Что отражается в книге покупок

Что нужно знать ↑

Основное что необходимо знать каждому налогоплательщику – это порядок получения денежной массы от контрагента, оформление счета-фактуры (далее — счетов) на перечисленный аванс и отображение произведенной операции в книге покупок (продаж).

Однако документальное оформление сделки не единственная обязанность сторон соглашения.

Так как после этого нужно будет оформить отгрузку товаров согласно с условиями договора и отобразить в декларации данные по начислению и уплате НДС.

При отгрузке продукции поставщик должен оформить еще один счет, но, уже на отгружаемые товары.

Этот документ должен содержать реквизиты, установленные налоговым законодательством. Сюда входит:

  • номер, дата составления документа;
  • наименование, место нахождение, ИНН участников сделки;
  • название, адрес отправителя и получателя груза;
  • номер платежного поручения, если производится авансирование предстоящих поставок;
  • наименование отгружаемой продукции и единица измерения;
  • обьем поставляемых товаров;
  • название используемой валюты;
  • цена за единицу измерения без НДС;
  • стоимость продукции исходя из общего объема поставляемых товаров;
  • сумма акцизного сбора, если отгружается подакцизная продукция;
  • налоговую ставку;
  • сумма налога, что предъявляется покупателю;
  • стоимость совокупного объема поставляемых товаров с НДС;
  • страна производитель;
  • номер таможенной декларации.

Что касается уплаченного ранее налога, то он принимается к вычету сразу при регистрации счета в книге покупок. Как видно, один и тот же счет может быть отображен в книге несколько раз.

Обычно подобные операции осуществляются в следующих случаях:

  • если отгрузка товаров осуществляется разными партиями и в разное время;
  • если стоимость отгруженной продукции больше размера перечисленного аванса.

Во втором случае счет отображается в книге покупок согласно размеру уплаченного аванса. Внесение данных в налоговую декларацию происходит по итогам квартала на основании оформленных счетов.

Отчетная документация подается не позже 20 числа месяца, что идет за стекшим отчетным периодом. Декларация включает следующие разделы:

  1. Титульный лист.
  2. Раздел №1–12.
  3. Приложение №1, 2 к разделу №3.
  4. Приложение №1 к разделу №8-9.

Возвращаясь к вопросу оформления счета-фактуры на полученный аванс, следует напомнить, что он должен содержать:

  1. Номер, дату оформления документа.
  2. Наименование, место нахождение, ИНН участников сделки.
  3. Номер платежного поручения.
  4. Наименование поставляемой продукции.
  5. Название используемой валюты.
  6. Сумму авансового платежа.
  7. Налоговую ставку.
  8. Сумму налога, что предъявляется покупателю.

Если возникает необходимость оформить корректировочный счет, то в нем следует отобразить следующие данные:

  1. Название документа, номер, дату составления счета.
  2. Наименование, адрес, ИНН участников сделки.
  3. Название отгружаемой продукции и единицу измерения, влияющую стоимость товаров.
  4. Обьем поставляемых товаров до и после уточнения объема отгружаемой продукции.
  5. Название используемой валюты.
  6. Цену за единицу измерения без учета НДС.
  7. Стоимость общего объема поставляемой продукции без учета НДС до и после уточнения.
  8. Сумму акцизного сбора при отгрузке подакцизной продукции.
  9. Налоговую ставку.
  10. Сумму налога, что определяется на основании установленных ставок до и после изменения цены отгружаемой продукции.
  11. Общую стоимость продукции по счету с учетом НДС до и после изменения цены отгружаемой товарной массы.
  12. Разницу между показателями счетов.

Оформленные документы должны быть подписаны руководителем и главбухом организации. Если документ составляется в электронном формате, тогда он должен сопровождаться электронно-цифровой подписью директора предприятия.

Основные сведения

Документальное оформление полученного аванса производиться в 5-дневный срок с момента перечисления денег (ст.168 НК РФ).

Аналогичные сроки установлены для составления счета при отгрузке реализуемой продукции. При этом выписать счет должен продавец. Один экземпляр для покупателя, а второй для продавца.

Указанный документ впоследствии подшивается к другим счетам и регистрируется в книге покупок (продаж). Однако если отгрузка продукции произошла раньше, чем истекло 5 дней с момента получения аванса, то составлять счет-фактуру необязательно.

Что касается отображения данных в книге покупок, то здесь стоит отметить следующее:

Книга покупок Используется для фиксации счетов, подтверждающих оплату НДС при покупке продукции
Книга продаж Применяется для отображения счетов при отчуждении товаров, когда возникает обязанность по начислению НДС

Книга покупок содержит:

  • номер;
  • код вида операции;
  • номер, дату:
  1. Оформления счета.
  2. Внесения поправок в документы.
  3. Оформления корректировочного счета.
  4. Внесения поправок в документы.
  • наименование, ИНН покупателя;
  • ведомости о посредниках;
  • номер, дату документа об оплате товара;
  • название, код валюты;
  • цена продаж по счетам;
  • стоимость продаж, облагаемых НДС;
  • сумму НДС согласно счетам;
  • стоимость продаж, освобожденных от уплаты НДС.

В книге покупок не отражаются счета-фактуры:

  • если товары, включая ОС и нематериальные активы, были переданы безвозмездно;
  • при покупке ценных бумаг брокером;
  • если комитент передает комиссионеру продукцию для продажи;
  • при получении агентом денег от продавца, предназначенных для закупки товара по договору комиссии;
  • если поставщик оформил счет на суммовую разницу.

Книга продаж содержит:

  • номер;
  • код вида операции.
  • номер, дату:
  1. Оформления счета.
  2. Внесения поправок в документы.
  3. Оформления корректировочного счета.
  4. Внесения поправок в документы.
  5. Документа об уплате НДС.
  • дату постановки на учет продукции;
  • название, ИНН продавца;
  • ведомости о посредниках;
  • номер таможенной декларации;
  • название, код валюты;
  • стоимость покупок согласно счетам;
  • сумму НДС согласно счетам.

Назначение документа

Счет-фактура позволяет фиксировать все хозяйственные операции, которые осуществляются между продавцом и покупателем. Основным назначение этого документа является налоговый учет НДС.

При этом покупатель может применять налоговое удержание в отношении суммы НДС, выставленной продавцом (ст.171 НК РФ).

Полный перечень реквизитов, отображаемых в счете, рассматривался выше (см. подзаголовок «Что нужно знать»).

Если говорить о книге покупок (продаж), то ее назначением является фиксация счетов, как при продаже, так и при покупке продукции.

Порядок ее заполнения утвержден соответствующими нормативными актами (см. подзаголовок «Законные основания»).

Фото: образец счет-фактуры на аванс

В книге покупок (продаж) также регистрируются следующие документы:

  1. Бланки строгой отчетности об оплате арендованного жилья для сотрудников.
  2. Документы о передаче акционером имущества в уставный фонд предприятия.
  3. Таможенные декларации.
  4. Платежные поручения об уплате НДС за ввоз импортной продукции.
  5. Ведомости о посредниках, закупающих товар для заказчика.

Регистрация первичной документации происходит в хронологическом порядке. Срок хранения книги составляет 5 лет. Исчисление сроков начинается с момента внесения последней записи.

Листы книги должны быть прошиты и пронумерованы. Ответственным за достоверность данных считается руководитель предприятия или иное должностное лицо, назначенное соответствующим распоряжением.

Кому это нужно?

Ведение книги покупок (продаж) является обязательным для налогоплательщиков, которые находятся на ОСН.

Сюда также нужно отнести предпринимателей, занимающихся комиссионной деятельностью и организации, осуществляющие экспортные поставки продукции.

При этом лица, освобожденные от уплаты НДС, тоже обязаны регистрировать выставленные счета.

Законные основания

Основным нормативным актом, регулирующим вопрос приема-передачи денежной массы, уплаты налогов и оформления налоговой отчетности является Налоговый кодекс.

Порядок регистрации хозяйственных операций утвержден ФЗ «О бухгалтерском учете». Формуляры счетов-фактур и правила их заполнения утверждены постановлением Правительства №1137.

Здесь же можно ознакомиться с журналом учета счетов, книгой покупок (продаж) и порядком их заполнения.

Форма налоговой декларации по НДС, включая порядок ее заполнения, утверждена приказом ФНС N ММВ-7-3/558.

Отражение СФ на аванс в отчете ↑

Вопрос об отображении счета-фактуры на аванс в отчетной документации необходимо разбить на отдельные блоки:

  1. При каких обстоятельствах.
  2. Пример составления отчетности.
  3. Специфика работы в 1С.

При каких условиях

Ранее уже говорилось, что основанием для регистрации счета служит выдача аванса в счет предстоящих поставок товара или фактическая отгрузка продукции.

Порядок заполнения книги покупок в 2019 году смотрите в статье: пример заполнения книги покупок.

Что это — книга покупок, .

Кроме того, если налогоплательщик допустил ошибку, то может возникнуть необходимость составления корректирующего счета-фактуры, который также должен быть отображен в книге покупок (продаж).

Пример составления

Образец заполнения счета-фактуры можно посмотреть в прикрепленном файле. Далее, необходимо рассмотреть пример отображения счета в книге покупок (продаж).

Предположим, что 20.09.2004 ООО «Форвард» заключило договор №347 на поставку продукции ЗАО «Оптима». Общая стоимость сделки составляет 236 тыс. руб.

Видео: кто должен вести книги покупок, продаж и журнал учета счетов-фактур?

Сюда также входит НДС в размере 36 тыс. руб. По условиям договора размер предоплаты составляет 100% от стоимости товара.

Авансирование будущей поставки произошло 11.10.2004, что подтверждается платежным поручением №574. Отгрузка товарной массы в пользу ЗАО «Оптима» произошла 18.10.2004.

При этом в отчетном периоде у поставщика не было других операций. Налогообложение аванса происходит по ставке 18% (ст.164 НК РФ).

Расчет суммы НДС происходит следующим образом:

Как видно ООО «Форвард» обязано уплатить НДС в размере 36 тыс. руб. При этом после получения аванса налогоплательщик обязан зарегистрировать счет в книге продаж.

Отображение операции происходит следующим образом:

  • продавец ООО «Форвард»;
  • ИНН продавца 7625887543;
  • реализация продукции состоялась с 01.10.2004 по 31.10.2004 г.

Тогда как после отгрузки продукции операция должна быть отображена в книге покупок. Оформление операции происходит следующим образом:

  • покупатель ООО «Оптима»;
  • ИНН покупателя 7823687413;
  • реализация товара состоялась с 01.10.2004 по 31.10.2004 г.

Порядок заполнения актуальной редакции книги покупок (продаж) утвержден постановлением Правительства №1137.

Особенности работы в 1С

Осуществляя регистрацию счетов в книге покупок (продаж) при помощи программы 1С необходимо учитывать следующие нюансы:

Если продавцу был выдан аванс Колонка 5а «Стоимость продаж без НДС» не заполняется
При регистрации вышеуказанного счета в колонке 5 «Название продавца» необходимо Указывать данные лица, которое осуществило уплату НДС по выданному авансу

Если организация использует восьмую версию программы 1С, то здесь появилась возможность автоматической регистрации счетов-фактур на аванс.

Для этого нужно произвести определенные настройки. В итоге налогоплательщик сможет:

  1. Регистрировать счета сразу при получении аванса.
  2. Не оформлять счета на авансы, которые были зачтены в 5-дневный срок, до конца месяца или до конца налогового периода.
  3. Не регистрировать счета на выданные авансы.

Благодаря программе налогоплательщики также могут формировать налоговую декларацию по НДС. Отчетность составляется автоматически на основании специальных регистров.

Во избежание возможных ошибок программа была оснащена целым рядом отчетов, которые позволяют проводить контрольные проверки. Сюда входит:

Отчет по счетам Позволяет увидеть все входящие документы
Экспресс-проверка Проводит сравнение оборотов по регистрам НДС и бухгалтерским проводкам
Книга покупок (продаж) Оснащена опцией отбора контрагентов
Универсальный отчет Позволяет контролировать синхронность данных с бухгалтерскими остатками

Возникающие нюансы ↑

Далее, необходимо рассмотреть два основных вопроса, связанных с заполнением книги покупок:

  1. Каким образом отобразить корректировочный счет.
  2. Почему счет не вносится в книгу покупок.

Как отразить корректировочный счет-фактуру в книге покупок

Оформление корректировочного документа происходит по следующим причинам:

  • нужно уточнить количество отгружаемой продукции;
  • необходимо изменить стоимость поставляемых товаров.

При этом указанный документ подлежит регистрации в книге покупок (продаж), иначе покупатель не сможет восстановить сумму входящего НДС (ст.170 НК РФ).

Отображение корректирующих показателей по восстановлению НДС осуществляется следующим образом:

Данные графы 9 «Стоимость продукции…» Переносятся в колонку 4 «Всего продаж»
Ведомости графы 5в «Стоимость продукции…» Переносятся в колонку 5а «Стоимость продаж…»
Данные графы 8а «Сумма налога…» Переносятся в колонку 5б «Сумма НДС…»

Отображение корректирующих показателей по налоговому удержанию происходит следующим образом:

Данные графы 9в «Стоимость товаров…» Переносятся в колонку 7 «Всего покупок»
Ведомости графы 5в «Стоимость товаров…» Переносятся в колонку 8а «Стоимость покупок без НДС»
Данные графы 8а «Сумма налога…» Переносятся в колонку 8б «Сумма НДС…»

Дополнительно с порядком регистрации корректировочного счета-фактуры можно ознакомиться в письме ФНС N ЕД-4-3/15927.

Отдельно нужно рассмотреть ситуацию, когда налогоплательщик ошибочно составляет счет и отображает его в книге покупок.

В таком случае нужно оформить сторно счета-фактуры. Для этого нужно ввести документ «Восстановление НДС», указать участника сделки и счет.

Затем нужно указать место восстановления и признак отображения в доп. листе. Для этого следует установить флажок в графе «Запись доп. листа» и указать период ошибочно введенного счета.

Все о книге покупок и книге продаж узнайте из статьи: книга покупок и продаж.

Все о предельной величине базы для начисления страховых взносов в 2019 году, .

Таблицу ставок по страховым взносам в 2019 году, .

Следующим этапом будет отмена проведенной операции и формирование книги покупок за период, когда отображаются корректировки.

Однако накануне нужно выбрать признак формирования доп. листов за текущий период. При изменении суммы налоговых удержаний за прошлый период нужно будет подавать корректирующую декларацию.

По итогам введения правильного документа нужно отобразить его реквизиты в счете, что был отображен в базе.

Почему счет-фактура не попадает в книгу

Иногда при регистрации первичной документации счета-фактуры не попадают в книгу покупок (продаж). Обычно это касается учета НДС при отгрузке товаров.

В этом случае налогоплательщику необходимо проверить настройки используемой программы. Одним из вариантов решения проблемы может быть привязка бухгалтерских проводок к следующим регистрам:

  • реализация;
  • учет НДС.

Если в книгу не попадает корректировочный (исправленный) счет-фактура, то решением проблемы может быть подключение опции «Формировать дополнительные листы».

Параллельно нужно указать за какой период производится корректировка. Но, бывает, что в книгу покупок попадают счета за прошлые отчетные периоды.

Здесь нужно обратить внимание на формирование записей. Для этого необходимо зайти в закладку «Вычет НДС по приобретенным ценностям» и удалить лишние записи.

Завершая обзор вопроса об оформлении и регистрации счетов-фактур, следует напомнить несколько основных моментов.

При получении авансовых платежей поставщик должен дважды оформить счет. Каждый из указанных документов подлежит отображению в книге покупок (продаж).

Основным назначением счета-фактуры является налоговый учет НДС. К тому же покупатель может применять налоговый вычет на сумму НДС, выставленную продавцом.

Предыдущая статья: Пример заполнения книги покупок Следующая статья: Дополнительные листы книги покупок>Типичные ошибки в счетах-фактурах по сделкам с предоплатой

Ошибки продавца

При оформлении авансовых счетов-фактур

Не позднее пяти календарных дней со дня получения аванса поставщик должен предъявить покупателю НДС. Счет-фактура составляется в двух экземплярах: один передается покупателю, а второй — регистрируется в книге продаж (п. 3 ст. 168 НК РФ). При решении вопроса о том, нужно ли выставлять счет-фактуру, бухгалтеры допускают ошибки в двух случаях.

  1. Когда один и тот же покупатель (заказчик) в течение налогового периода неоднократно перечисляет суммы предоплаты по одной или нескольким сделкам, выставляется единый счет-фактура по итогам месяца (квартала), что в такой ситуации неправомерно. По каждой полученной сумме счет-фактура должен быть оформлен с соблюдением указанного срока.
  2. Допустим, в течение квартала вы получили аванс, а затем в том же квартале отгрузили товар (передали работы, услуги). Между предоплатой и отгрузкой прошло больше пяти дней. Нужно выставить сначала авансовый счет-фактуру, а затем и счет-фактуру на реализацию предварительно оплаченных товаров (работ, услуг). Этого требуют положения абз. 2 п. 1, п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ, если нет обстоятельств, предусмотренных абз. 3 п. 17 Правил ведения книг покупок (здесь и далее в статье ссылаемся на Правила ведения книг покупок и книг продаж, заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26.12.2011).

Минфин разрешает не выставлять счет-фактуру, если вы получили аванс в счет предстоящей поставки и в течение пяти календарных дней с момента его получения отгрузили товар, выполнили работу, оказали услугу (письма от 12.10.2011 № 03-07-14/99, от 06.03.2009 № 03-07-15/39, п. 1). Однако мы все же рекомендуем и в этом случае выставлять два счета-фактуры: и на сумму полученной предоплаты, и при отгрузке. Поскольку такого мнения придерживается ФНС, а именно это ведомство будет проверять вашу декларацию (письма от 10.03.2011 № КЕ-4-3/3790, от 15.02.2011 № КЕ-3-3/354@).

Обратите внимание, что для принятия к вычету НДС, уплаченного с аванса, продавец должен зарегистрировать в книге покупок авансовый счет-фактуру, который ранее был отражен в книге продаж (п. 22 Правил ведения книги покупок). Таким образом, авансовый счет-фактура является основанием для вычета не только у покупателя, но и у продавца (п. 1 ст. 169, п. 9 ст. 172 НК РФ).

Рекомендации по применению ст. 54.1 НК РФ, нюансы должной осмотрительности. Смотрите разбор этих и других тем в записях Контур.Конференции-2018.

Смотреть запись

В реквизитах авансовых счетов-фактур

Ошибки, которые допускает продавец (поставщик) при заполнении реквизитов в авансовом счете-фактуре, могут оказаться критичными для покупателя, если он решит воспользоваться правом на вычет (пп. 1 и 5–6 ст. 169 НК РФ). В авансовом счете-фактуре, как и в обычном, должны быть заполнены следующие реквизиты (п. 5.1 ст. 169 НК РФ):

  • порядковый номер счета-фактуры, при этом авансовые счета-фактуры нумеруются в общем хронологическом порядке с отгрузочными (письмо Минфина от 16.10.2012 № 03-07-11/427);
  • дата составления счета-фактуры;
  • наименование, адрес, ИНН и КПП продавца и покупателя в соответствии с учредительными документами. Можно указывать как полные, так и сокращенные наименования.

Кроме того, в авансовых счетах-фактурах должны быть указаны:

  • по строке 5: номер и дата расчетно-платежного документа, по которому получен аванс. Если аванс получен в неденежной форме, ставится прочерк. Поскольку налоговые органы проводят встречную проверку начислений и вычетов, важно, чтобы и покупатель, и продавец в книгах покупок и продаж правильно указали данный реквизит;
  • по строке 7: наименование и код валюты, в которой получен аванс (по ОКВ). Если цена определена в иностранной валюте (у. е.), но оплата производится в рублях, указывается наименование валюты «российский рубль» и ее код «643» (письмо ФНС от 21.07.2015 № ЕД-4-3/12813).

Особое внимание следует уделить заполнению табличной части документа.

В графе 1 наименование товаров (описание выполненных работ или оказанных услуг), в счет поставки которых получена предварительная оплата, отражают так, как оно указано в договоре. Если покупатель перечислил предоплату не за определенный товар, а в целом под ассортимент продукции и конкретная спецификация или заявка будет составлена после оплаты, допустимо указывать в авансовом счете-фактуре обобщенное наименование товаров: нефтепродукты, канцелярские (кондитерские) изделия и т.д.

В ситуации, когда заключаются договоры, предусматривающие одновременно с поставкой товаров выполнение работ (оказание услуг), в графе 1 нужно привести как наименование поставляемых товаров, так и описание выполняемых работ (оказываемых услуг), см. письмо Минфина от 26.07.2011 № 03-07-09/22.

Далее в табличной части в графах 7, 8, 9 указывают: расчетную налоговую ставку — 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ); сумму исчисленного НДС; сумму полученного аванса. В остальных графах 2–6, 10–11 и строках 3 и 4 ставят прочерки (п. 4 Правил заполнения счета-фактуры).

Счета-фактуры на предоплату при освобождении от уплаты НДС не составляются в соответствии с нормами ст. 145 и 149 НК РФ. Аналогично действуют при получении аванса:

  • в счет будущей поставки товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых свыше шести месяцев (абз. 3 п. 1 ст. 154 НК РФ);
  • по операциям, которые облагаются НДС по ставке 0 % (абз. 4 п. 1 ст. 154 НК РФ);
  • по операциям, которые не подлежат обложению НДС.

НДС+ проверит корректность заполнения реквизитов покупателя в авансовых счетах-фактурах и поможет избежать двойного налогообложения по данной авансовой сделке у контрагента.

Узнать больше

При заполнении книги продаж

Выставленный авансовый счет-фактуру, в том числе при безденежных расчетах, продавец должен зарегистрировать в книге продаж за квартал, на который приходится дата получения аванса (п. 17 Правил ведения книги продаж). Важно заполнить книгу правильно:

  • номер платежно-расчетного документа, по которому получен аванс, отражается в графе 11;
  • графы 4–6, 14–16, 19 не заполняются;
  • операция отражается кодом 02.

При заполнении книги покупок

Если отгрузка совершается одновременно с регистрацией в книге продаж счета-фактуры, который выставлен при этой операции, в книге покупок регистрируется счет-фактура, который выставлен при получении аванса (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ, п. 22 Правил ведения книги покупок).

НДС с аванса продавец примет к вычету в размере, соответствующем той его части, которая зачтена согласно условиям договора в оплату отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Вычет авансового НДС можно заявить только в том квартале, в котором выполнены для него условия. Переносить этот вычет на более поздние кварталы нельзя (письма Минфина от 21.07.2015 № 03-07-11/41908, от 09.04.2015 № 03-07-11/20290).

В книге покупок указывается код операций 22, а в графе 7 — данные платежного поручения на полученный аванс. Сведения о платежке указываются также и в отгрузочном документе по строке 5. А в книге продаж по нему должна заполняться графа 11. Поэтому, если реквизиты заполнены верно, налоговая инспекция автоматически может все сверить и не будет предъявлять претензии.

Ошибки покупателя

При выборочном подходе к праву на вычет

Следует помнить, что вычет НДС по уплаченному авансу является правом покупателя, а не обязанностью (п. 1 ст. 171 НК РФ). Если он использует свое право на вычет налога по полученным товарам (работам, услугам), а не по их предоплате, это не приводит к занижению налоговой базы и суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет. Но если право на вычет используется выборочно, это может привести к ошибкам. При принятии к учету оплаченных товаров (работ, услуг) придется проверять, был ли заявлен вычет при перечислении соответствующего аванса.

Для того чтобы принять НДС к вычету, покупатель должен зарегистрировать в книге покупок отгрузочный или авансовый счет-фактуру, полученный от продавца (пп. 1‑2 Правил ведения книги покупок).

Авансовый счет-фактура регистрируется в книге покупок за квартал, в котором он получен от получившего аванс продавца. Данные о платежке отражаются в графе 7 книги покупок покупателя. При этом графы 4, 6, 8а, 9а, 10–12 книги покупок не заполняются (п. 7 Правил ведения книги покупок).

Отгрузочный счет-фактуру можно зарегистрировать в книге покупок за любой квартал, начиная с квартала, в котором выполняются три условия (пп. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ):

1) у покупателя есть счет-фактура, полученный от продавца;

2) товары (работы, услуги) по этому счету-фактуре приняты к бухгалтерскому учету, то есть покупателем подписана товарная накладная, акт о выполнении работ или оказании услуг;

3) не истекли три года после принятия товаров (работ, услуг) к бухгалтерскому учету (письма Минфина от 06.08.2015 № 03-07-11/45515, от 12.05.2015 № 03-07-11/27161, от 12.02.2015 № 03-07-11/6141). Например, последним кварталом, в котором можно заявить вычет НДС по товарам, принятым к учету в I квартале 2015 года, будет I квартал 2018 года.

Возможна ситуация, когда счет-фактуру вы получите после окончания квартала, в котором товары (работы, услуги) приняты к учету, но до 25-го числа месяца, следующего за этим кварталом. Тогда НДС можно принять к вычету, зарегистрировав этот счет-фактуру в книге покупок в квартале принятия товаров (работ, услуг) к учету (п. 1.1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина от 02.02.2016 № 03-07-11/4712).

Чтобы не было двойного вычета — и с аванса, и с поставки, — покупатель обязан восстановить принятый ранее к вычету НДС с аванса в том налоговом периоде, в котором принимаются к вычету суммы НДС по оприходованным товарам, работам или услугам (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). При восстановлении НДС покупателю следует зарегистрировать счет-фактуру, на основании которого применялся вычет по авансу, в книге продаж. Если покупатель ранее не применил вычет суммы НДС с аванса, восстанавливать впоследствии налог ему не нужно.

НДС+ проверит, восстановлен ли покупателем НДС, ранее принятый к вычету по авансу

Узнать больше

При ведении учета

Если покупатель осуществляет операции как облагаемые, так и не облагаемые НДС, он обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам). При этом речь идет только о суммах налога по приобретенным товарам (работам, услугам), которые используются для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению операций (п. 4 ст. 170 НК РФ).

О необходимости вести раздельный учет по суммам НДС, которые относятся к предоплате, в п. 4 ст. 170 НК РФ не сказано. Поэтому счета-фактуры на перечисленную сумму предоплаты в счет предстоящих поставок товаров, которые приобретаются для использования одновременно в облагаемых и не облагаемых НДС операциях (см. п. 2 ст. 170 НК РФ), регистрируются в книге покупок на сумму, указанную в данном счете-фактуре. Это дает покупателю возможность принять к вычету налог со всей суммы предоплаты. При регистрации авансового счета-фактуры по товарам (работам, услугам), которые приобретаются для операций как облагаемых, так и не облагаемых НДС, в графе 16 книги покупок указывается вся сумма НДС, указанная в этом счете-фактуре (пп. «у» п. 6 Правил ведения книги покупок).

После отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав и получения счета-фактуры налог с предоплаты, ранее принятый к вычету, придется восстановить. При ведении раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС операций часть входного НДС принимается к вычету, а остальная сумма относится на увеличение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Читайте также статью «Все коды видов операций: инструкция по применению»

Внесение исправлений в книгу покупок

Если нужно внести какие-то корректировки по уже зарегистрированным в книге покупок операциям текущего квартала, то они вносятся непосредственно в саму Книгу за этот квартал (п. 9 Правил ведения книги покупок).

Если же необходимо внести исправления в книгу покупок за уже прошедшие кварталы, то для этих целей используются дополнительные листы к книге покупок (раздел III Приложения № 4 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Например, в IV квартале 2015 г. вы обнаружили, что во II квартале 2015 г. вы приняли к вычету НДС на основании неправильно оформленного счета-фактуры (допустим, подписанного факсимиле (Определение ВС РФ от 03.08.2015 № 303-КГ15-8444)). Тогда вам нужно при помощи дополнительного листа к книге покупок за II квартал аннулировать запись об этом счете-фактуре и сдать уточненную декларацию по НДС за II квартал.

Кстати, если какие-то счета-фактуры, дающие вам право на вычет НДС, вы забыли включить в книгу покупок соответствующего периода, то вносить исправления и сдавать уточненку за старый период необязательно. Ведь по общим правилам на вычет НДС у вас есть три года с момента принятия товаров (работ, услуг) на учет (п. 1.1. ст. 172 НК РФ). Соответственно, «потерянные» вычеты можно включить в книгу покупок текущего квартала.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *