Декларация по земельному налогу

Заполнение декларации за 2018 год

Заполнить декларацию рекомендуем в следующей последовательности: вначале титульный лист, затем разд. 2 и в завершение разд. 1.

Титульный лист

В поле “КПП” указывается код, присвоенный при постановке на учет в том налоговом органе, в который представляется декларация (п. 3.2.1 Порядка).

Поле “по месту нахождения (учета) (код)” заполняется в соответствии с Приложением N 3 к Порядку (п. 3.2.7 Порядка). Например, при представлении расчета по месту нахождения земельного участка (доли земельного участка) нужно указать код “270” (Приложение № 3 к Порядку).

Раздел 2: расчет земельного налога

Раздел 2 заполните на каждый участок. В строке 020 укажите ОКТМО. Узнать его можно на сайте ФНС – http://nalog.ru/rn77/service/oktmo/.

Код категории земель для строки 030 возьмите в Приложении № 5 к Порядку заполнения декларации.

Категория земли, ее назначение и разрешенное использование указаны в выписке из ЕГРН на земельный участок, свидетельстве о праве собственности или договоре купли-продажи. Также эту информацию можно найти на сайте Росреестра по кадастровому номеру участка – https://rosreestr.ru/wps/portal/online_request.

В строках 050 и 110 укажите кадастровую стоимость участка. Если вы не единственный владелец участка – укажите долю владения в строке 060, перемножьте строки 050 и 060, а результат покажите в строке 110.

Кадастровую стоимость земли берите на 1 января года, за который считаете налог (п. 1 ст. 391 НК РФ). Узнать ее можно по кадастровому номеру участка на сайте Росреестра https://rosreestr.ru/wps/portal/online_request.

Налоговая ставка отражается в строке 120 (п. 5.14 Порядка).

Ставку земельного налога устанавливает местный орган власти. Если он этого не сделал, действует общая ставка – 1,5%, а для некоторых категорий земель, например сельхозназначения – 0,3% (п. 3 ст. 394 НК РФ). Ставку для вашего участка можно уточнить на сайте ФНС – https://www.nalog.ru/rn77/service/tax/.

В строки 130 – 140 впишите “12” и “1.0—“. Если владели участком не весь год, укажите полные месяцы владения и посчитайте Коэффициент Кв, поделив количество месяцев владения на 12. Например, при владении участком 11 месяцев Кв равен 0,9167 (11 мес. / 12 мес.) (Письмо ФНС от 06.04.2018 № БС-4-21/6568@).

В строке 150 укажите сумму налога – это произведение строк 110, 120 и 140. Перепишите сумму из строки 150 в строку 250. В строке 170, если нет льгот, укажите “1,0—“.

Строки 070 – 100, 160, 180 – 245 заполняйте, только если используете льготы. Если нет – ставьте прочерки.

Федеральные льготы установлены в ст. 395 НК РФ. Проверить, есть ли льготы на местном уровне, можно на сайте ФНС – https://www.nalog.ru/rn77/service/tax/ (п. 2 ст. 387 НК РФ). Коды льгот по земельному налогу для заполнения декларации приведены в Приложении 6 к Порядку ее заполнения.

Пример расчета земельного налога

Организации принадлежит участок для долговременного хранения автомобилей кадастровой стоимостью 64 105 865 руб.

  • Налоговая ставка – 0,1%.
  • Исчисленная сумма налога за год – 64 106 руб. (64 105 865 руб. x 0,1%).
  • Авансовые платежи за 1, 2 и 3 кварталы – по 16 027 руб. (64 106 руб. / 4).
  • Налог к уплате по итогам года – 16 025 руб. (64 106 руб. – (16 027 руб. x 3)).

Раздел 1: сумма земельного налога

Раздел 1 заполняется по всем земельным участкам – объектам налогообложения (п. 4.1 Порядка). В нем отражаются суммы налога, рассчитанного по итогам года (включая авансовые платежи за отчетные периоды). При этом по каждому ОКТМО нужно заполнить строки 010 – 040 отдельно.

При заполнении строки 021 следует сложить суммы налога, указанные в строке 250 всех разд. 2, которые имеют один ОКТМО и КБК (пп. 3 п. 4.2 Порядка).

В строках 023, 025 и 027 отражаются суммы авансовых платежей к уплате в бюджет за I, II и III кварталы соответственно (пп. 4 п. 4.2 Порядка).

Рассмотрим образец заполнения декларации по земельному налогу за 2018 год.

Пример:

  • организация состоит на налоговом учете по месту нахождения в ИФНС России N 27 по г. Москве (код налогового органа – 7727);
  • ИНН 7727098760/КПП 772701001;
  • организации принадлежит один земельный участок (код по ОКТМО – 45908000);
  • период владения земельным участком в 2018 г. – 12 месяцев;
  • кадастровая стоимость земельного участка на 1 января 2018 г. составила 58 000 000 руб.;
  • 1 ноября 2018 г. в ЕГРН внесены сведения об изменении кадастровой стоимости земельного участка в связи с изменением площади участка – кадастровая стоимость составила 57 500 000 руб.;
  • кадастровый номер участка до изменения кадастровой стоимости – 77:06:0004005:71. С 1 ноября 2018 г. кадастровый номер участка – 77:06:0004005:77;
  • ставка земельного налога – 1,5% от кадастровой стоимости участка (п. 4 ч. 1 ст. 2 Закона г. Москвы от 24.11.2004 N 74);
  • оснований для применения налоговых льгот у организации нет;
  • в течение налогового периода организация уплачивает авансовые платежи по земельному налогу (п. 2 ст. 397 НК РФ, ч. 2 ст. 3 Закона г. Москвы от 24.11.2004 № 74).

Когда отчитаться?

Напомним, ранее изменения в земельном налоге в 2018 году были внесены Приказом ФНС России от 02.03.2018 № ММВ-7-21/118@, и мы о них рассказывали . Форма декларации в этом приказе была приведена полностью в новой редакции. В ней чиновники учли необходимость отражения коэффициента Ки для исчисления земельного налога в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения вида разрешенного использования земельного участка, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади земельного участка.

Теперь изменений в Декларации произошло еще больше, и опять ее форма полностью обновлена Приказом ФНС России от 30.08.2018 № ММВ-7-21/509@. Этот приказ опубликован на портале www.pravo.gov.ru 21.09.2018 и в соответствии с п. 2 вступит в силу по истечении двух месяцев со дня опубликования, то есть с 21.11.2018.
Причем указывается, что именно по этой новой форме Декларации надо отчитываться за налоговый период 2018 года.

Согласно п. 1 ст. 393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу является календарный год. По истечении налогового периода налогоплательщики-организации представляют Декларацию в налоговый орган по месту нахождения земельного участка (п. 1 ст. 398 НК РФ).

Особый случай – ликвидируемые и реорганизованные организации. Из Письма ФНС России от 04.04.2018 № БС-4-21/6319@ можно сделать вывод, что в случае ликвидации или реорганизации в период до 21.11.2018 они могут сдать отчет по земельному налогу как по форме Декларации, утвержденной Приказом ФНС России № ММВ-7-21/118@, так уже и по самой новой форме.

В силу п. 3 ст. 55 НК РФ при прекращении организации путем ликвидации или реорганизации последним налоговым периодом для такой организации является период с 1 января календарного года, в котором прекращена организация, до дня государственной регистрации прекращения организации в результате ликвидации или реорганизации.

Впрочем, в форме Декларации изменение в земельном налоге в 2018 году всего одно; больше поправок внесено в Порядок заполнения, и касаются они только разд. 2 Декларации.

Учтем изменения характеристик участка.

В пункте 5.1 Порядка заполнения уже существенно исправлены положения, введенные Приказом ФНС России № ММВ-7-21/118@, хотя они только начали применяться. В этих положениях содержатся случаи, когда разд. 2 «Расчет налоговой базы и суммы земельного налога. Кадастровый номер земельного участка» Декларации за один налоговый период может быть представлен более чем в одном экземпляре в отношении одного и того же земельного участка.

Прежде всего это было предписано делать в случае изменения в течение налогового периода кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения вида разрешенного использования земельного участка, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади земельного участка (абз. 3 п. 5.1 Порядка заполнения).

Теперь согласно названному абзацу в новой редакции такое возможно в случае изменения в течение налогового периода кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик земельного участка.

Что понимать под этим – не вполне ясно. Хотя, очевидно, вид разрешенного использования или категория земель как раз и относятся к качественным характеристикам, под которыми, впрочем, можно понимать и что то еще, что чиновники не захотели конкретизировать. Так же и количественные характеристики, к которым может быть отнесена, вероятно, не только площадь земельного участка.

Техническая правка, которой положения корректируются в соответствии с правилами русского языка, внесена в следующий абзац п. 5.1 Порядка заполнения, которым предписывается представлять разд. 2 Декларации в нескольких экземплярах в случае изменения в течение налогового периода размера коэффициента 2 на коэффициент 4, применяемых при исчислении земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства (аналогично скорректированы п. 5.6, 5.15 и 5.16 Порядка заполнения).

В пункте 5.7 Порядка заполнения отсылка к п. 1, 2, 3 и 8 ст. 391 НК РФ заменена на отсылку ко всей ст. 391 НК РФ, то есть в соответствии с ней по строке с кодом 050 указывается кадастровая стоимость (доля кадастровой стоимости) земельного участка или нормативная цена земли (в рублях).

О владении участком неполный период.

В пункте 5.16 Порядка заполнения поясняется, что по строке с кодом 140 отражается коэффициент Кв, который применяется для исчисления земельного налога в случае правообладания земельным участком в течение неполного налогового периода, в том числе если это правообладание началось после начала налогового периода.

Названный коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом значение по строке с кодом 140 приводится в десятичных дробях с точностью до десятитысячных долей.

В настоящее время в абз. 7 обозначенного пункта приведен неправильный пример. В нем указывается, что если права на приобретенный (предоставленный) земельный участок зарегистрированы, например, 17 ноября текущего года, то коэффициент Кв определяется как Кв = 1 мес. / 12 мес. = 0,0833.

На самом деле здесь должно быть учтено, что до приобретения прав в налоговом периоде прошел лишь один полный месяц. Теперь благодаря внесенным исправлениям пример будет выглядеть так: если прекращение права на приобретенный (предоставленный) земельный участок зарегистрировано, например, 12 февраля текущего года, то коэффициент Кв определяется как Кв = 1 мес. / 12 мес. = 0,0833.

Кроме того, в тот же пункт Приказом ФНС России № ММВ-7-21/118@ было введено положение, согласно которому в случае изменения в течение налогового периода размера коэффициента 2 на коэффициент 4, применяемых при исчислении земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность юридическим лицам на условиях осуществления на них жилищного строительства, по строке с кодом 140 разд. 2 отражается отношение количества полных месяцев владения земельным участком в налоговом периоде с учетом периода строительства, указанного в строке с кодом 040 разд. 2, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

И был приведен следующий пример: в случае государственной регистрации права на построенный объект недвижимости 1 апреля налогового периода при заполнении разд. 2 с указанием по строке с кодом 040 значения 1 по строке с кодом 140 прописывается «0,2500», а при заполнении разд. 2 с указанием по строке с кодом 040 значения 2 по строке с кодом 140 – «0,7500».

В этот пример тоже внесена поправка, он теперь звучит так: в случае завершения трехлетнего срока со дня государственной регистрации права на земельный участок 1 апреля налогового периода при заполнении одного листа разд. 2 с указанием по строке с кодом 040 значения 1 по строке с кодом 140 прописывается «0,2500», а при заполнении второго листа разд. 2 с указанием по строке с кодом 040 значения 2 по строке с кодом 140 – «0,7500».

Снова учтем изменение характеристик.

Согласно п. 5.17 Порядка заполнения по строке 145 разд. 2 декларации, которая была введена Приказом ФНС России № ММВ-7-21/118@, проставляется коэффициент Ки. В соответствии с действующей редакцией нормы он применяется для исчисления земельного налога в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения вида разрешенного использования земельного участка, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади земельного участка.

Однако, как и в п. 5.1 Порядка заполнения, здесь теперь пойдет речь тоже об изменении, но количественных или качественных характеристик земельного участка. То есть коэффициент Ки будет определяться как отношение числа полных месяцев, в течение которых в данном налоговом периоде земельный участок имел кадастровую стоимость, установленную для данной качественной и (или) количественной характеристики земельного участка, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

При этом скорректирован пример. Отмечается, что если сведения, являющиеся основанием для определения кадастровой стоимости вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик земельного участка, внесены в ЕГРН 10 октября текущего года, то при заполнении одного листа разд. 2 декларации с указанием по строке с кодом 050 кадастровой стоимости по состоянию на 1 января текущего года коэффициент Ки определяется так: Ки = 9 мес. / 12 мес. = 0,7500; по строке с кодом 145 указывается «0,7500», – а при заполнении второго листа разд. 2 декларации с указанием по строке с кодом 050 кадастровой стоимости, измененной в текущем налоговом периоде вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик, коэффициент Ки определяется так: Ки = 3 мес. / 12 мес. = 0,2500; по строке с кодом 145 указывается «0,2500».

Дополнено, что в случае необходимости одновременного применения коэффициентов Кв и Ки, значение каждого из которых отлично от единицы , значение коэффициента Ки должно учитывать период владения земельным участком в данном налоговом периоде.

Например, если сведения, являющиеся основанием для определения кадастровой стоимости вследствие изменения качественной и (или) количественной характеристики земельного участка, внесены в ЕГРН 16.02.2018, а дата прекращения права собственности – 23.07.2018, то при заполнении одного листа разд. 2 декларации с указанием по строке с кодом 050 кадастровой стоимости по состоянию на 1 января текущего года коэффициенты Кв и Ки определяются так: Кв = 7 мес. / 12 мес. = 0,5833; по строке с кодом 140 указывается «0,5833»; Ки = 2 мес. / 7 мес. = 0,2857; по строке с кодом 145 указывается «0,2857», – при заполнении второго листа разд. 2 декларации с указанием по строке с кодом 050 кадастровой стоимости, измененной в текущем налоговом периоде вследствие изменения качественной и (или) количественной характеристики земельного участка, коэффициенты Кв и Ки определяются так: Кв = 7 мес. / 12 мес. = 0,5833; по строке с кодом 140 указывается «0,5833»; Ки = 5 мес. / 7 мес. = 0,7143; по строке с кодом 145 – «0,7143».

Новая строка для местных льгот.

Согласно п. 2 ст. 387 НК РФ при установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление величины налогового вычета для отдельных категорий налогоплательщиков.

В связи с этим в разд. 2 Декларации введена строка 245, в которой указывается сумма льготы (в рублях). По нашему мнению, в ней следует отражать именно льготы, установленные местными властями в соответствии с п. 2 ст. 387 НК РФ, но не те, которые перечислены в ст. 395 НК РФ, даже если они упоминаются в нормативно-правовом акте этих властей.

Так, при установлении льготы в виде снижения ставки земельного налога сумма льготы исчисляется как произведение значения, отраженного по строке с кодом 110 (налоговая база), и разницы значений полной ставки земельного налога и пониженной ставки земельного налога. Показатель по строке с кодом 245 определяется так:

  • при отсутствии коэффициента Ки – строка с кодом 245 = ((строка с кодом 110 x (налоговая ставка — пониженная ставка) x строка с кодом 140 / 100);

  • при наличии коэффициента Ки – строка с кодом 245 = ((строка с кодом 110 x (налоговая ставка — пониженная ставка) x строка с кодом 140 x строка с кодом 145 / 100).

Отдельно поясняется, как заполнить эту строку, если декларация представляется в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства.

Соответственно этому уточнено, что если строка 245 заполнена, то по строке с кодом 250 указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, рассчитанная как разность значений по строке с кодом 150 и по строке с кодом 245 (новый п. 29 (бывший п. 28) Порядка заполнения).

Не ошибитесь с категорией земель.

В приложении 5 к Порядку заполнения уточнены коды категорий земель, которые указываются при заполнении Декларации. Приведем сравнительную таблицу.

Код

Наименование

В действующей редакции

В новой редакции

ЗЕМЛИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО НАЗНАЧЕНИЯ

ЗЕМЛИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО НАЗНАЧЕНИЯ

Сельскохозяйственные угодья

Сельскохозяйственные угодья

Земельные участки, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, лесными насаждениями, предназначенными для обеспечения защиты земель от воздействия негативных (вредных) природных, антропогенных и техногенных явлений, водными объектами, а также занятые зданиями, строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и переработки сельскохозяйственной продукции

Земельные участки, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, лесными насаждениями, предназначенными для обеспечения защиты земель от негативного воздействия, водными объектами, а также занятые зданиями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции

Прочие земли сельскохозяйственного назначения

Прочие земельные участки из состава земель сельскохозяйственного назначения

ЗЕМЛИ НАСЕЛЕННЫХ ПУНКТОВ

ЗЕМЛИ НАСЕЛЕННЫХ ПУНКТОВ

Земли в пределах населенных пунктов, отнесенные к зонам сельскохозяйственного использования

Земельные участки, отнесенные к зонам сельскохозяйственного использования

Земельные участки, занятые жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса

Земельные участки, занятые жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса

Земельные участки, предоставленные для жилищного строительства

Земельные участки, приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства

Земельные участки, приобретенные в собственность юридическими и физическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства)

Земельные участки, приобретенные (предоставленные) на условиях осуществления на них жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства)

Земельные участки, предоставленные для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства

Земельные участки, приобретенные (предоставленные) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства

Земельные участки, предоставленные юридическим лицам для ведения садоводства и огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства

Земли в пределах населенных пунктов, отнесенные к производственным территориальным зонам и зонам инженерных и транспортных инфраструктур

Земельные участки, отнесенные к производственным территориальным зонам и зонам инженерных и транспортных инфраструктур

Земельные участки для обеспечения обороны

Земельные участки для обеспечения безопасности

Земельные участки для обеспечения таможенных нужд

Прочие земельные участки

Прочие земельные участки

ЗЕМЛИ ПРОМЫШЛЕННОСТИ, ЭНЕРГЕТИКИ, ТРАНСПОРТА, СВЯЗИ, РАДИОВЕЩАНИЯ, ТЕЛЕВИДЕНИЯ, ИНФОРМАТИКИ, ЗЕМЛИ ДЛЯ ОБЕСПЕЧЕНИЯ КОСМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ЗЕМЛИ ОБОРОНЫ, БЕЗО­ПАСНОСТИ И ЗЕМЛИ ИНОГО СПЕЦИАЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ

ЗЕМЛИ ПРОМЫШЛЕННОСТИ, ЭНЕРГЕТИКИ, ТРАНСПОРТА, СВЯЗИ, РАДИОВЕЩАНИЯ, ТЕЛЕВИДЕНИЯ, ИНФОРМАТИКИ, ЗЕМЛИ ДЛЯ ОБЕСПЕЧЕНИЯ КОСМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ЗЕМЛИ ОБОРОНЫ, БЕЗО­ПАСНОСТИ И ЗЕМЛИ ИНОГО СПЕЦИАЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ

Земли промышленности

Земельные участки из состава земель промышленности

Земли энергетики

Земельные участки из состава земель энергетики

Земли транспорта

Земельные участки из состава земель транспорта

Земли связи, радиовещания, телевидения, информатики

Земельные участки из состава земель связи, радиовещания, телевидения, информатики

Прочие земли

Земли обороны

Земельные участки из состава земель обороны

Земли безопасности

Земельные участки из состава земель безопасности

Земельные участки из состава земель для обеспечения таможенных нужд

Земли иного специального назначения

Земельные участки из состава земель иного специального назначения

ЗЕМЛИ ОСОБО ОХРАНЯЕМЫХ ТЕРРИТОРИЙ И ОБЪЕКТОВ

ЗЕМЛИ ОСОБО ОХРАНЯЕМЫХ ТЕРРИТОРИЙ И ОБЪЕКТОВ

ЗЕМЛИ ЛЕСНОГО ФОНДА

ЗЕМЛИ ЛЕСНОГО ФОНДА

ЗЕМЛИ ВОДНОГО ФОНДА

ЗЕМЛИ ВОДНОГО ФОНДА

ЗЕМЛИ ЗАПАСА

ЗЕМЛИ ЗАПАСА

Прочие земли

ЗЕМЕЛЬНЫЕ УЧАСТКИ, ДЛЯ КОТОРЫХ КАТЕГОРИЯ ЗЕМЕЛЬ НЕ УСТАНОВЛЕНА

См. статью Е. С. Казакова «Новая декларация по земельному налогу в 2018 году», № 3, 2018, стр. 52.

То есть и правообладание участком происходило неполный налоговый период, и характеристики изменились в течение налогового периода.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *