7 ПБУ 1/2008.

Проценты по векселю рассчитываются исходя из годовой процентной ставки, номинала векселя и количества дней владения векселем.

Традиционно проценты по векселям начисляют ежемесячно в последний день месяца проводкой по дебету счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Доходы».

Продаем, погашаем вексель или передаем в оплату товаров (работ, услуг)

Покажем, как отразить выбытие векселя в разных ситуациях. При этом проводки приведем для случая, когда учет процентов (дисконта) ведется на счете 58.

СИТУАЦИЯ 1. Погашение векселя

Вексель был учтен как:
денежный эквивалент финансовое вложение дебиторская задолженность
На дату предъявления векселя к погашению в доходах признаем проценты (дисконт) за период:

  • <если>проценты (дисконт) признавали постепенно — то с начала месяца и по день предъявления векселя к погашению;
  • <если>проценты (дисконт) не признавали до погашения векселя — то за весь период владения векселем.

Делаем запись по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Процент/дисконт», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Доходы»
К моменту погашения векселя все проценты, причитающиеся к получению, должны быть начислены в учете векселедержателя в полной сумме. Если цена приобретения вашего векселя была ниже, чем номинал плюс накопленные на тот момент проценты по нему, то «недостающие» проценты нужно включить в доход на дату погашения векселя

На дату получения денег по векселю показываем погашение дебиторской задолженности проводкой по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 76 «Прочие дебиторы и кредиторы» на сумму номинала векселя
На дату получения денег по векселю делаем запись по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Денежные эквиваленты», на сумму «себестоимости» векселя, а также по кредиту счета 58, субсчет «Процент/дисконт», на сумму процентов (дисконта) На дату предъявления векселя признаем одновременно сумму, равную «себестоимости» векселя:

  • по дебету счета 76 «Прочие дебиторы и кредиторы» и кредиту счета 91, субсчет «Доходы»;
  • по дебету счета 91, субсчет «Расходы», и кредиту счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Ценные бумаги»

СИТУАЦИЯ 2. Передача векселя в оплату товаров (работ, услуг)

Доходы и расходы признаются следующим образом.

Вексель был учтен как:
денежный эквивалент финансовое вложение дебиторская задолженность
На дату передачи векселя по индоссаменту в доходах признаем проценты (дисконт) за период:

  • <если>проценты (дисконт) признавали постепенно — то с начала месяца по день предъявления векселя к погашению;
  • <если>проценты (дисконт) не признавали до погашения — то за весь период владения векселем.

Делаем запись по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Процент/дисконт», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Доходы»

На дату передачи векселя по индоссаменту признаем доходы в сумме кредиторской задолженности за товары (работы, услуги)п. 6.3 ПБУ 9/99 проводкой по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Доходы»
На ту же дату делаем запись по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Денежные эквиваленты», на сумму «себестоимости» векселя, а также по кредиту счета 58, субсчет «Процент/дисконт», на сумму процентов (дисконта)
Если сумма кредиторской задолженности, которая погашается передачей векселя, меньше, чем «себестоимость» векселя плюс накопленные к моменту передачи векселя проценты, то разница отражается в прочих расходах
На ту же дату в расходах признаем:

  • сумму, равную «себестоимости» векселя, — по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Расходы», и кредиту счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Ценные бумаги»;
  • начисленные ранее по векселю проценты (дисконт) — по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Расходы», и кредиту счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Процент/дисконт»
На ту же дату в расходах признаем сумму, равную «себестоимости» векселя, по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Расходы», и кредиту счета 76 «Прочие дебиторы и кредиторы»

СИТУАЦИЯ 3. Продаем вексель

Вексель был учтен как:
денежный эквивалент финансовое вложение дебиторская задолженность
На дату передачи векселя по индоссаменту в доходах признаем проценты (дисконт) за период:

  • <если>проценты (дисконт) признавали постепенно — то с начала месяца по день предъявления векселя к погашению;
  • <если>проценты (дисконт) не признавали до погашения — то за весь период владения векселем.

Делаем запись по дебету счета 58, субсчет «Процент/дисконт», и кредиту счета 91, субсчет «Доходы»

На дату передачи векселя по индоссаменту в доходах признаем сумму, равную договорной стоимости векселяп. 6 ПБУ 9/99, по дебету счета 76 «Прочие дебиторы и кредиторы» и кредиту счета 91, субсчет «Доходы»
На дату получения денег за вексель делаем запись по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 58, субсчет «Денежные эквиваленты», на сумму «себестоимости» векселя, а также кредиту счета 58, субсчет «Процент/дисконт», на сумму процентов (дисконта)
Если вексель продан с убытком, то он отражается в прочих расходах
На дату передачи векселя по индоссаменту в расходах признаем:

  • сумму, равную «себестоимости» векселя, — по дебету счета 91, субсчет «Расходы», и кредиту счета 58, субсчет «Ценные бумаги»;
  • начисленные ранее по векселю проценты (дисконт) — по дебету счета 91, субсчет «Расходы», и кредиту счета 58, субсчет «Процент/дисконт»
На дату передачи векселя по индоссаменту в расходах признаем сумму, равную «себестоимости» векселя, — по дебету счета 91, субсчет «Расходы» и кредиту счета 76 «Прочие дебиторы и кредиторы»

Отражаем в отчетности

Независимо от того, каким образом выбыл вексель, в отчете о финансовых результатах эту операцию отражаем одинаково. Если от операций с векселем получена прибыль в виде процентов или дисконта, то она отражается по строке 2320 «Проценты к получению».

Стоимость самого векселя, не отнесенного к денежным эквивалентам, можно показать и по строке «Прочие доходы», и одновременно по строке 2350 «Прочие расходы». А можно «свернуть» и не показывать, это не запрещеноп. 42 ПБУ 19/02; п. 18 ПБУ 9/99.

Также от операции может быть получен и убыток, если цена, по которой вексель продан или передан в оплату, ниже, чем цена при его получении (приобретении), увеличенная на накопленные к моменту передачи проценты (дисконт). В этом случае отрицательный результат отражаем в отчете о финансовых результатах по строке 2350 «Прочие расходы».

Рассмотрим на примере, как отразить операции с векселем третьего лица в бухучете.

Пример. Бухгалтерский учет векселя третьего лица

/ условие / ООО «Буратино» 15.03.2013 расплатилось за товары с ООО «Мальвина» векселем банка номиналом 3 335 000 руб. со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее 10.04.2013». Дата составления векселя — 10.12.2012. Стороны договорились, что векселем за товар оплачено 3 300 000 руб., включая НДС 18%. Дисконт составил 35 000 руб.

По учетной политике дисконт признается равномерно на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Проценты/дисконт», в течение срока, оставшегося до погашения векселя.

05.04.2013 вексель был передан по индоссаменту ООО «Папа Карло» в оплату товаров на общую сумму 4 235 000 руб., в том числе НДС. Стороны договорились, что задолженность за товары прекращена частично — на сумму 3 330 000 руб., в том числе НДС 18%.

/ решение / На дату получения векселя до погашения осталось 26 дней (с 16.03.2013 по 10.04.2013). В марте организация владела векселем 16 дней (с 16.03.2013 по 31.03.2013).

Бухучет у ООО «Мальвина» будет такой:

Учет дисконтированных векселей

Аналогичную статью, адаптированную к П(с)БУ (Украина) см.

  1. Учет у кредитора (векселедержателя)
  2. Учет у дебитора (заемщика)

Дисконт (Discount) – это тот процент, который вычитает финансовая организация при покупке векселя или когда под вексель предоставляет кредит. Дисконт при этом рассчитывается как произведение суммы на дату погашения, ставки дисконтирования и времени. Сумма, которую в результате (после дисконтирования) получает заемщик (держатель векселя), – это величина, остающаяся после вычитания дисконта из суммы, полагающейся к выплате по векселю на дату погашения. Поскольку принятие векселей к дисконтированию является по существу предоставлением кредита векселедержателям, а дисконт, при этом устанавливаемый, – процентом за кредит, то дисконтировать вексель – это значит взять проценты заранее.

Пример. Учет (дисконтирование) векселей.

Вексель на сумму 20,0 тыс. у.е, выданный на 90 дней под 8% годовых, финансово-кредитная организация дисконтирует по ставке 10% по состоянию на дату, когда прошло 30 дней от даты выдачи векселя.

Сумма, выплачиваемая по векселю:

  • 20000 + (20000 х 0,08 х 90/365) = 20000 + 395 = 20395.

Дисконт:

  • 20395 х 0,10 х 60/365 = 335.

Сумма, получаемая заемщиком в результате дисконтирования:

  • 20395 – 335 = 20060.

Дисконт подлежит учету у векселедателя – в составе расходов, у векселедержателя – в составе доходов.

Учет у кредитора (векселедержателя)

Проводки в концепции МСФО

Операция/Счет Дебет Кредит
1. Перечислены деньги за приобретение векселя (предоставлен кредит)
Векселя полученные 20060
Денежные средства 20060
2. Отражен дисконт
Векселя полученные 335
Финансовые доходы 335
3. Поступление денежных средств от должника (погашение векселя).
Денежные средства 20395
Векселя полученные 20395
Итого оборотов: 40790 40790

Проводки в концепции ПБУ

Операция Дебет Кредит Сумма
1. Перечислены деньги за приобретение векселя (предоставлен кредит) 58.2 51 20060
2. Дисконт по векселю 58.2 91.1 335
3. Поступление денежных средств от заемщика или погашение векселя должником. 51 58.2 20395

Следует заметить, что кредитору в данном случае неважно, кто погасит вексель – его непосредственный должник или должник должника – это оговаривается условиями кредитного договора. Но, так или иначе, товарных отношений кредитная организация ни с кем из них не имеет. Таким образом, товарный вексель превращается в финансовый.

Учет у дебитора (заемщика)

Проводки в концепции МСФО

Операция/Счет Дебет Кредит
1. Учет векселя, дисконтированного кредитной организацией.
Дисконт по векселю 335
Векселя полученные 20395
Векселя в банке 20060
2. Получение кредита под вексель
Денежные средства 20060
Обязательства по кредитам 20060
3. Закрытие операции учета векселя (при получении от кредитора извещение о погашении векселя должником)
Обязательства по кредитам 20060
Векселя в банке 20060
Итого оборотов: 60515 50515

Проводки в концепции ПБУ

Операция Дебет Кредит Сумма
1. Учет векселя, дисконтированного кредитной организацией (после акцепта лица, обязанного по векселю).
1.1. Вексель отражается на сумму, подлежащую к получению в качестве кредита под вексель 76 621 20060
1.2. Вексель отражается на сумму дисконта. 91.2 62 335
2. Получение кредита под вексель 51 66 20060
3. Закрытие операции учета векселя (при получении от кредитора извещение о погашении векселя должником) 66 76 20060

1 Или счет 58.2, если переданный потенциальному кредитору вексель был приобретен на стороне, а не получен от покупателя в обеспечение его обязательств.

>Приобрели вексель: учитываем проценты или дисконт

Процентный вексель

Если компания получила процентный вексель, то предстоит рассчитать причи­тающиеся проценты. Расчет зависит от

ПОНЯТНО, ЧТО…

… вексель — безусловное письменное долговое обязательство строго установленной формы, дающее держателю право получить при наступлении определенного срока или по предъявлении векселя от указанного в векселе лица сумму, обозначенную в векселе.

суммы, на которую начисляются проценты, процентной ставки и продолжительности периода, за который производится расчет. Сумма причитающихся к получению процентов должна быть определена за каждый месяц, в течение которого вексель находится в компании (п. 16 ПБУ 9/99 5 и п. 4 ст. 328 НК РФ).

Напомним, что размер вексельного обязательства — это номинальная стоимость векселя. Она указана в самой ценной бумаге. Там же указана и процентная ставка. Если ее нет, вексель считается беспроцентным (ст. 5, 77 Положения 3 ).

Количество календарных дней, в течение которых вексель находится в компании, нужно начинать отсчитывать со дня, следующего за днем, когда вексель получен в собственность (пп. 73, 77 Положения 3 , разъяснение к ст. 328 НК РФ в письме УМНС России по г. Москве от 18.02.2004 № 26­08/10738).

В свою очередь, последним днем начисления процентов является:

• последний день месяца в бухучете или при налогообложении (если на эту дату вексель является собственностью организации);

• день выбытия векселя из собственности организации (например, при реализации или передаче контрагенту в счет задолженности);

• день, когда вексель необходимо предъявить к погашению (конец срока обращения векселя);

• день, когда заканчивается период, в течение которого начисляются проценты (если он установлен в векселе и не совпадает с датой его погашения).

Это следует из п. 16 ПБУ 9/99 5 , п. 4 ст. 328 НК РФ, главы V Положения 3 , а также подкреплено выводами судов (п. 19 постановления Пленума ВС РФ № 33 и Пленума ВАС РФ № 14 от 04.12.2000).

Дисконтный вексель

Получив дисконтный вексель, нужно правильно рассчитать дисконт. Для расчета используются номинальная стоимость векселя, цена его приобретения, количество календарных дней,

… дисконт — это разница между стоимостью приобретения векселя и его номинальной стоимостью.

оставшихся до окончания срока обращения векселя и продолжительность месяца, за который производится расчет.

Количество календарных дней, оставшихся до окончания срока обращения векселя, подсчитывается со дня, следующего за днем поступления векселя в компанию, до дня, когда заканчивается его срок обращения (гл. V и ст. 77 Положения 3 ). Обычно конец срока обращения векселя указывается на самом векселе (ст. 1 и 75 Положения).

Подсчет календарных дней, в течение которых вексель находился в собствен­ности фирмы, начинается со дня, следующего за днем получения векселя в собственность.

Последним днем для расчета является последний день месяца, либо день выбытия бумаги, либо день погашения векселя (п. 22 ПБУ 19/02 4 , пп. 7 и 16 ПБУ 9/99 5 , п. 3 ст. 43 и п. 4 ст. 328 НК РФ, гл. V Положения 3 ).

Напомним, что расчет процентов или дисконта по векселю оформляется бухгалтерской справкой (ст. 9 Закона № 129-ФЗ 7 , п. 4 ст. 328 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Проценты. Проценты следует включать в состав прочих доходов ежемесячно. Для этого нужно сделать проводку:

Дт 76 субсчет «Проценты по векселям» Кт 91-1 — начислены проценты по векселю.

Оплата должником причитающихся компании процентов отражается так:

Дт 50 или 51 Кт 76 субсчет «Проценты по векселям» — получены проценты по векселю.

Дисконт. Если вексель является финансовым вложением, то есть удовлетворяет признакам, поименованным в пп. 2, 3 ПБУ 19/02 4 , (способен приносить доход и пр.), то его можно отражать одним из двух способов, приведенных ниже. И не забыть закрепить выбранный вариант в учетной политике (пп. 21, 22 ПБУ 19/02, п. 7 ПБУ 1/2008 6

1 по стоимости приобретения с последующей корректировкой на дисконт;

2 по стоимости приобретения без учета дисконта.

Если компания выбрала первый вариант, то сумма дисконта равномерно относится на финансовый результат. Для этого каждый месяц нужно делать такую проводку:

Дт 58-2 Кт 91-1 — учтен доход в виде части дисконта.

Получается, что при погашении векселя доход от него будет равен нулю, так как весь дисконт на этот момент будет уже учтен в доходах (п. 22 ПБУ 19/02 4 , п. 16 ПБУ 9/99 5 ).

Если выбран второй вариант, то вексель будет учитываться по первоначальной стоимости все время, пока он находится у компании. Дисконт нужно будет учесть при выбытии векселя, отнеся его на финансовый результат единовременно (пп. 21, 25, 26 ПБУ 19/02 4 , пп. 7, 10.6, 16 ПБУ 9/99 5 ).

Проводка будет такой:

Дт 76 субсчет «Дисконт по векселю» Кт 91-1 — начислен доход в виде дисконта по векселю.

Налог на прибыль

При налогообложении проценты и дисконт учитываются одинаково, поскольку в соответствии с налоговым законода­тельством дисконт признается процентом (п. 3 ст. 43 НК РФ). При расчете налога на прибыль проценты и дисконт нужно включить в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Метод начисления. Если организация применяет метод начисления, то сумму процентов или дисконта по векселю нужно учитывать в доходах каждый месяц в соответствующем этому месяцу размере (п. 6 ст. 271 НК РФ). При этом при погашении векселя полученные от должника проценты или дисконт, ранее учтенные при налогообложении, в доходы не включаются (п. 3 ст. 248 и п. 2 ст. 280 НК РФ).

Кассовый метод. Если организация применяет кассовый метод, то доходы нужно отразить в день фактического поступления процентов или дисконта в размере полученной суммы (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Пример

30 марта 2012 года компания «Домострой» приобрела дисконтный вексель за 90 000 руб. Номинал векселя 100 000 руб. Срок платежа 9 апреля 2012 года. Учетная политика для целей бухучета компании «Домострой» предусматривает отражение векселей третьих лиц по стоимости их приобретения. Равномерное распределение суммы дисконта не предусмотрено. Компания применяет метод начисления и уплачивает налог на прибыль ежемесячно.

30 марта

Дт 58-2 Кт 76 90 000 руб. — приобретен вексель.

За март бухгалтер рассчитал часть дисконта по приобретенному векселю, приходящуюся на этот месяц:

(100 000 руб. — 90 000 руб.) / 10 дней х 1 день = 1000 руб. При этом в учете сделана такая проводка:

Дт 09 Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 200 руб. (1000 руб. х 20%) — отражен отложенный налоговый актив по сумме дисконта, учтенного при расчете налога на прибыль и не вошедшего в доходы в бухучете.

9 апреля

«Домострой» предъявил вексель к платежу. Вексель был погашен в тот же день, деньги

перечислены «Домострою». В этот день бухгалтер сделал такие проводки:

Дт 76 Кт 91-1 100 000 руб. — предъявлен вексель к погашению;

Дт 91-2 Кт 58-2 90 000 руб. — списана первоначальная стоимость векселя;

Дт 51 Кт 76 100 000 руб. — погашен вексель.

Дисконт за апрель для целей налогообложения прибыли бухгалтер рассчитал так: (100 000 руб. — 90 000 руб.) / 10 дней х 9 дней = 9000 руб.

Дт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кт 09 200 руб. ((10 000 руб. — 9000 руб.) х х 20%) — погашен отложенный налоговый актив по сумме дисконта.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *