Директ костинг проводки

Из истории

Система обязана своим возникновением Великой депрессии в США. До 1928 года, когда себестоимость любой продукции было принято исчислять по полным тратам на нее, в наличии оказалось большое количество нереализованных товаров. Чтобы их адекватно оценить, пришлось перераспределять издержки на их себестоимость по различным учетным периодам, для чего и условно отделили прямые (переменные) траты и косвенные (постоянные), последние признавались «бесполезными».

В 1936 году Д.Харрис ввел термин «директ-костинг», а в 1953 году этот метод был признан Национальной ассоциацией бухгалтеров и подробно опубликован в их отчете.

Некоторые специалисты не считают название «директ-костинг» точным, поскольку запасы средств в себестоимости включают не только стоимость материалов, но и расходы производства, которые не являются постоянными. Вместо «директ» они предлагают употреблять приставку «верибл» (то есть «переменный», учитывая, таким образом, не прямые, а переменные издержки).

Если рассматривать разницу между переменными затратами на собственно продукт и постоянными затратами, то последние можно отминусовать от выручки, ведь они не будут изменяться. В таком виде применение данной системы называется «маржинал-костинг».

Как это работает

Основная цель применения директ-костинга – «очистить» себестоимость от постоянных затрат, уменьшив ее и определив таким образом маржинальный доход.

В себестоимость продукции будут включены только переменные затраты, отражающие ее количественную характеристику. При этом постоянные затраты не распространяются на себестоимость, а сразу отводятся на общий финансовый результат.

Учет и планирование, касающиеся производства, происходят только насчет переменных расходов. С этими же показателями происходит учет остатков нереализованной продукции на начало и конец периода, а также производство, которое не было завершено.

Постоянные же затраты списываются с прибыли с выбранной регулярностью в течение всего отчетного периода, в котором были произведены данные товары. Они накапливаются на отдельном бухгалтерском счете. В себестоимость они не включены.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В финансовом отчете о результатах производства, составленного по результатам применения директ-костинга, всегда будет прослеживаться взаимосвязь между прибылью, затратами и объемом выпуска.

Закрытие общехозяйственных расходов методом “директ-костинг”

К общехозяйственным расходам организации относят амортизацию офисных помещений, заработную плату управленческого персонала с отчислениями на социальные нужды и другие подобные расходы. Общехозяйственные расходы можно отнести к косвенным расходам.

Для списания косвенных (общехозяйственных) расходов на финансовые результаты можно применять метод “директ-костинг”.

Бухгалтерский учет

Для отражения общехозяйственных расходов в учете используется счет 26 “Общехозяйственные расходы”.

Метод “директ-костинг” означает, что общехозяйственные расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) полностью в момент их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности в отчетном году (п. 9 ПБУ 10/99).

В бухгалтерском учете в случае применения метода “директ-костинг”:

  • расходы на производство продукции отражаются по дебету счета 20 “Основное производство” и в дальнейшем закрываются на выпуск продукции;
  • косвенные расходы не включаются в себестоимость готовой продукции, а списываются на счет 90 “Продажи” в полном объеме.

Налоговый учет

В налоговом учете плательщик самостоятельно определяет перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (п. 1 ст. 318 НК РФ).

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Порядок списания прямых и косвенных расходов необходимо закрепить в учетной политике как для бухгалтерского, так и для налогового учета.

В программе “1С:Бухгалтерия 8”:

  1. Закрытие косвенных расходов происходит следующим образом:
    • в бухгалтерском учете расходы, учтенные на счете 26 “Общехозяйственные расходы”, при настройке в учетной политике метода “директ-костинг” списываются при закрытии месяца на счет 90.08.1 “Управленческие расходы по деятельности с основной системой налогообложения”;
    • в налоговом учете настройка закрытия косвенных расходов отражается в регистре сведений “Методы определения прямых расходов производства в НУ”. Виды расходов, которые не будут внесены в регистр “Методы определения прямых расходов производства в НУ”, по умолчанию считаются косвенными и при закрытии месяца относятся на счет 90.08.1 “Управленческие расходы по деятельности с основной системой налогообложения” в полном объеме. Следовательно, расходы, собранные на счете 26 “Общехозяйственные расходы” и не поименованные в регистре сведений “Методы определения прямых расходов производства в НУ”, будут отнесены на счет 90.08.1 “Управленческие расходы по деятельности с основной системой налогообложения” в полном объеме в конце каждого месяца.

Пошаговая инструкция:
в программе 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)

Закрытие общехозяйственных расходов

  1. Перенос убытков на будущее.
  2. Закрытие временных разниц, учтенных по косвенным расходам, при реализации продукции.
  3. Закрытие года (реформация баланса).
  4. Учет брака в производстве.
  5. Списание затрат вспомогательного производства.
  6. Закрытие общехозяйственных расходов на производство.
  7. Закрытие общехозяйственных расходов методом “директ-костинг”.
  8. Оценка незавершенного производства.
  9. Определение прямых и косвенных затрат и их закрытие.
  10. Учет транспортных расходов на доставку товаров от поставщика (доставка не включается в стоимость)

Учет затрат по методу директ-костинг: проводки, примеры, нюансы

Расчет себестоимости продукции может производиться двумя методами:

  • Калькуляция при учете всех затрат.
  • Калькуляция при учете только прямых затрат (Direct-Costing).

Метод, основанный на перенесении всех прямых затрат на реализованную продукцию, независимо от выпущенного объема, и называется «директ-костингом».

Приверженцы такого способа расчета уверены, что постоянные затраты никак не относятся к объему производства или ассортименту, их следует удерживать в любом случае, их величина всегда остается неизменной, поэтому они не должны влиять на стоимость единицы готовой продукции.

Калькуляция методом директ-костинга применима во внутренних ситуациях при принятии производственных решений:

  • сравнить рентабельность нескольких продуктов,
  • выбрать наиболее эффективное и прибыльное производство,
  • вынести решение о прекращении выпуска конкретной продукции или о запуске новой линии.

При выборе такого способа учета полностью изменяется и внешний вид отчетности. Директ-костинг со своим маржинальным подходом подходит для краткосрочных решений.

Способ разработан с целью сравнения расходов, которые поддаются контролю. Вычисление прямых затрат позволяет воссоздать точную картину взаимосвязей между прибыльностью, объемом выпуска и контролируемыми расходами.

Основным преимуществом директ-костинга есть способность определить соотношение прибыли и количества выпускаемой продукции, при этом он не обязывает учитывать запасы.

Типовые проводки для метода директ-костинг

Типовые проводки с учетом общехозяйственных и общепроизводственных затрат, а также издержки от основного и вспомогательного производства. Рассмотрим порядок определения результатов калькуляции по себестоимости выпущенной продукции, оказанных работ, услуг по методу прямых затрат в проводках:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
90.02 25 Перенесение общепроизводственных затрат на реализованную продукцию за отчетный период Сумма общепроизводственных издержек Бухгалтерская справка-расчет
90.02 26 Перенесение общехозяйственных затрат на себестоимость отгруженной продукции за отчетный период Сумма общехозяйственных издержек Бухгалтерская справка-расчет
40 23 Определение себестоимости продукции на вспомогательных производствах Себестоимость продукции Бухгалтерская справка-расчет
40 20 Определение себестоимости продукции на основных производствах Себестоимость выпущенной продукции Бухгалтерская справка-расчет
90.02 20 Определение себестоимости оказанных услуг и выполненных работ Себестоимость услуг, работ Бухгалтерская справка-расчет

Учет производственных затрат по системе стандарт-кост и директ-костинг

Учет производственных издержек по системе стандарт-кост.

Методы учета издержек на производство, применяемые в зарубежной практике по полноте включения издержек в себестоимость изделий подразделяются на:

1. Система полного включения издержек в себестоимость (традиционный учет издержек на производство).

Применяется в России.

2. Ограниченное включение издержек в себестоимость по какому-либо признаку. Включает методы:

а) Стандарт кост (Standart- cost)

б) Директ костинг (direct-costing)

Стандарт кост (Standart-cost) — это система измерения оценочных размеров издержек на каком — либо участке, т.е. тех, которые должны быть понесены, а не фактически. (опирается на нормативные издержки).

Отличительные проводки:

1. При покупке материалов.

Отклонение цены материалов = фактическое количество материалов * нормативная цена материалов — фактическое количество * фактическую цену.

2. При использовании материалов.

Отклонение = нормативное количество использованных материалов * нормативную цену — фактическое количество израсходованных материалов * нормативную цену.

Отклонение появляется в результате того, что вместо нормативного количества расходуется другое количество материалов.

3. Прямые трудовые затраты.

Стоимостная оценка фактических трудовых издержек = фактически затраченные часы раб. времени * фактические расценки одного часа рабочего времени.

Нормативные трудовые затраты = нормативная величина издержек рабочего времени * нормативные расценки.

На нормативную величину дебетуем счет “незавершенное производство”, а на отклонение Дебет или Кредит счета “отклонение прямых трудовых издержек”.

4. На отклонение общехозяйственных расходов.

Отклонение = фактическая величина общехозяйственных расходов — нормативная величина общехозяйственных расходов.

Нормативная величина списывается в Дебет “незавершенное производство”, а разница в Дебете или Кредите “отклонение общехозяйственных расходов”.

5, 6. После изготовления готовых изделий.

Списание всех отклонений на себестоимость изделий. Рассчитывается нормативная себестоимость единицу готовых изделий. Отклонение списывается на счет “готовая продукция, выпущенная из производства”.

Преимущества метода Standart-cost: физически одинаковые материалы и продукция учитываются по одной и той же цене.

Относительно промышленности все издержки относительно производств подразделяются на 2 группы:

1. Добывающие производства: для них характерны добыча нефти, газа, угля, ловля рыбы, заготовление леса и др.

2. Перерабатывающие производства: группа производств, которая характеризуется созданием продукта в результате технологического процесса. Технологический процесс в этих производствах состоит из отдельных стадий, в результате чего возникает необходимость организовывать бухгалтерский учет по отдельным стадиям производства и в целом по технологическому процессу.

В зависимости от особенностей производства и количества выпускаемой изделий обрабатывающие производства делятся на: серийное, единичное и массовое производство. В зависимости от вида производства применяют различные методы и организацию учета. Так, в единичном производстве применятся позаказный метод учета издержек на производство, в массовом производстве простой или попередельный метод учета издержек на производство в зависимости от особенностей производства. Серийное производство характеризуется выпуском изделий определенными партиями, в нем применяется простой или попередельный метод учета издержек на производство.

Издержки на производство классифицируются не только по видам производств, но и по другим признакам:

По отношению к технологическому процессу:

Основные. Накладные — связаны с организацией, обслуживанием и управлением производством (в настоящее время удельный вес этих расходов в себестоимости изделий значителен, т.к. высока зарплата управленческих работников. К ним относятся: в основном зарплата управленческого персонала и расходы, связанные с содержанием зданий заводоуправления.

По отношению к объему производства:

Переменные — зависят непосредственно от объема производства, к ним относятся материальные издержки, зарплата производственных рабочих.

Постоянные (условно) — не зависят от объема производства. К ним относят расходы, связанные с управлением производством.

По способу отнесения на себестоимость изделий:

Прямые — издержки, которые непосредственно связаны с выпуском изделий, они включаются в себестоимость изделий прямым путем, т.е. на основании первичных документов. Как правило, прямые издержки связаны с выпуском одного вида изделий.

Косвенные — издержки, которые включаются в себестоимость косвенным путем, т.е. путем распределения между отдельными видами изделий. Распределяются на основании базы распределения издержек, связаны с выпуском нескольких видов изделий. К ним относятся:

— расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования

— общепроизводственные расходы

— общехозяйственные расходы

— коммерческие расходы и др.

В практике косвенные расходы иногда могут быть прямыми, если для одного покупателя поставляется только один из видов изделий.

По участию в производственном процессе:

Производственные Внепроизводственные

По целесообразности расходования:

По месту возникновения издержек:

Внутренние — возникают в процессе производства изделий внутри предприятия.

Внешние — возникают по различным причинам вне предприятия, например, расходы на исправление внешнего брака, по замене негодной изделий.

По центрам ответственности:

Издержки, ответственность по которым несет рабочий предприятия, мастер, начальник цеха, руководитель предприятия.

По степени охвата планом:

Планируемые Непланируемые

По периодичности возникновения:

Текущие.

По экономическим элементам (необходимо для планирования себестоимости изделий).

В настоящее время для определения себестоимости изделий в зарубежной и отечественной практике часто применяется данная классификация, что снижает контроль за издержками производства.

Издержки подразделяются на:

– Материальные издержки (за вычетом стоимости возвратных отходов).

– Издержки на оплату труда.

– Социальные взносы.

– Амортизация основных средств.

– Прочие издержки.

Эта классификация отвечает на вопрос, что необходимо для производства изделий.

По статьям издержек (калькуляции) необходима для определения себестоимости изделий. Применяется следующая типовая номенклатура статей издержек при определении себестоимости изделий:

1. “Сырье и материалы”

2. “Возвратные отходы” (“-”)

3. “Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций”

4. “Топливо и энергия на технологические цели”

5. “Зарплата производственных рабочих”

6. “Отчисления на социальные нужды”

7. “Расходы на подготовку и освоение производства”

8. “Общепроизводственные расходы”

9. “Общехозяйственные расходы”

10. “Потери от брака”

11. “Прочие производственные расходы”

(1-11) — Производственная себестоимость.

12.”Коммерческие расходы” (не всегда включается)

(1-12) — Полная себестоимость.

Количество статей издержек определяется особенностями отраслей, а также удельным весом того или иного вида расходов в себестоимости изделий. Например, если расходы на топливо занимают значительный удельный вес в себестоимости изделий, то они выделяются отдельной статьей.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам относятся предприятия, поставляющие материалы, товары, оказывающие услуги/работы, а к подрядчикам – предприятия, проводящие строительные работы.

Расчеты с ними осуществляются обычно после отгрузки материалов, товаров и т.д., либо одновременно с совершением этих операций. Форма расчетов устанавливается в договоре (контракте).

В связи с массовым неплатежами в настоящее время поставки производятся на условиях предварительной оплаты без согласия предприятия в безакцептном порядке оплатить требования за энергоносители и пользование связью.

Учет расчетов ведется на пассивном счете № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Все операции по расчетам за приобретение материальных ценностей производятся по этому счету независимо от времени оплаты предъявленного счета.

На предъявленные счета покупатель делает записи:

Одним из ключевых параметров в учете формирования прибыли в каждой производственной фирме является себестоимость выпускаемых продуктов. Однако в крупных компаниях, где производственные затраты всегда изменяются, достаточно сложно ее определить.

На практике используют несколько способов учета затрат, и каждый из них актуален в определенной ситуации. Сравним системы Директ Костинг и Абзорпшен Костинг. Во времена СССР применялся вариант Абзорпшент Костинга, называемого тогда и сегодня калькулированием полной себестоимости продукта и заключавшегося в распределении всех прямых и косвенных расходов между незавершенным производством и готовыми продуктами, а также проданными нереализованными товарами, оставшимися на складах. Мы же рассмотрим особенности использования метода учета затрат по системе Директ Костинг.

Сущность системы «Директ Костинг»

Буквальный перевод английского выражения означает «прямые затраты». В этом и заключается смысл применения этой системы для расчета «чистой» себестоимости: метод Директ Костинг основан на учете прямых затрат на реализованную продукцию независимо от объема выпуска. Применение ее основано на отделении постоянных расходов от переменных. Директ Костинг может использоваться как узкоспецифический метод калькуляции себестоимости выпускаемых продуктов, либо в качестве способа управленческого учета.

Калькулирование этим методом применимо для разрешения внутрифирменных вопросов, связанных с вынесением производственных решений, например:

  • сравнением рентабельности нескольких продуктов;
  • выбором наиболее эффективного и доходного производства;
  • изысканием резервов снижения цены;
  • прекращением выпуска конкретных видов изделий;
  • вводом новых технологических линий.

Суть учета системы Директ Костинг – обобщение затрат постоянных и переменных. Метод Директ Костинг определяет постоянные расходы (к примеру, аренда, износ ОС), как независящие от объема производимых продуктов, а, значит, не влияющие на их себестоимость. И, напротив, переменные расходы (сырье, материалы, зарплата цеховых рабочих, износ ОС, занятых в непосредственном производстве продукта), находящиеся в прямой зависимости от выпускаемых объемов.

В себестоимость продукции включаются переменные затраты производства, а общая сумма постоянных расходов переносится на финансовый результат фирмы, не распределяясь по видам изделий. Рассмотрим упрощенный механизм исчисления по системе Директ Костинг: пример расчета себестоимости.

Выпуск

продукции в декабре 2017 (шт.)

Расходы в руб.

Себестоимость единицы товара

постоянные

переменные

общие

полные затраты

усеченные затраты

Директ Костинг

0,00

0,00

500,00

300,00

400,00

320,00

366,67

400,00

350,00

275,00

340,00

320,00

333,33

283,33

328,57

285,71

В представленном примере показан расчет себестоимости по методу Директ Костинг в сравнении с Абзорпшен Костинг. Конечно, он максимально упрощен и лишь демонстрирует принцип расчета. Директ Костинг считается самым нетрудоемким способом расчета.

На практике все гораздо сложней, поскольку не всегда удается разделить затраты на постоянные и переменные. Именно в этом кроется главная трудность метода. Поэтому классический (стандартный) Директ Костинг, основанный на расчете по переменным затратам, применяется редко. Чаще вместе с прямыми затратами в себестоимости продукта учитывают и переменную долю косвенных (общепроизводственных) расходов.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *