Бухгалтерский учет прибыли

Содержание

Документальное оформление распределения чистой прибыли

Решение о распределении чистой прибыли оформляется в виде протокола.

В протоколе прописывается, какая часть чистой прибыли подлежит распределению и на какие конкретно цели будет направлена чистая прибыль.

Так, в обществе с ограниченной ответственностью собственники оформляют протокол общего собрания участников (п. 6 ст. 37 Закона N 14-ФЗ).

В акционерном обществе учредители составляют протокол общего собрания акционеров (ст. 63 Закона N 208-ФЗ).

Отличие его от протокола общего собрания участников в том, что он оформляется в двух экземплярах.

И имеет обязательные реквизиты.

Это место и время проведения собрания; общее количество голосов, которыми обладают акционеры — владельцы голосующих акций; количество голосов учредителей, участвующих в собрании.

А также сведения о председателе и секретаре собрания, повестке дня. Такие требования установлены п. 2 ст. 63 Закона N 208-ФЗ.

А вот в фирмах, созданных единственным учредителем, протоколы собраний вообще не оформляются.

Это следует из ст. 39 Закона N 14-ФЗ и п. 3 ст. 47 Закона N 208-ФЗ. Направления расходования средств чистой прибыли учредитель определяет своим письменным решением.

Для бухгалтера решение учредителей о распределении прибыли — это первичный документ, на основании которого будут проводиться хозяйственные операции в учете а также выплачиваться перечисленные в этом документе денежные суммы.

10.2. Чистая прибыль организации. Учет прибыли (убытков) предприятия

Для учета конечного финансового результата используется счет 99 «Прибыли и убытки». Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

· прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»; (90-9)

· сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»; (91-9)

· потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) – в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

· начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Дебет Счет 99 «Прибыли и убытки» (в течение отчетного года) Кредит

Учёт финансовых результатов

Финансовый результат определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту счета отражают доходы и прибыли, а по дебету – расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Различие между составными частями конечного финансового результата состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи», со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого ежемесячно описывают на счет 99.

Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сбора». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря суммы чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

По данным синтетического и аналитического учета операций, отраженных на счете 99 «Прибыли и убытки», составляется установленная отчетность о прибылях убытках формах №2 «Отчет о прибылях и убытках» (годовая и квартальная). Данные названного отчета широко используется для анализа и оценки финансовых результатов деятельности организации.

1.3.Учет финансовых результатов от продажи квартир (работ, услуг). Учёт прибылей и убытков. Нераспределённая прибыль отчётного года.

Предприятие получает основную часть прибыли от продажи квартир, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продаж недвижимости (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи квартир (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на ее производство и продажу Перечень этих затрат определяется Положение о составе затрат.

Финансовый результат от продажи недвижимости (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

ü готовой продукции,

ü работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

ü покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

ü строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

ü услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;

ü транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

ü предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п. Сумма выручки от продаж, недвижимости, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

На предприятиях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В дебет счета 90 «Продажи» списывают фактическую себестоимость продукции с кредита счетов учета затрат на производство продукции. В тех отраслях, где фактическую себестоимость продукции определяют в конце года (растениеводство и т.п.), в течение года на счет 90 списывают плановую себестоимость продукции. По окончании года определяют отклонение фактической себестоимости продукции от плановой и выявленное отклонение списывают в дебет счета 90 с кредита счетов учета затрат на производство продукции (дополнительной проводкой или способом «красное сторно»).

На предприятиях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учетов товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету – их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

ü 90-1 «Выручка»;

ü 90-2 «Себестоимость продаж»;

ü 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

ü 90-4 «Акцизы»;

ü 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчетах 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 учитываются соответственно поступившая выручка от продажи продукции, себестоимость проданной продукции, начисленные НДС и акцизы.

Предприятия – плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90-5 «Экспорт пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

Приказ Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654 “Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению”

Счет 99 “Прибыли и убытки”

СЧЕТ 99 “ПРИБЫЛИ И УБЫТКИ”

Счет 99 “Прибыли и убытки” предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также от прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 “Прибыли и убытки” отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборота за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 “Прибыли и убытки” в течение отчетного года отражаются:

– прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90 “Продажи”;

– сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91 “Прочие доходы и расходы”;

– потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) – в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

К чрезвычайным расходам относятся расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.). В частности, к чрезвычайным расходам относятся:

некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение или порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий, за вычетом стоимости полученного при этом металлолома, топлива и материалов – в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями, – в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

На счете 99 “Прибыли и убытки” в течение года отражаются также начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 “Расчеты по налогам и сборам”.

Для повышения аналитичности информации и с учетом предложенных вариантов отражения соответствующих объектов на счетах 90 “Продажи”, 91 “Прочие доходы и расходы”, к счету 99 “Прибыли и убытки” могут быть открыты субсчета:

99-1 “Прибыли и убытки от обычных видов деятельности”;

99-2 “Прибыли и убытки от операционной деятельности”;

99-3 “Прибыли и убытки от внереализационных операций”;

99-4 “Чрезвычайные доходы”;

99-5 “Чрезвычайные расходы”;

99-6 “Платежи по налогу на прибыль и финансовым санкциям”;

99-7 “Прибыли и убытки отчетного года”.

На субсчете 99-1 учитывают (отражают) прибыли и убытки от обычных видов деятельности (от продажи продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг и др.).

На субсчете 99-2 учитывают (отражают) прибыли и убытки от операционной деятельности, выявленные на счете 91 “Прочие доходы и расходы” (например, от продажи и прочего списания основных средств, нематериальных активов, от продажи материалов, ценных бумаг и др.).

На субсчете 99-3 учитывают (отражают) прибыли и убытки, выявленные от внереализационных операций на счете 91 “Прочие доходы и расходы” (т.е. путем сопоставления внереализационных доходов и внереализационных расходов на счете 91 “Прочие доходы и расходы”).

На субсчете 99-4 учитывают (отражают) чрезвычайные доходы по видам или группам (от пожаров, наводнений и др.).

На субсчете 99-5 учитывают (отражают) чрезвычайные расходы по видам или группам (в результате пожаров, гибели скота в связи с эпизоотией, гибели посевов сельскохозяйственных культур в результате засухи и др.).

На субсчете 99-6 учитывают (отражают) операции по начислению налога на прибыль и финансовым санкциям (суммы налога на прибыль. штрафов и пени в бюджет).

На субсчете 99-7 учитывают (отражают) прибыль или убыток отчетного года, выявленный путем сопоставления совокупной прибыли и совокупного убытка на субсчетах 99-1, 99-2, 99-3, 99-4, 99-5, 99-6.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 “Прибыли и убытки” закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 “Прибыли и убытки” в кредит (дебет) счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

Построение аналитического учета по счету 99 “Прибыли и убытки” должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

СЧЕТ 99 “ПРИБЫЛИ К УБЫТКИ”

КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:

Бухгалтеры, особенно начинающие, не всегда могут понять, какие доходы являются для компании обычными, а какие прочими. Как следствие, нет полной ясности, по какому счету (90 или 91) необходимо отразить выручку в каждом конкретном случае. Будем разбираться по порядку.

Доходы, полученные организацией, согласно нормам законодательства о бухгалтерском учете, подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Организациям предоставлено право самостоятельно квалифицировать доходы, учитывая их характер, условия получения, а также направление деятельности организации.

Коммерческие организации, являющиеся юридическими лицами, информацию о доходах должны формировать, руководствуясь Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6. 05.1999 № 32н (далее — ПБУ 9/99).

Доходом организации в соответствии с пунктом 2 ПБУ 9/99 признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации. Между тем не все полученные организацией денежные средства и имущество могут быть признаны доходом организации. Не признаются доходами организации вклады участников (собственников имущества). В соответствии с пунктом 3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

  • сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
  • по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобные;
  • в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
  • авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
  • задатка;
  • в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
  • в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

В пункте 4 ПБУ 9/99 приведена классификация доходов, согласно которой полученные организацией доходы, подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Выбранный порядок признания доходов организация должна предусмотреть в приказе по учетной политике в целях бухгалтерского учета. В составе прочих доходов выделяют и чрезвычайные доходы, то есть доходы, полученные в результате чрезвычайных ситуаций. Критерии отнесения поступлений в состав доходов от обычных видов деятельности определяются организацией самостоятельно и закрепляются в учетной политике компании. Как правило, доходами по обычным видам деятельности признаются доходы, получаемые организацией по основному виду бизнеса. При наличии нескольких видов деятельности в качестве критерия признания доходов от обычных видов деятельности традиционно используется порог существенности «обычных» доходов в общем объеме доходных поступлений, получаемых организацией.

Критерий существенности, используемый организацией для классификации доходов, также закрепляется в учетной политике (обычно применяется 5%).

По сути, доходами от обычных видов деятельности организации является выручка от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Соответственно, все иные поступления, отличные от выручки, в том числе возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности организации, считаются прочими доходами.

Условия признания выручки от обычных видов деятельности в бухучете

Пунктом 12 ПБУ 9/99 определены пять условий, при одновременном выполнении которых выручка признается в бухгалтерском учете:

  • организация имеет право на получение выручки, которое вытекает из конкретного договора или подтверждается иным соответствующим образом;
  • сумма выручки может быть определена;
  • имеется уверенность, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
  • право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
  • расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении полученных организацией денежных средств и иных активов не выполняется хотя бы одно из перечисленных выше условий, в бухгалтерском учете организации признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Выручка от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, признается при одновременном выполнении лишь трех условий:

  • организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтверждаемого иным соответствующим образом;
  • сумма выручки может быть определена;
  • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансового результата по ним Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, предназначен счет 90 «Продажи».

Сумма выручки от обычных видов деятельности, а именно от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг, при признании в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Для учета поступления активов, признаваемых выручкой, предусмотрен субсчет 90–1 «Выручка», записи на котором производятся накопительно в течение отчетного года.

Пример. В 2018 году Организация получила выручку от продажи товаров в сумме 1 770 000 руб. (в том числе НДС — 270 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 900 000 руб., расходы на продажу товаров — 255 000 руб.

В учете необходимо сделать следующие проводки:

  • Дебет 62 Кредит 90–1 — 1 770 000 руб. — отражена выручка от продажи товаров;
  • Дебет 90–3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» — 270 000 руб. — начислен НДС;
  • Дебет 90–2 Кредит 41–900 000 руб. — списана себестоимость проданных товаров;
  • Дебет 90–2 Кредит 44–255 000 руб. м списаны расходы на продажу;
  • Дебет 90–9 Кредит 99–345 000 руб. (1 770 000–270 000–900 000–255 000) —отражена прибыль от продаж.

Прочие доходы в бухгалтерском учете

Перечень прочих доходов приведен в пункте 7 ПБУ 9/99 и является открытым. Прочими доходами являются:

  • поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
  • поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
  • поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
  • прибыль, полученная в результате совместной деятельности;
  • поступления от продажи ОС и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
  • проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
  • штрафы,пени, неустойки за нарушение условий договоров;
  • активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
  • поступления в возмещение причиненных организации убытков;
  • прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
  • суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
  • курсовые разницы;
  • сумма дооценки активов;
  • прочие доходы.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10. 2000 № 94н, для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» рекомендуется открывать следующие субсчета:

  • 91–1 «Прочие доходы»;
  • 91–2 «Прочие расходы»;
  • 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Поступления активов, признаваемых прочими доходами, учитываются на субсчете 91–1 «Прочие доходы». Субсчет 91–9 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Учет на счете 91 ведется следующим образом. Накопительно в течение отчетного года производятся записи по субсчетам 91–1 и 91–2. Каждый месяц определяется сальдо прочих доходов и расходов сопоставлением оборотов по дебету субсчета 91–2 и кредиту субсчета 91–1, которое затем списывается с субсчета 91–9 на счет 99 «Прибыли и убытки». То есть счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», за исключением субсчета 91–9, закрываются внутренними записями на субсчет 91–9. По счету 91 следует вести аналитический учет по каждому виду прочих доходов и расходов таким образом, чтобы была возможность выявления финансового результата по каждой операции.

О том, в каком порядке признаются в бухгалтерском учете организации прочие доходы, сказано в пункте 16 ПБУ 9/99. При выполнении всех пяти установленных условий для признания выручки, прочие поступления признаются в бухгучете в следующем порядке:

  • поступления от продажи ОС и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации). При этом для целей бухгучета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;
  • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков — в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;
  • суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, — в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;
  • суммы дооценки активов — в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;
  • иные поступления — по мере образования (выявления).

Рассмотрим на примерах некоторые из доходов, относимых ПБУ 9/99 к прочим доходам. Пример. Организация заключила договор аренды, по условиям которого она передает в аренду принадлежащее ей оборудование сроком на 1 месяц. Предоставление имущества в аренду не является для организации основным видом деятельности. Стоимость аренды — 36 580 руб., в том числе НДС 18% — 5580 руб. Указанная сумма перечислена на расчетный счет организации по окончании срока аренды. Расчеты с арендатором организация ведет на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

— Дебет 76 Кредит 91–1 «Прочие доходы» — 36 580 руб. — начислена арендная плата;

— Дебет 91–2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» — 5580 руб. — начислена сумма НДС по арендной плате;

— Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76–36 580 руб. — поступила на расчетный счет сумма арендной платы.

Пример. Организация-плательщик НДС в ноябре продает автомобиль. Договорная стоимость автомобиля — 172 280 руб., в том числе НДС 18% — 26 280 руб. Первоначальная стоимость автомобиля — 336 960 руб.

Срок полезного использования, установленный организацией при принятии автомобиля к учету, — 5 лет, фактический срок эксплуатации до момента продажи — 3 года.

Амортизация начислялась линейным способом, сумма начисленной амортизации — 202 176 руб. Остаточная стоимость автомобиля — 134 784 руб.

— Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91–1 «Прочие доходы» — 172 280 руб. — учтена задолженность покупателя за проданный автомобиль;

— Дебет 91–2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 26 280 руб. — начислен НДС с суммы реализации;

— Дебет 01–2 «Выбытие основных средств» Кредит 01–1 «Основные средства в организации» — 336 960 руб. — отражено выбытие автомобиля в результате продажи;

— Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01–2 «Выбытие основных средств» — 202 176 руб. — списана сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации автомобиля;

— Дебет 91–2 «Прочие расходы» Кредит 01–2 «Выбытие основных средств» — 134 784 руб. — списана остаточная стоимость проданного автомобиля;

— Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») — 172 280 руб. — поступили денежные средства от покупателя;

— Дебет 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки» — 11 216 руб. — отражена прибыль от продажи автомобиля.

Пример. Организация-заимодавец предоставила организации-заемщику 1 июля 2018 года заем в денежной форме в сумме 326 000 руб. сроком на 1 месяц. Процентная ставка по договору займа составляет 14% годовых. Условиями договора займа определено, что проценты по договору уплачиваются одновременно с возвратом суммы займа.

В бухгалтерском учете организации-заимодавца операции по предоставлению займа и начислению процентов будут отражены следующим образом:

В июле 2018 года:

  • Дебет 58–3 «Предоставленные займы» Кредит 51 «Расчетные счета» — 326 000 — отражены в составе финансовых вложений денежные средства, предоставленные по договору займа;
  • Дебет 76, субсчет «Расчеты по причитающимся процентам», Кредит 91–1 «Прочие доходы» — 3876,27 руб. — начислены проценты, причитающиеся к получению за июль 2018 года ((326 000 руб. x 14%) / 365 дней x 31 день).

В августе 2018 года:

  • Дебет 51 «Расчеты счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся процентам» — 3876,27 руб. — получены проценты по договору займа;
  • Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 58–3 «Предоставленные займы» — 326 000 руб. — возвращена сумма займа.

Классификация доходов в налоговом учете

Понятие «доход» в бухгалтерском и налоговом учете определяется практически одинаково. В целях налогообложения прибыли доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Расшифровки понятия «экономическая выгода» не дает ни ПБУ 9/99, ни НК РФ. Этот термин содержится в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике РФ, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров РФ 29.12.1997. В соответствии с пунктом 7.2.1 Концепции будущие экономические выгоды представляют собой потенциальную возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:

  • использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
  • обменян на другой актив;
  • использован для погашения обязательства;
  • распределен между собственниками организации.

В целях налогообложения прибыли доходы от сдачи имущества в аренду, от предоставления в пользование прав на объекты интеллектуальной собственности могут быть учтены как в составе доходов от реализации, так и в составе внереализационных доходов. При этом в бухучете доходы от участия в уставных капиталах других организаций могут учитываться либо в составе доходов от обычных видов деятельности, если это является предметом деятельности организации, либо в составе прочих доходов, когда участие в уставных капиталах других организаций не является предметом деятельности организации. В целях налогообложения прибыли доходы от участия в уставных капиталах других организаций относятся ко внереализационным доходам организации.

Таким образом, перечень доходов от обычных видов деятельности в бухучете и доходов от реализации в целях налогообложения прибыли может быть сформирован одинаково, за исключением доходов от участия в уставных капиталах других организаций.

В состав внереализационных доходов в целях налогообложения прибыли относятся доходы, не признаваемые доходами от реализации. Перечень внереализационных доходов достаточно большой. Тем не менее формулировка, данная в статье 250 НК РФ, о том, что «внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы…», позволяет сделать вывод, что перечень остается открытым. Не следует забывать и о том, что не все денежные средства и имущество, полученные организацией, могут быть признаны ее доходом в целях налогового учета (ст. 251 НК РФ содержит закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль).

Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, значительно шире перечня доходов, не признаваемых доходами в бухгалтерском учете. Это приводит к тому, что некоторые доходы будут учитываться при определении бухгалтерской прибыли, но не будут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В такой ситуации следует руководствоваться ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, устанавливающим порядок отражения и учета разниц, возникающих между данными бухгалтерского и налогового учета.

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Бухгалтерский учет формирования прибыли

В бухучете выделяют 4 вида прибыли:

  • операционная;
  • от прочих операций;
  • чистая;
  • нераспределенная.

Операционная прибыль определяется как положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 90, которая в конце месяца переносится на счет 99:

Дт 90-9 Кт 99.

Прибыль от прочих операций формируется в том же порядке, что и операционная. Только суммы для расчета берутся со счета 91:

Дт 91-9 Кт 99.

Чистая прибыль рассчитывается с ежемесячной периодичностью после закрытия сальдо между кредитовыми и дебетовыми оборотами по счету 90 и счету 91 и начисления налога на прибыль:

Дт 68 Кт 99.

Формирование нераспределенной прибыли проводится 1 раз в год при списании образовавшегося на конец года остатка по счету 99 на счет 84:

Дт 99 Кт 84.

Подробные разъяснения по определению сумм каждого вида прибыли и отражению их в бухучете вы найдете в наших статьях:

«Расчет и формирование операционной прибыли (формула)»;

«Как рассчитать чистую прибыль (формула расчета)?»;

«Как рассчитать бухгалтерскую прибыль (формула)?»;

«Нераспределенная прибыль в балансе (нюансы)»;

«Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов».

Внутреннее активное использование прибыли

При использовании прибыли на развитие организации и покрытие убытков за предыдущие года ее движение учитывается только на аналитических счетах. В синтетическом учете это движение никак не отражается. Данный факт связан с тем, что полученная прибыль не выводится из текущих оборотов, а продолжает работать.

Покупка ОС, НМА и иные затраты на оптимизирование деятельности организации, производимые за счет прибыли, учитываются в обычном порядке без использования счета 84.

А для того чтобы понимать, какая сумма из полученной прибыли направлена на оптимизирование деятельности, а какая осталась невостребованной, к счету 84 «Нераспределенная прибыль» рекомендуется открыть как минимум следующие субсчета:

  • субсчет 1 «Полученная прибыль»;
  • субсчет 2 «Прибыль, находящаяся в обращении»;
  • субсчет 3 «Убыток прошлых лет».

И при принятии участниками организации решения об использовании прибыли фиксировать их внутренними проводками по счету 84:

  • Дт 84-1 Кт 84-2 — полученная прибыль направлена на покупку нового оборудования.
  • Дт 84-1 Кт 84-3 — полученная прибыль направлена на покрытие убытков предыдущих лет.

Учет прибыли и ее использования

Главная » Бухгалтеру » Учет прибыли и ее использования


Для удобства изучения материала, статью разбиваем на темы:

  • Формирование учетной информации о финансовых результатах от реализации
  • Новые стандарты по доходам и расходам
  • Учет операционных доходов и операционных расходов
  • Внереализационные доходы и внереализационные расходы
  • Отражение в учете использования прибыли
  • Учет дивидендов
  • Учет предстоящих доходов

    Формирование учетной информации о финансовых результатах от реализации

    Финансовый результат деятельности организации в бухгалтерском учете выражается в показателе прибыль или убыток. Он формируется на активно-пассивном счете 80 «Прибыли и убытки». Этот счет с односторонним сальдо: кредитовое означает прибыль, дебетовое — убыток. Понятно, что положительный финансовый результат образуется в случае превышения всех доходов, отраженных по кредиту счета 80, над расходами (дебет счета 80). В противоположном случае организация получает отрицательный финансовый результат.

    Доходы и расходы отражаются на счете 80 накопительным итогом, итогом с начала года (кумулятивный принцип). Сальдо по этому счету устанавливают, вычитая из доходов, полученных с начала года, расходов, понесенных за этот же период.

    На счете 80 различают две составные части финансового результата: результат от реализации продукции (работ, услуг), материалов, основных средств, валюты и т. п. и внереализационный результат. Различие между этими двумя составляющими — разная методика бухгалтерского учета. Прибыль (убыток) от процесса реализации предварительно выявляют на счетах 46, 47 и 48, а затем ежемесячно переносят на счет 80. Внереализационные доходы и расходы непосредственно отражают на счете 80.

    Основную часть прибыли организации получают от реализации готовой продукции (товаров, работ и услуг). Такую прибыль исчисляют как разность между выручкой от реализации без налогов и акцизов и затратами на производство и реализацию также без налогов и акцизов. По терминологии Минфина России, которая учла требования мировых бухгалтерских стандартов, эта выручка названа выручкой нетто.

    В связи с тем что затраты на производство и реализацию оказывают непосредственное воздействие на себестоимость, перечень их строго регламентирован.

    В настоящее время действует Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (с учетом изменений и дополнений).

    Новые стандарты по доходам и расходам

    В осуществлении программы реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации сделан новый существенный шаг. Учет доходов, расходов и отчет о прибылях и убытках приведены в соответствие с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

    Приказом Минфина России № 32н утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99(далее Положение). В нем категория доходов определена следующим образом: «Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

    Для сравнения приведем определение из МСФО: «Доход — это увеличение экономических выгод предприятия за отчетный период, которое выражается в увеличении активов или уменьшении обязательств, результатом чего является увеличение капитала, не связанное с вкладами участников в уставный капитал».

    Таким образом, определение, данное в ПБУ 9/99, не противоречит понятию «доход» в МСФО.

    Вместе с тем не все денежные средства, поступающие на предприятие, являются его доходом.

    Так, в соответствии с Положением доходами организации не признаются:

    • НДС;

    • акцизы;

    • налог с продаж; экспортные пошлины;

    • иные аналогичные обязательные платежи. Не являются доходами предприятия также следующие поступления от юридических и физических лиц;

    • по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитета, принципала и т. п.;

    • в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

    • авансы в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

    • задаток;

    • в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

    • в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

    В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности доходы подразделены на:

    • доходы от обычных видов деятельности;

    • операционные доходы;

    • внереализационные доходы.

    Операционные и внереализационные доходы отнесены к группе прочих поступлений. Сюда включены также доходы, возникающие в результате чрезвычайных обстоятельств (чрезвычайные доходы). Следует отметить, что понятие «чрезвычайные доходы» употребляется в практике отечественного бухгалтерского учета впервые.

    Предприятие самостоятельно признает поступление доходов: либо от обычных видов деятельности, либо прочие.

    Доходы от обычных видов деятельности отражаются по кредиту счета 46 » Реализация продукции (работ, услуг)».

    Прочие поступления записывают по кредиту счетов 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» и 48 «Реализация прочих активов» либо по кредиту счета 80 «Прибыли и убытки» (исходя из правил бухгалтерского учета).

    К доходам от обычных видов деятельности относятся выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, обусловленные выполнением работ и оказанием услуг, т. е. здесь доход и выручка отождествляются.

    На предприятиях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

    Если предметом деятельности предприятия является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности, то выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).

    На предприятиях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

    Доходы, получаемые организацией от представления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

    Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ЛБУ 10/99 утверждено Приказом Минфина РФ № ЗЗн.

    В этом документе расходы определены как уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

    Не признаются расходами выбытие активов:

    • в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов;

    • вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

    • перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечение, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

    • по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

    • в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

    • в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

    • в погашение кредита, займа, полученных организацией.

    Выбытие активов именуется оплатой.

    Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на:

    • расходы по обычным видам деятельности;

    • операционные расходы;

    • внереализационные расходы.

    Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К ним также относятся чрезвычайные расходы.

    Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

    В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

    Если предметом деятельности является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, то расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

    В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

    Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

    Расходы по обычным видам деятельности формируют:

    • расходы, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

    • расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

    Для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

    При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

    Учет операционных доходов и операционных расходов

    Перечень названных доходов и расходов установлен ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 соответственно.

    Так, операционными доходами признаны поступления, связанные с предоставлением за плату:

    • во временное пользование активов;

    • прав, возникающих из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности;

    • поступления в связи с участием в уставных капиталах других предприятий (включая доходы по ценным бумагам);

    • прибыль, полученная по договору простого товарищества; поступления от продажи основных средств, продукции, товаров и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);

    • проценты, полученные за предоставление денежных средств другим предприятиям, а также полученные от банка за использование средств находящихся на расчетных и валютных счетах.

    Операционными расходами являются затраты, противоположные доходам, указанным в п. 1, 2, 3, 5, а также проценты, уплаченные предприятием за предоставленные ему кредиты и займы, расходы по оплате услуг банков и прочие.

    Внереализационные доходы и внереализационные расходы

    Виды внереализационных доходов названы в п. 8 ПБУ 9/99. Ими являются:

    • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

    • активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

    • поступления в возмещение причиненных убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

    • суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

    • положительные курсовые разницы;

    • сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных);

    • прочие.

    Перечень внереализационных расходов приведен в п. 12 ПБУ 10/99. В него вошли:

    • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

    • возмещение убытков, причиненных предприятием; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

    • суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов не реальных для взыскания;

    • отрицательные курсовые разницы;

    • сумма уценки активов (за исключением внеоборотных);

    • прочие.

    Информация о внереализационных доходах и внереализационных расходах накапливается непосредственно на синтетическом счете 80, к которому открывают аналитические счета в соответствии с приведенным перечнем таких доходов и расходов.

    Отражение в учете использования прибыли

    Основополагающим документом, регламентирующим порядок учета использования прибыли, как и учета затрат, является уже называвшееся Положение о составе затрат и о порядке формирования финансовых результатов № 552 (с учетом изменений и дополнений) внесенных в него постановлениями Правительства РФ №661 и др.

    Использование прибыли в учете фиксируют в двух основных направлениях: использование части прибыли на налоговые платежи; использование прибыли на собственные нужды организации.

    Платежи в бюджет из прибыли фиксируют на счете 81 «Использование прибыли» (активный). Он имеет два субсчета:

    1. «Платежи в бюджет из прибыли»;

    2. «Прочие платежи в бюджет из прибыли».

    На них отражают начисление в течение отчетного года авансовых платежей в бюджет по налогам и перерасчеты по ним.

    При этом делают проводку:

    Дебет 81 Кредит 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет 1 «По налогу на прибыль».

    В результате по дебету счета 81 накопительным итогом с начала года записывают сумму, подлежащую уплате в государственную казну независимо от того, перечислена она или нет. Уплата налогов осуществляется с расчетного счета, в связи с чем делается проводка:

    Дебет 68 Кредит 51

    По окончании отчетного года счет 81 закрывают перечислением накопленного дебетового оборота на счет 80.

    Другую часть прибыли, т.е. прибыль, остающуюся после расчетов с бюджетом, используют на капитальные вложения, увеличивающие стоимость имущества, входящего в основной капитал, или расходуют на прирост стоимости имущества, входящего в оборотный капитал. Прибыль, использованная на создание и приобретение имущества, не расходуется, а накапливается в виде нового богатства, отражаемого как прирост активов организации.

    Еще одно направление использования прибыли — выплата дивидендов акционерам и учредителям либо изъятие прибыли собственниками в тех организациях, которые не выплачивают своим собственникам дивиденды. Эта часть прибыли безвозвратно изымается из оборота организации, уменьшая стоимость его имущества.

    Прибыль идет также на возмещение убытков предыдущих отчетных периодов: компенсируются ранее утраченные активы организации. Прибыль, остающуюся в распоряжении организации является финансовым источником не только осуществления указанных выше мер, но и возмещения потерь и расходов, перечень которых ограничен постановлениями правительства РФ и налоговым законодательством.

    Прибыль, оставшаяся после Налогообложения, используется на цели, определяемые организацией самостоятельно: отчисления в резервный капитал, в фонды накопления и потребления, в другие фонды, необходимые для осуществления производственной деятельности и социального развития коллектива.

    Использование этой части прибыли по окончании года, как уже отмечалось, отражают по дебету счета 88, субсчет 2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

    Кредитовое сальдо счета 80, представляющее по экономическому содержанию балансовую прибыль, по окончании года относят на кредит счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и приводят в бухгалтерском балансе по состоянию на 1 января по строке 480 «Нераспределенная прибыль отчетного года».

    Решение о порядке использования этой прибыли принимает высший орган собственников в лице общего собрания.

    На основании его решения бухгалтерия производит записи по дебету счета 88 с кредитованием счетов:

    • 70, 75 — на сумму дивидендов;

    • 86 — на сумму, направляемую в резервный капитал;

    • 883 на сумму в фонды накопления;

    • 884 — на часть прибыли, идущую в фонд социальной сферы;

    • 885 — на сумму, направляемую в фонды потребления.

    Сформировавшийся к концу года на счете 80 убыток списывают на дебет счета 88 в зависимости от источника возмещения отрицательного финансового результата на дебет счетов:

    • 75 — при погашении за счет целевых взносов учредителей;

    • 86 — при использовании резервного капитала;

    • 883 — при использовании фондов накопления;

    • 884, 885 — при использовании средств фондов социальной сферы и потребления.

    На сумму убытка уменьшают платежи налога с прибыли равными долями в течение 20 кварталов подряд, т.е. пяти лет.

    Учет дивидендов

    В акционерных и хозяйственных обществах доход с собственности выплачивают акционерам, учредителям и товарищам в виде дивидендов. Последние являются частью чистой прибылью, распределяемой между собственниками по каждой акции или пропорционально доле учредителя в уставном капитале хозяйственного общества.

    Дивиденды выплачиваются ежеквартально (промежуточные) или раз в год (полные). Размер их объявляется в процентах к номинальной стоимости акции или в рублях на одну акцию. Доля дивиденда по привилегированным акциям или неизменный способ его определения устанавливают при выпуске этих акций. Дивиденды объявляются без учета их налогообложения.

    Дивиденды, выплачиваемые поквартально, объявляет совет директоров акционерного общества. Окончательные суммы дивидендов по обыкновенным акциям объявляет общее собрание акционеров по предложению совета директоров. Дивиденды не могут быть объявлены в размерах, превышающих рекомендованные советом директоров, но собрание акционеров может уменьшить их величину.

    Для учета расчетов по дивидендам предназначен пассивный счет 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов».

    Дивиденды объявленные отражают бухгалтерской записью:

    Дебет 88, субсчет 2 Кредит 75, субсчет 2

    Дивиденды, начисляемые юридическим лицам, облагаются налогом у источника выплаты, а начисляемые физическим лицам — по ставкам подоходного налога с физических лиц. После начисления дивидендов по счету 752 проводятся суммы начисленного налога) по дебету этого субсчета и кредиту счета 68.

    В интересах налогообложения дивиденды, начисляемые физическим лицам из числа работников организации, проводят через счет 70, на котором облагаются налогом с физических лиц по совокупности полученных ими доходов.

    Для этой категории получателей дивидендов они начисляются следующей бухгалтерской записью:

    Дебет 88, субсчет 2 Кредит 75

    Порядок выплаты дивидендов по акциям всех видов объявляют при их выпуске. Он может быть изменен только общим собранием акционеров.

    Владельцы привилегированных акций при решении этого вопроса обладают правом голоса наравне с другими акционерами.

    Суммы, выплаченные или перечисленные акционерам в порядке оплаты дивидендов, отражают так:

    Дебет 70, 75, субсчет 2 Кредит 50, 51, 52

    По невыплаченным и неполученным дивидендам проценты не начисляют. Неполученные в течение трех лет дивиденды зачисляют в прибыль. Организация может поручить выплату дивидендов банку. В таком случае сумма их зачисляется на особый счет в банке с отражением по дебету счета 55 «Специальные счета в банках», отдельный субсчет.

    По мере получения документов, подтверждающих выплату (перечисление) дивидендов получателям, закрываются расчеты с ними такой записью:

    Дебет 75, субсчет 2 Кредит 55

    Комиссионные банку за выполнение этих операций относят на счет 80.

    Подчеркнем: при наличии непокрытого убытка по итогам отчетного года выплату годовых дивидентов по обыкновенным акциям производить нельзя.

    Что касается промежуточных дивидентов, то формального запрета на их выплату не существует. Однако при этом следует учитывать наличие чистой прибыли нарастающим итогом с начала года.

    Выплата как годовых, так и промежуточных дивидентов по привилегированным акциям, обязательна. Для формирования финансового источника для этой цели акционерным обществам целесообразно создавать специальный фонд. Соответствующее положение должно содержаться в уставе общества.

    При всех условиях надо учитывать установленные ст. 43 Закона «Об акционерных обществах» ограничения на выплату дивидентов: стоимость чистых активов должна быть равна или больше суммы уставного и резервного капитала; уставный капитал должен быть полностью оплачен; у акционерного общества не должно быть признаков несостоятельности (банкротства) и др.

    Учет предстоящих доходов

    Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам (арендная и квартирная платы, плата за коммунальные услуги, полученные вперед, и др.), используют счет 83 «Доходы будущих периодов». На нем отражают также предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей.

    К счету 83 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета:

    1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

    2 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

    3 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»;

    4 «Курсовые разницы» и др.

    Счет 83 — пассивный. По кредиту его учитывают доходы, а по дебету отражают списание их на прибыль отчетного года. Аналитический учет по счету 83 «Доходы будущих периодов» ведут по каждому виду доходов.

    Для поднятия государства до высшей ступени благосостояния необходимы:

    • мир;

    • лёгкие налоги;

    • терпимость в управлении.


    Бухгалтерская деятельность
    Бухгалтерская отчетность
    Бухгалтерские проводки
    Бухгалтерский анализ
    Бухгалтерский аудит
    Бухгалтерский баланс
    Бухгалтерский год
    Бухгалтерский учет


    | | Вверх
  • Отражение в учете использования прибыли организации

    В соответствии с законодательством предприятия платят из валовой прибыли в бюджет налог на прибыль и отдельные виды доходов, оставшаяся часть (чистая прибыль) используется предприятием. Распределение налогооблагаемой прибыли отражают на счете 81 «Использование прибыли». Здесь учитывают направление прибыли на налог на прибыль и другие налоговые платежи, источником уплаты которых являются финансовые результаты и прибыль, остающаяся в распоряжении организации. Начисление платежей в бюджет отражается по дебету счета 81 и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом». Перечисление средств в бюджет отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 51.

    Суммы использованной прибыли на счете 81 списываются на уменьшение прибыли после утверждения годового отчета в порядке реформации баланса в дебет счета 80 «Прибыли и убытки» с кредита счета 81 «Использование прибыли», после чего счет 81 «Использование прибыли» закрывается.

    Нераспределенная прибыль отчетного года списывается в дебет счета 80 «Прибыли и убытки» и в кредит счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Непокрытый убыток списывается в кредит счета 80 и дебет счета 88.

    Счет 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» служит для учета движения нераспределенной прибыли или непокрытого убытка предприятия и фондов специального назначения. Счет 88 активно-пассивный, к нему при необходимости открывают субсчета:

    • 88-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года»;
    • 88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»;
    • 88-3 «Фонды накопления»;
    • 88-4 «Фонд социальной сферы»;
    • 88-5 «Фонды потребления» и др.

    Нераспределенная прибыль может быть направлена на отчисления в резервный капитал или другие фонды, необходимые для осуществления деятельности предприятия и социального развития коллектива, на выплату доходов учредителям и др. При распределении прибыли на суммы начисленных выплат дебетуют субсчет 88-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работниками организации) и 75 «Расчеты с учредителями» (сторонними участниками).

    Оставшаяся после выплаты доходов учредителям сумма нераспределенной прибыли отчетного года списывается с дебета субсчета 88-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетною года» в кредит субсчета 88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

    Убытки отчетного года списываются с кредита счета 88-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» в дебет счетов:

    • 86 «Резервный капитал» — при списании за счет средств резервного капитала;
    • 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — при списании за счет специальных фондов;
    • 75 «Расчеты с учредителями» — при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организации и других счетов.

    В случае, когда принимается решение о резервировании на бухгалтерском балансе непокрытого убытка для списания в будущие периоды, сумма убытка переносится с кредита субсчета 88-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» в дебет субсчета 88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

    При использовании нераспределенной прибыли прошлых лет операции отражают по дебету субсчета 88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» и кредиту счетов:

    • 86 «Резервный капитал» — при направлении прибыли на пополнение резервного капитала;
    • 85 «Уставный капитал» — при направлении прибыли на увеличение уставного капитала;
    • 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — при направлении прибыли на увеличение фондов специального назначения;
    • 75 «Расчеты с учредителями» — при направлении прибыли на выплату доходов учредителям и др.

    Списание непокрытого убытка прошлых лет отражают по кредиту субсчета 88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» н дебету счетов:

    • 86 «Резервный капитал» — при погашении убытка за счет резервного капитала;
    • 75 «Расчеты с учредителями» — при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организации и других счетов.

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *