Давальческая схема

Содержание

Документальное оформление

Отражение в налоговом и бухгалтерском учете выполнения работ по договору подряда на изготовление продукции с использованием давальческих материалов как у давальца, так и у подрядчика не вызовет затруднений при наличии правильно оформленных первичных документов.

Так, передать материалы переработчику давалец должен по накладной (форма N М-15) <1>. В ней следует сделать отметку «В переработку на давальческой основе». Существует два варианта оприходования переработчиком материалов, полученных на давальческой основе. Первый — путем оформления приходного ордера (форма N М-4 <1>). Второй — путем проставления штампа на сопроводительных документах поставщика, удостоверяющих количество и качество поступивших материально-производственных запасов. В оттиске штампа должны содержаться те же реквизиты, что и в приходном ордере. При этом переработчику необходимо заполнить реквизиты штампа и указать очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру. Основанием является п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания). При применении любого из вариантов учета переработчику также следует сделать отметку на приходных документах о том, что материалы получены на давальческой основе.

<1> Формы первичных документов по учету материалов утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.

Примечание. При отсутствии отметки «В переработку на давальческой основе» в соответствующих первичных документах налоговые органы могут расценить давальческую операцию как безвозмездную передачу материалов, которая является объектом обложения НДС.

Передачу результата переработки МПЗ переработчик также оформляет первичными документами. Например, накладной, где указывается натуральная (количественная) и стоимостная оценка продуктов переработки исходя из стоимости израсходованного сырья без НДС. Счет-фактура в таком случае не выставляется. На выполненные работы (оказанные услуги) переработчик составляет акт сдачи-приемки. В нем указывается стоимость переработки с учетом НДС. При этом переработчик должен выставить давальцу счет-фактуру.

Примечание. Если переработчик не сделает отметку на приходных документах о том, что МПЗ получены на давальческой основе, то налоговыми органами оприходованные МПЗ могут быть квалифицированы как безвозмездно полученные, с признанием их стоимости во внереализационных доходах.

Кроме того, переработчик оформляет отчет об израсходованных материалах (п. 1 ст. 713 ГК РФ). Этот документ должен содержать информацию о поступивших и не переданных в производство материалах, количестве и ассортименте полученной продукции, отходов, в том числе возвратных.

В настоящее время унифицированные формы отчета о расходовании материалов и акта сдачи-приемки выполненных работ не утверждены. Поэтому переработчик самостоятельно разрабатывает их и закрепляет в учетной политике.

Примечание. Первичные учетные документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ.

Бухучет у давальца

Как уже отмечалось, давальческие операции собственник МПЗ может учитывать несколькими способами в зависимости от того, что именно он отдает подрядчику и для каких целей. Ведь по давальческому договору передаваться могут не только сырье и материалы, но и комплектующие детали, а также готовая продукция как с целью их доработки, переработки, изготовления продукции, так и для выполнения с их помощью каких-либо работ.

Приобретенное сырье и материалы, которые в дальнейшем будут переданы сторонней организации на переработку, давальцу необходимо учитывать по фактической себестоимости, которая включает все затраты, связанные с их приобретением (п. 6 ПБУ 5/01). Это могут быть суммы:

  • уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
  • уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
  • уплаченных таможенных пошлин;
  • невозмещаемых налогов, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
  • вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;
  • затрат по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы на страхование;
  • затрат по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;
  • иных затрат, непосредственно связанных с приобретением МПЗ.

Организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) на давальческой основе, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на отдельном субсчете счета по учету соответствующих материалов (п. 157 Методических указаний).

Доработка материалов

Для учета сырья и материалов, переданных в переработку, давальцу следует использовать счет 10, субсчет 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону». После возврата от переработчика стоимость материалов, которые в дальнейшем подлежат передаче в производство для выпуска продукции, давалец отражает на счете 10, субсчете 10-1 «Сырье и материалы». На этом же субсчете учитываются затраты по доработке материалов.

Пример 1. ЗАО «Лесстройдом» (давалец) строит загородные дома. Для этого оно закупает бревна и отдает их на давальческой основе на распиловку ООО «Лесопилка» (переработчик). В результате распиловки получается необрезная доска, которую в дальнейшем акционерное общество использует в строительных работах. В сентябре 2009 г. ЗАО «Лесстройдом» закупило у поставщика бревна по договорной цене 23 600 руб. (включая НДС 3600 руб.). При этом оно воспользовалось услугами сторонней фирмы, предоставившей сравнительную информацию о ценах поставщиков на данный товар. Стоимость оказанных информационных услуг — 10 620 руб. (в том числе НДС 1620 руб.). В этом же месяце ЗАО «Лесстройдом» передало бревна ООО «Лесопилка» для распиловки на доски на давальческой основе.

В октябре акционерное общество получило необрезные доски и в этом же месяце передало их на строительную площадку. Стоимость распиловки составила 3540 руб. (включая НДС 540 руб.).

В бухгалтерском учете ЗАО «Лесстройдом» были сделаны такие записи:

в сентябре 2009 г.

Дебет 10-1 Кредит 60, субсчет «Расчеты с поставщиком бревен»,

  • 20 000 руб. (23 600 руб. — 3600 руб.) — приобретены бревна;

Дебет 19 Кредит, 60 субсчет «Расчеты с поставщиком бревен»,

  • 3600 руб. — отражен НДС, предъявленный поставщиком бревен;

Дебет 68 Кредит 19

  • 3600 руб. — принят к вычету НДС;

Дебет 10-1 Кредит 76

  • 9000 руб. (10 620 руб. — 1620 руб.) — учтена стоимость консультационных услуг сторонней фирмы;

Дебет 19 Кредит 76

  • 1620 руб. — отражен НДС, предъявленный сторонней фирмой;

Дебет 68 Кредит 19

  • 1620 руб. — принят к вычету НДС;

Дебет 10-7 Кредит 10-1

  • 29 000 руб. (20 000 руб. + 9000 руб.) — учтена стоимость бревен, переданных в переработку;

в октябре 2009 г.

Дебет 10-1 Кредит 60, субсчет «Расчеты с переработчиком»,

  • 3000 руб. — отражена стоимость работ по распиловке;

Дебет 19 Кредит 60, субсчет «Расчеты с переработчиком»,

  • 540 руб. — отражен НДС, предъявленный переработчиком;

Дебет 68 Кредит 19

  • 540 руб. — принят к вычету НДС;

Дебет 10-1 Кредит 10-7

  • 29 000 руб. — включена стоимость исходного сырья в учетную стоимость необрезных досок;

Дебет 20 Кредит 10-1

  • 32 000 руб. (29 000 руб. + 3000 руб.) — переданы в производство необрезные доски.

Передача материалов для получения готовой продукции

При передаче сырья и материалов с целью получения из них готовой продукции, подлежащей реализации, давальцу следует все расходы, которые связаны с такой переработкой, отражать на отдельном субсчете счета 20, например на субсчете «Переработка на давальческих условиях». Себестоимость готовой продукции у давальца может включать в себя стоимость сырья и услуг по переработке, а также транспортные, командировочные расходы, оплату посреднических услуг, долю общепроизводственных и общехозяйственных расходов, приходящуюся на готовую продукцию. Получение готовой продукции отражается на счете 43.

Пример 2. ООО «Гамма» (давалец) в сентябре 2009 г. ранее приобретенные комплектующие детали передало на давальческой основе ООО «Астек» (переработчик) для сборки готовых изделий. Учетная стоимость деталей — 260 000 руб.

В октябре 2009 г. ООО «Гамма» приняло к учету собранные готовые изделия. Стоимость выполненных ООО «Астек» сборочных работ составила 188 800 руб. (включая НДС 28 800 руб.). Стоимость услуг транспортной компании по доставке готовых изделий от переработчика — 21 240 руб. (в том числе НДС 3240 руб.).

В бухгалтерском учете ООО «Гамма» были сделаны следующие записи:

в сентябре 2009 г.

Дебет 10-7 Кредит 10-2

  • 260 000 руб. — отражена передача комплектующих деталей подрядчику для сборки готовых изделий;

в октябре 2009 г.

Дебет 20 Кредит 60, субсчет «Расчеты с переработчиком»,

  • 160 000 руб. (188 800 руб. — 28 800 руб.) — включена в затраты по производству продукции стоимость сборочных работ, выполненных переработчиком;

Дебет 19 Кредит 60, субсчет «Расчеты с переработчиком»,

  • 28 800 руб. — отражен предъявленный НДС;

Дебет 68 Кредит 19

  • 28 800 руб. — принят к вычету НДС;

Дебет 20 Кредит 10-7

  • 260 000 руб. — включена в затраты по изготовлению продукции стоимость комплектующих деталей;

Дебет 20 Кредит 60, субсчет «Расчеты с транспортной компанией»,

  • 18 000 руб. (21 240 руб. — 3240 руб.) — включена в затраты на производство продукции стоимость услуг транспортной компании;

Дебет 19 Кредит 60, субсчет «Расчеты с транспортной компанией»,

  • 3240 руб. — отражен предъявленный НДС;

Дебет 68 Кредит 19

  • 3240 руб. — принят к вычету НДС;

Дебет 43 Кредит 20

  • 438 000 руб. (160 000 руб. + 260 000 руб. + 18 000 руб.) — принята к учету готовая продукция.

Напомним, что результаты переработки принадлежат собственнику давальческого сырья. Это относится и к побочной продукции, которая оценивается по цене возможного использования или реализации. При этом себестоимость основной продукции, полученной в результате переработки, уменьшается на оценочную стоимость побочной продукции.

Примечание. В договоре на переработку давальческого сырья можно отразить условие, согласно которому побочная продукция может возвращаться давальцу или оставаться у подрядчика на платной или безвозмездной основе.

Пример 3. ЗАО «Рассвет» передало на переработку ООО «Ягодка» 10 т сахарной свеклы учетной стоимостью 50 000 руб. В результате было получено 5 т сахара и 200 кг побочного продукта в виде кормовой патоки. Стоимость переработки свеклы составила 8260 руб. (включая НДС 1260 руб.). Побочная продукция была передана ЗАО «Рассвет», которое приняло ее к учету по стоимости возможного использования — 180 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО «Рассвет» были сделаны следующие проводки:

Дебет 10-7 Кредит 10-1

  • 50 000 руб. — отражена стоимость свеклы, переданной на переработку;

Дебет 20 Кредит 60

  • 7000 руб. (8260 руб. — 1260 руб.) — учтена стоимость работ по переработке свеклы;

Дебет 19 Кредит 60

  • 1260 руб. — отражен НДС, предъявленный переработчиком;

Дебет 68 Кредит 19

  • 1260 руб. — принят к вычету предъявленный НДС;

Дебет 20 Кредит 10-7

  • 50 000 руб. — стоимость свеклы включена в затраты по изготовлению сахара;

Дебет 43, субсчет «Побочная продукция», Кредит 20

  • 180 руб. — оприходована побочная продукция;

Дебет 43, субсчет «Сахар», Кредит 20

  • 56 820 руб. (50 000 руб. + 7000 руб. — 180 руб.) — оприходована готовая продукция, полученная от переработчика.

Если по договору на переработку давальческого сырья побочная продукция остается у ООО «Ягодка», то в бухучете ЗАО «Рассвет» дополнительно будут сделаны такие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

  • 212 руб. (180 руб. + 180 руб. x 18%) — отражена выручка от реализации побочной продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43, субсчет «Побочная продукция»,

  • 180 руб. — списана стоимость кормовой патоки;

Дебет 90-3 Кредит 68

  • 32 руб. (180 руб. x 18%) — отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

Поскольку между ООО «Ягодка» и ЗАО «Рассвет» образовалась взаимная задолженность, то фирмы могут погасить ее деньгами или провести взаимозачет.

В первом случае в бухгалтерском учете ЗАО «Рассвет» будут сделаны такие проводки:

Дебет 60 Кредит 51

  • 8260 руб. — оплачены услуги по переработке давальческого сырья;

Дебет 51 Кредит 62

  • 212 руб. — получена оплата за кормовую патоку.

А при взаимозачете в бухгалтерском учете ЗАО «Рассвет» будут сделаны следующие записи:

Дебет 60 Кредит 62

  • 212 руб. — дебиторская задолженность ООО «Ягодка» зачтена в счет оплаты его услуг по переработке свеклы;

Дебет 60 Кредит 51

8048 руб. (8260 руб. — 212 руб.) — оплачены услуги по переработке свеклы (с учетом НДС).

Передача материалов для выполнения работ

Передача материалов для выполнения работ, как правило, используется в строительстве. Например, когда организация что-то строит для себя из собственных материалов с помощью подрядной организации. Все произведенные ею затраты на строительство объекта независимо от способа осуществления строительства (подрядный или хозяйственный) накапливаются на счете 08, субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств». До окончания строительства и приемки объекта в эксплуатацию данные затраты составляют незавершенное строительство <2>. Все расходы на строительство формируют первоначальную стоимость построенного объекта основных средств (п. п. 7 и 8 ПБУ 6/01).

<2> Об этом говорится в п. п. 2.3 и 3.1.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, и в Инструкции по применению Плана счетов.

Материалы, приобретенные организацией для строительства объекта, учитываются на счете 10, субсчете 10-8 «Строительные материалы» по фактической себестоимости их приобретения без учета НДС. Основанием являются п. п. 5 и 6 ПБУ 5/01.

Организация, передавшая на давальческой основе материалы другой организации для выполнения работ, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на отдельном субсчете (п. 157 Методических указаний). То есть материалы, переданные подрядчику для строительства объекта, давалец списывает с субсчета 10-8 и отражает на субсчете 10-7. Стоимость материалов, использованных подрядчиком на строительство, списывается с субсчета 10-7 в дебет субсчета 08-3 на основании подписанного давальцем и подрядчиком отчета о расходе материалов.

Примечание. Стоимость неизрасходованных материалов подрядчик может вернуть давальцу, который оприходует возвращенные остатки по дебету субсчета 10-1 в корреспонденции с кредитом субсчета 10-7. Если остатки материалов остаются у подрядчика, то давалец отражает в бухучете операции по реализации этих материалов на сторону.

Выполненные строительные работы отражаются у давальца на счете 08, субсчете 08-3 по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций <3>. Поскольку строительные материалы передаются подрядчику на давальческой основе, их стоимость не включается в стоимость выполненных подрядчиком работ.

<3> См. п. 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160.

Пример 4. ЗАО «Калинка» (давалец) заключило договор строительного подряда с ООО «Эллис» (подрядчик) на строительство производственного помещения. В апреле 2009 г. ЗАО «Калинка» на давальческой основе передало подрядчику материалы для строительства, учетная стоимость которых 1 000 000 руб.

В декабре 2009 г. ЗАО «Калинка» приняло у подрядчика работы, выполненные с использованием всех переданных давальцем материалов. Стоимость работ по строительству производственного помещения составила 1 416 000 руб. (в том числе НДС 216 000 руб.).

В бухгалтерском учете ЗАО «Калинка» были сделаны следующие записи:

в апреле 2009 г.

Дебет 10-7 Кредит 10-8

1 000 000 руб. — отражена передача строительных материалов ООО «Эллис»;

в декабре 2009 г.

Дебет 08-3 Кредит 10-7

1 000 000 руб. — включена в фактические затраты на строительство стоимость использованных подрядчиком строительных материалов;

Дебет 08-3 Кредит 60

  • 1 200 000 руб. (1 416 000 руб. — 216 000 руб.) — отражена стоимость работ, выполненных подрядчиком;

Дебет 19 Кредит 60

  • 216 000 руб. — учтен предъявленный НДС;

Дебет 68 Кредит 19

  • 216 000 руб. — принят к вычету НДС.

Передача готовой продукции на переработку

Некоторые организации передают на переработку не сырье и материалы, а готовую продукцию, в результате чего получаются качественно новые виды продукции. Например, овощи и фрукты являются готовой продукцией сельхозпредприятия. И в то же время они служат сырьем для производства консервированных салатов, компотов, соков и т.д.

Учет готовой продукции ведется на счете 43. При использовании организацией готовой продукции на собственные нужды материальные ценности отражаются по их фактической производственной себестоимости по дебету соответствующих счетов по учету материальных ценностей (в зависимости от их дальнейшего назначения) и кредиту счета 43 (п. 216 Методических указаний). Поэтому передачу готовой продукции подрядчику на давальческой основе можно отразить по дебету счета 10, субсчета 10-7, и кредиту счета 43.

Пример 5. ООО «Елочка» занимается производством бумаги и бумажной продукции. В октябре 2009 г. оно передало ЗАО «Ретро» на давальческой основе бумагу на сумму 70 000 руб. для изготовления блокнотов. В ноябре того же года ООО «Елочка» получило от переработчика готовые блокноты. Стоимость выполненных ЗАО «Ретро» работ составляет 30 680 руб. (включая НДС 4680 руб.).

В бухгалтерском учете ООО «Елочка» были сделаны следующие записи:

в октябре 2009 г.

Дебет 10-7 Кредит 43

  • 70 000 руб. — передана бумага на переработку;

в ноябре 2009 г.

Дебет 20 Кредит 10-7

  • 70 000 руб. — стоимость бумаги включена в затраты по изготовлению блокнотов;

Дебет 20 Кредит 60

  • 26 000 руб. (30 680 руб. — 4680 руб.) — стоимость работ по изготовлению блокнотов включена в затраты производства;

Дебет 19 Кредит 60

  • 4680 руб. — отражен НДС, предъявленный переработчиком;

Дебет 68 Кредит 19

  • 4680 руб. — принят к вычету НДС;

Дебет 43 Кредит 20

  • 96 000 руб. (70 000 руб. + 26 000 руб.) — приняты к учету блокноты.

Отходы, получаемые от переработки сырья

При переработке сырья, материалов, готовой продукции нередко возникают отходы. В зависимости от потребительских качеств они бывают безвозвратными (окончательными) и возвратными (используемыми и неиспользуемыми). Безвозвратные отходы подлежат утилизации, а возвратные могут использоваться в хозяйственной деятельности.

Возвратные отходы оцениваются по цене возможного использования или по цене реализации (п. 111 Методических указаний). Как правило, они возвращаются давальцу, который уменьшает стоимость давальческого сырья, переданного в переработку, на оценочную стоимость возвратных отходов. То есть стоимость возвратных отходов отражается по дебету субсчета 10-6 и кредиту субсчета 10-7.

Если возвратные отходы остаются у переработчика, то давалец в бухгалтерском учете должен отразить их реализацию и начислить НДС к уплате в бюджет.

Пример 6. ЗАО «Уральские ситцы» (ткацкая фабрика) передало ООО «Пчелка» ткань стоимостью 16 000 руб. для пошива 100 комплектов постельного белья. Стоимость работ по пошиву данных комплектов — 5074 руб. (включая НДС 774 руб.). При изготовлении комплектов постельного белья образовались возвратные отходы, которые были оценены в 300 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО «Уральские ситцы» были сделаны такие записи:

Дебет 10-7 Кредит 43, субсчет «Ткань»,

  • 16 000 руб. — отражена стоимость ткани, переданной на переработку;

Дебет 20 Кредит 60

  • 4300 руб. (5074 руб. — 774 руб.) — учтена стоимость выполненных работ по пошиву комплектов постельного белья;

Дебет 19 Кредит 60

  • 774 руб. — отражена сумма НДС, предъявленного изготовителем комплектов постельного белья;

Дебет 68 Кредит 19

  • 774 руб. — принят к вычету НДС;

Дебет 10-6 Кредит 10-7

  • 300 руб. — отражена стоимость возвратных отходов;

Дебет 20 Кредит 10-7

  • 15 700 руб. (16 000 руб. — 300 руб.) — списана стоимость ткани, переданной на переработку, за вычетом возвратных отходов;

Дебет 43, субсчет «Комплекты постельного белья», Кредит 20

  • 20 000 руб. (4300 руб. + 15 700 руб.) — оприходовано на склад 100 комплектов постельного белья.

Передача готовой продукции на доработку

В результате доработки готовая продукция качественно не изменяется. Передавать на давальческих условиях сторонней организации готовую продукцию ее собственник может, например, в целях ее расфасовки или упаковки. Стоимость переданной на доработку готовой продукции отражается по дебету счета 43, субсчета 43-2 «Готовая продукция, переданная в переработку», в корреспонденции с кредитом счета 43, субсчета 43-1 «Готовая продукция на складе».

Если давалец отражает движение готовой продукции по учетным ценам без использования счета 40, то к счету 43 следует открыть следующие субсчета: 43-1 «Готовая продукция на складе по учетным ценам», 43-2 «Готовая продукция, переданная в переработку», 43-3 «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетных цен» и 43-4 «Готовая продукция на складе, полученная из переработки».

В стоимость продукции, полученной после переработки, помимо учетной стоимости готовой продукции, переданной переработчику, стоимости работ по переработке и прочих расходов, нужно включить и сумму отклонений фактической себестоимости от учетной стоимости готовой продукции.

Затраты на доработку готовой продукции давалец отражает по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетами 23, 25, 26, 60 и 76.

Бухучет у переработчика

У переработчиков давальческого сырья порядок бухгалтерского учета давальческих операций не зависит от целей переработки. Как уже говорилось, право собственности на передаваемые материально-производственные запасы от давальца к переработчику не переходит. Поэтому организации, осуществляющие переработку, учитывают давальческое сырье на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по стоимости, предусмотренной в договоре и передаточных документах.

Расходы переработчика на изготовление продукции из давальческого сырья отражаются на счетах учета затрат на производство отдельно от расходов по переработке собственного сырья.

Примечание. Согласно п. 156 Методических указаний аналитический учет давальческих материалов переработчику следует вести в отношении каждого заказчика по видам, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции).

Затраты, которые нельзя однозначно отнести к переработке только собственного или только давальческого сырья, переработчик должен распределить. Сделать это можно либо пропорционально количеству переработанного давальческого сырья, либо пропорционально количеству готовой продукции, изготовленной из собственного сырья. Выбранный способ распределения расходов необходимо закрепить в учетной политике. Расходы, связанные с переработкой давальческого сырья, затем списываются со счетов учета затрат сразу в дебет счета 90 (без отражения на счете 43).

Выручка от выполнения работ по переработке материалов отражается в бухучете переработчика без учета стоимости давальческого сырья.

Примечание. По итогам месяца переработчик должен определить финансовый результат от своей деятельности, в котором будет учтена и стоимость услуг по переработке давальческого сырья.

Пример 7. ООО «Огородник» занимается переработкой овощей. В сентябре 2009 г. оно получило от ЗАО «Ромашка» 6 т свежих огурцов стоимостью 15 руб/кг. В договоре на переработку определено, что стоимость переработки данной партии овощей составляет 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.). В том же месяце ООО «Огородник» переработало 18 т собственных огурцов, учетная стоимость которых 216 000 руб. Затраты на переработку как собственных овощей, так и полученных на давальческой основе составили 32 000 руб. (без учета НДС). Согласно учетной политике ООО «Огородник» распределяет данные расходы пропорционально количеству переработанного давальческого сырья.

ООО «Огородник» определило долю переработанных огурцов, переданных на давальческих условиях, в общем количестве переработанных овощей данного вида — 25% .

Таким образом, расходы по переработке давальческого сырья составили 8000 руб. (32 000 руб. x 25%), а расходы по переработке собственного сырья — 24 000 руб. (32 000 руб. — 8000 руб.).

Для учета затрат основного производства ООО «Огородник» использует два субсчета: 20-1 «Переработка собственного сырья» и 20-2 «Переработка давальческого сырья».

В бухгалтерском учете ООО «Огородник» были сделаны следующие записи:

Дебет 003

  • 90 000 руб. (6000 руб. x 15 кг) — отражена договорная стоимость огурцов, принятых в переработку;

Дебет 20-1 Кредит 10

  • 216 000 руб. — списана учетная стоимость собственных огурцов, переданных в производство;

Дебет 20-1 Кредит 10, 23, 25, 26, 69, 70

  • 24 000 руб. — отражены затраты по переработке собственных огурцов;

Дебет 20-2 Кредит 10, 23, 25, 26, 69, 70

  • 8000 руб. — отражены затраты по переработке давальческого сырья;

Дебет 43 Кредит 20-1

  • 240 000 руб. (216 000 руб. + 24 000 руб.) — оприходована на склад готовая продукция, изготовленная из собственного сырья;

Дебет 62 Кредит 90-1

  • 11 800 руб. — отражена выручка от выполнения работ по переработке давальческого сырья;

Дебет 90-2 Кредит 20-2

  • 8000 руб. — списаны затраты по переработке давальческого сырья при передаче готовой продукции заказчику;

Кредит 003

  • 90 000 руб. — списана стоимость огурцов, полученных для переработки на давальческой основе;

Дебет 90-3 Кредит 68

  • 1800 руб. — начислен НДС по работам, связанным с переработкой давальческого сырья.

Остатки неизрасходованного сырья, возвратные отходы, побочная продукция, которые остаются у переработчика, должны быть оприходованы им по оценочной стоимости. То есть по цене их возможного использования или реализации. Если побочную продукцию переработчик собирается использовать в качестве сырья для производства готовой продукции, то ее стоимость отражается по дебету счета 10 субсчета 10-1 и кредиту счета 60. Если же побочная продукция будет реализована без дальнейшей переработки, то по дебету счета 41 «Товары».

Примечание. Остатки давальческого сырья, возвратные отходы и побочная продукция, которые остаются у переработчика на безвозмездной основе, являются его безвозмездными поступлениями и учитываются по дебету счета 10 в корреспонденции со счетом 98, субсчетом 98-2 «Безвозмездные поступления».

О.А.Курбангалеева

Эксперт журнала

«Российский налоговый курьер»

>Кто является производителем по давальческой схеме

Давальческое сырье

При этом право собственности на давальческое сырье к переработчику не переходит.

Договор на переработку давальческого сырья как самостоятельный вид договора законодательством не предусмотрен, поэтому при его заключении следует руководствоваться положениями гл. 37 “Подряд” Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ). По договору подряда одна сторона – подрядчик обязуется выполнить по заданию другой стороны – заказчика определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. В договоре подряда необходимо указать следующее: • точное наименование и описание передаваемого материала, включая данные о его количестве, качестве и стоимости; • порядок, в котором сырье передается подрядчику и уже переработанные материалы (готовые изделия) принимаются заказчиком; • порядок оплаты услуг по переработке материалов (изготовлению изделий); • наличие технологических потерь, порядок учета возвратных отходов в случае их наличия (они могут либо передаваться заказчику, либо оставаться у подрядчика); • иные существенные условия.

Давальческое сырье: бухгалтерский учет

Аналогично, подрядчик не может включать получаемые материалы в состав собственного имущества.

Поэтому у заказчика переданные в переработку материалы продолжают числиться на счете 10 «Материалы», но переводятся на субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» (), а у подрядчика принимаются на забалансовый учет на счет 003 «Материалы, принятые в переработку». В Инструкции по применению Плана счетов () указано, что на субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Про счет 003 «Материалы, принятые в переработку» указано, что на нем обобщается информация о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем.

Производство продукции на давальческом сырье (стр. 1 из 2)

Толлинг в современной экономической терминологии — это производственная деятельность, связанная с переработкой ввозимого из-за рубежа сырья, принадлежащего на правах собственности иностранному партнеру по бизнесу, с последующим вывозом готовой продукции, также принадлежащей владельцу сырья.

Ввиду принципиальной близости давальческую схему производства и толлинг в экономической литературе часто смешивают, так как существует определенный дрейф понятий в сторону взаимного сближения, так в толлинге, например, в настоящее время выделяют внутренний толлинг, а само производство на давальческом сырье часто называют толлингом. Как следует из определений, понятие «схема производства на давальческом сырье» — несколько более широкое, чем понятие «толлинг», так как при толлинге заказчиком является не просто организация, а организация, имеющая иностранный статус, и при передаче сырья на переработку и вывозе готовой продукции товарно-материальные ценности не просто делают круг «собственник – подрядчик — собственник», а пересекают при этом таможенную границу.

Ювелирный бизнес: работа по давальческим схемам

Вы — руководитель ювелирной фирмы и работаете по давальческой схеме (выступаете в роли давальца или подрядчика). Вы учитываете все нюансы работы по давальческой схеме?

Мне постоянно приходят вопросы о работе по давальческим схемам: по налогообложению, по аффинажу скупленных ценностей, по магазинным неликвидам, по статотчетности, по изготовлению изделий со вставками.

Некоторые вопросы я уже освещал в прошлых статьях.

Итак, давайте еще раз представим схему работы: в ювелирном магазине организована скупка, скупленные ценности (лом ювелирных изделий) передаются на давальческой основе на ювелирный завод для изготовления новых ювелирных изделий, полученные ювелирные изделия реализуются через магазин.

Начнем с видов деятельности, которые необходимо заявить при постановке на спецучет в инспекции пробирного надзора.

Организация скупки. Некоторые магазины объявляют акции вроде «обмен старого золота на новое». По сути это та же скупка со взаимозачетом стоимости скупленного лома и стоимости нового ювелирного изделия. Скупка ювелирных изделий и лома таких изделий подразумевает два кода экономической деятельности: оптовую торговлю золотом и оптовую торговлю драгоценными камнями . Это разъяснение в свое время дала Пробирная палата России.

Передача на давальческой основе. В том случае, если организация передает сырье или материалы в переработку на сторону и затем реализует готовую продукцию, ее деятельность считается производственной. Поэтому нужен код экономической деятельности на производство ювелирных изделий, медалей из драгоценных металлов и драгоценных камней (размещение заказов на изготовление из собственных материалов) .

Розничная продажа ювелирных изделий. Здесь все просто — нужен код экономической деятельности на розничную торговлю ювелирными изделиями в специализированных магазинах .

По вопросу налогообложения: при осуществлении скупки, размещении заказов на изготовление ювелирных изделий из скупленного сырья, розничной продаже изготовленных ювелирных изделий через свой магазин этот магазин остается на ЕНВД. Почитайте письма Минфина про ЕНВД при скупке и рознице: http://dmetconsult.ru/iuvelirnaia-otrasl/dokumenty (раздел «скупка»): предпринимательская деятельность, связанная с розничной реализацией через сеть магазинов ювелирных изделий, изготовленных силами третьих лиц (ювелирными заводами и индивидуальными предпринимателями) из давальческого сырья продавца, при соблюдении приведенных выше норм законодательства может быть признана розничной торговлей и переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

По вопросу аффинажа скупленных ценностей. Обязанности проводить аффинаж организацией-скупщиком нет. Есть обязанность ювелирного завода запускать в производство чужие лом и отходы (не от собственного производства) только после аффинажа. Таким образом, все зависит от того, какую цель преследует организация-скупщик. Скупленные ценности можно просто продать (оптовику, ювелирному заводу). Скупленные ценности можно аффинировать (отправить на аффинажный завод напрямую или через посредника-переработчика) и продать аффинированный металл. Скупленные ценности можно передать в качестве давальческого сырья на ювелирный завод, при этом передать можно или в виде скупленного лома, или в виде аффинированного металла; в первом случае ювелирный завод до запуска металла в производство должен провести его через аффинаж. Такая схема наиболее распространенная — ювелирный завод работает на давальческом сырье и централизованно отправляет на аффинаж ювелирный лом, полученный от нескольких давальцев.

В последнее время аффинажные заводы начали требовать от ювелирных заводов, направляющих на аффинаж ювелирный лом, полученный в качестве давальческого сырья, документы, подтверждающие право собственности на аффинируемое сырье. Поэтому ювелирные заводы могут заключать с давальцами еще один договор — агентский, по которому направляют на аффинаж лом, принадлежащий принципалу — поставщику давальческого сырья.

В качестве давальческого сырья магазин может использовать собственные непродающиеся или бракованные изделия. Эти изделия магазин может списать в неликвиды или в лом и использовать для размещения заказа на ювелирном заводе. Если эти изделия были изготовлены не тем ювелирным заводом, на котором размещается новый заказ, то они также должны пройти аффинаж.

Теперь перейдем к нюансам работы по давальческой схеме.

Документы на передачу давальческого сырья в переработку. Основанием для принятия к учету давальческого сырья является накладная от заказчика по форме М-15. В графе «Основание» делается запись «на давальческих условиях по договору № ____». Далее подрядчик оформляет приходный ордер по форме М-4, в котором указывает, что сырье поступило на давальческих условиях.

После окончания выполнения работ готовая продукция передается заказчику по акту приемки-передачи и накладной (или реестру). Кроме того, переработчик должен представить отчет об использовании сырья.

Обычно к заполнению документов на передачу сырья от давальца подрядчику вопросов и претензий нет. Сложности вызывает заполнение документов на возврат готовой продукции — ювелирных изделий: наличие потерь при переработке, наличие вставок в ювелирных изделиях.

Потери ДМ при изготовлении ювелирных изделий — явление объективное, вызванное уменьшением массы заготовки при технологических переделах.

Изготовители ювелирных изделий разрабатывают нормы расхода драгоценных металлов в процессе собственного производства по всем составляющим: на изделие, на отходы, на потери. Однако специфика ювелирного производства отражается и на нормировании. В первом приближении расход ДМ на изделие и на отходы не нормируется, т.к. фактический расход на изделие и на отходы зависит от многих факторов (например, от качества литья, от квалификации монтировщиков, организации сбора отходов и т.п.) и принципиальной роли не играет: фактическая масса изделия будет учтена в его стоимости, отходы будут переработаны для повторного использования (нормы на изделия и на отходы понадобятся во втором приближении — при планировании производства). Поэтому в ювелирном производстве акцент делается именно на нормировании потерь.

Нормы потерь могут устанавливаться в процентах либо к массе изделия (заготовки, полуфабриката) после операции, либо к массе съема (съем — разница массы заготовки до и после операции). Это определяется объемами производства. При разработке норм потерь на собственном ювелирном производстве вы можете воспользоваться нормативным и руководящими документами по нормированию потерь в ювелирном производстве: НД 117-3-013-95, РД 117-3-014-95, РД 117-3-015-95, утвержденными Роскомдрагметом и НИИювелирпромом в 1995 году. В соответствии с этими документами при изготовлении опытных партий ювелирных изделий или партий изделий менее 200 штук нормы потерь могут устанавливаться в процентах к массе после операции, более 200 штук — в процентах к массе съема. В любом случае вы устанавливаете нормы самостоятельно в зависимости от специфики своего производства. А как анализировать потери отдельных ювелиров и участков (цехов), как составлять и анализировать металлический баланс в целом по ювелирному предприятию, я рассказываю в ходе «Ювелирного Ревизорро» — аудита вашей деятельности. Нормирование расхода ДМ и технологический и бухгалтерский контроль за соблюдением норм должны быть предусмотрены в вашей инструкции по работе с ДМ. В помощь вам при разработке ваших инструкций ДРАГМЕТКОНСАЛТ выпустил практическое пособие «Как организовать работу с драгоценными металлами и драгоценными камнями. Пишем собственную инструкцию».

Это мы рассмотрели пооперационные потери. А общие потери, т.е. потери по всему циклу производства, могут варьироваться от 1,5% на массовых производствах «простых» изделий (обручалка, цепи) до 6% (и более) при изготовлении «сложных» (эксклюзивных) изделий. В среднем, при изготовлении «массовки», что обычно и является предметом давальческих схем, потери составляют 3% от массы готовой продукции.

Однако при заключении подрядных договоров потери традиционно оговариваются на уровне 6% и более. Это, мягко говоря, лукавство подрядчиков, нет у них таких потерь. Часть из этих 6% действительно являются потерями, а часть остается в виде отходов. И присвоенный таким образом металл давальцев «всплывает» после переработки этих отходов. Когда подрядчик работает и на своем металле, и на давальческом, выявить излишки давальческого металла практически невозможно. Но когда подрядчик работает только на давальческом металле, чужой металл «всплывает», «возникает из ниоткуда».

Вот характерный пример из проверки такого подрядчика (цитата из акта проверки): «Согласно данным справок о движении золота, представленных Организацией, в проверяемом периоде Организацией в собственный металл были оприходованы излишки золота в количестве 312,49 г (в чистоте), образовавшиеся при изготовлении ювелирных изделий из давальческого сырья. Руководство Организации объясняет их образование списанием потерь не по факту, а в размере 6% от готовой продукции (согласно договорам с Заказчиками)».

А в свете ПОД/ФТ такой факт присвоения чужого металла можно еще и признать легализацией незаконно полученных доходов.

Можно, конечно, записать в договоре, что потери при переработке давальческого сырья составляют 6%, куда входят непосредственно потери и сырье в трудноизвлекаемых отходах, переходящих в собственность подрядчика. Но в соответствии с ГК РФ отходы, образующиеся при переработке давальческих материалов, остаются собственностью давальца и подлежат возврату (если не оговорено в договоре). Т.е., когда в процессе переработки образуются отходы, договором должно быть предусмотрено, что отходы либо возвращаются давальцу, либо остаются у переработчика. Обратите внимание! В такой ситуации очень важным является следующий момент: уменьшают ли стороны договора цену сделки на сумму отходов, полученных в результате переработки, или нет. Если полученные от переработки отходы не влияют на цену сделки, такая операция квалифицируется как договор дарения (п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ).

Выход из положения есть. На мой взгляд, в договоре нужно записать что-то нейтральное, не касающееся отходов и потерь, например, «масса готовой продукции должна составлять (не менее) 94% от массы передаваемого сырья».

Попутно рассмотрим вопрос, когда оплата за выполненные работы производится сырьем. В этом случае договор приобретает смешанный характер: в части, регулирующей выполнение работ, это договор подряда, а в части, регулирующей порядок оплаты, — договор купли-продажи.

Чтобы не вызывать вопросов у налоговых органов, возможен следующий алгоритм.

Во-первых, заключается договор на переработку давальческого сырья, в котором определяется стоимость работ и не оговаривается факт оплаты сырьем. Если расчет производится сырьем (полностью или частично), заключается договор купли-продажи на сумму, равную стоимости передаваемого сырья. Сырье не передается в счет оплаты по договору переработки, а реализуется по отдельному договору, и его стоимость определяется продавцом. Оно приходуется у покупателя (переработчика по первому договору) по цене, указанной в договоре и не зависящей от стоимости работ. В свою очередь, стоимость работ по первому договору никак не соотносится ни с ценой сырья, по которой они приобретаются в данном случае, ни с той ценой, по которой они обычно приобретаются.

Во-вторых, производится зачет взаимных задолженностей.

Имеются два различных договора:

— договор переработки (подряда), по которому образуется задолженность заказчика перед переработчиком;

— договор купли-продажи, по которому заказчик выступает в роли продавца, а переработчик — в роли покупателя, и по которому образуется задолженность переработчика перед заказчиком.

Суммы задолженностей могут совпадать, если стоимость проданного по договору купли-продажи сырья равна стоимости работ по переработке, и после проведения зачета задолженностей обязанности сторон по оплате считаются исполненными. А возможен вариант, когда сырье передается не на всю сумму задолженности за выполненные работы, и расчет производится частично сырьем, а частично — денежными средствами. В этом случае правила купли-продажи применяются в части передаваемого сырья.

В случае если переработчик утратил материалы давальца, он обязан возместить причиненные убытки. В связи с этим в договоре переработки давальческого сырья важно оговорить стоимость передаваемого в переработку сырья, а также ответственность за утрату (некачественную переработку) сырья.

Вы — руководитель ювелирной фирмы, работающей по давальческой схеме, вы учли все нюансы при заключении договора подряда?

О ценообразовании по давальческому договору, отчетам подрядчика и статотчетности сторон поговорим в следующей статье.

Действующее законодательство и нормативные акты

Законодательство о ДМ и ДК общее

  • Закон №41-ФЗ от 26.03.1998 О ДМ и ДК (ред. 18.07.2017)
  • Приказ Минфина РФ №231н от 09.12.2016 — Инструкция о порядке учета
  • Закон №294-ФЗ от 26.12.2008 — О защите прав
  • Постановление Правительства РФ №1140 от 24.10.2015 — Обеспечение охраны
  • Постановление Правительства РФ №972 от 17.08.1998 (ред. от 24.10.2015) — Аффинажные организации
  • Постановление Правительства РФ №731 от 28.09.2000 (ред. от 17.10.2015) — О правилах учета ДМ и ДК
  • КОАП №195-ФЗ от 30.12.2001 — Выдержки
  • Постановление Правительства РФ №1355 от 12.12.2015 — Правила осуществления пробирного надзора
  • Постановление Правительства РФ №1356 от 12.12.2015 — Постоянный надзор
  • Инспекции пробирного надзора: адреса и телефоны
  • №316-ФЗ
  • Приказ Минфина РФ №512 от 24.11.2016 — Перечень НПА
  • Комментарий к ИМФ-231н
  • Приказ Минфина РФ №13н от 31.01.2017 — Регламент проведения проверок

Законодательство о финансовом мониторинге

  • Закон №115-ФЗ от 07.08.2001 — О противодействии легализации (ред. от 29.12.2017)
  • Приказ ФСФМ №103 от 08.05.2009 — Критерии сомнительных сделок
  • Информационное сообщение ФСФМ от 26.03.2010 — Типовые вопросы
  • Приказ ФСФМ №203 от 03.08.2010 — Обучение кадров
  • Приказ ФСФМ №59 от 17.02.2011 — Идентификация
  • Постановление Правительства РФ №667 от 30.06.2012 — Требования к Правилам
  • Постановление Правительства РФ №492 от 29.05.2014 — Квалификационные требования к СДЛ
  • Постановление Правительства РФ №209 от 19.03.2014 — Положение о представлении информации
  • Приказ ФСФМ №110 от 22.04.2015 — Инструкция о представлении информации
  • Информационное письмо Росфинмониторинга №50 от 10.02.2016 — Разъяснения по применению Закона
  • Информационное письмо Росфинмониторинга №52 от 13.05.2016 — Разъяснения по квартальным отчетам
  • Постановление Правительства РФ от 17.09.2016 №933 — О внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации
  • Информация Росфинмониторинга от 07.07.2017 — Обзор нарушений
  • Информационное письмо ФСФМ №53 от 12.12.2017

Спецучет

  • Постановление Правительства РФ №1052 от 01.10.2015 — О спецучете
  • Приказ Минфина РФ №5н от 01.02.2016 — Новые формы спецучета

Ювелирное производство, опробование, клеймение

  • Постановление Правительства РФ №394 от 06.05.2016 — О порядке опробования и клеймения
  • Постановление Правительства РФ №1127 от 21.10.2015 — Именники
  • Приказ Минфина №1н от 11.01.2009 — Инструкция по осуществлению пробирного надзора
  • Постановление Правительства РФ №65 от 03.02.2007 (ред. от 10.11.2017) — Размеры госпошлины за клеймение
  • Ювелирная торговля
  • Постановление Правительства РФ №55 от 19.01.1998 — Правила продажи (ред. от 23.12.2015)
  • Постановление Правительства РФ №569 от 06.06.1998 — Правила комиссионной торговли
  • Скупка

Постановление Правительства РФ №444 от 07.06.2001 — Правила скупки

  • ЕНВД при скупке и рознице, письмо 2009 г.
  • ЕНВД при скупке и рознице, письмо 2010 г.
  • ЕНВД при скупке и рознице, письмо 2011 г.
  • ЕНВД при рознице и скупке, письмо Минфина

Ломбарды

  1. Письмо Минфина РФ от 12.07.2016 — операции ломбарда с ДМ и ДК

Предъявлена заказчику стоимость ремонтных (строительных) работ с использованием давальческих материалов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90 «Продажи», субсчет «Выручка» Начислен НДС с подрядных работ 90, субсчет «НДС» 68 «Расчеты по налогам и сборам» Списана себестоимость работ по переработке 90, субсчет «Себестоимость продаж» 20 При производстве продукции для заказчика из давальческого сырья комплекс указанных выше проводок будет дополнен записями по счету 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение». По дебету этого счета будет учтена изготовленная продукция из давальческого сырья до передачи ее заказчику, а по кредиту – продукция, переданная заказчику.

ЕНВД и давальческая переработка сырья: покой только снится (Логинова Е.А.)

Изготовителем в равной степени могут быть как организации (вне зависимости от организационно-правовой формы), так и индивидуальные предприниматели.

Каких-либо ограничений на этот счет действующим законодательством не установлено.Как упоминалось выше, у договора подряда имеются две стороны. Одна — подрядчик, другая — заказчик (ст. 702 ГК РФ). Применительно к рассматриваемой ситуации заказчик (он же собственник сырья, передаваемого третьей стороне (исполнителю) в переработку) и будет продавцом продукции (товаров), изготавливаемой третьей стороной в рамках договора на давальческую переработку сырья.

Статус продавца, его организационно-правовая форма не имеют никакого значения и в этом случае.Таким образом, давальческая переработка сырья — это сделка, при которой заказчик приобретает в собственность сырье (любым из доступных способов, например покупает, изготавливает самостоятельно) и без перехода права собственности передает его исполнителю для изготовления из этого сырья нужной заказчику продукции на производственных мощностях исполнителя.

Производство продукции на давальческом сырье (стр.

1 из 2)

Подобная кооперация позволяет каждому партнеру повысить эффективность своей системы управления за счет специализации на более однородных функциях. Посредник (он же — собственник сырья и готовой продукции) может вступать в толлинговые отношения одновременно с несколькими изготовителями, распределяя, таким образом, материальные и финансовые потоки между своими контрагентами.

Это распределение может быть обусловлено в каждый конкретный момент времени как состоянием рыночной конъюнктуры на отдельных географических рынках сырья и сбыта готовой продукции, так и техническим состоянием производства отдельного партнера. Как следствие, возможность выбора обеспечивает возможность оптимального планирования.

Непосредственный изготовитель конечной продукции, вступая в толлинговые отношения с посредником, перекладывает ответственность за снабженческо-сбытовую деятельность на заказчика готового товара, концентрируя свое внимание на качестве продукции и обеспечении возможности быстрого наращивания при необходимости объемов производства.

На эти работы устанавливается минимально возможная цена.

Контролеры могут усмотреть во всем, что описано выше, необоснованную налоговую выгоду. Они будут доказывать, что функции давальческих организаций искусственные, а закупкой сырья и реализацией готовой продукции фактически занимается сам производитель.

Правомерность применения давальческой схемы обоснует наличие деловой цели.

Подробнее об этом читайте в статье . Деловыми целями заключения договора на переработку могут быть отсутствие достаточной клиентской базы, недостаточность у производителя собственных (или заемных в нужном размере) оборотных средств, отсутствие у него возможности привлечь заемное финансирование. А также отсутствие выходов на поставщиков сырья, предлагающих необходимое качество, выгодные цены и отсрочку оплаты.

Но при этом у производителя есть оборудование, хорошая деловая репутация, отлаженный технологический процесс производства, квалифицированные кадры, опыт работы.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв.

приказом Минфина России № 94н, для учета наличия и движения сырья и материалов заказчика, принятых в переработку, не оплачиваемых организацией-изготовителем, предназначен забалансовый счет 003 “Материалы, принятые в переработку”.

Аналитический учет по счету 003 ведется по: • заказчикам; • видам, сортам сырья и материалов; • местонахождению сырья. Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются по ценам, предусмотренным в договорах. Если для учета давальческого сырья не использовать забалансовый счет 003, то это может быть расценено налоговыми органами как грубое нарушение правил ведения учета доходов и расходов, что повлечет взыскание штрафа в размере 5000 руб.

на основании п.

С помощью комплектующих элементов можно добиться снижения общей цены, необходимой для закупки уже изготовленного изделия.

Сторонами такой сделки всегда выступают два участника: — сторона-заказчик — предприятие, которое передает необходимый объем сырьевой продукции для дальнейшего изготовления готового товара; — сторона-, которая непосредственно проводит операции с давальческим сырьем.

Роль сырья в операции могут выполнять различные материалы, комплектующие, энергоносители и прочие объекты, которые находятся во владении одной стороны (субъекта сделки) и передаются другой стороне для производства при условии последующей передачи уже готового товара (или его части) собственнику.

Операции с давальческим сырьем

Общий смысл операций с так называемым давальческим сырьем состоит в следующем.

Стоит отметить, что на давальческую сырьевую продукцию, а также на изготовление из нее уже готового товара находится в руках у заказчика, и не переходит на сторону к исполнителю.

Организация, целью которой является приобретение определенных активов (продукции), закупает материалы для ее изготовления и поручает организации, производящей соответствующую продукцию, изготовить определенный объем таких ценностей из этого сырья. Давальческое сырье — чисто бухгалтерский термин.

С точки зрения гражданского законодательства операции, о которых идет речь, являются разновидностью договора подряда. Согласно статье 702 ГК РФ,

«по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его»

В рассматриваемом случае организация, поручающая изготовление продукции из собственного сырья и материалов, выступает в роли заказчика по договору подряда, а организация-изготовитель продукции — в роли подрядчика.

Кто является производителем по давальческой схеме

– отражена стоимость полученных от заказчика материалов;Д 003 (“Фаворит” – сорочечная ткань – раскройный цех) – К 003 (“Фаворит” – сорочечная ткань – склад) – 100 000 руб. – на основании накладной со склада материал перемещен в раскройный цех;К 003 (поставщик – материал – раскройный цех) – 100 000 руб.

Ситуация, сложившаяся в России в черной металлургии, по тем же причинам была аналогична.

Здесь был применен модифицированный вариант толлинга — условно-внутренний толлинг.

Иностранная фирма с использованием своего капитала выступала посредником между российскими предприятиями. В Лебединском и Михайловском ГОКах закупалась железная руда, на Алтайском и Кемеровском коксохимзаводах — кокс.

Исходная руда и энергоносители передавались на давальческой основе с оплатой услуг изготовления на предприятия черной металлургии “Тулачермет”, Орско-Халиловский металлургический комбинат и Косогорский металлургический завод.

Давальческая схема — что это?

Бухгалтерский учет операций по давальческой переработке

При этом рекомендуется фиксировать в накладной сведения о соглашении между сторонами — номер документа, дату его составления.Поступление давальческого сырья чаще всего оформляется на складе переработчика. Данная процедура предполагает использование, прежде всего, приходного ордера — в нем также отражается тот факт, что сторонами правоотношений задействована давальческая схема передачи и переработки сырья.Следующая группа документов оформляется непосредственно при осуществлении тех или иных операций на складе — таких как, например, передача сырья в производственный цех в целях переработки.

Здесь также могут применяться различные накладные.После того как готовая продукция изготовлена из давальческого сырья, она может быть временно размещена на складе в целях подготовки к отгрузке.

Давальческая схема для производственной компании

В этом случае производитель (подрядчик) производит продукцию не за свой счет, а за счет дружественных компаний, которые выступают в качестве давальцев-заказчиков. Производитель перечисляет в бюджет минимальные суммы налогов, поскольку за работы по переработке устанавливается минимальная сумма вознаграждения. Если давальческая организация применяет спецрежим, то уплачивает налоги по льготным ставкам.

Три налоговых схемы для производственной компании >>>

Единый производственный комплекс не дробится между несколькими субъектами, а принадлежит одному из них — подрядчику (производителю, переработчику). Договор на переработку давальческого сырья, по сути, является разновидностью договора подряда (гл. 37 ГК РФ). Подрядчик может применять общую систему. Но значительная часть его расходов будет приходиться на зарплату, страховые взносы и другие затраты без НДС. Поэтому ему выгоднее применять упрощенку (или быть организацией инвалидов). Это может быть и предприниматель на патенте. Если одного субъекта УСН или ПСН недостаточно (из-за значительных оборотов или большого числа сотрудников), то их может быть несколько.

> Давальческая схема

Что учесть при реализации давальческой схемы

Нередко под розничную торговлю маскируется оптовая, если осуществляется за наличный расчет. Ранее Минфин России высказывался, что развозная торговля с юрлицами может переводиться на ЕНВД, даже если расчеты производятся в безналичном порядке (письма от 10.04.15 № 03-11-11/20701, от 15.10.12 № 03-11-11/308). Как розничную в целях ЕНВД суды и Минфин России квалифицировали и торговлю в магазинах, даже если оплата проводилась юрлицами в безналичном порядке (определение ВАС РФ 22.12.11 № ВАС-14566/11, информационное письмо Президиума ВАС РФ от 05.03.13 № 157, постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.11 № 1066/11, письма от 24.07.13 № 03-11-11/29238, от 22.07.13 № 03-11-06/3/2861). Но судебная практика последних лет изменилась: при идентификации торговли как розничной ВС РФ теперь делает упор именно личное потребление товара покупателем (определения от 16.04.15 № 308-КГ14-8699, от 23.04.15 № 306-КГ15-3504).

Толлинговая схема для производственной компании >>>

Если давалец применяет ЕНВД или ПСН, то сумма налога будет фиксированной и зависит от физических показателей (торговая площадь, численность работников, количество торговых мест и т. д.). Минфин России в своих письмах неоднократно указывал, что давалец вправе применять ЕНВД в отношении розничной торговли, так как не является производителем продукции (письма от 13.12.13 № 03-11-06/3/54917, от 11.11.13 № 03-11-11/47985, от 12.01.09 № 03-11-06/3/1). Суды поддерживают такую позицию (постановления Президиума ВАС РФ 14.10.08 № 6693/08, ФАС Поволжского от 19.08.10 № А57-2905/2010, Западно-Сибирского от 12.02.09 № Ф04-7936/2008(18119-А27-29) округов). В случае применения ПСН можно воспользоваться той же логикой. Если реализацию продукции (той части, что продается без НДС) нельзя квалифицировать как розничную торговлю для целей ЕНВД или ПСН, то давалец будет применять упрощенку. При выборе объекта обложения при УСН учитывается рентабельность продаж, размер страховых взносов, а также возможность использования региональных льгот.

Другой стороной договора является заказчик (давалец). Их также может быть несколько. Один из давальцев может применять общую систему, другой — спецрежим. Чаще всего это УСН, но в случае дальнейшей продажи продукции в розницу это может быть ЕНВД или ПСН. Давальцы самостоятельно или через общего для них агента по закупкам (аналогично предыдущей схеме) приобретают необходимое сырье и материалы для переработки. И передают их подрядчику (производителю, переработчику). Готовая продукция передается давальцам, которые реализуют ее внешним покупателям. Если давалец на ОСН, он продает продукцию крупным оптовикам, требующим НДС. Если на УСН — мелким оптовикам, бюджету и другим покупателям, которым не нужен НДС. Если на ЕНВД или ПСН — розничным покупателям.

Главным преимуществом работы давальца на УСН является отсутствие НДС. Особенно важно это после внедрения новой формы декларации по НДС и специальной программы АСК НДС 2 (для сравнения сведений из деклараций). Если производитель применяет общую систему, то уплачивает налоги лишь со стоимости работ по переработке сырья. На эти работы устанавливается минимально возможная цена.

Контролеры могут усмотреть во всем, что описано выше, необоснованную налоговую выгоду. Они будут доказывать, что функции давальческих организаций искусственные, а закупкой сырья и реализацией готовой продукции фактически занимается сам производитель.

Как обосновать давальческую схему

Правомерность применения давальческой схемы обоснует наличие деловой цели. Подробнее об этом читайте в статье «Как защитить правомерность применения давальческой схемы работы». Деловыми целями заключения договора на переработку могут быть отсутствие достаточной клиентской базы, недостаточность у производителя собственных (или заемных в нужном размере) оборотных средств, отсутствие у него возможности привлечь заемное финансирование. А также отсутствие выходов на поставщиков сырья, предлагающих необходимое качество, выгодные цены и отсрочку оплаты. Но при этом у производителя есть оборудование, хорошая деловая репутация, отлаженный технологический процесс производства, квалифицированные кадры, опыт работы. И наоборот — отсутствие у давальца производственной базы при наличии связей с поставщиками сырья и покупателями, а также наличие возможности финансировать проект.

Если давальческие отношения между компаниями будут оформлены не только на бумаге, но и будут иметь подтверждение на практике, то суд встанет на сторону компании. Налогоплательщики успешно убеждают судей в реальности и обоснованности давальческой формы ведения бизнеса (постановление АС Западно-Сибирского округа от 23.07.15 № А46-14941/2014). Конечно, как и в предыдущей схеме, важно исключить взаимозависимость (как прямую, так и косвенную).

Как работает давальческая схема

Давальческая схема работы – это такая организация производственного процесса, когда заказчик передает другой организации свое сырье на обработку с целью получения продукции с заданными качествами. При этом и сырье, и готовый продукт остаются в собственности заказчика, а организация, производящая работу, просто выполняет условия договора подряда, предоставляя для этого свои мощности и рабочую силу за оговоренное вознаграждение.

СПРАВКА! Если в результате обработки сырья остаются какие-либо отходы или излишки, они также принадлежат заказчику, если в договоре не предусмотрено предоставление их в качестве части оплаты.

Давалец – это владелец сырья и заказчик производственной обработки. Сырье, находящееся в собственности давальца, передаваемое им для последующих действий, может быть:

  • произведено давальцем самостоятельно;
  • приобретено из любых источников;
  • получено по условиям какой-либо сделки.

Законодательное обоснование такой схемы сотрудничества – п. 156 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года № 119н.

Договор подряда и другие документы при давальческой схеме

Вступление в договорные отношения давальца и владельца производства можно рассматривать как заключение одного из видов договора подряда, поэтому законодательно нужно ориентироваться на главу 37 Гражданского Кодекса РФ. Также такой вид сотрудничества регламентируется в ст. 220 и 227 ГК РФ.

Специальной формы договора для давальческой схемы не предусмотрено, нет жесткого регламента по прописыванию групп сырья или форм его переработки. Важные моменты, обязательные к фиксации в договоре:

  • название и объемы сырья, передаваемого в обработку;
  • параметры готовой продукции;
  • даты предоставления сырья и его окончательной обработки;
  • вознаграждение за работу подрядчика;
  • порядок произведения расчетов (сроки уплаты и ее вид – наличность, безнал, частично в виде сырья или отходов от него);
  • особенности доставки сырья и потом готовой продукции;
  • особые требования заказчика, если они есть (технологические характеристики, пожелания к способам обработки, нормы расходования сырья и др.): чаще их приводят в приложении к договору;
  • если не оговорено иного, по умолчанию собственником материалов, отходов от сырья и остатков является давалец.

Кроме договора, оформляется акт передачи сырья и накладная (форма № М-15), иногда присовокупляется квитанция на транспорт. Все время нахождения сырья у подрядчика он несет ответственность за его сохранность.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В накладной обязательно должны быть указаны реквизиты договора подряда и отмечено, что сырье предоставляется на основании давальческой схемы.

Отходы нужно учитывать, поскольку формально они также принадлежат заказчику.

Все другие способы обращения с ними нужно отразить в договоре и учесть в документации. Если заказчик хочет просто оставить их у обработчика, нужно оформить договор безвозмездной передачи.

Если же давалец планирует их вернуть, Минфин в Методических указаниях приводит порядок учета этой процедуры: она производится по возможной стоимости их продажи или применения, при этом стоимость исходного сырья уменьшается на эту цифру. Утилизация отходов оговаривается отдельно.

Готовая продукция хранится на складе подрядчика, куда перемещается по накладной № МХ-18, до передачи ее владельцу, которая производится по накладной № М-15.

Заказчик отдает в переработку материалы, при этом сохраняя на них право собственности. Поэтому они сохраняются на балансе давальца, но нужно отразить их динамику на специально предусмотренном для этого счете «Материалы, принятые в переработку». В бухгалтерском учете не принято смешивать счета для отражения материалов в собственном и стороннем производстве.

Минфин рекомендует отражать операции с давальческим сырьем на синтетическом счете 003 для материальных средств, используя при этом и дополнительные субсчета, такие как «Материалы и сырье на складе», «Материалы и сырье в переработке». Когда сырье уходит на производство, эти материалы «перекидываются» с одного субсчета на другой.

Списывать такие материалы нельзя – это нарушение, поскольку они продолжают документально принадлежать давальцу. Списание автоматически поставит готовую продукцию в категорию не произведенной, а перепродаваемой, что значительно повысит налоговые расходы давальца.

Подрядчик ведет учет изготовленной из давальческого сырья продукции на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». По окончании переработки он выставляет давальцу счет-фактуру. При этом стоимость сырья для подрядчика никак не влияет на налогообложние, ведь оно принадлежит давальцу. Налог платится только на оказание услуг, причем базой является сумма за переработку: в доход подрядчика при этом включается прописанное в договоре вознаграждение за работу.

Пример бухгалтерских проводок при давальческой схеме

В апреле 2016 года ОАО «Зерноконтроль» получило по давальческой схеме сырье для обработки на сумму 10 000 000 руб. Стоимость переработки по договору составила 2 500 000 руб., включая НДС.

Доставка сырья и транспортировка готовой продукции возложена на давальца, а работы по погрузке и разгрузке входят в стоимость услуг подрядчика. ОАО в апреле получило предоплату в размере 600 000 руб. и в тот же месяц начата переработка полученного зерна, которая была завершена в срок – в мае 2016 года. Отгрузка произведена вовремя, так же как и окончательный расчет заказчика с подрядчиком.

Себестоимость переработки зерна для ОАО «Зерноконтроль» составляет 1 800 000 руб., в марте потрачено 800 000 руб., а в апреле – 1 000 000 руб.

Какие бухгалтерские проводки будут сделаны, рассмотрим ниже.

Март 2016 года:

  • получение предоплаты по договору подряда по давальческой схеме № хххххххх: 600 000 руб.;
  • начисление НДС с полученной предоплаты (600 000 х 0,18 = 108 000 руб.);
  • отражение стоимости давальческого сырья, принятого на склад – 10 000 000 руб.;
  • списание со склада сырья, передаваемого на переработку: 4 000 000 руб.;
  • учет сырья, попавшего в соответствующий цех «Название»: 4 000 000 руб.;
  • отражение трат на переработку сырья: 800 000 руб.;
  • принятие на склад готовой продукции из этого сырья;
  • списание истраченного сырья.

Апрель 2016 года:

  • списание со склада оставшегося сырья в переработку (10 000 000 — 4 000 000 = 6 000 000) руб.;
  • учет сырья, переданного в цех;
  • отражение затрат на переработку сырья: 1 000 000 руб.;
  • принятие на склад произведенной из этого сырья продукции: 10 000 000 руб.;
  • списание истраченного сырья: 10 000 000 руб.;
  • списание расходов на переработку: 1 800 000 руб.;
  • отражение выручки по договору подряда по давальческой схеме: (2 500 000 – 1 800 000 = 700 000 руб.);
  • начисление НДС со стоимости обработки сырья;
  • вычет НДС с предоплаты;
  • отгрузка готовой продукции;
  • зачет предоплаты – 600 000 руб.;
  • окончательный расчет с заказчиком (2 500 000 — 600 000 = 1 900 000 руб.).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *