Дебет 91 кредит 10

Документируем приход материалов в организацию

Оприходование материалов подразумевает не только их физическое получение материально-ответственным работником организации (к примеру, кладовщиком), но и отражение их на счетах бухучета (как правило, это проводка по дебету счета 10 «Материалы»).

Вариантов документального оформления несколько, и часто они зависят от ситуации, возникающей при приемке материалов, а также от структуры организации и принятой в ней системы внутреннего документооборота.

Приходный ордер по форме № М-4. Он применяется, если к качеству и ассортименту материалов нет замечаний. Только вот форма № М-4 довольно большая. Поэтому из нее с легкостью можно убрать некоторые реквизиты, не относящиеся к обязательным реквизитам первичного документап. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон о бухучете):

  • номера форм по ОКУД и ОКПО;
  • номер паспорта (есть смысл оставлять, только если вы приходуете материалы, содержащие драгоценные камни и металлы);
  • данные о страховой компании;
  • графа с кодом единицы измерения.

Штамп на накладной заменяет приходный ордер, проставляется в аналогичных ситуациях — когда приходуются материалы без каких-либо расхождений по количеству, качеству и ассортименту. В таком штампе должны быть основные реквизиты приходного ордера: кто получил, сколько, когдап. 49 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания); Письмо Минфина от 29.10.2002 № 16-00-14/414; п. 4 ПБУ 1/2008.

Накладная ТОРГ-12, подписанная лицом, ответственным за хранение материалов, к примеру кладовщиком. В этом случае составлять приходный ордер или иной заменяющий его документ смысла нет.

Акт о приемке материалов по форме № М-7. Его надо составлять, если в накладной от поставщика написано одно, а поступило что-то другое (к примеру, поставлены материалы не в том количестве, ассортименте или не того качества). Такой акт вам понадобится и при принятии материалов на ответственное хранение. Форму № М-7 тоже можно подчистить, убрав ненужные вам реквизиты (к примеру, «Название страховой компании», «Дата отправки продукции…», «Дата и номер телефонограммы о вызове отправителя (заготовителя)», «Количество мест», «Вид упаковки», «Код единицы измерения», «Номер паспорта»). В то же время в договоре между вашей организацией и поставщиком может быть прописано, что для фиксации выявленных расхождений составляется какой-то другой документ.

Для приемки материалов, как полностью соответствующих условиям поставки, так и полученных с выявленными расхождениями, можно разработать и использовать единый, универсальный документ:

  • взять за основу классический приходный ордер (по форме № М-4, убрав из нее ненужные реквизиты);
  • дополнить то, что получилось, реквизитами, которые могут понадобиться при выявлении расхождений в количестве и качестве принимаемых материалов (их можно взять из формы № М-7).

ВЫВОД

При оприходовании материалов важно сделать документ, во-первых, подтверждающий сам факт оприходования, а во-вторых, соответствующий правилам документооборота, установленным в вашей организации.

Выдаем материалы со склада

Со склада организации в какое-либо подразделение материалы тоже выдаются не под честное слово. Раньше для отпуска со склада использовали такие унифицированные документы:

  • <или>требование-накладную (форма № М-11) — при отпуске материалов со склада, если в организации нет лимитов на их получение;
  • <или>лимитно-заборную карту (форма № М-8) — если в организации такие лимиты установлены;
  • <или>накладную на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) — при передаче их в другое территориально обособленное подразделение компании (к примеру, в филиал, у которого есть свой склад).

Эти же документы можно составлять и в 2013 г., «разгрузив» их от ненужных реквизитов. А можно разработать собственную — универсальную форму. Для этого возьмите ту форму, которую ранее (до 2013 г.) вы чаще всего использовали и оптимизируйте ее (уберите ненужные реквизиты и добавьте реквизиты, которые могут вам понадобиться).

Списываем на расходы производственные сырье и материалы

Бухгалтерский учет. После того как материалы отпущены со склада для использования в производстве, их стоимость списывается со счета 10 «Материалы» и отражается по дебету счетов учета затратп. 93 Методических указаний.

Но бывает так, что переданные в цех или на рабочий участок сырье и материалы не были использованы для производства продукции. То есть они просто «переехали» со склада и на новом месте хранятся, ожидая своего часа. С экономической точки зрения их стоимость вообще не должна учитываться в качестве расходов текущего месяца. Но отслеживать использование материалов — дело не бухгалтеров, а экономистов или производственников. Поэтому в таких ситуациях целесообразно составлять акт расхода материалов. В Методических указаниях по бухучету МПЗ сказано, что он нужен лишь тогда, когда при отпуске материалов со склада не было указано их назначение: для какого конкретного заказа или вида продукции они полученыпп. 97, 98 Методических указаний.

Отпуск таких материалов со склада в производственное подразделение лучше отражать как внутреннее перемещение. Используя для этого специальные субсчета 10-«Ма­териалы на складе» и 10-«Ма­териалы в цехе».

Но во многих организациях акты расхода сырья и материалов составляют ежемесячно. Причем независимо от того, было указано их целевое назначение при получении со склада или нет.

В налоговом учете ситуация аналогичная. Более того, в Налоговом кодексе есть прямая норма: стоимость материалов, не использованных при производстве продукции, не может быть учтена при расчете общей суммы материальных расходов текущего месяцап. 5 ст. 254, статьи 318, 319 НК РФ.

Как видите, если вы будете следить за расходованием материалов, это позволит вам не только добиться большей достоверности в бухучете, но и правильно рассчитать налог на прибыль.

СОВЕТ

Если материалы не сразу идут в производство, а лишь перемещаются со склада в цех для хранения, не спешите со списанием их стоимости на счет 20 «Основное производство». Так вы можете завысить сумму прямых расходов текущего месяца, что может исказить ваш бухучет, а вслед за ним — и учет налоговый (если он ведется на основе бухгалтерского). Акт расхода материалов поможет вам обосновать расходы как в налоговом учете, так и в бухгалтерском. И у проверяющих — инспекторов и аудиторов — будет меньше вопросов.

«Непроизводственные» материалы и канцтовары

К учету производственных материалов, как правило, относятся достаточно серьезно. А вот офисным материалам (в частности, канцтоварам) бухгалтеры часто уделяют недостаточно внимания. К организации их документооборота применяют разные подходы.

ПОДХОД 1. При покупке материалов через подотчетного работника и его траты подтверждаются, и материалы приходуются, и на расходы они списываются на основании авансового отчета и первичных документов, доказывающих их покупку. Но это неправильно.

ОБМЕН ОПЫТОМ

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна Генеральный директор аудиторской фирмы ООО «Вектор развития»

“Любое имущество, включая канцтовары и прочее, должно быть оприходовано. Сразу отражать списание их стоимости на счетах затрат — ошибка, которая приводит к риску, в частности по налогу на прибыль. Риск, естественно, возрастает по мере роста суммы операции. Списывать материалы и канцтовары на затраты на основании накладной поставщика или товарного чека магазина не получится — эти документы говорят только о поступлении материалов в организацию. Должны быть дополнительные документы, оформляющие их расход”.

ПОДХОД 2. Если в требовании-накладной или лимитно-заборной карте, по которой получены материалы, указано, где они будут использоваться и для чего, то акт об использовании таких материалов составлять не нужноп. 98 Методических указаний. А если при выдаче материалов со склада цель их использования не была ясна, то составляется акт расхода.

То есть это такой же подход, как при списании на расходы производственных материалов. Он безопасен, если материалы не выдаются в отделы или иные структурные подразделения про запас, а сразу начинают использоваться. Взяли, к примеру, 10 авторучек и раздали их пяти офисным работникам. Зачем еще составлять акт о том, что ручки начали использоваться в рабочих целях? Это же нерационально. Поэтому на дату выдачи материалов со склада их стоимость списывается на счета учета затрат.

Но если материалов выдано со склада довольно много, могут возникнуть вопросы об обоснованности списания их стоимости на расходы. Рассмотрим такой пример. 29 апреля в бухгалтерию небольшой организации передано 10 коробок с бумагой формата А4, в каждой коробке — по пять пачек бумаги. Итого — 50 пачек. Понятно, что у среднестатистической небольшой организации в конце месяца вся эта бумага просто физически не может быть использована для рабочих целей. Исключения, конечно, возможны — к примеру, необходимо сделать копии большого количества документов по запросу налоговой инспекции. Но если ничего экстраординарного нет, то признание в расходах всей стоимости переданной в бухгалтерию бумаги в апреле неоправданно. Причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

“На сегодняшний день как для целей внутреннего контроля, так и для целей снижения налоговых рисков сохраняются ранее действовавшие правила.

Списать оприходованное имущество на затраты можно сразу же, а можно по мере его фактического расходования (это зависит от суммы операции — таково требование рациональности учета). Например, никто не будет дожидаться, когда кончатся чернила в шариковой ручке, чтобы выдать работнику новую, но вот новый калькулятор выдадут не раньше какого-то периода времени после выдачи старого. Также вряд ли правильно сразу списывать на затраты единовременно 25 коробок бумаги, купленной про запас, если в организации работает два человека (директор и бухгалтер) и объем документооборота незначителен”.

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна
Генеральный директор ООО «Вектор развития»

ПОДХОД 3. Акт о расходе материалов нужен всегда, причем независимо от того, было ли указано при отпуске со склада их целевое использование или нет. Ведь то, что материалы отпущены со склада в другое подразделение, еще не говорит о том, что они начали использоваться. Последний приведенный пример — тому подтверждение. Это наиболее осторожный вариант.

“Каким документом оформлять расход — актом или еще чем-то — определяет сам бухгалтер и устанавливает это в учетной политике.

К тому же по канцтоварам «кладовщиком» часто является секретарь или офис-менеджер. Имущество передается ему при приходовании. А передача канцтоваров конечному получателю — инженеру, бухгалтеру или иному офисному работнику — означает их списание на затраты. Ведь контролировать и формировать отдельный документ о том, как они израсходовали бумагу, карандаши, маркеры или файлы, как правило, нет никакой необходимости (если они получили их в разумных количествах)”.

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна
Генеральный директор ООО «Вектор развития»

Не забудьте о том, что формы всех используемых первичных документов, том числе и акта расхода, руководитель должен утвердить или отдельным приказом, или в приложении к учетной политике.

***

После того как бухгалтерия получит количественные данные об использованных материалах, нужно будет определить стоимость их списания. Как правило, для этого создается отдельный регистр. Напомним, что стоимость списания материалов определяется одним из способов, утвержденных учетной политикой:

  • в бухучете — по стоимости единицы, по средней стоимости или способом ФИФО;
  • в налоговом учете — по стоимости единицы, по средней стоимости, способом ФИФО или ЛИФО.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Документооборот»:

Методы списания производственных материалов в бухучете

П. 16 ПБУ «Учет материально-производственных запасов» 5/01 (утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н) допускает 3 варианта списания МПЗ:

  • по себестоимости единицы запасов (СЕЗ);
  • средней себестоимости (СРС);
  • методом ФИФО.

Выбранный фирмой метод списания необходимо закрепить в учетной политике и применять последовательно от периода к периоду. В течение года сменить применяемый метод можно только в одном случае: если данный способ отменен законодательно.

О том, как правильно организовать учет МПЗ, читайте в материале «ПБУ 5/01 — учет материально-производственных запасов».

Выбор метода списания материально производственных запасов — важный организационно-учетный момент, поскольку стоимость МПЗ формирует себестоимость готовой продукции и в конечном счете влияет на величину исчисленной по нормам бухучета прибыли.

Каждый из способов имеет свои особенности:

  • ФИФО позволяет учитывать в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) стоимость самых ранних по времени закупок материальных ресурсов;
  • СЕЗ дает возможность списать материалы по цене приобретения;
  • СРС удобен при большом разнообразии ассортимента МПЗ.

Можно ли использовать бухгалтерский порядок списания МПЗ по методу СРС в налоговых целях, см. в статье «В налоговом учете оценку покупных товаров по средней стоимости можно производить по правилам бухучета».

Фирмы, применяющие автоматизированные учетные системы, по избранному методу учета формируют алгоритмы, с помощью которых автоматизируется процесс списания материалов.

Указанные выше методы списания расшифровываются в другом важном документе — Методических указаниях по учету МПЗ, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

О положении об управленческом учете см. в статье «Составляем положение об управленческом учете (пример)».

Данные указания детализируют действия специалистов бухгалтерской службы по всей цепочке — от поступления МПЗ на склад до их списания. Каждый этап этой процедуры требует от бухгалтера внимательности и ответственности, поскольку ошибка на любом из них может повлиять на итоговые показатели работы фирмы.

ВАЖНО! С 2016 года у микропредприятий и малых компаний (применяющих упрощенные способы учета и отчетности), чьи запасы не являются существенными, появилась возможность списывать МПЗ единовременно в полной сумме, а не постепенно по мере использования (п. 13.2 ПБУ 5/01 в ред. приказа Минфина России от 16.05.2016 № 64н).

По любому вопросу, возникающему у вас в ходе ведения учета материальных ценностей можно проконсультироваться на нашем форуме. Например, можно узнать, как приходуются материальные запасы в программе Смета КС.

Отраслевые нюансы списания материалов

Описанные в предыдущем разделе методы списания МПЗ едины для всех фирм независимо от их отраслевой принадлежности. Однако отраслевая специфика все же оказывает влияние на порядок списания материалов.

Рассмотрим отраслевые нюансы списания МПЗ на примере таких отраслей, как строительство и сельское хозяйство.

Строительство

Специфичным нюансом данной отрасли является разнообразие списываемых материалов и оформляемых при этом первичных документов.

Для документального обоснования списания материалов в строительстве необходим целый набор документов:

  • ежемесячные отчеты о расходе МПЗ в строительстве (в сопоставлении с нормативным расходом);
  • сметы (локальные и объектные) с указанием сметного расхода материалов по видам работ;
  • материальные отчеты материально-ответственных лиц (прорабов, мастеров или начальников участков);
  • утвержденные руководителем строительной фирмы производственные нормы расхода основных строительных материалов;
  • журналы учета выполненных работ по каждому строительному объекту.

Кроме того, строительная специфика заключается в необходимости ежемесячной оценки израсходованных материалов открытого хранения: щебня, песка, гравия и прочих сыпучих материалов. Их расход в течение месяца документально не оформляется, и для определения фактического расхода остатки материалов необходимо инвентаризировать. По результатам такой инвентаризации производится списание МПЗ.

Сельское хозяйство

Для списания материалов сельхозпредприятием также требуются специфические первичные документы (наряду с повсеместно применяющимися требованиями, такими как накладные и лимитно-заборные карты).

Среди них, к примеру, можно назвать:

  • акт расхода семян и посадочного материала (составляется агрономами или иными специалистами после окончания сева или посадки культур);
  • ведомость учета кормов (ведется с целью учета ежедневной выдачи кормов на ферме в соответствии с планом кормления животных и утвержденным рационом);
  • акт на выбытие животных и птицы (оформляется в случае падежа, вынужденной прирезки или забоя животных).

Однако просто заполнить акт или ведомость недостаточно. Необходимо профессиональное обоснование того или иного события. Например, при падеже животных списание их стоимости будет обоснованным, если в акте объективно и всесторонне раскрыты причины выбытия животных и обозначен диагноз. При этом если животное погибло по вине работника сельхозпредприятия, его стоимость отражается в учете в виде задолженности данного работника (с дооценкой до рыночной цены) и взыскивается с него в установленном порядке.

Об особенностях списания МПЗ см. статью «Порядок списания материалов в бухгалтерском учете (нюансы)».

По какой стоимостной оценке производится списание пришедших в негодность материальных запасов

В процессе обычной деятельности фирмы нередки случаи списания материалов, пришедших в негодность. Этот процесс обладает своими учетными нюансами в зависимости:

  • от нормативов списания МПЗ (в пределах или сверх норм);
  • наличия доказанности вины работников фирм или иных лиц в порче материалов.

Стоимость испорченных (пришедших в негодность) материалов списывается в пределах норм естественной убыли на счета производственных затрат, а сверх норм — за счет виновных лиц или на прочие расходы.

В отношении списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов необходимо отметить следующее: бухгалтер вправе произвести списание материальных запасов в оценке постоимости в момент передачи в эксплуатацию или учитывать в расходах равномерно (если срок их службы превышает 12 месяцев). Избранный способ отражается в учетной политике.

ВАЖНО! Стоимостный критерий в 100 000 руб., установленный с 2016 года в налоговом учете для разграничения основных средств и малоценки, в бухгалтерском учете не действует, поэтому бухгалтерской малоценкой по-прежнему считается имущество стоимостью не более 40 000 руб.

Аналогичный порядок списания применяется и для такой группы МПЗ, как инвентарь и хозяйственные принадлежности, состав которого законодательно не детализирован. К данному виду имущества обычно относят:

  • офисную мебель;
  • кухонные приборы (микроволновые печи, холодильники, кофе-машины и др.);
  • электронное оборудование (видеокамеры, видеорегистраторы и др.);
  • иное имущество (средства пожаротушения, инвентарь для уборки территорий и др.).

Списание инвентаря производится закрепленным в учетной политике методом с необходимым документальным оформлением (путем заполнения требования — накладной или содержащего все необходимые реквизиты акта на списание).

Как выглядят проводки по списанию материалов по различным основаниям

Списание материалов подразумевает набор документально оформленных операций, в результате которых кредитуется основной счет по учету МПЗ — счет 10 «Материалы». При этом дебетуются «затратные» счета (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» и др.), а также счета по учету прочих расходов (91 «Прочие доходы и расходы») и финансовых результатов (99 «Прибыли и убытки»).

Основные проводки по списанию материалов приведены в таблице.

Дебет счета

Кредит счета

Описание

Списание стоимости материалов в основное производство

(25, 26)

Учет расхода материалов, отпущенных для нужд вспомогательных производств (общепроизводственных или общехозяйственных нужд)

Списание балансовой стоимости материалов при их порче, хищении, моральном устаревании или истечении срока годности

Списание материалов, утраченных в результате стихийных бедствий

Выбытие материалов при их безвозмездной передаче

Детальное изучение проводок по списанию МПЗ продолжите с помощью материалов нашего сайта. См., например, статью «Бухгалтерские проводки по учету материалов».

Выбытие основных средств

Выбытие основных средств из организации происходит по следующим причинам:

  • ликвидация ОС из-за физического и (или) морального износа;
  • продажа;
  • авария, стихийное бедствие или чрезвычайная ситуация;
  • передача в виде вклада в уставный капитал другой организации;
  • безвозмездная передача (дарение);
  • передача по договору мены;
  • списание при выявлении недостачи при инвентаризации;
  • частичная ликвидация при реконструкции.

Списание основного средства

Чтобы отразить выбытие ОС надо сначала сумму накопленной амортизации по счету 02 списать в кредит счета 01.

Дебет 02 Кредит 01 — списана сумма начисленной амортизации объекта основных средств.

Таким образом, счет 02 по данному ОС будет закрыт, а на счете 01 будет сформирована остаточная стоимость выбывающего основного средства.

Остаточная стоимость ОС = Первоначальная стоимость — Начисленная амортизация.

Все основные средства учитываются в балансе организации по остаточной (балансовой) стоимости.

К счету 01 можно открыть отдельный субсчет «Выбытие основных средств». Тогда проводки будут такие:

Дебет 01 «Выбытие ОС» Кредит 01 – списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 «Выбытие ОС» – списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 «Выбытие ОС» – списана остаточная стоимость объекта основных средств.

Финансовый результат

Для учета расходов и доходов от выбытия основного средства используется счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

  • на счете 91-1 «Прочие доходы», отражается выручка от реализации ОС и все поступления, связанные с его выбытием (материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации ОС).

Дебет 62 (76) Кредит 91.1 — отражена выручка от продажи основного средства.

Дебет 10 Кредит 91.1 — получены материальные ценности от ликвидации основного средства.

  • на счете 91-2 «Прочие расходы» отражается остаточная стоимость выбывшего основного средства и прочие расходы, связанные с его выбытием.

Дебет 91-2 Кредит 01 – списана остаточная стоимость основного средства.

Расходы связанные с выбытием ОС (разборка здания, демонтаж оборудования, вывоз строительного мусора и прочие), можно разделить на три группы:

  1. Выполненные подрядной организацией:

Дебет 91.2 Кредит 60 — начислены расходы, связанные с выбытием ОС, выполненные подрядчиком.

Дебет 19 Кредит 60 — начислен НДС, предъявленный подрядчиком.

2. Выполненные специальной службой организации, например, ремонтный цех. Все расходы накапливаются на счете 23 «Вспомогательные производства» и списываются на счет 91.2 «Прочие расходы».

Дебет 23 Кредит 10,69,70… — отражены расходы по выбытию ОС, выполненные специальной службой организации.

Дебет 91.2 Кредит 23 — списаны на прочие расходы, затраты, связанные с выбытием ОС

3. Выполненные организацией самостоятельно, без использования специального подразделения. Расходы сразу формируются на счете 91.2 «Прочие расходы».

Дебет 91.2 Кредит 10, 69,70… — списаны расходы,связанные с выбытием ОС.

На счете 91.2 также отражается начисленный НДС при реализации ОС:

Дебет 91.2 Кредит 68 — начислен НДС.

На счете 91 формируется финансовый результат от выбытия ОС. Ежемесячно он списывается на 99 счет » Прибыль и убытки».

Дебет 91.9 Кредит 99 — получена прибыль от выбытия основного средства.

Дебет 99 Кредит 91.9 — получен убыток от выбытия основного средства.

Бизнес и учет

Счет 91 «Прочие Доходы и Расходы» Проводки и Примеры

План счетов Счет 99 «Прибыли и Убытки» Счет 84 «Реформация баланса» Бухгалтерские новости

Бухгалтерский Счет 91 Проводки и Примеры

На счете 91 отражаются доходы и расходы, не связанные с основной деятельностью компании.

Проводки по закрытию бухгалтерского счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дт 91.1 Кт 91.9 — закрывается субсчет 1,

Дт 91.9 Кт 91.2 — закрывается субсчет 2.

В итоге счет 91.9 списывается на счет 99, а счет 99 при реформации баланса в конце года списывается на счет 84.

В течение года по субсчетам копится сальдо. При закрытии месяца счет закрывается на субсчет 91.9 и в конце года счет 91.9 переносится на счет 99 «Прибыли и Убытки» при реформации баланса.

Бухгалтерский учет по счету 91:

По дебету счета 91 учитываются расходы, по кредиту — доходы.

Счет 91.1 – это прочие доходы;

Счет 91.2 – это прочие расходы.

Пример 1.

Продажа Основного средства

ООО «Калина» реализует оборудование по восстановительной стоимости 250 000 руб.

Сумма начисленной амортизации – 150 000 руб.

Договорная цена (без НДС) – 150 000 руб.

№ п/п

Дебет

Кредит

Сумма

1

01 «Выбытие Основных Средств»

01 «Основные Средства»

250 000

Списана сумма первоначальной (восстановительной) стоимости выбывающего объекта

2

02 «Амортизация основных средств»

01 «Выбытие основных средств»

150 000

Списана Амортизация

3

91.01 «Прочие Доходы»

01 «Выбытие Основных средств»

100 000

Списана сумма остаточной стоимости основного средства

4

91.01

68 «НДС»

27 000 (150 000 х 18%)

Начислен НДС

5

62

91.02

177 000 (150 000 + 27 000)

Покупателю выставлены документы на сумму договорной стоимости ОС

6

51

62

177 000

Поступила оплата от покупателя

7

91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

99

50 000 (177 000 – 100 000 – 27 000)

Отражена прибыль от реализации основного средства

Бухгалтерский счет 99 «Прибыли и Убытки»

Пример 2.

Доход от аренды на счете 91.01

ООО «Калина» помимо основной деятельности сдает в аренду помещение.

Проводки:

№ п/п

Дебет

Кредит

1

91

02, 10, 23, 69, 70 (счета производственных затрат)

Отражены суммы расходов по обслуживанию помещения

2

91

68

Начислен НДС на сумму арендной платы

3

62

91

Начислена арендная плата арендатору

4

62

98 «Доходы будущих периодов»

Отражена сумма аренды по договору на будущий период

5

98

91

Отражена сумма аренды при наступлении периода

Проводки у Арендатора:

№ п/п

Дебет

Кредит

1

001 «Арендованные Основные Средства»

Отражена сумма стоимости помещения (основного средства)

2

97 «Расходы будущих периодов»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Отражена сумма аренды за будущие отчетные периоды

3

20, 23, 26, и т.п.

97

Отражена сумма арендной платы за соответствующий период

Пример 3.

Штрафы, пени, неустойки к получению (отражаются по Кредиту счета 91), а к уплате – по Дебету счета 91.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

Проводки:

№ п/п

Дебет

Кредит

1

76.2 «Расчеты по претензиям»

91.1

Отражен штраф, подлежащий к взысканию с поставщика за недопоставку

2

51

76.2

Получен денежный штраф

3

91.2

76.2

Признана или присуждена претензия

4

76.2

51

Перечислены денежные средства по претензии

Пример 4.

Суммы Дебиторской и Кредиторской задолженности, по которым истек срок давности

Проводки:

№ п/п

Дебет

Кредит

1

60 (76)

91.1

Списана сумма просроченной кредиторской задолженности перед поставщиком

2

91.2

62 (76)

Списана сумма просроченной дебиторской задолженности

покупателей

Что включает в себя по Дебету и Кредиту бухгалтерский счет 91

Прочие доходы (счет 91.1) включают в себя:

  • доходы от сдачу в аренду основных средств и нематериальных активов;
  • дивиденды от взносов в уставный капитал других организаций;
  • проценты по ценным бумагам;
  • поступления от продажи основных средств, материалов (если это не является основным видом деятельности организации);
  • полученные от контрагентов штрафы, пени, неустойки;
  • активы, полученные на безвозмездной основе;
  • доходы, полученные в виде возмещения убытка, причиненного организации;
  • прибыль прошлых лет, выявленная в текущем году;
  • кредиторскую задолженность с истекшим сроком давности;
  • курсовые разницы;
  • дооценку активов.

Прочие расходы (счет 91.2) включают в себя:

  • расходы, связанные с арендой;
  • расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
  • расходы, связанные со списанием, продажей и выбытием основных средств, нематериальных активов, материалов;
  • проценты по кредитам, займам;
  • оплата услуг банков;
  • отчисления в резервы;
  • уплаченные штрафы, пени, неустойки;
  • возмещение причиненных убытков;
  • убытки прошлых лет;
  • дебиторскую задолженность с истекшим сроком давности;
  • курсовые разницы;
  • уценка активов;
  • расходы на благотворительность;
  • прочие расходы.

Учет расхода и выбытия материалов

Следует напомнить, что под расходом материалов понимается расход материалов на производство продукции, работ и оказание услуг; под выбытием — отпуск материалов на сторону (безвозмездная передача и передача в качестве вклада в уставный капитал, продажа) и прочее выбытие материалов (недостача, выявленная в ходе инвентаризации, утрата в силу непреодолимых обстоятельств (пожар, стихийное бедствие)).

Стоимость материалов отпущенных и израсходованных в процессе производства продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 10″Материалы» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производства:

— 20 «Оосновное производство» — на стоимость материалов, израсходованных в основном производстве;

— 23 «Вспомогательное производство» — на стоимость материалов, израсходованных во вспомогательном производстве;

— 25 «Общепроизводственные расходы» — на стоимость материалов, израсходованных в строительстве на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов (на содержание здания цехов и производственного цехового оборудования в промышленности);

— 26 «Общехозяйственные расходы» — на стоимость материалов, израсходованных на административно-хозяйственные цели (например, на ремонт здания заводоуправления);

— 28 «Брак в производстве» — на стоимость материалов, израсходованных на исправление брака;

— 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — на стоимость материалов, израсходованных на содержание и обслуживание социально-культурной сферы предприятия (например, на ремонт здания столовой);

  • 44 “Расходы на продажу” – на стоимость материалов, использованных при продаже;

Продажа материалов отражатется в учете следующими бухгалтерскими проводками:

  • предъявлен счет- фактура покупателю:

Дебет 62,76 Кредит 91/2

  • НДС по реализованным материалам

Дебет 62, 76 Кредит 68

  • списана фактическая себестоимость материалов

Дебет 91/2 Кредит 10

— прибыль от продажи

Дебет 91/9 Кредит 99

Списание материалов по другим причинам,- безвозмездная передача, списание и т.д. – отразиться на финансовых результатах организации.

Д-т 91/2 К-т 10 Списание фактической себестоимости материалов.

Д-т 91/9 К-т 91/2 Сальдо убытков

Д-т 99 К-т 91/9 Отражение финансового результата

В текущем учете выбытие материалов в течение месяца, как правило отражался но учетным ценам (в соответствии с Положением «По ведению бухгалтерского учета и отчетности», утв. Приказом МФ РФ № 34н от 29.07.1998г.). Таким образом, в конце отчетного месяца необходимо определить разницу (сумму отклонений) между фактической себестоимостью приобретения материалов и их стоимостью по учетным ценам. Сумму отклонений, относящуюся к израсходованным и выбывшим материалам списывают с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счетов, куда списывались материалы.

При этом, если фактическая себестоимость материалов оказалась выше их учетной цены (положительные отклонения, обозначается знаком «+»), то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, отрицательную же разницу отражают в учете способом «красное сторно», т.е. отрицательными числами (обозначается знаком «-«).

Сумма отклонений, относящаяся к израсходованным и выбывшим материалам, определяется на основании расчета среднего процента отклонений в учетной стоимости материалов. Средний процент отклонений рассчитывается по формуле:

Он + Оп

Х =—————— х 100%

Мн + Мп

где Х- средний процент отклонений;

Он- отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости по учетным ценам, приходящиеся на остаток материалов на начало отчетного месяца;

Оп- отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам по поступившим материалам за месяц;

Мн- остаток материалов на начало месяца по учетным ценам;

Мп- сумма поступивших материалов по учетным ценам за отчетный месяц.

При журнально-ордерной форме учета основными регистрами синтетического учета расхода и выбытия материалов являются:

  • информация о материалах, израсходованных на производство, отражается в журналах-ордерах ф. № 10 и 10/1 (в строительстве ф.№10-с);

  • информация о всей сумме выбывших и израсходованных на производство материалов собирается в ведомости ф.№ 10

Материально-производственные запасы в течение года могут снижаться в цене, устаревать и частично терять свое первоначальное качество.

Отражение в учете снижение стоимости материалов (уценка)

Д-т 91 К-т 10

соответственно дооценка материалов отражается

Д-т 10 К-т 91

Под снижение стоимости материальных ценностей организации могут создавать резерв.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *