Что такое агентский договор

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» КРЕДИТ 19

– 137 руб. – принят к вычету НДС по комиссионному вознаграждению;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44

– 763 руб. – списано комиссионное вознаграждение;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 1364 руб. (9000 – 1373 – 5500 – 763) – отражен финансовый результат;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 62

– 900 руб. – произведен зачет взаимных требований на сумму комиссионного вознаграждения;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 8100 руб. (9000 – 900) – поступила комитенту от посредника выручка от продажи товаров за вычетом комиссионного вознаграждения.

По строке 2110 отчета о финансовых результатах за отчетный год комитент отразит выручку в размере 7627 руб. (9000 – 1373).

Как отразить выручку комитенту, если посредник в расчетах не участвует, покажет другой пример.

Пример

Сохраним условия предыдущего примера с той разницей, что оплата от покупателей поступает на расчетный счет «Актива» (посредник в расчетах не участвует).

Бухгалтер «Актива» должен сделать записи:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41

– 5500 руб. – передан товар на реализацию комиссионеру;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 9000 руб. – отражена выручка за проданный товар в момент утверждения комитентом отчета комиссионера о реализации;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45

– 5500 руб. – списана себестоимость проданного товара;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– 1373 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76

– 763 руб. (900 – 137) – начислено комиссионное вознаграждение посреднику;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

– 137 руб. – учтен НДС по комиссионному вознаграждению;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» КРЕДИТ 19

– 137 руб. – произведен вычет НДС по комиссионному вознаграждению;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 9000 руб. – поступила оплата от покупателей на расчетный счет «Актива»;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 900 руб. – перечислено вознаграждение комиссионеру;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44

– 763 руб. – списаны затраты по договору комиссии;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 1364 руб. (9000 – 1373 – 5500 – 763) – отражен финансовый результат.

По строке 2110 отчета о финансовых результатах за отчетный год комитент отразит выручку в сумме 7627 руб. (9000 – 1373).

Товары, принятые от комитента, посредник учитывает на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». Товары числятся на нем в ценах, указанных в товаросопроводительных документах.

Это отражают проводкой:

ДЕБЕТ 004

– приняты на комиссию товары.

После отгрузки товаров конечному покупателю нужно сделать запись:

КРЕДИТ 004

– отгружены товары покупателю.

Поскольку товары не принадлежат комиссионеру и их продажа не является для него реализацией, в отчете о финансовых результатах по строке 2110 комиссионер отразит только сумму своего вознаграждения без НДС (кредит субсчета 90-1 «Выручка» за вычетом суммы по дебету субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость»).


Порядок отражения выручки зависит от того, участвует комиссионер в расчетах или нет, то есть деньги за товар поступают на его расчетный счет (в кассу) или на расчетный счет (в кассу) комитента. При отражении выручки комиссионер, который в расчетах участвует, должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 51 (50) КРЕДИТ 62

– поступила от покупателей оплата за отгруженный товар;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 76

– средства покупателей признаны средствами комитента.

Затем делают записи:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– перечислена комитенту выручка за вычетом удержанного комиссионного вознаграждения;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 90-1

– отражена выручка комиссионера;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– начислен НДС с комиссионного вознаграждения.

Обратите внимание: вся выручка, полученная по посредническим операциям, является доходом комитента, включая дополнительную выгоду. Выгода возникает, если сделка совершена на лучших по сравнению с договором условиях (например, товары, работы или услуги проданы дороже, чем поручено). Заказчик и посредник должны разделить «сверхплановые» деньги поровну (ст. 992 ГК РФ), если договор не предусматривает других условий.

Если комиссионер в расчетах не участвует, то учет он ведет так:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 90-1

– отражена выручка комиссионера;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– начислен НДС;

ДЕБЕТ 51 (50) КРЕДИТ 76

– поступило от комитента комиссионное вознаграждение.

Как отразить выручку посреднику, если он в расчетах не участвует, покажет пример.

Пример

АО «Актив» является посредником и продает товары по договору комиссии.

В отчетном году комитент передал «Активу» товары, которые тот должен продать за 9000 руб. (в том числе НДС – 1372,88 руб.).

Комиссионное вознаграждение установлено в размере 10% от стоимости товара и составляет 900 руб. (в том числе НДС – 137 руб.).

Расходы «Актива» составили 20 руб. Бухгалтер «Актива» должен сделать записи:

ДЕБЕТ 004

– 9000 руб. – принят товар на основании приемо-сдаточного акта;

КРЕДИТ 004

– 9000 руб. – отгружен товар покупателю;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 90-1

– 900 руб. – начислено комиссионное вознаграждение;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– 137 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 900 руб. – поступило на расчетный счет «Актива» комиссионное вознаграждение;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 26

– 20 руб. – списаны расходы;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 743 руб. (900 – 137 – 20) – отражен финансовый результат.

По строке 2110 отчета о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер «Актива» должен отразить сумму выручки в размере 763 руб. (900 – 137).

Договор поручения

По договору поручения поверенный (посредник) за вознаграждение обязуется совершить за счет доверителя (заказчика) те или иные действия (например, купить или продать товар). В отличие от договора комиссии посредник действует от имени доверителя.

Почти во всех случаях посредник должен исполнить поручение лично, не прибегая к чьей-либо помощи. Все права и обязанности по договору поручения принадлежат доверителю. Этим договор поручения также отличается от договора комиссии.

Если посредник по договору поручения продает чужие товары, то документы на них он обязан выписать от имени заказчика. Порядок отражения в учете выручки по договору поручения такой же, как и по договору комиссии. Подробнее о нем смотрите раздел «Отчет о финансовых результатах» → подраздел «Строка 2110 «Выручка»» → ситуацию «Как отразить выручку по посредническим договорам» → пункт «Договор комиссии».

Агентский договор

По агентскому договору агент (посредник) обязуется за вознаграждение совершить по поручению принципала (заказчика) те или иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Если агент действует от своего имени, то его взаимоотношения с принципалом строятся так же, как и по договору комиссии. Если же агент действует от имени принципала, то к агентскому договору применяются правила, действующие для договора поручения. Порядок отражения в учете выручки по агентскому договору такой же, как и по договору комиссии. Подробнее о нем смотрите раздел «Отчет о финансовых результатах» → подраздел «Строка 2110 «Выручка»» → ситуацию «Как отразить выручку по посредническим договорам»→ пункт «Договор комиссии».

Обратите внимание: помимо уплаты вознаграждения принципал должен возместить агенту все расходы, связанные с исполнением договора (ст. 975 и 1001 ГК РФ). Поэтому если в договоре указано, что расходы на исполнение поручения принципала несет агент, то данное положение договора считается недействительным. Денежные средства, которые агент получил в качестве компенсации затрат по договору, выручкой не считаются. Поэтому они по кредиту счета 90 «Продажи» не учитываются. В учете агента такие расходы отражают проводками:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– оплачены услуги организаций, связанные с исполнением договора (с учетом НДС);

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 60

– отражены расходы, которые по договору возмещаются принципалом (с учетом НДС);

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– получена от принципала компенсация расходов по агентскому договору (с учетом НДС).

Агент должен документально подтвердить все расходы, произведенные им по договору. Иначе сумма их компенсации будет считаться безвозмездно полученными средствами. Тогда агенту придется включить их в состав внереализационных доходов и начислить с них налог на прибыль.

Иногда стороны устанавливают сумму вознаграждения уже с учетом компенсации расходов агента по договору. Это приводит к необоснованному завышению выручки агента. Кроме того, агент не может включить такие расходы в себестоимость, поскольку по Гражданскому кодексу они должны возмещаться принципалом. По этой же причине он не может принять к вычету НДС по ним.

Поэтому укажите отдельно в договоре сумму вознаграждения агента и перечислите те расходы (и их максимальную сумму), которые возмещает принципал.

Оказывая услуги, агент может оплатить расходы, прямо не связанные с предметом посреднического договора (например, аренду своего офиса, коммунальные платежи, размещение в СМИ рекламы о своей фирме и т. п.). Такие затраты агент должен включить в расходы и отразить их на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Указанные расходы отражают в учете агента проводками:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02 (69, 70…)

– отражены расходы, связанные с деятельностью агента;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)

– учтен НДС по товарам, работам и услугам, приобретенным агентом;

67. Понятие, характеристика и элементы агентского договора

  • •1. Понятие, виды, характеристика и значение договора купли-продажи. Права и обязанности сторон
  • •2. Элементы договора купли-продажи
  • •3. Ответственность сторон по договору купли-продажи
  • •4. Понятие, виды, характеристика договора розничной купли-продажи. Законодательство
  • •5. Элементы договора розничной купли-продажи
  • •6. Права и обязанности сторон по договору розничной куплипродажи. Ответственность сторон
  • •7. Понятие, характеристика, элементы договора поставки
  • •8. Заключение и прекращение договора поставки
  • •9. Права и обязанности сторон по договору поставки
  • •10. Понятие, элементы и особенности договора поставки товаров для государственных или муниципальных нужд
  • •11. Ответственность сторон по договору поставки товаров для государственных или муниципальных нужд. Содержание договора
  • •12. Понятие, виды, характеристика договора контрактации, особенности правового регулирования. Отличие от договора поставки
  • •13. Элементы и содержание договора контрактации. Ответственность сторон
  • •14. Понятие, виды, характеристика и содержание договора энергоснабжения
  • •15. Элементы договора энергоснабжения
  • •16. Особенности заключения и прекращения договора энергоснабжения. Ответственность сторон по договору
  • •17. Понятие, характеристика, элементы договора продажи недвижимости
  • •18. Стороны договора продажи недвижимости, их обязанности
  • •19. Форма договора продажи недвижимости
  • •20. Договор продажи жилого помещения. Понятие договора продажи предприятия
  • •21. Элементы и содержание договора продажи предприятия
  • •22. Понятие и характеристика договора мены. Ответственность сторон
  • •23. Элементы и содержание договора мены
  • •24. Понятие, характеристика и предмет договора дарения
  • •25. Стороны договора дарения
  • •26. Права и обязанности сторон по договору дарения
  • •27. Форма договора дарения, порядок его заключения. Ответственность сторон
  • •28. Понятие, характеристика и особенности договора ренты. Ответственность по договору
  • •29. Элементы договора ренты. Права и обязанности сторон
  • •30. Особенности и элементы договора постоянной ренты
  • •31. Содержание договора постоянной ренты
  • •32. Договор пожизненной ренты
  • •33. Договор пожизненного содержания с иждивением
  • •34. Понятие и характеристика договора аренды. Ответственность сторон и прекращение договора
  • •35. Элементы договора аренды
  • •36. Стороны договора аренды. Права и обязанности сторон
  • •37. Особенности договора аренды транспортных средств
  • •38. Особенности договора аренды предприятия
  • •39. Особенности договора финансовой аренды (лизинга)
  • •40. Понятие, характеристика, правовое регулирование, элементы договора ссуды. Ответственность по договору
  • •41. Права и обязанности сторон по договору ссуды. Прекращение договора
  • •42. Понятие, характеристика и элементы договора найма жилого помещения
  • •43. Договор социального найма жилого помещения
  • •44. Правомочия сторон договора социального найма жилого помещения, отличающиеся от правомочий сторон договора коммерческого найма жилого помещения
  • •45. Договор коммерческого найма жилого помещения
  • •46. Права и обязанности сторон договора подряда
  • •47. Договор бытового подряда
  • •48. Договор строительного подряда
  • •49. Договор подряда на выполнение проектных и изыскательских работ
  • •50. Договор подряда на выполнение работ для государственных или муниципальных нужд
  • •51. Понятие, виды, регулирование договора возмездного оказания услуг
  • •52. Элементы и содержание договора возмездного оказания услуг
  • •53. Транспортные договоры
  • •54. Договор перевозки груза
  • •55. Понятие, характеристика и элементы договора перевозки пассажира и багажа. Ответственность по договору
  • •56. Права и обязанности сторон по договору перевозки пассажира и багажа и по договору транспортной экспедиции
  • •57. Понятие, характеристика и элементы договора транспортной экспедиции. Ответственность по договору
  • •58. Договор буксировки
  • •59. Понятие, виды и правовое регулирование договора хранения
  • •60. Элементы договора хранения
  • •61. Права и обязанности сторон по договору хранения
  • •62. Ответственность сторон по договору хранения
  • •63. Понятие, характеристика и элементы договора поручения. Особенности коммерческого поручения
  • •64. Права и обязанности сторон по договору поручения. Прекращение договора
  • •65. Понятие, характеристика, элементы договора комиссии. Прекращение договора
  • •66. Права и обязанности сторон по договору комиссии
  • •67. Понятие, характеристика и элементы агентского договора
  • •68. Содержание агентского договора
  • •69. Понятие и характеристика договора доверительного управления имуществом. Стороны договора
  • •70. Элементы договора доверительного управления имуществом. Основания прекращения договора
  • •71. Содержание договора доверительного управления имуществом
  • •72. Понятие и характеристика договора страхования. Стороны договора
  • •73. Основные понятия страхового права. Элементы договора страхования
  • •74. Права сторон по договору страхования
  • •75. Обязанности сторон по договору страхования
  • •76. Виды страхования
  • •77. Формы страхования
  • •78. Понятие, характеристика, элементы и виды договора займа
  • •79. Права и обязанности сторон по договору займа
  • •80. Кредитный договор
  • •81. Понятие, характеристика и элементы договора финансирования под уступку денежного требования (факторинга). Ответственность сторон
  • •82. Права и обязанности сторон по договору финансирования под уступку денежного требования (факторинга)
  • •83. Понятие, характеристика и элементы договора банковского вклада (депозита). Прекращение договора
  • •84. Права и обязанности сторон по договору банковского вклада (депозита)
  • •85. Понятие, характеристика и элементы договора банковского счета
  • •86. Виды счетов по договору банковского счета. Ответственность сторон и прекращение договора
  • •87. Права и обязанности сторон по договору банковского счета
  • •88. Расчетные обязательства. Формы безналичных расчетов. Расчеты платежным поручением
  • •89. Расчеты по аккредитиву
  • •90. Расчеты чеками
  • •91. Расчеты по инкассо
  • •92. Понятие, характеристика, элементы и виды договора простого товарищества
  • •93. Содержание договора простого товарищества
  • •94. Прекращение договора простого товарищества
  • •95. Действие в чужом интересе без поручения
  • •96. Права и обязанности сторон при действиях в чужом интересе без поручения
  • •97. Публичное обещание награды
  • •98. Публичный конкурс
  • •99. Проведение игр и пари
  • •100. Общие положения о деликтных обязательствах (вследствие причинения вреда)
  • •101. Общие положения правил об ответственности по деликтным обязательствам
  • •102. Особенности ответственности юридических лиц по деликтным обязательствам
  • •103. Ответственность по деликтным обязательствам несовершеннолетних, лиц, ограниченных в дееспособности, и недееспособных
  • •104. Особенности ответственности лиц, владеющих источником повышенной опасности, в случае причинения вреда
  • •105. Особенности возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, и вреда, причиненного недостатками товаров, работ или услуг
  • •106. Общие положения об обязательствах, возникающих вследствие неосновательного обогащения
  • •107. Основания возникновения обязательств из неосновательного обогащения
  • •108. Правомочия сторон обязательства из неосновательного обогащения
  • •109. Ответственность сторон обязательства из неосновательного обогащения
  • •110. Понятие, характеристика и элементы договоров на выполнение научно-исследовательских (нир), опытно-конструкторских (окр) и технологических работ
  • •111. Содержание договора на выполнение научно-исследовательских (нир), опытно-конструкторских (окр) и технологических работ
  • •112. Понятие и содержание ноу-хау (лицензионный договор о предоставлении права использования секрета производства)
  • •113. Лицензионный договор
  • •114. Понятие, характеристика и элементы договора коммерческой концессии (франчайзинга)
  • •115. Правомочия правообладателя по договору коммерческой концессии
  • •116. Обязанности пользователя по договору коммерческой концессии
  • •117. Разновидности коммерческой концессии (франчайзинга). Субконцессия. Ограничения прав сторон по договору
  • •118. Ответственность по договору коммерческой концессии. Изменение и прекращение договора

Для расширения территории представленности своей продукции торговые и производственные компании нередко используют агентский договор.

На практике возникают вопросы не только в связи с распределением прав и обязанностей сторон по договору, определением размера вознаграждения, но и такие, не связанные с предпринимательским характером отношений сторон вопросы как деловая цель выбора агентской модели взаимоотношений, особенности налогообложения и документальное подтверждение отношений. Именно в них мы и попробуем разобраться.

В соответствии со ст.1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

В случае, если агент действует от своего имени, к отношениям применяются правила о договоре комиссии. Агент самостоятельно, от своего имени, ведет переговоры, заключает договоры с третьими лицами. При этом из содержания этих договоров может не следовать, что он действует как агент.

Если же агент действует от имени принципала, то к отношениям применяются правила о договоре поручения. В этом случае агент действует по доверенности.

Исходя из формулировки ст.1005 ГК РФ возникают вопросы к определению понятия «за счет принципала». Означает ли это, что все расходы, понесенные агентом, подлежат в обязательном порядке отражению в отчете агента и компенсации со стороны принципала (сверх агентского вознаграждения)?

Полагаем, что ответ кроется в принципе свободы договора, а также в целях заключения договора в каждом случае.

Прежде всего, формулировка ГК РФ о совершении сделок в рамках агентского договора «за счет комитента» означает, что принципал предоставляет собственное имущество для реализации. Поэтому предпринимательский риск, т. е. вероятность получения прибыли или получения убытков, ложится на него как на собственника реализуемого товара (имущества).

Конечно, в агентском договоре может быть предусмотрена компенсация некоторых видов затрат агента, на которые он не может влиять. Например, на аренду склада или рекламу. С другой стороны, осуществление этих затрат агентом из своего вознаграждения отвечает рисковому (предпринимательскому) характеру и его деятельности: он сам определяет количество своих сотрудников, способы продвижения и рекламы, площадь и расположение склада и т.п. факторы, которые объективно влияют на финансовые показатели сотрудничества.

По сравнению с договором поставки использование агентского договора (по модели договора комиссии) может иметь следующие преимущества:

1) Товар остается в собственности Принципала до момента его реализации конечным покупателям. Вся выручка также является собственностью Принципала и подлежит перечислению на его расчетный счет в сроки, согласованные сторонами в договоре, агент же получает только вознаграждение.

Это является достаточно важным обстоятельством с точки зрения имущественной безопасности Принципала, который не может быть на 100 % уверен в своем агенте. Например, одновременно с реализацией продукции Принципала агент может заниматься реализацией собственной продукции. В этом случае на имущество нашего Принципала не может быть обращено взыскание по собственным долгам Агента, Принципал может забрать свой товар (имущество) в любой момент. Соответственно, предъявление претензий к Агенту не будет иметь имущественных последствий для основной компании.

2) Учитывая, что товарные остатки являются собственностью Принципала, он может нарабатывать «кредитную историю», брать кредиты под эти товарные запасы.

3) В рамках договора можно полностью прописать стандарты продвижения, рекламы, обслуживания клиентов (начиная от оформления офиса и внешнего вида сотрудников и до сроков реагирования на запросы покупателей, обязанности проведения предпродажной подготовки и т.п.).

4) Агентский договор позволяет варьировать вознаграждение за счет того, что можно возлагать различные функции на его стороны, определять условия увеличения и уменьшения размера вознаграждения в зависимости от показателей деятельности, выполнения отдельных ключевых задач.

Следует иметь в виду, что есть ограничения на использование агентского договора в некоторых сферах деятельности. Например, ФЗ «Об ограничении монополистической деятельности и конкуренции на товарных рынках» содержит запрет на использование в секторе торговли продуктами питания договора комиссии, а именно не допускается, чтобы магазины выступали комиссионерами, то есть брали товар на реализацию с возможностью в любое время его вернуть. Видимо, тем самым защищаются интересы производителей, однако равнозначные по смыслу положения по соглашению сторон могут быть включены в договор поставки (например, о возможности возврата продукции поставщику по истечении срока реализации).

Также есть запрет на использование агентского договора в сферах с ограниченным перечнем «игроков» (газоснабжение и энергоснабжение). Это выглядит обоснованным, поскольку зачастую потребители лишены права выбирать ресурсоснабжающую организацию в конкретном месте, поэтому наличие агента в этих отношениях необоснованно.

Особенности налогообложения и документооборота при заключении агентского договора

По смыслу Гражданского кодекса РФ, принципал, передавая товар на реализацию агенту (посреднику), остается его собственником до момента реализации конечному покупателю. Агент, принимая товар на реализацию, действует от своего имени, но в интересах и за счет принципала. В связи с этим на Агента возложена обязанность выставления покупателям счетов-фактур в случае, если принципал применяет ОСН. Применяемая самим агентом система налогообложения не изменяет этой обязанности и влияет только на налогообложение доходов самого агента (которое состоит из вознаграждения за оказанные услуги).

Передача товара от Принципала Агенту не является реализацией, соответственно счет-фактура при этом не составляется.

Учитывая, что продажа товара осуществляется все-таки принципалом с привлечением посредника, вся выручка от реализации должна быть учтена им при исчислении налога на прибыль и НДС. Агент вознаграждается из доходов принципала. Таким образом, если агент применяет УСН, для принципала его вознаграждение будет безНДС-ным расходом. Агент при налогообложении учитывает только свое вознаграждение и произведенные некомпенсируемые принципалом расходы.

Счета-фактуры, выставленные Агентом своим покупателям, указываются только в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, не регистрируются им в своей Книге продаж (абз.6 п.20 Правил ведения книги продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137), а передаются Принципалу вместе с Отчетом Агента и учитываются принципалом.

Если агент применяет общую систему налогообложения, на сумму своего вознаграждения он составляет счет-фактуру.

Обращаем внимание на следующий момент. Принципал вправе установить цену, не ниже которой товар должен быть реализован конечным покупателям. В случае, если товар продается на более выгодных условиях, дополнительная выгода делится поровну между Принципалом и Агентом, если иное не предусмотрено договором. Это относится к правилам определения вознаграждения агента, но не отражается на налоговом учете сторон договора! В любом случае вся сумма, полученная агентом от покупателей товара, учитывается принципалом в составе своей выручки. Однако на практике встречаются случаи, когда сумма превышения цены реализации товара над стоимостью, указанной принципалом при передаче товара (назовем ее рекомендуемой ценой для реализации), не учитывается принципалом в составе налоговой базы для исчисления налога на прибыль и НДС.

Агентский договор глазами налогового органа

Наряду с перечисленными выше преимуществами использования агентского договора в деловой практике, он также хорошо известен контролирующим органам (в т.ч. налоговым) как инструмент оптимизации, при котором разделение функций принципала (собственника товара) и агента носит искусственный характер, единственной целью которого является только оптимизация налогов с доходов.

Внимание налоговых органов, как правило, привлекают следующие случаи:

— Применение агентом специального налогового режима;

— Наличие у агента признаков фирмы — «однодневки»;

— В качестве агента выступает иностранная организация.

Основные требования к подтверждению реальности агентский отношений:

1) Подтверждение деловой цели заключения договора, например:

— Расширение территории присутствия Принципала;

— Работа с отдельными категориями покупателей (или поставщиков), которые не могут быть охвачены Принципалом самостоятельно.

2) Самостоятельное ведение агентом своей деятельности, наличие необходимых ресурсов, компетенции. У налогового органа не должны возникнуть сомнения, что переданные агенту функции выполняются Принципалом самостоятельно.

3) Своевременное оформление актов и отчетов агента об исполнении договора, из которых должно следовать, какие юридические и иные действия совершал агент в рамках агентского договора.

На необходимость наличия отчетов указано в ст.1008 ГК РФ: в ходе исполнения агентского договора агент обязан представить принципалу отчеты в порядке и в сроки, предусмотренные договором; при отсутствии в договоре соответствующих условий агентом представляются отчеты по мере исполнения им договора или по окончании действия договора.

При этом особенно важно, чтобы содержание отчета соответствовало фактическим взаимоотношениям сторон! Например, заключение через агента договора с покупателем/поставщиком, с которым и ранее существовали деловые взаимоотношения, а также активное участие в переговорах сотрудников Принципала, наверняка вызовет вопросы инспекторов о деловой цели привлечения агента.

Достаточно красноречиво по этому поводу высказался Президиум ВАС РФ в постановлении от 14.02.2012 по делу № А68-3288/09: «Инспекцией представлены доказательства, опровергающие участие иностранной компании в качестве агента общества в отношениях по поставке продукции украинскому предприятию. Так… между украинским предприятием и обществом существовали взаимоотношения до 2005 года, инициатива заключения контракта на поставку путевых машин исходила от украинского предприятия. Контракт… на поставку продукции заключен при участии должностных лиц общества и украинского предприятия, которые непосредственно вели переговоры об условиях поставки. Для решения технических вопросов при подготовке контракта должностные лица общества (директор по экономике и директор по маркетингу)… неоднократно направлялись в командировки в город Киев. Отчеты о результатах этих командировок свидетельствуют о том, что указанный контракт заключен обществом без участия иностранной компании…

Каких-либо отчетов, из содержания которых усматривалось бы участие иностранной компании в поисках покупателей продукции общества, ведении переговоров и заключении договоров на реализацию этой продукции, раскрывалась бы ее роль в содействии обществу по реализации продукции либо в осуществлении иных действий в интересах общества, не представлено.»

4) Наличие у агентов признаков фирм — «однодневок» также может стать поводом для исключения агентского вознаграждения из состава расходов по налогу на прибыль. Агенты должны нести расходы в рамках исполнения договора, иметь необходимые организационные условия для работы, вести переписку с покупателями (поставщиками) и пр. На это в частности обращает внимание ФАС Уральского округа в постановлении от 16.10.2012 по делу Ф09-9412/12.

Таким образом, агентский договор, как и другие имеющиеся в ГК РФ договорные конструкции, перед их применением должен быть проанализирован как с точки зрения «удобства» в деятельности конкретного бизнеса, так и с точки зрения возможных вопросов контролирующих органов.

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Особенности агентского договора

Агентский договор – это соглашение, в рамках которого агент обязуется выполнить поручение принципала за определенное вознаграждение. Исполнитель может действовать от своего имени и за счет заказчика или от имени и за счет заказчика. Соглашение распространяется на юридические и иные действия субъектов. Условия прописываются в самом договоре.

В отличие от обычного договора услуг, агентский договор гораздо шире в области охвата полномочий. После утверждения соглашения с принципалом, агент вправе заключить еще одно соглашение, но уже с хозяйствующим субъектом (например, транспортной компанией или бригадой) на оказание соответствующих услуг заказчику.

Форму исполнения агентского поручения исполнитель определяет по своему усмотрению. Как мы видим, суть агентского договора сводится к выполнению поручений заказчика.

В отличие от договора поставки, агентский договор имеет более выгодные условия. Преимущества соглашения связаны с характером юридических обязательств:

  1. Поручая агенту реализацию товара, заказчик сохраняет собственность до тех пор, пока на нее не найдется покупатель. Денежные средства с продажи товара поступают в распоряжение принципала. Агент получает лишь предназначенную ему агентскую сумму за услугу.
  2. На заметку! В случае неудовлетворения работой агента, принципал вправе расторгнуть договор. При этом в отличие от договора поставки, заказчик сохранит свое имущество.

  3. Агентский договор может быть выгоден с точки зрения контроля за крупной и мелкой собственностью заказчика. Например, остатки могут стать объектами кредитных сделок.
  4. В договоре могут быть отражены важные для принципала условия. Так, заказчик вправе указать способы реализации продукции, особенности корпоративной работы, подходы к заключению юридических сделок и др.
  5. Если анализировать для чего нужен агентский договор, следует заметить, что он выгоден в первую очередь заказчику. Принципал может выделить дополнительное вознаграждение для агента, что скажется на успешности и сроках исполнения обязательств.

Таким образом, действующие субъекты агентского договора – это заказчик и исполнитель. Условия передачи обязательств прописываются в договоре.

В каких случаях заключается агентский договор

Правовые особенности агентских договоров распространяются на юридическую и иные сферы. Предметом соглашения выступают гражданские услуги. Чаще всего они связаны с предпринимательской деятельностью, направленной на извлечение прибыли.

По своей структуре агентский договор выглядит как юридическое соглашение между заказчиком и исполнителем. Основные положения документа не должны идти в разрез с действующим законодательством РФ. В противном случае пострадавшая сторона вправе подать на расторжение агентского договора и привлечь нарушителя к финансовым взысканиям.

В случае заключения агентского договора с принципалом и передачи полномочий на исполнение третьим лицам, агент несет ответственность перед заказчиком.

Чуть выше мы рассмотрели, что такое агентское соглашение и почему оно выгодно принципалу. Но договор также защищает и права агента. Если исполнитель понес материальный ущерб ввиду действий заказчика, то пострадавшее лицо вправе потребовать от принципала возмещения ущерба.

При составлении агентского договора следует указать полномочия исполнителя. Это необходимо для того, чтобы в случае судебных разбирательств было понятно, насколько агент превысил полномочия или, наоборот, действовал в рамках договора.

Все об агентском договоре, включая особенности его заключения, можно узнать из ст. 1005 ГК РФ. В ней приведены комментарии к положениям, разъясняющие основные пункты закона.

На этапе составления агентский договор может иметь характер разъясняющих пунктов. Опираясь на предпринимательские интересы, заказчик вправе включить ряд предписаний исполнителю. Например, в соглашении могут быть зафиксированы варианты заключения договоров на услуги (только договоры поставок или купля-продажа из средств заказчика). Подписывая соглашение, агент обязуется следовать предписаниям принципала и не выходить за правовые рамки закона.

Агентские договоры и их виды

Составляя агентский договор, важно позаботиться о включении основополагающих пунктов:

  1. На какой срок заключается агентский договор.
  2. Гражданские договоры имеют срок действия, по истечении которого документ утрачивает юридическую силу. Когда договор заключается на бессрочной основе, основанием для его прекращения выступают решения сторон.

  3. Предмет соглашения между принципалом и агентом.
  4. Важной особенностью составления договоров является указание условий и сути предоставления агентских услуг.

  5. Действие по договору.
  6. Стороны имеют право указать, от чьего имени будут заключаться сделки: от имени заказчика или от имени агента. Этот пункт играет важную роль при определении претензий в случае нарушения условий договора.

  7. Отчетность по договору агентирования и агентскому договору.
  8. В процессе исполнения агентских услуг, исполнитель несет материальные издержки (расходы на мобильную связь, транспорт, уплата госпошлин и т.д.). Возмещение издержек возлагается на принципала. Доказательством расходной части могут послужить квитанции, чеки, расписки и иные документы, которые агент передает заказчику вместе с отчетом о проделанной работе.

  9. Особенности вознаграждения.
  10. Согласно ст. 1005 ГК РФ, агентские услуги предоставляются на платной основе. В договоре прописываются сроки, способы и суммы агентских выплат. При отсутствии указанного пункта, начисления определяются на основе средней выплаты агентам за данный вид услуг.

  11. Основания для прекращения агентского договора.

Как показывает практика, чем подробнее составлен пункт, тем легче разрешить спорные ситуации.

В заключение хотелось бы отметить важность грамотного составления агентских договоров. Стороны должны взвесить все «за» и «против» и только потом ставить подписи под соглашением.

> Особенности заключения, изменения и прекращения агентского договора

Особенности заключения договора агентирования

Оформление агентского договора подчиняется общим правилам о форме сделок и форме договора, поскольку какие-либо специальные требования на этот счет отсутствуют. Полномочия агента на совершение юридических действий от имени принципала в отличие от полномочий поверенного могут закрепляться только в договоре, имеющем письменную форму, при этом обязательной выдачи доверенности не требуется. Если же такой агентский договор имеет устную форму, выдача доверенности, подтверждающей наличие у агента необходимых полномочий, обязательна.

Предмет агентского договора составляет оказание агентом услуг по совершению в интересах принципала юридических и фактических действий. Юридические действия всегда влекут правовые последствия в виде возникновения, изменения или прекращения гражданских прав и обязанностей. В частности, к ним относятся сделки. Фактические действия не создают правовых последствий. Так, агенту может быть поручено изучение состояния товарного рынка с целью выявления наиболее выгодных для принципала условий совершения сделок, поиск потенциальных партнеров, ведение с ними переговоров и др.

Если агент по данному договору действует от собственного имени, он и становится стороной сделок, заключенных им с третьими лицами, причем и в том случае, когда эти лица знали о совершении сделки в интересах принципала, а не его агента, либо даже сам принципал вступил с третьим лицом — контрагентом по сделке в непосредственные отношения по ее исполнению. Лишь после заключения сделки агент должен будет передать права и обязанности по ней своему принципалу. Такой подход характерен для договора комиссии 25. Статья 1011 Кодекса позволяет применять к указанным отношениям правила о договоре комиссии, если они не противоречат специальным правилам закона об агентском договоре или существу этого договора. В связи с этим нормы об агентском договоре не содержат предписаний, например, о правовом режиме имущества, переданного агенту принципалом для реализации или приобретенного агентом для принципала, или о порядке передачи агентом принципалу прав и обязанностей по заключенным в интересах последнего сделкам, поскольку указанные вопросы решаются согласно правилам о договоре комиссии 26.

Если же агент по условиям заключенного с принципалом договора действует от его имени, права и обязанности по заключенным агентом с третьими лицами сделкам возникают сразу непосредственно у принципала, минуя агента. Такой подход характерен для договора поручения 27.

Вместе с тем ни в первом, ни во втором случае агентский договор не может быть сведен к традиционному договору поручения или комиссии. Прежде всего, в обоих случаях предметом агентского договора становится совершение не только юридических действий (и тем более не только сделок, как в договоре комиссии), но и «иных», то есть фактических, действий.

Агентский договор предполагает возможность заключения агентом субагентского договора с возложением исполнения обязательств по этому договору на третье лицо, если только такая возможность прямо не исключена соглашением его участников. Это сближает его с договором комиссии (ср. п. 1 ст. 1009 и п. 1 ст. 994 ГК), однако субагент лишен права на заключение сделок от имени принципала, за исключением особых обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 187 ГК для случаев передоверия, что характерно для отношений поручения (ср. п. 2 ст. 1009 и п. 1 ст. 976).

Агентский договор, как и договор комиссии, всегда является возмездным, в том числе и в случаях выступления агента от имени принципала (по модели отношений поручения, которые в классическом виде отнюдь не предполагаются возмездными). Агентский договор, как и договор комиссии, может предусматривать условия об ограничении действий агента или принципала определенной территорией (ср. пп. 1 и 2 ст. 1007 и п. 2 ст. 990 ГК), в том числе и при оформлении его по модели отношений поручения. Агентский договор нельзя признать лично-доверительным, поскольку он, в частности, не предусматривает возможности одностороннего безмотивного отказа от исполнения его условий (что также сближает его с договором комиссии).

В целом агентский договор по своему содержанию ближе к договору комиссии как к договору, оформляющему торговое (коммерческое) посредничество, чем к договору поручения. Однако он весьма существенно отличается от комиссии, допуская возможность совершения как юридических, так и фактических действий непосредственно от имени принципала (представляемого). Нельзя также утверждать, что агентский договор стал результатом соединения договоров поручения и комиссии, ибо ему присущи особые черты, отсутствующие у этих разновидностей договоров.

Условия агентского договора

Существенным условием агентского договора является предмет. Таким образом, в агентском договоре обязательно должны быть точно и ясно прописаны юридические и иные действия агента, и условия, на которых агент обязуется выполнить указанные действия (ст.1005 ГК РФ). В случае отсутствия согласованного существенного условия агентского договора о предмете, в соответствии со ст.168 ГК РФ, агентский договор признается недействительным.

Дополнительные условия агентского договора отличает большое разнообразие. Дополнительными условиями агентского договора являются:

  • Срок агентского договора. Агентский договор может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия (п.3 ст.1005 ГК РФ). Если срок агентского договора не определен, то любая сторона агентского договора вправе отказаться от его исполнения в любое время (абз.2 ст.1010 ГК РФ).
  • Цена агентского договора. Агентский договор обязательно должен быть возмездным, это одна из его основных характеристик. Если в агентском договоре размер агентского вознаграждения не предусмотрен, и он не может быть определен исходя из условий договора, цена агентского договора (вознаграждение агента) подлежит уплате в размере, определенном в соответствии с п.3 ст.424 ГК РФ (абз.2 ст.1006 ГК РФ).
  • Ограничение прав принипала и агента. Агентский договор может ограничивать права принципала и агента: например, агентский договор может предусматривать обязательство принципала не заключать аналогичных агентских договоров с другими агентами, или обязательство агента не заключать с другими принципалами аналогичных агентских договоров. Однако условия агентского договора, в силу которых агент вправе продавать товары, выполнять работы или оказывать услуги исключительно определенной категории покупателей (заказчиков) либо исключительно покупателям (заказчикам), имеющим место нахождения или место жительства на определенной в агентском договоре территории, являются ничтожными (ст.1007 ГК РФ).
  • В ходе исполнения условий агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, предусмотренные договором. При отсутствии в агентском договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора (ст.1008 ГК РФ).
  • Агентский договор может предусматривать право агента, в целях исполнения договора, заключать субагентский договор с другими лицами. При этом условиями агентского договора может быть предусмотрена обязанность агента заключить субагентский договор, как с указанием, так и без указания конкретных условий такого договора (ст.1009 ГК РФ).

Отсутствие согласованных дополнительных условий агентского договора, не влечет признание агентского договора недействительным.

Скачайте агентские договоры в приложении FreshDoc:

  • Агентский договор
  • Агентский договор на покупку недвижимости
  • Агентский договор на покупку товара
  • Агентский договор на покупку услуг
  • Агентский договор на поиск клиентов
  • Субагентский договор
  • Агентский договор продажи услуг
  • Агентский договор продажи недвижимости
  • Агентский договор продажи товара

Статья 1005 ГК РФ об агентском договоре

Основной нормой, определяющей понятие агентского договора, правовой статус сторон по нему и основные его положения, является статья 1005 Гражданского кодекса (далее также — ГК). По ст. 1005 ГК РФ агентский договор есть гражданско-правовая сделка, основой которой является обязанность агента выполнить определенное действие (действия) в интересах второй стороны по договору.

При этом законодательно предусмотрено 2 варианта действий агента при проведении тех или иных операций, направленных на достижение результата в соответствии с предметом договора. Так, агент может действовать (абз. 1 п. 1 вышеупомянутой статьи):

  • от собственного имени;
  • от имени второй стороны.

В обоих случаях все операции совершаются агентом не за свой счет, но в первом случае он приобретает собственные права и обязанности по сделкам, совершаемым в исполнение условий агентского договора, во втором же все права и обязанности по сделке с третьими лицами приобретает сразу другая сторона.

Агентский договор необходимо рассматривать также в контексте юридической практики судов различных уровней. Так, ряд уточнений и пояснений по правовому регулированию данного типа соглашений рассматривается Верховным Судом РФ в обзорах судебной практики, утвержденных Президиумом ВС от 23.09.2015 и 19.10.2016. Рассматривается агентский договор и в постановлении Пленума ВС от 28.06.2012 № 17. Таким образом, практика по данному вопросу достаточно обширна.

Принципал — это… Какие еще стороны участвуют в агентской сделке?

Принципал — это сторона, в интересах которой по условиям сделки выполняются какие-либо действия или операции. Сторона, выполняющие данные действия, называется агентом.

Согласно абз. 1 п. 1 ст. 1005 ГК РФ, агентский договор предусматривает наличие только этих двух сторон. Все иные участники сделок, направленных на выполнение агентом своих обязанностей по условиям соглашения, являются уже сторонами иных сделок и договорных отношений и именуются исполнителями, подрядчиками, поставщиками и т. д. (в зависимости от вида заключаемого договора).

Агентский договор предполагает необходимость указания в договорах, заключаемых в его исполнение, принципала в качестве одной из сторон, если они заключаются от имени последнего. Если же агент правомочен действовать от своего имени, стороной в таких договорах указывается он сам.

Не знаете свои права? Подпишитесь на рассылку Народный СоветникЪ.
Бесплатно, минута на прочтение, 1 раз в неделю.

Примечание: с учетом положений п. 2 ст. 1005 ГК в агентский договор следует включать конкретные полномочия агента, которыми он наделяется. В противном случае (при отсутствии конкретизации) принципал не сможет оспорить какую-либо сделку агента на основании отсутствия у него для этого достаточных полномочий.

Существенные условия агентского договора

Агентский договор, как и любой иной вид договоров, должен содержать все условия, которые определены как существенные (п. 1 ст. 432 ГК). Если же стороны не смогли договориться и письменно закрепить условия, которые являются обязательными в конкретном случае, то такой агентский договорне считается заключенным и не порождает никаких прав и обязанностей для лиц, его подписавших.

К существенным условиям, которые агентский договор должен содержать в обязательном порядке, относятся:

  1. Предмет (п. 1 ст. 1005 ГК).
  2. Условия, которые признаны существенными в отношении конкретного вида агентского договора отдельным нормативным правовым актом (например, договор между турагентом и туроператором должен также содержать условия, перечисленные в ч. 7 ст. 9 закона «Об основах туристской деятельности…» от 24.11.1996 № 132-ФЗ).
  3. Условия, определяемые в качестве существенных самими сторонами, если при несогласовании таких пунктов агентский договор, с их точки зрения, заключен быть не может (абз. 2 п. 1 ст. 432 ГК).

По последнему пункту также имеется аналогичная позиция Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенная им в информационном письме «Обзор судебной практики по спорам, связанным с признанием договоров незаключенными» от 25.02.2014 № 165 (п. 11).

Возмездность агентского договора по ГК РФ

Практика показывает, что в ряде случаев по тем или иным причинам стороны стремятся заключить агентский договор на безвозмездной основе, т. е. в разделе о цене приходят к соглашению, что агент выполняет свои обязанности без вознаграждения. Это является нарушением императивной нормы абз. 1 п. 1 ст. 1005 ГК, подразумевающей обязательность оплаты работы агента.

Если в агентский договор не включить пункт, определяющий размер и порядок оплаты труда агента, он все равно считается возмездным на основании абз. 2 ст. 1006 ГК. В данном случае договор считается заключенным на возмездной основе, выплата по нему должна осуществляться с учетом положений п. 3 ст. 424 ГК, т. е. исходя из обычаев делового оборота.

***

Итак,агентский договор считается заключенным, если стороны договорились о его предмете. Иных обязательных условий в отношении данного вида соглашений никаким правовым актом не устанавливается. В данной сделке участвует только 2 стороны, все иные лица могут выступать лишь сторонами по другим договорам, заключаемым в целях исполнения агентом своих обязанностей. Цена договора агентирования обязательным условием не является, но если она не указана, размер вознаграждения определяется с учетом того, какие суммы выплачивались агенту в аналогичных условиях за выполнение подобных обязанностей.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *