Дебет 99 кредит 68

Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета

налоговый бухгалтерский отчетность

Бухгалтерский учёт тесно связан с органами налоговой инспекции и налоговой системой в целом. Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определение приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим, необходимо, чтобы налоговая система была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Говоря о взаимосвязи между бухгалтерским и налоговым учетом, необходимо отметить следующее: разрыв между этими двумя видами учета является довольно серьезной проблемой не только для бухгалтеров-практиков, но и работников налогового ведомства. Налоговое законодательство должно быть нейтрально по отношению к бухгалтерскому, т.е. независимо от изменений в бухучете налоговая база должна оставаться постоянной и рассчитываться исходя из норм, установленных в налоговых законах. Общие черты финансового и налогового учета:

обязательность ведения: бухгалтерский учет определен Законом о бухгалтерском учете, налоговый — Налоговым кодексом РФ (гл.25);

используемые измерители — денежное выражение (рубли);

объект учета — организация в целом (т.е, для налогового учета объектом являются хозяйственные операции, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного периода);

периодичность составления в предоставлении отчетности;

обязательное документальное подтверждение всех хозяйственных операций;

«исторический» характер, т.е. отражаются результаты отчетных (прошлых) периодов;

пользователи информации как внутренние, так и внешние.

Цели ведения обоих учетов приблизительно одинаковые — формирование полной и достоверной информации для внутренних и внешних пользователей.

Варианты возникновения постоянных разниц

Варианты

Сравнение бух-кого фин-го рез-та и налоговой базы

Вид разницы

1. Превышение бухгалтерских расходов над налоговыми

Расход, признаваемый в б.у., но не учитываемый в целях налогообложения.

Налоговая база превышает бухгалтерскую прибыль на величину этого расхода

Постоянная разница, приводящая к образованию постоянного налогового обязательства (ПНО)

2. Превышение бухгалтерских доходов над налоговыми

Доход, признаваемый в б.у., но не учитываемый в целях налогообложения

Бухгалтерская прибыль превышает налоговую базу на величину этого дохода

Постоянная разница, приводящая к образованию ПНА.

3. Превышение налоговых доходов над бухгалтерскими

Доход, учитываемый в целях налогообложения, но не признаваемый в б.у.

Налоговая база превышает бух. прибыль на величину этого дохода

Постоянная разница, приводящая к образованию ПНО.

4. Превышение налоговых расходов над бухгалтерскими

Расход, учитываемый в целях налогообложения, но не признаваемый в бухгалтерском учете.

Бухгалтерская прибыль превышает налоговую базу на величину этого расхода

Постоянная разница, приводящая к образованию ПНА (переоценка ОС).

Постоянная разница формируется не на дату совершения операции, а тогда, когда сумма по операциям учитывается при формировании финансового результата.

Временные разницы возникают вследствие несовпадения моментов признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учетах. При этом сам объект, по которому в отчетном периоде формируется разница в соответствии с правилами бух. и нал. учета оценивается как для бух., Варианты возникновения вычитаемых временных разниц:

1. Применение разных способов расчета амортизации для налогового и бухгалтерского учета.

2. Применение разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в налоговом и бухгалтерском учете;

3. Применение в случае продажи объектов ОС для целей б.у. и н.у. остаточной стоимости объектов ОС и расходов, связанных с их продажей.

4. Наличие кредиторской задолженности за приобретенные товары при использовании кассового метода определения доходов и расходов в н.у., а в б.у. исходя из допущения фактов временной определенности хозяйственной деятельности.

7.3. Соотношение налогового и бухгалтерского учетов

Поскольку до 1992 года в российском налоговом законодательст­ве не было необходимости в налоговом учете, поскольку существую­щий уровень развития как налогообложения, так и системы бухгал­терского учета, полностью выполняли возложенные на них задачи.

Таким образом, появление и функционирование налогового учета необходимо только в том случае, если система бухгалтерского учета, представляющая собой сплошное, непрерывное, взаимосвязанное от­ражение хозяйственной деятельности организации, перестает обеспе­чивать реализацию фискальных интересов государства.

В мировой практике различают две модели сосуществования бух­галтерского и налогового учета.

Первая модель — «континентальная». Эта модель представляет собой положение, при котором бухгалтерский и налоговый учет фак­тически совпадают, и первый выполняет все фискально-учетные зада­чи. К континентальной системе относятся, в частности, учетные сис­темы Германии, Швеции, Бельгии, Испании, Италии. Именно к кон­тинентальной модели можно отнести соотношение бухгалтерского и налогового учетов в России до 1995 года.

Континентальная модель соотношения налогового и бухгалтер­
ского учета представлена на рис. 22.

— сфера бухгалтерского учета

— сфера налогового учета

Рис. 22. Континентальная модель соотношения налогового

и бухгалтерского учета

Вторая модель — «англосаксонская». К этой модели относятся США, Англия, Австрия, Канада и др. Данная система предполагает существование и параллельное ведение как бухгалтерского, так и на­логового учетов (рис. 23).

Рис. 23. Англо-саксонская модель соотношения налогового и бухгалтерского учетов

1 вариант

2 вариант

С середины 1995 года существующие отечественные учетные системы при своем взаимодействии стали относиться к англосаксон­ской модели.

Однако налоговый учет не подменяет и не исключает ведение бухгалтерского учета, а наряду с собственными методами непосредст­венно использует последний для исчисления налогов и сборов.

По степени участия бухгалтерского учета в системе учета нало­гового можно выделить три вида налогового учета.

1. Бухгалтерский налоговый учет

Показатели налогового учета формируются исключительно на данных бухгалтерского учета.

По количеству исчисляемых налогов данный вид налогового уче­та является определяющим, поскольку традиционно отечественная система налогообложения была ориентирована на показатели бухгал­терского учета, что свидетельствует об универсальности последнего. Например, для определения налоговой базы по налогу на имущество принимаются отражаемые в активе баланса остатки по определенным счетам бухгалтерского учета (01, 03, 04, 10, 15, 20, 21, 23, 29, 30, 31, 36, 40, 41, 44, 45).

2. Смешанный налоговый учет

Показатели налогового учета формируются на основе данных бухгалтерского учета, но с использованием определенных методов для целей налогообложения.

При данном методе налогового учета налогоплательщик перво­начально использует показатели своего бухгалтерского учета, а после этого производит корректировку полученных показателей по специ­альной методике, предусмотренной налоговым законодательством.

Одним из наиболее наглядных примеров смешанного налогового учета является порядок определения валовой прибыли, подлежащей налогообложению. В данном случае первоначально составляется «Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли». В данной справке отража­ется прибыль, полученная по данным бухгалтерского учета, а также все увеличения и уменьшения этого показателя.

То же самое относится и ко всем случаям исчисления налога при налоговом дисконте (налог на добавленную стоимость, ресурсные платежи, налоги, поступающие в дорожные фонды).

3. Абсолютный налоговый учет

При абсолютном налоговом учете показатели налогового учета формируются без участия бухгалтерского учета.

Случаи, когда налоговые платежи рассчитываются без участия показателей бухгалтерского учета, тоже достаточно распространены. Так, без участия бухгалтерских показателей исчисляются таможенные пошлины, государственная пошлина, плата за воду и др.

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 99 СУБСЧЕТ «ПОСТОЯННЫЙ НАЛОГОВЫЙ АКТИВ»

⇐ ПредыдущаяСтр 14 из 18

– начислен постоянный налоговый актив с постоянной отрицательной разницы;

или

ДЕБЕТ 99 СУБСЧЕТ «ПОСТОЯННОЕ НАЛОГОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО» КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»

– начислено постоянное налоговое обязательство с постоянной положительной разницы.

Постоянные положительные разницы

Постоянные положительные разницы появляются, когда налогооблагаемая прибыль больше бухгалтерской. Это бывает, если:

· доходы в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском;

· расходы в налоговом учете меньше, чем в бухгалтерском.

Разницы в доходах

Такие разницы возникают довольно редко. Например, когда фирма продает товары (работы, услуги) по ценам ниже рыночных. В этом случае в бухгалтерском учете показывают реальную выручку, а в налоговом – потенциальный доход, который получила бы организация, продав товары по рыночным ценам.

Обратите внимание: налоговую прибыль нужно формировать исходя из рыночной цены товара, если по той или иной сделке ФНС России имеет право контролировать цены (ст. 105.3, 105.14 НК РФ).

Пример

Компания ЗАО «Актив» продает ООО «Пассив» 500 единиц товара по цене 1180 руб. (в том числе НДС – 180 руб.). Рыночная цена на него составляет 1475 руб. (в том числе НДС – 225 руб.). Себестоимость единицы товара 900 руб.

Предположим, что других операций и расходов у «Актива» в этом месяце не было. Бухгалтерский и налоговый учет «Актив» ведет по методу начисления. В бухгалтерском учете операция отражена так:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 590 000 руб. (1180 руб. × 500 шт.) – отгружены товары покупателю;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– 90 000 руб. (590 000 руб. × 18/118) – начислен НДС;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

– 450 000 руб. (900 руб. × 500 шт.) – списана себестоимость товаров;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 50 000 руб. (590 000 – 90 000 – 450 000) – отражена прибыль от реализации;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»

– 10 000 руб. (50 000 руб. × 20%) – начислен условный расход по налогу на прибыль.


В налоговом учете прибыль составила:

1475 руб. × 500 шт. : 118% × 100% – 450 000 руб. = 175 000 руб.

Это значит, что у «Актива» появилась постоянная положительная разница в сумме:

175 000 руб. – 50 000 руб. = 125 000 руб.

Бухгалтер начислил постоянное налоговое обязательство (доначислил налог на прибыль):

ДЕБЕТ 99 СУБСЧЕТ «ПОСТОЯННОЕ НАЛОГОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО» КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»

– 25 000 руб. (125 000 руб. × 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– 22 500 руб. ((225 руб. – 180 руб.) × 500 шт.) – доначислен НДС с выручки.

В результате по данным бухучета налог на прибыль начислен в размере:

10 000 + 25 000 = 35 000 руб.

Эта сумма совпадает с данными налогового учета:

175 000 руб. × 20% = 35 000 руб.

Разницы в расходах

Постоянные положительные разницы образуются по четырем группам расходов:

· затраты, которые не учитывают при налогообложении прибыли (они перечислены в ст. 270 НК РФ);

· расходы, которые учитывают для налога на прибыль в пределах норм;

· резервы, которые уменьшают прибыль только в бухгалтерском учете;

· некоторые виды убытков.

Кроме того, такие разницы могут появиться, если вы переоценивали основные средства, и их стоимость была увеличена (дооценена). Остановимся на каждой группе расходов подробнее.

Расходы, не учитываемые при налогообложении

К таким расходам, в частности, относят:

· штрафные санкции по налогам и взносам в государственные внебюджетные фонды;

· отчисления в некоторые резервы;

· суммы НДС по сверхнормативным расходам (ст. 170 НК РФ);

· взносы в негосударственные пенсионные фонды (кроме перечисленных в ст. 255 НК РФ);

· взносы по некоторым видам добровольного страхования (кроме упомянутых в ст. 255, 263 и 291 НК РФ);

· стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг) и расходы, связанные с этой передачей;

· любые выплаты и вознаграждения в пользу работников, не предусмотренные трудовым или коллективным договорами, а также материальную помощь;

· отрицательные разницы от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;

· часть расходов на подготовку кадров, например, оплату фирмой развлечения и отдыха учащихся сотрудников;

· амортизацию по основным средствам, которые не участвуют в производстве, приносящем доход.

Рассмотрим порядок учета постоянных положительных разниц на примере отдельных видов расходов, учитываемых в бухгалтерском учете.

Штрафные санкции

За неуплату или опоздание в перечислении налогов и взносов в государственные внебюджетные фонды фирмы платят штрафы и пени. Они уменьшают бухгалтерскую прибыль, но не влияют на сумму налогооблагаемой прибыли.

Пример

В январе отчетного года в бухгалтерском и налоговом учете ЗАО «Актив» не было различий до конца месяца. В обоих случаях доходы составили 800 000 руб., а расходы – 500 000 руб.

31 января «Актив» заплатил пени за просрочку уплаты налогов за прошлый год в сумме 850 руб. Кроме того, одному из работников начислена матпомощь в размере 10 000 руб.

В учете сделаны записи:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 300 000 руб. (800 000 – 500 000) – отражена прибыль фирмы от основной деятельности;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ПЕНЯМ»

– 850 руб. – начислены пени за просрочку налогов;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ПЕНЯМ» КРЕДИТ 51

– 850 руб. – уплачены пени;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70

– 10 000 руб. – начислена матпомощь работнику;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9

– 10 000 руб. – отражен убыток.

Итоговая прибыль за январь составила:

· в бухучете – 289 150 руб. (800 000 – 500 000 – 850 – 10 000);

· в налоговом учете – 300 000 руб. (800 000 – 500 000).

Таким образом, постоянная разница по расходам равна 10 850 руб. (300 000 – 289 150).

С бухгалтерской прибыли начислен условный расход по налогу в сумме 57 830 руб. (289 150 руб. × 20%).

В учете сделана запись по доначислению налога на прибыль:

ДЕБЕТ 99 СУБСЧЕТ «ПОСТОЯННОЕ НАЛОГОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО» КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»

– 2170 руб. (10 850 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Таким образом, после корректировки по ПБУ 18/02 сальдо по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» составило 60 000 руб. (57 830 + 2170) и сравнялось с суммой налога в декларации.

Резервы

В бухучете фирма может создавать следующие резервы:

· на снижение стоимости материальных ценностей (его учитывают на счете 14);

· на обесценение финансовых вложений (учет ведут на счете 59);

· на формирование оценочных обязательств, например, по судебным разбирательствам, а также на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт проданных товаров (учет ведут на счете 96);

· сомнительных долгов (его учитывают на счете 63).

Отчисления в эти резервы уменьшают бухгалтерскую прибыль.

В налоговом учете разрешено формировать такие резервы:

· на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет (ст. 255 НК РФ);

· на длительный и дорогостоящий ремонт основных средств (п. 3 ст. 260 НК РФ);

· на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ);

· сомнительных долгов (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ) (в бухучете создание такого резерва обязательно. Учет ведут на счете 63).

Из сопоставления этих перечней следует вывод, что постоянные положительные разницы появляются, если в бухгалтерском учете фирма создает резервы:

· под снижение стоимости материальных ценностей;

· под обесценение вложений в ценные бумаги;

· на формирование оценочных обязательств, за исключением гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания проданных товаров;

· сомнительных долгов, если в налоговом учете его не формируют.

В этих случаях также надо доначислить налог на прибыль в сумме постоянного налогового обязательства.

Пример

Согласно учетной политике торговая фирма ООО «Пассив» формирует резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Сумма отчислений в него составляет 40 000 руб.

Этот резерв не предусмотрен Налоговым кодексом. Поэтому в учете возникает постоянная положительная разница:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 14

– 40 000 руб. – начислен резерв под снижение стоимости товаров;

Рекомендуемые страницы:

Воспользуйтесь поиском по сайту:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *