Бухгалтерский учет акций проводки

Бухучет ценных бумаг

Бухгалтерский учет ценных бумаг ведется на счете 58 «Финансовые вложения» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) в соответствии с ПБУ 19/02.

При этом аналитический учет на счете 58 ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям — продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация и т.п.). Кроме того в аналитическом учете необходимо разделение ценных бумаг на краткосрочные и долгосрочные активы.

Необходимо иметь в виду, что к финансовым вложениям организации не относятся (п. 3 ПБУ 19/02):

  • собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
  • векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

Следовательно, учет этих объектов ведется не на счете 58, а на счетах 81 «Собственные акции (доли)» и на отдельном субсчете к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» соответственно.

В нашей консультации речь пойдет о ценных бумагах, являющихся для организации финансовыми вложениями.

Ценные бумаги принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Порядок первоначальной и последующей оценки ценных бумаг, особенности их обесценения, выбытия, а также учета доходов и расходов по ним раскрываются в ПБУ 19/02, а в учетном аспекте – еще и в Приказе Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Проводки по учету ценных бумаг

Приведем типовые бухгалтерские записи по учету ценных бумаг на примере акций. Учет акций ведется на отдельном субсчете 58-1.

Учет акций в бухгалтерском учете (проводки):

Операция Дебет счета Кредит счета
Приобретены акции 58-1 51 «Расчетные счета»
52 «Валютные счета»
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Начислены дивиденды по акциям 76 91-1 «Прочие доходы»
Отражено увеличение рыночной стоимости акций на отчетную дату 58-1 91-1
Отражено уменьшение рыночной стоимости акций на отчетную дату 91-2 «Прочие расходы» 58-1
Создан (увеличен) резерв под обесценение ценных бумаг в отношении акций, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость 91-2 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»
Списан (уменьшен) резерв под обесценение ценных бумаг в отношении акций, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, при выбытии этих акций (повышении их расчетной стоимости) 59 91-1
Отражен доход от продажи акций 76
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
91-1
Списана учетная стоимость акций при их продаже 91-2 58-1

Учет взносов

ЮЛ или ИП могут передавать в уставной капитал других организаций такие виды средств:

  • деньги (зарубежная валюта и российские рубли). При этом в бухгалтерских документам, отчетность по которым сдается в органы ФНС валютные средства не могут показываться, поэтому их денежное значение переводится в рубли по курсу ЦБ;
  • акции (в отчетности также прописывается их номинальная стоимость);
  • имущество (оргтехника, мебель, автомобили, производственное оборудование и т.д.). Вопрос оценки имущества урегулирован в ст. 15 ФЗ «Об ООО».
    • Если по мнению учредителя оценочная стоимость того имущества, которое передается в УК создаваемой им новой организации, не превышает 20000 рублей, то процесс оценки проводится самостоятельно.
    • Если же сразу понятно, что объект передачи стоит дороже, чем 20000 рублей, закон обязывает нанять специального независимого оценщика, который и определит реальную стоимость передаваемого.

После проведения оценки номинальная стоимость всего, что передается, отображается бухгалтером учредителя на бухгалтерском счете 58 «Финансовые вложения» с использованием подсчета 1 «Паи и акции». О проводках по этому счету поговорим немного ниже.

Возможные типы УК

Российское законодательство утвердило минимальный размер УК юридического лица в форме ООО либо другой организационно-правовой форме в размере 10000 рублей. Источниками формирования УК согласно норм ФЗ «Об ООО» могут быть исключительно:

  • деньги в российских рублях (валютные вложения переводятся по курсу в рубли);
  • ценные бумаги, приобретенные учредителями на бирже или выпущенные самостоятельно (акции, чеки, векселя и т.д.);
  • имущественные права;
  • основные средства (недвижимость, автомобили и т.д.).

Процесс передачи основных средств в УК другой организации четко регулируется нормами ФЗ «Об ОАО» (ст.34) и п.2 ст. 15 ФЗ «Об ООО», в которых прописаны такие моменты:

  • обязательное привлечение независимого оценщика имущества, так как основные средства могут стоить достаточно дорого;
  • проведение внутренней оценки имущества;
  • составление оценочного акта. Важно учесть, что стоимость имущества, установленная независимым оценщиком, не может быть больше, чем полученная в результате внутренней оценки;
  • утверждение результатов оценки на общем собрании акционеров;
  • составление акта приема — передачи собственности.

Процесс передачи акций и денег не имеет абсолютно никаких сложностей, поэтому процесс оценки не нужен.

Пошаговая инструкция по учету

Шаг 1. Первичная эмиссия. Акции выпускаются при открытии АО с целью формирования уставного капитала и его оплаты. Аналитический учет ведется по этапам его создания. Для этого открывают субсчета к сч. 80:

  • 1 — объявленный УК;
  • 2 — подписной;
  • 3 — оплаченный.

Соответствующие бухгалтерские записи представлены в таблице.

Дт Кт
75.1 80.1 Отражена сумма объявленного капитала на основании Устава
80.1 80.2 Учтена сумма подписки на ценные бумаги
80.2 80.3 Сумма фактически оплаченных акций
08, 66, 67, 10, 50, 51, 52, 58, 01, 04 75.1
19 75.1 Выделен НДС (с облагаемого имущества, внесенного в счет вклада в УК)
68 19 НДС предъявлен к вычету

Шаг 2. Учет акций за балансом. Акции являются бланками строгой отчетности (БСО) и отражаются на одноименном забалансовом сч. 006. Это связано с тем, что их изготовление и размещение происходит через интервал времени.

При оплате типографских услуг делают запись:

Дт 20 Кт 60 и Дт 60 Кт 51 — отражены затраты на изготовление акций;

Дт 006 — учтена номинальная стоимость бланков.

Шаг 3. Размещение акций.

Фактическое выбытие БСО отражается так:

Кт 006 и Дт 80.2 Кт 80.1 — списана стоимость акций по номиналу.

БСО могут размещаться по стоимости выше номинальной. На разницу делается проводка:

Дт 75.1 Кт 83 — учтена разница в ценах.

Шаг 4. Увеличение УК. Если первоначальный капитал оплачен, участники могут решить его увеличить. Оформляется это так:

Дт 83, 84 Кт 80 — уставный капитал увеличен за счет добавочного или нераспределенной прибыли;

Дт 75 Кт 80 — учтена сумма, на которую увеличится УК за счет средств участников АО.

Шаг 5. Уменьшение УК. Эта процедура необходима, если часть бумаг первичной эмиссии не оплачена или в течение года не реализована либо в течение двух лет, по отчетным данным, размер УК превышает величину чистых активов (разница между стоимостью имущества и обязательствами организации).

Возможные проводки по уменьшению УК представлены в таблице.

Дт Кт
80 81 Аннулированы неоплаченные акции
81 75 Общество выкупило часть бумаг и аннулировало их
80 81
80 84 Убыток АО закрывается за счет УК
80 91 Номинал акций уменьшен добровольно, доход получает АО
80 75 Прибыль получают акционеры

Шаг 6. Распределение дивидендов. Участники АО вправе получать доход от акций за определенный период. Проводки по начислению дивидендов отличаются в зависимости от того, получает их работник АО или нет:

Дт 84 Кт 70 — для сотрудников;

Дт 84 Кт 75 — для прочих лиц.

Суммы дивидендов уменьшаются на величину налогов:

Дт 70 Кт 68 — НДФЛ работников;

Дт 75 Кт 68 — НДФЛ для физлиц и налог на прибыль для организаций. Читайте также статью: → «Налог на дивиденды для физических и юридических лиц. 2 примера расчета».

Операции по выплате отражаются так:

Дт 70 Кт 50, 51 — для сотрудников;

Дт 70 Кт 50, 51, 52 — для иных держателей акций.

Шаг 7. Продажа бумаг другим организациям.

Шаг 8. Покупка акций других АО.

Шаг 9. Получение прибыли.

Дт 51 Кт 76 — поступили дивиденды;

Дт 76 Кт 91 — начислены дивиденды.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Бухгалтерский учет покупки акций

Компания может приобрести акции другой фирмы при распределении долей при их первичном размещении или по документу купли-продажи. Об этом нужно сообщить в налоговую в месячный срок с момента покупки. Исключением является долевое участие в ООО, хозяйственных товариществах, при доле менее 10%.

Купленные акции учитываются в качестве финансовых вложений. Порядок учета закреплен в ПБУ 19/02.

Аналитику ведут поштучно или однородными партиями. В аналитике нужно отразить следующие данные: название эмитента, реквизиты акции, номинальную и покупную цену, издержки на приобретение, число ценных бумаг (ЦБ), дата операции, порядок хранения и т. д.

Вложения в ценные бумаги отражают в учете по начальной стоимости. В нее входят расходы:

  • На покупку;
  • На информационные услуги и консультации;
  • Поощрение посредников;
  • Иные, вызванные приобретением;
  • НДС с затрат.

Издержки на покупку акций можно учесть в прочих расходах, если их величина незначительно отличается от цены бумаг. Затраты признаются прочими в том же отчетном периоде, в котором акции учтены. В начальную стоимость не включаются общехозяйственные затраты, кредитные средства и проценты по ним.

Пример. Покупка акций у ОАО

ООО «Парус» купило 15 акций у ОАО «Маяк» через посредника — ООО «Матрос». Вознаграждение за услуги составило 2832 р., в т. ч. НДС — 432 р. Цена одной бумаги — 5 500 р. Издержки на приобретение акций «Парус» учтет как прочие расходы, т. к. они являются несущественными. Критерий значимости закреплен в учетной политике в размере 5% от стоимости бумаг.

Для учета расчетов с ООО «Матрос» бухгалтер ООО «Парус» открыл к сч. 76 субсчет 5 «Расчеты с посредниками». Покупку акций он отразил так:

Дт 58.1 Кт 76.5 82500 р. (5500 * 15) — приобретены акции;

2832 / (5500 * 15) * 100% = 3,4% — расходы на посредника несущественны;

Дт 91.2 Кт 76.5 2832 р. — издержки на покупку списаны на прочие затраты;

Дт 76.5 Кт 51 85332 р. (82500 + 2832) — деньги перечислены посреднику.

Хранят приобретенные акции в кассе предприятия или в специальном хранилище (депозитарии). В его функции входит сохранность БСО и их учет. Он получает определенный процент и перепродает бумаги по поручению собственника.

Бухгалтерский учет акций при продаже: проводки

Собственник акций может ими распоряжаться на свое усмотрение:

  • Продавать;
  • Вкладывать в УК других фирм;
  • Оплачивать товары;
  • Безвозмездно передавать.

Реализацию акций в бухучете показывают как выбытие финансовых вложений (п. 25 ПБУ 19/02):

Дт 76 Кт 91.1 — проданы ценные бумаги;

Дт 91.2 Кт 58,1, 76 — списаны стоимость бумаг и реализационные расходы. Читайте также статью: → «Счет 91.2 и 91.1. Курсовая разница. Проводки, пример».

Цена акций отражается в договоре купли-продажи. При продаже таких активов к доходу фирмы относится поступление денег или иного имущества от контрагента. Доход учитывается при переходе прав на бумаги новому собственнику. Если создавался резерв под обесценение бумаг, то соответствующие суммы также относятся к доходу того отчетного периода, в котором они сняты с учета.

В издержки при реализации ценных бумаг входит стоимость их приобретения и связанные с реализацией расходы. Например, работа посредников, депозитария, кредитной организации и т. д. Они отражаются по дебету сч. 91. Читайте также статью: → «Счет 91. Учет прочих доходов и расходов. Проводки». Разница оборотов этого счета выводит финансовый результат от выбытия акций. Списывают ее на сч. 99 «Прибыли и убытки».

Ежегодная отчетность по акциям

Требования к финансовой отчетности АО установлены законом о бухучете. Она составляется ежегодно и включает баланс, форму о прибылях и убытках, изменениях в капитале, движении денег и целевом их использовании, приложения, пояснительную записку, итоги аудиторского контроля.

Для раскрытия информации по эмиссии акций АО должны формировать годовой отчет. Требования к его содержанию находятся в Положении № 454-П от 30.12.2014. В документе должна присутствовать следующая информация:

  • Место АО в отрасли;
  • Ключевые виды деятельности;
  • Отчет управляющего совета об итогах развития АО;
  • Данные о том, в каком объеме израсходованы за год энергоносители (по количеству и сумме);
  • Прогноз развития;
  • Отчет о выплате процентов;
  • Указание причин риска;
  • Список совершенных за год крупных сделок и подробная информация о них (условия, ответственное лицо и т. д.);
  • Состав наблюдательного совета, изменения в нем, биография членов, осуществленные ими сделки;
  • Иная информация (ст. 70.3 Положения № 454-П).

Согласно Закону об АО № 208-ФЗ от 26.12.1995 публичные общества должны раскрывать данные годового отчета и бухгалтерских итоговых бумаг, проспект ценных бумаг, сообщать о проведении собрания держателей акций. Объем и порядок предоставления информации регламентирует Положение № 454-П.

Частые вопросы и ответы на них по бухгалтерскому учету акций

Вопрос №1. Когда право владения акцией закрепляется за покупателем?

Если права учитываются в депозитарии, то с даты внесения записи по счету депо покупателя. Если права учитываются в системе реестра, то при внесении записи на оприходование в лицевой счет приобретателя.

Вопрос №2. В какой форме можно заключить соглашение на куплю-продажу акций?

Как правило, составляется единый документ в двух экземплярах. Ст. 432, 454 ГК РФ разрешают обмениваться договорами в электронном виде или пересылать их по почте.

Вопрос №3. Как отразить полученные в долларах дивиденды?

Возможно возникновение курсовой разницы валют между курсом доллара на дату начисления процентов и их фактического поступления на счет. Проводка имеет вид:

Дт 76 Кт 91 — начислены дивиденды;

Дт 52 Кт 76 — дивиденды поступили на счет (начисленная сумма);

Дт 52 Кт 91 — отражена курсовая разница.

Вопрос №4. Какие последствия будет иметь АО за отсутствие публикации сведений или их несвоевременное раскрытие?

Предусмотрено административное наказание в виде штрафа. Для должностных лиц 30 000-50 000 р. либо дисквалификация руководителя на 1-2 года. Для организаций 700 000- 1 000 000 р.

Вопрос №5. Какой проводкой оформляется создание резерва под обесценение акций?

Резерв относится к прочим расходам и оформляется проводкой: Дт 91.2 Кт 59. Бухучет акций и связанных с ними операций имеет свои нюансы. Главная особенность заключается в делении их на «свои» и «чужие». Бумаги других АО учитывают так же, как и финансовые вложения, а собственные — с характерными отличиями.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Юридическая Консультация бесплатная
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *