Бухгалтерский учет МФО

Бухгалтерский учёт операций по договорам займа в МФО

Во время проведения бухгалтерских операций на основании договоров займа в микрофинансовых организациях следует понимать, что деньги выданные заемщику в качестве кредита не являются расходами, тогда как доходами не признаются денежные средства, которые вернул заёмщик. В таком случае эта сумма основного долга может считаться финансовым вложением. Доходом микрокредитной организации будет являться сумма процентов и пени.

Важно! Финансовым вложением не будет считаться беспроцентный денежный займ.

Поскольку договора займа подразумевает операции выдачи средств и их поступления, то проводки по ним будут выглядеть так, как представлено в таблице.

Операция Вариация Бухгалтерские проводки
Дебет Кредит
Выдача займа (финансовые вложения) Безналичный перевод средств Счёт 58.03 Счёт 51
Выдача наличных из кассы Счёт 58.03 Счёт 50
Погашение задолженности (возврат финансовых вложений) Безналичный перевод средств на счёт организации Счёт 51 Счёт 58.03
Внесение наличных в кассу Счёт 50 Счёт 58.03
Начисление процентов по кредиту Счёт 76 Счёт 90
Оплата процентов кредита Безналичный перевод средств на счёт организации Счёт 51 Счёт 76
Внесение наличных в кассу Счет 50 Счёт 76

Важно! Проценты по кредиту – доходы от финансовых вложений. И как они будут учитываться зависит от применяемого ПБУ.

Если основанием для учета процентов является ПБУ 9/99, то эти средства будут учитываться как прочие доходы. В случае же с применением Правила бухгалтерского учёта N19/02 процентные начисления будут являться доходами от общих видов деятельности. Так как в микрофинансовых организациях выдача денежных средств в качестве займа является основной деятельностью, то целесообразно применять схему учета процентов, представленную в данной статье.

Отражение неустойки (пени) в бухгалтерском учёте МФО

Существует достаточное число ситуаций, когда заёмщики несвоевременно оплачивают взносы по кредиту или же не оплачивают их вовсе. В этом случае, согласно договору, кредитная организация вправе начислять пени, размер которых так же оговаривается договором. Однако, при взыскании пени в судебном порядке зачастую мировые суды делают пересчёт пени по текущей ставке рефинансирования.

Так же в случае учета начисленной пени, она облагается налогами на прибыль организации, даже если не была уплачена. Поэтому профессионалы советуют применять следующую схему учета неустойки:

  1. Ввести новый забалансовый счёт, например, счёт ПЕ и начислить пеню;
  2. При оплате сделать следующие проводки: Дебет – счёт 50.01 либо 51 в зависимости от того, каким образом внесены средства; Кредит – счёт 76.07;
  3. Чтобы признать пеню доходом следует провести операцию следующим образом: Дебет – 76.07 счёт, а Кредит – 91.01 счёт.
  4. Для списания пени или ее части с забалансового счета ПЕ следует выполнить проводку, где нет Дебета, а есть Кредит – ПЕ.

При условии, что оплата не производилась, но исковое требование вступило в силу целесообразно выполнение только двух последних пунктов.

Читайте также статью ⇒ Регистрация МФО в 2018 году.

Ведение бухгалтерского учета микрофинансовой организацией

Цитата (Парасковья):Здравствуйте! Микрофинансовая организация не вправе вести упрощенный бухгалтерский учет, в связи с чем меня интересует какие обязанности возникают у организации (кроме ведения кассовых операций), в том числе по созданию резервов (какие резервы обязательны)? Добрый день. Вот про некоторые особенности:
Как вести бухучет в микрофинансовых организациях
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
Микрофинансовые организации ведут бухучет по общим правилам. Применять упрощенную форму ведения бухучета такие организации не вправе (п. 4 ч. 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Сумму выданных микрозаймов отразите в составе финансовых вложений на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-3 «Предоставленные займы» (п. 2 ПБУ 19/02).
Эту операцию отразите в сумме фактически переданных заемщику денежных средств.
Данную операцию оформите проводкой:
Дебет 58-3 Кредит 50 (51)
– выдан микрозайм.
Погашение заемщиками займов отражайте проводкой:
Дебет 50 (51) Кредит 58-3
– отражен возврат займа.
Доходами микрофинансовой организации являются проценты по выданным микрозаймам. Данные доходы будут являться доходами от обычных видов деятельности, поскольку выдача займов является основной деятельностью микрофинансовой организации (п. 34 ПБУ 19/02, п. 4 и 5 ПБУ 9/99).
Проценты признавайте в сумме, определяемой исходя из условий договора микрозайма (п. 6.1 ПБУ 9/99).
Начисление и получение процентов отразите проводками:
Дебет 76 Кредит 90-1
– начислены проценты в соответствии с договором микрозайма;
Дебет 50 (51) Кредит 76
– получены проценты от заемщика.
Получение микрофинансовой организацией заемных средств, необходимых для ведения ее основной деятельности, отразите проводкой:
Дебет 51 Кредит 66 (67)
– получены кредиты на финансирование основной деятельности микрофинансовой организации.
Проценты по полученным кредитам являются прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99).
Их начисление и уплату отразите проводками:
Дебет 91-2 Кредит 76
– начислены проценты по полученным кредитам;
Дебет 76 Кредит 51
– уплачены проценты по полученным кредитам.
Деятельность микрофинансовых организаций связана с высоким риском невозвратов выданных займов. В связи с этим микрофинансовые организации обязаны ежеквартально по состоянию на последнее число квартала проводить инвентаризацию займов.
По тем займам, которые не исполнены (полностью или частично) на последнее число квартала, надо формировать резервы на возможные потери по займам.
Размер этих резервов зависит от вида заемщиков и длительности просрочки платежей. По срокам просрочка разбита на группы с шагом в 30 календарных дней. То есть от 1 до 30 дней, от 31 до 60 дней и т. д.
Таким образом, резервы следует формировать по совокупной сумме займов, входящих в ту или иную группу. Таковы требования пункта 4 указания Банка России от 14 июля 2014 г. № 3321-У.
Причем отдельно нужно формировать резервы по сумме основного долга и по начисленным процентам (п. 3 указания Банка России от 14 июля 2014 г. № 3321-У).
Поскольку суммы выданных займов относятся к финансовым вложениям, по ним формируйте резервы под обесценение финансовых вложений (п. 37–38 ПБУ 19/02).
В отношении процентов по выданным займам формируйте резерв сомнительных долгов (п. 70 Положения по ведению бухучета и отчетности).
Проводки такие:
Дебет 91-2 Кредит 59
– сформирован резерв под обесценение финансовых вложений по сумме неисполненных (частично неисполненных) обязательств по займам;
Дебет 91-2 Кредит 63 субсчет «Просроченная задолженность по процентам»
– сформирован резерв сомнительных долгов на предельную сумму процентов по выданным займам, на которую можно формировать резерв.
Аналогичные проводки нужно делать, когда срок просрочки достигает следующей группы.
Сформированные резервы микрофинансовые организации используют, чтобы списывать с баланса безнадежную задолженность по микрозаймам.
Задолженность признается безнадежной, если одновременно выполняются следующие условия:
микрофинансовая организация предприняла необходимые и достаточные действия по ее взысканию и по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по микрозайму;
в наличии есть документы и (или) акты уполномоченных государственных органов, необходимые и достаточные для принятия решения о списании безнадежной задолженности по микрозайму за счет сформированных под нее резервов (судебные акты, акты судебных приставов-исполнителей и пр.).
Микрофинансовая организация вправе признать долг безнадежным, если просрочка по займу составляет не менее года (п. 8 указания Банка России от 14 июля 2014 г. № 3321-У).
Данную операцию отразите проводками:
Дебет 91-2 Кредит 58-3
– списана непогашенная сумма займа;
Дебет 63 субсчет «Просроченная задолженность по процентам» Кредит 76
– списаны неуплаченные проценты по займам.
«Как вести бухучет в микрофинансовых организациях». С.В. Разгулин
Материал из БСС «Система Главбух»

>В 2010 году вышел закон «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях», который…

Бухгалтерский учет в микрофинансовых организациях

В 2010 году вышел закон «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях», который узаконил новый вид деятельности со своими нюансами ведения бухгалтерского учета и сдачи отчетности. Несмотря на то, что со дня вступления данного закона в силу прошло почти два с половиной года, многие директора и бухгалтера задаются вопросами:

  • какой режим налогообложения может применять микрофинансовая организация (далее МФО)?
  • имеет ли право МФО применять упрощенную систему налогообложения?
  • как вести бухгалтерский учет в МФО?
  • какие особенности ведения бухгалтерского учета микрофинансовых организаций?
  • какую отчетность сдают микрофинансовые организации?
  • особенности сдачи отчетности МФО?

Ряд вопросов появился от того, что в марте 2012 года Министерство финансов выпустило два приказа, в которых утвердило формы и сроки специализированной отчетности для микрофинансовых организаций, а также экономические нормативы для МФО и формулы их расчета.

Данная статья поможет разобраться с особенностями ведения бухгалтерского учета в микрофинансовых организациях и ответить на другие вышеизложенные вопросы.

Основные положения

Понятия «микрофинансовая организация» и «микрофинансовая деятельность» относительно новые для российского законодательства, поэтому для начала кратко рассмотрим правовую сторону МФО. Микрофинансовая организация – это юридическое лицо, которое внесено в государственный реестр микрофинансовых организаций и осуществляет выдачу займов, не превышающих 1 000 000 рублей.

Статус микрофинансовой организации могут иметь организации, зарегистрированные в форме:

  • фондов;
  • некоммерческих партнерств;
  • товариществ;
  • автономных некоммерческих организаций;
  • учреждений (кроме бюджетных);
  • хозяйственного общества (ООО, ОАО и т. п.).

Микрофинансовая организация имеет право выдавать займы только в рублях и в сумме не превышающим 1 000 000 рублей для одного заемщика по всем договорам микрозайма. Следует отметить, что микрофинансовые организации не вправе привлекать денежные средства физических лиц, за исключением:

  • привлечения средств учредителей;
  • денежных средств, предоставляемыми физическими лицами по одному договору займа, в сумме от 1 500 000 рублей.

Также закон о микрофинансовой деятельности прямо запрещает микрофинансовым организациям заниматься любыми профессиональными видами деятельности на рынке ценных бумаг.

Бухгалтерский учет

Доходами микрофинансовой организации являются проценты по выданным микрозаймам. Данные доходы у МФО будут являться доходами от обычных видам деятельности, поскольку выдача займов является основной деятельностью МФО. По этой же причине проценты причитающиеся к уплате по привлеченным денежным средствам будут признаваться расходами по обычным видам деятельности Таким образом, полученные проценты по выданным займам в МФО и проценты по привлеченным денежным средствам отражаются по счету 90 «Продажи», следующими поводками:

  • Дебет 76 «Расчеты с различными кредиторами и дебиторами» Кредит 90 «Продажи» — на сумму процентов к получению от заемщиков;
  • Дебет 90 «Продажи» Кредит 76 «Расчеты с различными кредиторами и дебиторами» — на сумму процентов к уплате займодавцам.

Получение и выплата процентов отражается:

  • Дебет 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с различными кредиторами и дебиторами» — на сумму полученных процентов по выданным займам;
  • Дебет 76 «Расчеты с различными кредиторами и дебиторами» Кредит 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета» — на сумму процентов выплаченных займодавцу.

Само предоставление микрозайма оформляется проводками:

  • Дебет 58 «Финансовые вложения» Кредит 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета» — на сумму выданных займов;
  • Дебет 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета» Кредит 58 «Финансовые вложения» — на сумму возвращенного займа заемщика.

Получение заемных средств оформляется типовыми проводками:

  • Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — на сумму привлеченных денежных средств. Микрофинансирование — это деятельность с достаточно высокой степенью риска невозврата выданных денежных средств. В связи с этим МФО следует создавать резервы:
    • Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений» — на сумму выданного займа, по которому не поступают проценты или существует высокая вероятность дальнейшего уменьшения поступлений по выданным займам в будущем;
    • Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 63 «Резерв по сомнительным долгам» — на сумму процентов, по выданным займам, не полученным в срок.

Налогообложение

При регистрации микрофинансовой организации часто возникает вопрос: «Может ли МФО применять упрощенную систему налогообложения?».

В п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса России указан перечень лиц, которые не могут применять УСН. Микрофинансовые организации не попадают под этот перечень, т. е. в законодательстве прямо не указан запрет на применение «упрощенки» МФО. Таким образом, если микрофинансовая организация попадает под критерии позволяющие применение УСН, то она может применять упрощенную систему налогообложения.

Следует отметить, что микрофинансовые организации не могут применять ЕНВД. Следовательно, МФО могут применять либо общий режим налогообложения, либо упрощенный режим налогообложения.

Отчетность

Микрофинансовая организация сдает отчетность, как любая организация, в зависимости от применяемой системы налогообложения. Но наряду со стандартными отчетами в налоговую службу, Пенсионный фонд и Фонд социального страхования, МФО обязаны ежеквартально сдавать отчеты в Федеральную службу по финансовым рынкам (ФСФР):

  • отчет о микрофинансовой деятельности МФО;
  • отчет о персональном составе руководящих органов МФО.

Отчетным периодом по данной отчетности является квартал, полугодие, 9 месяцев, год. Отчетность за квартал, полугодие и девять месяцев необходимо предоставить в течении 45 дней после окончания отчетного периода. Годовую отчетность необходимо предоставить в течении 105 дней по истечению года.

Нормативы

Особенность микрофинансовых организаций в том, что они обязаны соблюдать следующие экономические нормативы:

  • норматив достаточности собственных средств МФО;
  • норматив ликвидности микрофинансовой организации.

Норматив достаточности собственных средств рассчитывается как отношение собственных средств к активам организации (за вычетом денежных средств) умноженное на 100%. Данный норматив обусловливает требования к минимальной величине собственных средств, предъявляемые к микрофинансовой организации. Норматив достаточности собственных средств не должен быть ниже 5%. Но если МФО зарегистрировано в форме некоммерческого партнерства, то минимальное значение для данного норматива составляет 50%.

Норматив ликвидности микрофинансовой организации рассчитывается как отношение ликвидных активов (оборотные активы за вычетом запасов и НДС по приобретенным ценностям) к краткосрочным обязательствам (5 раздел баланса за вычетом доходов будущих периодов и оценочных обязательств) умноженное на 100%. Минимально допустимое значение по данному нормативу 70%. Нарушение нормативов может привести к наложению штрафа на микрофинансовую организацию от 10 000 до 30 000 руб. в соответствии со статьей ст. 15.26.1 КоАП РФ.

Исходя из вышеизложенного, бухгалтеру микрофинансовой организации следует:

  • знать, что МФО может применять или основной режим налогообложения или УСН;
  • учитывать, что наряду со стандартной отчетностью, микрофинансовые организации ежеквартально подают отчетность в ФСФР;
  • следить за соблюдением специализированных нормативов.©

Врачева Александра Владимировна

Теги: МФО, отчетность, налогообложение, Центробанк

Подписаться на новости

Страхование вложений в МФО.

Микрофинансовые учреждения не входят в программу обязательного страхования привлеченных средств. Закон об МФО не предусматривает обязательного вступления в эту систему, поскольку по финансовым показателям многие организации просто не соответствуют требованиям АСВ.

Многие МФО из этой ситуации все же нашли выход – они заключают договора с частными страховыми компаниями, которые возместят сумму вклада инвестору, если организация обанкротится. Страховая компания возмещает убытки по неисполнению обязательство организации по договору в случае банкротства.

В ситуации наступления страхового случая инвестору возместят сумму вложения без процентов, если иные условия не прописаны в договоре.

Если в банках данная услуга является бесплатной для клиента, то во многих МФО придется за гарантию возврата заплатить. Обычно это составляет 1-3% от суммы вложения. Данная услуга является добровольной и оформляется на усмотрение инвестора. Многие финансисты считают, что оформить ее все же нужно. С учетом высокой доходности, страховые расходы не будут считаться существенными.

Важный момент! В условиях страхового полиса должно быть указано, что страховым случаем является «банкротство микрофинансовой организации». Если это выражение будет заменено на «банкротство кредитной организации», то выплаты производиться не будут, поскольку МФО не является кредитным учреждением. На такую уловку не пойдут крупные компании, заинтересованные во вложениях, но более мелкие вполне способны на подобный обман в сговоре со страховой компанией, чтобы собрать побольше вкладов и признать себя банкротами, а страховщик откажет в выплатах.

Система налогообложения в микрофинансовой организации

При регистрации микрофинансовых организаций часто возникает вопрос о выборе системы налогообложения: возможно ли применение упрощенной системы налогообложения или ЕНВД в микрофинансовой организации?

До 01.01.2014 года на этот вопрос можно было ответить положительно. Однако, с 2014 года микрофинансовые организации обязаны были перейти на общую систему налогообложения. Дело в том, что вступил в силу Федеральный закон № 301 – ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 02.11.2013 года. Положениями этого федерального закона были внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации.

Так перечень организаций, не имеющих права применять упрощенную систему налогообложения, установленный пунктом 3 статьи 346.12 НК РФ был дополнен подпунктом 20 «микрофинансовые организации». А статья 273 НК РФ «Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе» установила запрет на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу для микрофинансовых организаций.

Действующее законодательство не предусматривает для микрофинансовых организаций и применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отделных видов деятельности. Статья 346.26. НК РФ устанавливает перечень видов предпринимательской деятельности, которые могут облагаться ЕНВД, однако микрофинансирование не входит в данный перечень.

Итак, подведем итог. Согласно статье 273 НК РФ и статье 346.12 НК РФ микрофинансовые организации с 01.01.2014 года обязаны применять общую систему налогообложения.

Напоминаем, что организации, применяющие общую систему налогообложения, уплачивают следующие налоги и сборы:

  1. Налог на прибыль организаций;
  2. Налог на добавленную стоимость;
  3. Налог на имущество юридических лиц;
  4. Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и в Фонд Социального Страхования РФ.

Картинка предоставлена adamr из FreeDigitalPhotos.net

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *