Бухгалтерская экспертиза

Содержание

Что такое бухгалтерская экспертиза? — Статьи

* Данный материал старше двух лет. Вы можете уточнить у автора степень его актуальности.

Бухгалтерская экспертиза, наряду с финансовой, относится к разряду экономических экспертиз. Можно условно выделить примерно две ситуации, когда возникает необходимость в проведении судебно-бухгалтерской экспертизы. Это:
— наличие противоречий в документах либо их частичное отсутствие;
— сложность и/или специфичность вопроса, связанного с бухгалтерским учетом.

Цель проведения экспертизы — получить достаточно полную и объективную информацию о финансово-хозяйственной деятельности фирмы/предпринимателя/гражданина в целом либо по какому-то отдельному вопросу.

Судебно-бухгалтерская экспертиза может:

— установить характер и способ искажения учетных данных и степень их влияния на качественные и количественные показатели хозяйственной деятельности;
— установить взаимосвязь либо различие черновых записей с данными бухгалтерского учета по их смыслу, структуре, содержанию;
— воссоздать искаженные или отсутствующие данные учета.
Для разъяснения вопросов, требующих специальных знаний, арбитражный суд назначает экспертизу по ходатайству лица, участвующего в деле, или с согласия лиц, участвующих в деле.

Пример. Арбитражный суд своим определением назначил судебно-бухгалтерскую экспертизу. Перед экспертом поставлен вопрос: подтверждается ли документами первичного бухгалтерского учета (сшивами по кассе ООО за 2005 и 2006 гг., кассовыми книгами ООО за 2004 — 2007 гг., кассовыми книгами истца-кооператива 2005 — 2006 гг.) наличие и размер задолженности ООО перед кооперативом по договорам займа?
Кооператив просит отменить определение суда о назначении экспертизы. Он считает, что поставленный перед экспертом вопрос является правовым и не может быть разрешен экспертом-бухгалтером. Установление обстоятельств наличия или отсутствия задолженности не требует специальных познаний и фактически сводится к вопросу о том, следует ли суду удовлетворить иск. Разрешение такого вопроса относится к компетенции суда.С учетом предмета иска (взыскание задолженности и процентов по договору займа), объема доказательств, доводов ООО назначение экспертизы признано правомерным (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 5 марта 2008 г. N Ф08-927/08 по делу N А53-11450/2007-С3-35).

В силу ч. 3 ст. 82 Арбитражного процессуального кодекса лица, участвующие в деле, вправе ходатайствовать о привлечении в качестве экспертов указанных ими лиц или о проведении экспертизы в конкретном экспертном учреждении. Если же не поступит таких пожеланий, то суд не связан мнением сторон относительно выбора экспертного учреждения (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15 апреля 2011 г. по делу N А15-1536/2010). Экспертное учреждение обладает специальными знаниями и само определяет объем документов, необходимых для дачи заключения. На это указано в Постановлении ФАС Центрального округа от 10 февраля 2010 г. N Ф10-6265/09 по делу N А14-3603/2009/149/20.
Если экспертиза предписана законом, предусмотрена договором, необходима для проверки информации о фальсификации представленного доказательства либо если необходимо проведение дополнительной или повторной экспертизы, арбитражный суд может назначить экспертизу по своей инициативе. Обратите внимание: это право, а не обязанность суда (п. 1 ст. 82 АПК РФ).
Оплату услуг судебных бухгалтеров-экспертов подтверждают счет и платежное поручение на перечисление экспертному учреждению денежной суммы (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13 октября 2009 г. по делу N А43-25248/2004-32-1116).
Обязанность оплатить проведение экспертизы возлагается на ту сторону, по чьей инициативе (ходатайству) она проводится (ч. 1 ст. 108 АПК РФ).

Особые правила. Выплаченные экспертам денежные суммы не взимаются со сторон, если инициатором назначения экспертизы был арбитражный суд. Такие расходы несет федеральный бюджет (ч. 3 ст. 109 АПК РФ). Бывает, что суды отказывают в проведении бухгалтерской экспертизы. Например — Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11 марта 2003 г. N А56-31685/01. Арбитры отклонили ходатайство о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы на том основании, что для определения размера задолженности по договору поставки специальные познания не требуются.

На практике проведение экспертиз из-за большого объема и сложности может занимать достаточно много времени и не всегда под силу одному эксперту-экономисту (бухгалтеру). Вдобавок, с учетом большой загруженности экспертных учреждений, возможна альтернатива бухгалтерской экспертизе — это, к примеру, участие специалиста в осмотре документов и его последующий допрос.
И еще один немаловажный процессуальный момент: если вы не согласны с назначением экспертизы, такое судебное определение обжаловать нельзя. Претензии можно заявить лишь впоследствии, при обжаловании судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу (ч. 2 ст. 188 АПК РФ).

Бератор «Мы идем в суд». В типовом судебном разбирательстве бератор на 100 процентов обеспечит квалифицированную юридическую поддержку и полностью исключит необходимость привлекать помощь стороннего юриста. Если же дело долгое и запутанное, ваши издержки будут существенно снижены.

ИП на «упрощенке» и алименты

Иногда бухгалтерская экспертиза фигурирует в делах о взыскании задолженности по алиментам. Она играет особую роль, если речь идет об индивидуальном предпринимателе, к тому же применяющем упрощенную систему налогообложения. Относительно недавно прогремело впоследствии знаковое Постановление Конституционного Суда РФ от 20 июля 2010 г. N 17-П: судьи проверили конституционность пп. «з» п. 2 Перечня видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей (утв. Постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. N 841). Жалобу подал Л.Р. Амаякян (коммерсант, применяющий УСН).

Предприниматель оспаривал конституционность нормативного положения, согласно которому удержание алиментов производится с доходов от занятий предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Его возмутило то, что судебные приставы-исполнители на основании запрошенных в налоговой инспекции деклараций рассчитали его задолженность по уплате алиментов исходя только из доходов от занятия предпринимательской деятельностью и без вычета из них сумм расходов, понесенных в связи с осуществлением этой деятельности.
Пожалуй, одну из определяющих ролей в исходе этой тяжбы сыграло заключение судебно-бухгалтерской экспертизы, в котором по данным первичных учетных документов величина экономической выгоды (дохода) Л.Р. Амаякяна была уменьшена на размер документально подтвержденных расходов.
Последующие многочисленные судебные инстанции никак не хотели поддерживать предпринимателя, и лишь судьи Конституционного Суда РФ поставили точку в споре. Они, в частности, указали: Налоговый кодекс не препятствует индивидуальным предпринимателям, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, независимо от выбора ими объекта налогообложения, предъявлять документальные доказательства понесенных ими расходов для определения объема своих прав и обязанностей в иных, помимо налоговых (!), правоотношениях. Более того: расходы можно обосновать не только документами, на основании которых исчислены налоги.
Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, могут подтвердить заявленные расходы книгой учета доходов и расходов, которую они ведут для целей исчисления налоговой базы по УСН (ст. 346.24 НК РФ). В свою очередь те из них, кто избрал в качестве объекта налогообложения только доходы (без вычета расходов) и, следовательно, по смыслу налогового законодательства, вправе не вести учет расходов, могут использовать предусмотренные Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы, которыми подтверждают понесенные расходы. Именно их и представил коммерсант для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы.
В итоге пп. «з» п. 2 Перечня видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, признан не противоречащим Конституции РФ. Тем самым закреплено его расширительное толкование и общеобязательность вышеприведенных выводов для последующих аналогичных ситуаций.

Злостные «должники-уклонисты»

Одна из нынче очень популярных статей Уголовного кодекса — ст. 177, в которой идет речь о злостном уклонении руководителя организации или гражданина от погашения кредиторской задолженности в крупном размере или от оплаты ценных бумаг после вступления в законную силу судебного акта. Ее актуальность настолько велика, что в 2010 г. Федеральная служба судебных приставов даже утвердила Методические рекомендации по выявлению и расследованию преступлений, подпадающих под эту статью.
Вот какие вопросы могут быть поставлены перед экспертом при назначении судебно-бухгалтерской экспертизы:
1. С помощью каких бухгалтерских операций занижена сумма прибыли, полученной за определенный период времени (например, с момента вступления в законную силу судебного акта о взыскании кредиторской задолженности)?
2. Каким способом при составлении баланса завышены конкретные статьи расходов и каков механизм искажения учетных записей?
3. Есть ли в записях по конкретному счету признаки неотражения/частичного отражения операций по реализации продукции на конкретную сумму? Если да, то как это повлияло на баланс предприятия?
4. Каким способом при составлении баланса завышены конкретные статьи расходов и каков механизм искажения этих учетных записей?
5. Имеются ли в документах изменения учетных записей, которые создали возможность устранить в учете дебиторскую задолженность?
6. Имеются ли в черновых записях данные, тождественные по содержанию данным официального бухгалтерского учета? Если да, то по какой группе учетных данных? По какой группе учетных данных видны расхождения с черновыми записями и на какую сумму?
7. Каково возможное содержание конкретных показателей, отсутствующих в учетных документах, либо каково реальное значение искаженных показателей?
8. По каким операциям и на какую сумму произошло документально неоправданное списание ценностей?
9. Какие суммы денежных средств, согласно черновым записям, не поступили в кассу или на расчетный счет?
Каждый из приведенных вопросов для экспертизы подразумевает под собой конкретное нарушение правил ведения бухгалтерского учета. Поэтому это своего рода ориентир на будущее для законопослушных руководителей, бухгалтеров и юристов.

Имейте в виду! Когда лицо отрицает подлинность своей подписи на платежном документе, возможно назначение и проведение почерковедческой экспертизы.

Документы на стол!

При проведении судебно-бухгалтерской экспертизы эксперт изучает прежде всего главную книгу, бухгалтерский баланс, черновые записи (если они пригодны), а также другие регистры, первичные и сводные документы. Как правило, не имеет значения, на каком они носителе (компакт-диск типа CD или DVD, USB-флэш-носитель, флэш-карта, жесткий диск компьютера, ноутбук, внешний жесткий диск, память карманного персонального компьютера и др.). Помимо этого эксперт изучает и прочие материалы судебного дела — протоколы осмотра документов, протоколы допросов, банковские выписки, а также служебную документацию организации и прочее.

Судебный штраф

За непредставление документов, необходимых для проведения назначенной судебно-бухгалтерской экспертизы, суд вправе на основании п. 9 ст. 66 и гл. 11 Арбитражного процессуального кодекса наложить судебный штраф.
В качестве примера приведем Постановление ФАС Московского округа от 20 февраля 2008 г. N КГ-А41/579-08 по делу N А41-К1-20096/02. Суд оштрафовал фирму аж на 100 000 руб. за то, что она не представила центру судебной экспертизы дополнительные документы (договор купли-продажи, акт приема-передачи нежилого помещения (форма ОС-1), инвентарные карточки учета основных средств (форма ОС-6), годовую бухгалтерскую отчетность с отметкой налогового органа о принятии, главную книгу), об истребовании и необходимости которых фирма знала. Более того: никаких уважительных причин неисполнения этой обязанности фирма не привела, о невозможности представить документы ни суд, ни экспертов не известила. В итоге экспертное исследование было проведено не в полном объеме.

Расчетный метод или бухгалтерская экспертиза: чья возьмет?

Интересно рассмотреть ситуацию, когда налоговики производят доначисление не расчетным путем, а на основании выводов бухгалтерской экспертизы. Всегда ли это законно? Налоговая инспекция посчитала вполне законным доначисление налога на прибыль на основании судебно-бухгалтерской экспертизы, которая подтвердила все расходы на основании части восстановленных и представленных фирмой первичных документов, уничтоженных ранее пожаром. Также инспекторы приняли во внимание материалы встречных проверок. За основу расчета суммы налога на прибыль приняты налоговые декларации и выписки банков по расчетным счетам фирмы.
Арбитры не согласились с налоговой инспекцией и пояснили следующее. Когда необходимая для налоговой проверки «первичка» частично утрачена, инспекторы не вправе рассчитывать налоги на основании судебно-бухгалтерской экспертизы оставшихся документов и результатов встречных проверок. В такой ситуации инспекция обязана определить причитающуюся с фирмы сумму налогов к уплате расчетным путем на основе данных, которые имеются о ней, а также сведений об аналогичных налогоплательщиках, то есть по пп. 7 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса. Такое решение принял ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 9 марта 2010 г. по делу N А53-9407/2008.
Доначисление налога на прибыль на основании корректирующего расчета к заключению эксперта экспертного учреждения «Северокавказский центр экспертиз» признано незаконным, поскольку первичные документы в обоснование расходов представлены не в полном объеме.

Налоги — отдельно, уголовное дело — отдельно

Важный вывод сделан арбитрами в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 5 декабря 2001 г. N Ф04/3720-608/А75-2001. Они «разделили» налоговые правоотношения и уголовно-правовые. Их основной вывод таков: допустимыми доказательствами по делу о налоговом правонарушении могут быть признаны только материалы именно налоговой проверки. Тем самым привлечение к налоговой ответственности на основании акта судебно-бухгалтерской экспертизы, которая проводилась в рамках уголовного дела, неправомерно.
По правилам акт экспертизы должен быть составлен в период проведения налоговой проверки или при рассмотрении налогового спора арбитражным судом. И рассматриваться он должен в совокупности с другими материалами и доказательствами. В данном примере судебно-бухгалтерская экспертиза проводилась по поводу обоснованности использования фирмой льготы по НДС в связи с отсутствием раздельного учета затрат по производству и реализации товаров.

Бывает, что находятся недоверчивые учредители, которые не только обращаются в суд с целью разоблачения руководства собственной компании, но и активно настаивают на судебно-бухгалтерской экспертизе баланса родного предприятия. Как правило, целью их стараний является установление достоверности якобы спорного баланса и соответствия его показателей фактической финансово-хозяйственной деятельности компании. Такие предосторожности могут быть вызваны, например, отсутствием на документах подписи генерального директора.

В подобных случаях судьи, как правило, используют следующий аргумент: данный баланс принят налоговым органом и не вызвал у инспекторов никаких сомнений, поэтому и у суда нет повода ему не доверять. И если сам терзаемый смутными сомнениями учредитель не укажет, на чем именно основано его недоверие (например, укажет на наличие иного баланса за спорный период), то суд, скорее всего, откажет в экспертизе и примет баланс как надлежащее доказательство. Именно так и произошло в случае, который нашел отражение в Постановлении ФАС Московского округа от 27 декабря 2002 г. N КГ-А40/8336-02.

Важный момент. При отнесении сделки к категории крупных стоимость отчуждаемого обществом в результате крупной сделки имущества определяется на основании данных его бухгалтерского учета (п. 2 ст. 46 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Дела строительные

Бухгалтерская экспертиза помогает уладить споры в строительном бизнесе. Наглядный пример — Постановление ФАС Поволжского округа от 15 февраля 2010 г. по делу N А06-7620/2008. Ситуация такая: стороны подписали договор подряда, причем без даты его совершения. По нему одна фирма-подрядчик (истец) обязалась выполнить работы по заказу другой (ответчик). В дальнейшем заказчик произвел авансовый платеж в размере 470 000 руб. В июле 2008 г. подрядчик направил заказчику подписанные в одностороннем порядке акты приемки выполненных работ на сумму 916 511 руб. Заказчик отказался их подписывать и объяснил это тем, что указанные в актах работы выполнили другие лица. В связи с этим подрядная фирма обратилась в арбитражный суд с иском к заказчику на сумму долга в размере 348 530 руб. и процентов в сумме 20 961 руб. При разрешении спора арбитражный суд установил, что договор подряда не имеет согласованных сроков начала и окончания работ. В итоге договор признан незаключенным, а в иске отказано.

…и ни копейки больше

Поскольку договор признан незаключенным, возникла правовая неопределенность — сколько все-таки причитается подрядной фирме за фактически выполненные работы? Чтобы разрешить данный вопрос, арбитражный суд назначил судебно-бухгалтерскую экспертизу для определения объема выполненных работ. При этом он руководствовался Информационным письмом Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 24 января 2000 г. N 51 «Обзор практики разрешения споров по договору строительного подряда». Проведенная судебно-бухгалтерская экспертиза установила, что объем выполненных подрядчиком работ с учетом его расходов не может превышать 400 000 руб. Учитывая авансовый платеж в размере 470 000 руб., арбитражный суд указал на отсутствие у подрядной фирмы оснований к иску на большую сумму, чем установлено экспертизой.

Объем работ определяет бухгалтерская экспертиза?

Как видно, финансовую сторону спора суд решил, но попутно у подрядной фирмы возник закономерный вопрос: почему объем работ установлен не строительно-технической экспертизой, а судебно-бухгалтерской? Арбитры ответили: заказчик, не отрицая факт выполнения работ, в суде доказал, что работы, заявленные подрядчиком как выполненные им, фактически были выполнены другими подрядными организациями. При данных обстоятельствах отсутствует необходимость подтверждения факта выполнения работ, но есть необходимость установить, были ли эти работы выполнены подрядчиком. Именно в этой связи и назначена судебно-бухгалтерская экспертиза. Она, в свою очередь, установила, что затраты подрядчика подтверждают возможность выполнения им работ лишь на сумму 400 000 руб. и не более. Суд признал, что заключение экспертизы отвечает требованиям ст. 68 Арбитражного процессуального кодекса (т.е. является допустимым доказательством) и опровергает довод подрядчика о выполнении работ на сумму, указанную в представленных им односторонне подписанных актах (916 511 руб.).

Иногда даже у суда возникают большие затруднения с определением реальной (действительной) стоимости доли в уставном капитале хозяйственного общества. В этих случаях помогает проведение судебно-бухгалтерской экспертизы в целях определения рыночной стоимости имущества.

На возможность проведения экспертизы указано в п. 16 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 9 декабря 1999 г. N 90/14 «О некоторых вопросах применения Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»: если участник ООО не согласен с размером действительной стоимости его доли в уставном капитале, определенным обществом, суд проверяет обоснованность его доводов, а также возражения общества на основании представленных сторонами доказательств, предусмотренных гражданским процессуальным и арбитражным законодательством, в том числе заключения проведенной по делу экспертизы.
Так же как и с долями в ООО, на основании судебно-бухгалтерской экспертизы может быть определена рыночная стоимость акций акционерного общества (например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29 марта 2011 г. по делу N А70-6845/2010). В первую очередь она необходима для того, чтобы определить размер убытков от эмиссии акций.
В данном примере на разрешение эксперта арбитры поставили следующие вопросы:
— какова рыночная стоимость пакета акций ЗАО, принадлежащих акционеру по состоянию на 01.04.2007, составляющих 49 процентов пакета акций;
— какова рыночная стоимость пакета акций ЗАО, принадлежащих акционеру по состоянию на 10.08.2007, составляющих 7,04 процента пакета акций с учетом проведенной эмиссии, подтвержденной решением о дополнительном выпуске ценных бумаг ЗАО и отчетом об итогах дополнительного выпуска (оба документа зарегистрированы ФСФР России).
На время проведения экспертизы суд, как обычно, приостановил производство по делу.
Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы также может быть определение рыночной стоимости заложенного имущества (Постановление ФАС Уральского округа от 19 марта 2008 г. N Ф09-10380/07-С5 по делу N А07-2272/2007), вопросы преднамеренного (фиктивного) банкротства (Постановление ФАС Уральского округа от 26 ноября 2008 г. N Ф09-8799/08-С4 по делу N А34-10637/2005), определение наличия долга по договору об оказании услуг и сверка взаимных расчетов (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29 ноября 2010 г. по делу N А63-17457/2009).

Заказать экспертизу в Институте судебных экспертиз и криминалистики

Проводим судебные экспертизы. Аккредитация в судах, опыт.
Стоимость от 25 тыс., срок от 2 дней

Проведение судебно-бухгалтерской экспертизы может помочь выявить подложность документов, а также подтвердить или опровергнуть притворность договора. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27 марта 2008 г. N Ф04-1132/2008(2821-А45-30) по делу N А45-16850/04-КГ5/462. Истец добивался от суда проведения бухгалтерской экспертизы, чтобы обосновать притворность договора поручительства и договора цессии (якобы они заключены с целью прикрыть безвозмездное для фирмы финансирование ее деятельности за счет средств областного бюджета).

А как поступит суд, если экспертных заключений два и оба противоречат друг другу? Ответ на этот вопрос находим в Определении Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 ноября 2008 г. N 13438/08 по делу N А41-К1-4116/06. Высшие арбитры решили: если заключения экспертов содержат противоположные выводы относительно размера действительной доли (в уставном капитале ООО) и порядка ее определения, данные заключения не могут быть признаны надлежащими доказательствами. Соответственно они не могут лечь в основу определения рыночной стоимости долей.

>Судебно-бухгалтерская экспертиза

Понятие и основные элементы судебно-бухгалтерской экспертизы

Определение 1

Судебно-бухгалтерская экспертиза – это исследование фактов хозяйственной деятельности предприятия, отраженных в бухгалтерском учете с целью получения доказательств и составления соответствующего заключения для уголовного или гражданского дела.

Порядок назначения и проведения судебно-бухгалтерской экспертизы регулируются следующими нормативно-правовыми актами:

  • Уголовно-процессуальным кодексом;
  • Гражданско-процессуальным кодексом;
  • Кодексом об административных правонарушениях;
  • Федеральным законом «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» от 31.05.2001 № 73-ФЗ.

Инициировать назначение судебно-бухгалтерской экспертизы могут прокурор, суд или органы дознания при наличии необходимости такой экспертизы.

При назначении судебно-бухгалтерской экспертизы должны быть веские основания для такого назначения.

Лица, которые могут проводить судебно-бухгалтерскую экспертизу должны быть аттестованы как судебные эксперты в той области знаний, которая необходима для такой экспертизы.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Замечание 1

Судебный эксперт не может участвовать в проведении судебно-бухгалтерской экспертизе, если он имеет личную заинтересованность в результатах такой экспертизы.

Порядок проведения судебно-бухгалтерской экспертизы

При проведении судебно-бухгалтерской экспертизы, эксперт анализирует:

  • Первичные документы, которые подтверждают факты осуществления хозяйственных операций;
  • Бухгалтерские регистры и счета бухгалтерского учета, где отражены все факты хозяйственной деятельности предприятия;
  • Способы отражения фактов хозяйственной деятельности предприятия на предмет обнаружения фактов искажения данных и способов такого искажения.

При этом, состав документов, перечень регистров и счетов бухгалтерского учета зависит от того, какая именно область учета проверяется судебным экспертом. Это определяется исходя из содержания уголовного или гражданского дела, которое заведено на юридическое лицо.

При проверке, эксперт производит взаимоувязку показателей, отраженных в документах и на счетах бухгалтерского учета.

Задачи, которые ставит перед собой судебный эксперт, также зависят от предмета экспертизы. Но в общем, можно выделить следующие задачи судебно-бухгалтерской экспертизы.

  1. Выявление искажений в учете и отчетности предприятия. Эксперт изучает документы и записи в бухгалтерском учете на их соответствие и тождественность данных в учете и отчетности. При наличии расхождений, эксперт анализирует возможную причину таких расхождений.
  2. Восстановление искажений в учете. При обнаружении искажений в бухгалтерском учете, судебный эксперт восстанавливает «картину учета» таким образом, что бы увидеть реальные данные по фактам деятельности предприятия. Например, если в учете не отражена поставка продукции покупателю, эксперт отражает такую операцию и получает показатель реального состояния взаиморасчетов проверяемого предприятия с таким покупателем.
  3. Поиск противоречий, которые могут быть в учете. Например, в учете отражена продажа товаров, но на момент реализации, таких товаров не было на балансе предприятия.
  4. Проверка на возможность фактов ведения двойного учета. Судебный эксперт объективно анализирует данные бухгалтерского учета на предмет выявления двойного учета в организации (наличия «белой» и «черной» бухгалтерии). Такие выводы, эксперт может сделать, исходя из логических умозаключений. Например, если заработная плата официально отраженная на счетах учета не кажется эксперту реальной из-за ее низкого уровня.

Основания назначения судебно-бухгалтерской экспертизы

Основания назначения судебно-бухгалтерской экспертизы

При расследовании преступлений в сфере экономической деятельности следователю приходится анализировать достаточно большой круг бухгалтерских документов. Общеизвестно, что при осуществлении хозяйствен- ной деятельности на предприятии производятся хозяйственные операции, которые документально оформляются в момент их проведения или сразу после окончания. Все бухгалтерские записи отражаются в первичных документах, учетных регистрах и в документах бухгалтерской отчетности в той последовательности, в какой они совершаются. Следовательно, документы бухгалтерского учета содержат в себе всю информацию о совершенных на предприятии хозяйственных операциях. Хищения товарно-материальных ценностей и искажения бухгалтерского учета и отчетности вызывают возникновение в бухгалтерских учетных документах предприятия специфичной следовой картины, изучение которой требует от следователя знаний бухгалтерского учета, налогообложения и других дисциплин экономического цикла.

Анализ архивных уголовных дел о присвоении и растрате, совершенных в бюджетных организациях, показывает, что эти преступления в большинстве случаев совершаются с использованием бухгалтерских документов, что приводит к специфичной следовой картине, которая, в свою очередь, определяется спецификой бухгалтерского учета в бюджетных организациях.

Начиная с 1 января 2005 г. бухгалтерский учет в бюджетных организациях строго регламентируется Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина РФ № 70н от 26 августа 2004 г. Специфика бухгалтерского учета в бюджетных организациях выражается:

  • в строгой привязке его к установленной бюджетной классификации РФ;
  • в применении единого плана счетов бюджетного учета;
  • в установленной форме корреспонденции счетов бюджетного учета;
  • в применении установленных регистров бюджетного учета в форме журналов операций;
  • в использовании бланков документов бюджетного учета установленного образца при отражении хозяйственных операций, а также в некоторых других особенностях.

В этой связи в процессе расследования преступлений возрастает роль назначения и производства судебно-экономической экспертизы. Для класса судебно-экономических экспертиз общими знаниями, которые служат источником формирования теоретических и методических основ конкретных экспертиз, выступают данные о признаках искажения учетных записей и содержания экономических показателей в случаях, когда они возникают в связи с подготовкой, совершением или сокрытием преступления. Между тем надо отметить, что на сегодняшний день нет единого подхода к классификации судебно-экономических экспертиз. Основанием для деления экспертиз на роды внутри того или иного класса, как известно, принято считать предмет, объекты и методики экспертного исследования. Согласно приказу Минюста РФ № 114 от 14 мая 2003 г. класс судебно-экономических экспертиз в зависимости от объектов экспертного исследования подразделяется на бухгалтерскую и финансово-экономическую экспертизы, а в соответствии с приказом МВД России № 511 от 29 июня 2005 г. — соответственно на бухгалтерскую, налоговую, финансово-аналитическую и финансово-кредитную экспертизы.

Являясь одним из родов класса судебно-экономических экспертиз, судебно-бухгалтерская экспертиза исследует хозяйственные операции и достоверность их отражения в системе бухгалтерского учета и отчетности, которые для установления истины требуют специальных знаний эксперта- бухгалтера. В отличие от других судебно-экономических экспертиз бухгалтерская экспертиза обосновывает свои выводы документально достоверными данными, которые отражены в бухгалтерском учете Климович Л.П. Классификация судебно-экономических экспертиз // Курс криминалистики: Особенная часть. / Отв. ред. В.Е. Корноухов. М., 2004. Т. 2..

Отметим, что существующие подходы к определению понятия «предмет судебной экспертизы» были подробно рассмотрены в работе Я.В. Комиссаровой. По мнению ученого, предмет экспертизы — это «существующие как часть объективной реальности устойчивые, типические явления, факты, обстоятельства, установленные наукой и практикой, которые могут быть исследованы с помощью специальных знаний»Комиссарова Я.В. О понятии предмета экспертизы // Судебная экспертиза: Межвузовский сборник научных статей / Под науч. ред. проф. А.Г. Егорова. Саратов, 2001. Вып. 1..

С нашей точки зрения, целесообразным будет присоединиться к определению С.С. Остроумова и С.П. Фортинского, которые предложили считать предметом судебно-бухгалтерской экспертизы такие отраженные в документах или учетных регистрах хозяйственные операции, которые стали объектом расследования и относительно которых эксперт-бухгалтер дает заключение по вопросам, поставленным на его разрешение следователем, прокурором или судом Цит. по: Голубятников С.П., Леханова Е.С. Судебная бухгалтерия: Учеб. пособие. М., 2002..

В связи с этим отметим, что в УПК РФ указаны случаи обязательного производства экспертизы, а остальные определяются самим следователем исходя из обстоятельств, что вытекает из сопоставления ст. 57 и ст. 195 УПК РФ, и обусловлены потребностью в специальных знаниях. С нашей точки зрения, основание для назначения экспертизы — потребность в установлении таких фактических данных, которые не могут быть получены другими способами, предусмотренными уголовно-процессуальным законом, кроме применения специальных знаний. Заметим, что основание для назначения экспертизы следует отличать от основания производства экспертизы — правового акта (постановления или определения) о назначении экспертизы с письменным распоряжением руководителя экспертного учреждения (его структурного подразделения) о производстве экспертизы конкретным сотрудником или комиссией экспертов Энциклопедия судебной экспертизы / Под ред. Т.В. Аверьяновой, Е.Р. Россинской. М., 1999..

Однако при производстве отдельных видов судебных экспертиз помимо общих оснований должны выявляться специфичные. Как показало обобщение следственной и экспертной практики, основаниями назначения судебно-бухгалтерских экспертиз являются:

  • необходимость в подтверждении полноты проведения и достоверности выводов ранее проведенной ревизии финансово-хозяйственной деятельности организации (в 20% случаев);
  • необходимость определения размера недостачи денежных средств и товарно-материальных ценностей на предприятии, а также времени и способа ее образования (в 50% случаев);
  • необходимость исследования соответствия документально заявленного расхода денежных средств фактическому использованию (в 20% случаев);
  • необходимость установления размера прибыли организации и размера задолженности перед кредиторами или подотчетными лицами (в 20% случаев);
  • необходимость документального обоснования товарно-материальных ценностей, находящихся на предприятии в определенное время (в 3,3% случаев);
  • необходимость проверки соответствия действий того или иного должностного лица соответствующим правилам ведения бухгалтерского учета и отчетности (в 3,3% случаев).

Говоря о вопросах, которые ставятся на разрешение эксперта-бухгалтера при расследовании присвоения и растраты, обратим внимание, что при их формулировании нужно помнить о том, какую роль будут играть полученные на них ответы в установлении конкретных обстоятельств, подлежащих доказыванию, а также о том, какое место эти ответы займут в системе доказательств.

При расследовании присвоения и растраты заключение судебно-бухгалтерской экспертизы способствует установлению следующих элементов предмета доказывания:

  • события присвоения и растраты денежных средств или товарно-материальных ценностей, а именно: времени поступления на предприятие денег и товарно-материальных ценностей и их движения на предприятии, времени образования излишков или недостачи, способа их образования (что указывает на конкретный способ совершения хищения, а также сокрытия преступления в случае, если он не входит в способ совершения преступления);
  • виновности лица, ответственного за находящееся у него в подотчете или вверенное имущество, а также осуществлявшего документирование хозяйственных операций;
  • размера вреда, причиненного преступлением, что выражается в определении суммы ущерба от возникшей недостачи денежных средств или товарно-материальных ценностей.

В зависимости от обстоятельств, подлежащих доказыванию, вопросы, которые ставятся перед экспертом при назначении судебно-бухгалтерской экспертизы, могут быть классифицированы на несколько групп:

  • вопросы, связанные с определением времени поступления денежных средств и товарно-материальных ценностей на предприятие;
  • вопросы, связанные с определением времени и способа образования излишков и недостач на предприятии;
  • вопросы, связанные с установлением по данным бухгалтерского учета лиц, на чьей ответственности или в подотчете кого находились деньги или товарно-материальные ценности;
  • вопросы, связанные с проверкой правильности ведения конкретным лицом бухгалтерского учета и отчетности;
  • вопросы, связанные с исследованием содержания ранее проведенных документальных проверок или ревизий финансово-хозяйственной деятельности организации, если возникают сомнения в полноте изученных в ходе этих проверок и ревизий материалов, а также в достоверности их выводов;
  • вопросы, которые связаны с установлением суммы ущерба, причиненного от образовавшейся недостачи.

Так, при расследовании уголовного дела № 66098, возбужденного по факту присвоения денежных средств в сумме 1815,49 руб., поступивших в ПУ-13 от проведения поминальных обедов, следователем СУ при Октябрьском РУВД г. Барнаула была назначена судебно-бухгалтерская экспертиза. Основанием для назначения экспертизы послужила необходимость в применении бухгалтерских знаний для определения размера недостачи денежных средств на предприятии, а также времени и способа ее образования. На разрешение эксперта был поставлен вопрос о поступлении в кассу ПУ-13 денежных средств в сумме 1815,49 руб. по приходному кассовому ордеру № 425 от 29 ноября 2000 г. в счет оплаты проведенных в столовой ПУ-13 поминальных обедов. Проведенным экспертным исследованием в результате анализа данных первичных бухгалтерских документов и учетных регистров было установлено, что денежные средства в указанной сумме не поступали, кроме того, номер приходного кассового ордера оказался вымышленным Уголовное дело № 66098, архив федерального суда Октябрьского района г. Барнаула (арх. № 1-812-01).. В приведенном примере ответ на поставленный следователем вопрос о поступлении в кассу предприятия денежных средств в сумме 1815,49 руб. способствовал установлению времени и способа образования недостачи и определению суммы ущерба.

При расследовании уголовного дела № 67720, возбужденного СУ при УВД Ленинского района г. Барнаула по заявлению директора Торгово-экономического колледжа о хищении денежных средств из кассы колледжа, следователем была назначена судебно-бухгалтерская экспертиза. Основанием для назначения экспертизы послужила необходимость в применении бухгалтерских знаний для определения размера недостачи денежных средств на предприятии, а также времени и способа ее образования. На разрешение эксперта был поставлен вопрос о поступлении в кассу Торгово-экономического колледжа денежных средств в сумме 43271,60 руб. в счет оплаты обучения студентов за период с января 1997 г. по сентябрь 1998 г., а также о способе образовании недостачи денежных средств в кассе. Проведенным экспертным исследованием в результате анализа данных первичных бухгалтерских документов и учетных регистров было установлено, что денежные средства, поступавшие от студентов в счет оплаты за обучение в колледже, были оприходованы кассиром и бухгалтером не в полном объеме Уголовное дело № 67270, архив федерального суда Ленинского района г. Барнаула (арх. № 1-687-00).. В данном случае ответ на поставленный следователем вопрос о поступлении в кассу предприятия денежных средств в сумме 43271,60 руб. способствовал установлению времени и способа образования недостачи, виновности кассира и бухгалтера, которые несли ответственность за своевременное оприходование поступавших денежных средств в кассу колледжа, а также определению суммы ущерба.

Отметим, что типовые ошибки, которые допускаются при постановке вопросов перед экспертами-бухгалтерами, были рассмотрены Л.П. Климович. К таковым относятся:

  • ревизионный характер вопросов;
  • правовой характер вопросов, решение которых находится в исключительной компетенции следствия и суда;
  • постановка справочных вопросов, которые не требуют проведения экспертного исследования;
  • неконкретные вопросы, в которых не указываются наименования документов, исследуемый период, которые не позволяют правильно понять пределы задания;
  • излишние вопросы и вопросы, которые относятся к предмету другой экспертизы.

Объем предоставляемых эксперту-бухгалтеру материалов определяется тем или иным основанием для назначения экспертизы и кругом вопросов, поставленных на разрешение эксперта.

Отметим в заключение, что обусловленная спецификой бухгалтерского учета в бюджетных организациях следовая картина, которая возникает в результате совершения присвоения и растраты, влияет на выбор средств ее познания в целях формирования системы доказательств по уголовному делу. Результат судебно-бухгалтерской экспертизы, оформляемый в заключении эксперта, представляет собой элемент этой системы доказательств и служит средством для доказывания события присвоения и растраты денежных средств или товарно-материальных ценностей, виновности лица, ответственного за находящееся у него в подотчете или вверенное имущество либо осуществлявшего документирование хозяйственных операций, а также суммы ущерба, причиненного от возникшей недостачи денежных средств или товарно-материальных ценностей.

Г.С. Гарбуз — адъюнкт Сибирского юридического института МВД России.

Основания назначения судебно-бухгалтерской экспертизы 1 (20%) — Оценок: 1

Назначение и производство бухгалтерской экспертизы

* Данный материал старше двух лет. Вы можете уточнить у автора степень его актуальности.

Судебно-бухгалтерская экспертиза может назначаться на предварительном расследовании дел и при рассмотрении их в суде (ст. 195, 283 УПК РФ). Проведение судебно-бухгалтерской экспертизы не является обязательным и должно вытекать из конкретных обстоятельства дела, материалов ревизии, бухгалтерских и иных документов. Основания для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы:

  • противоречия между заключением ревизии и материалами дела;
  • расхождения между заключениями первоначальной и повторной ревизий;
  • неприятие ревизором документов, представленных должностными и материально ответственными лицами для проведения учета;
  • отсутствие подтверждения выводов ревизора в документальной форме о недостаче, которая не дифференцирована по материально ответственным лицам;
  • проведение ревизии без привлечения должностных и материально ответственных лиц;
  • сомнения в достоверности исчисления размера ущерба;
  • сомнения в методах, применяемых ревизором при определении ущерба;
  • наличие мотивированного ходатайства обвиняемого, оспаривающего выводы ревизии;
  • заключение эксперта другой специальности.

Оспорить заключение судебного эксперта

Эксперты проверят обоснованность Заключения.
Стоимость от 25 тыс., срок от 2 дней

Перед назначением бухгалтерской экспертизы следователю необходимо внимательно изучить материалы дела. Он изучает систему учета и отчетности в организации, в которой имело место хищение, истребует дополнительные документы и т. д. При назначении судебно-бухгалтерской экспертизы большое значение имеет грамотная постановка вопросов на разрешение эксперта, которая зависит от предмета и задач бухгалтерской экспертизы и компетенции эксперта. Требования при постановке вопросов:

  • четкая формулировка вопроса, отсутствие необоснованных обобщений;
  • необходимость формулировки, требующей проведения экспертного исследования, а не дачи справочной информации;
  • логичность, последовательность, краткость вопросов;
  • большое число вопросов;
  • необходимость постановки вопросов, непосредственно относящихся к определенным обстоятельствам расследуемого дела.

Производство экспертизы состоит из нескольких этапов:
Первый этап (организационный), включает:

  • вынесение постановления о назначении экспертизы;
  • ознакомление с заданием на проведение экспертизы;
  • оценку содержания и полноты материалов, предоставленных для исследования;
  • выбор методики, наиболее подходящей для проведения экспертизы;
  • разработку плана экспертизы и установление примерного времени, необходимого для ее проведения.

Эксперт в течение 5 дней должен ознакомиться с материалами.

При невозможности дать заключение по поставленным вопросам эксперт составляет мотивированное сообщение. К таким случаям относятся:

  • ситуации, когда вопросы выходят за пределы компетенции эксперта, носят правовой характер или не требуют специальных бухгалтерских познаний;
  • недостаточно количество представленных материалов;
  • невозможность получения необходимых материалов без проведения документальной ревизии или других видов экспертиз (почерковедческой экспертизы, товароведческой);
  • отсутствие необходимых для экспертизы документов (если нельзя их сразу восполнить) или непредставление необходимых для экспертизы материалов;
  • отсутствие у эксперта-бухгалтера познаний в данной отрасли бухгалтерского учета.

Сообщение о невозможности дачи заключения должно быть подписано экспертом и удостоверено печатью экспертного учреждения. Если эксперт имеет возможность ответить хотя бы на один из поставленных следователем (судом) вопросов, он обязан проводить экспертизу.
Второй этап (исследовательский) — осуществляется выполнение экспертных процедур с помощью исследования документов бухгалтерского учета и иных материалов дела по поставленным на разрешение экспертизы вопросам. На этом этапе происходит описание процесса исследования и его результатов, дается научное объяснение установленным фактам.
Третий этап (заключительный) — группировка и систематизация результатов исследования, обобщение результатов и составление итогового документа заключения. Во время проведения судебно-бухгалтерской экспертизы инициатор ее проведения (следователь, судья) устанавливает тесный контакт и постоянный обмен информацией с экспертом о появляющихся новых обстоятельствах дела.

*

> ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ

Компетенция, права и обязанности эксперта-бухгалтера

Важно различать эксперта-бухгалтера как должностное лицо, и эксперта-бухгалтера как процессуальную фигуру. Так, бухгалтер-специалист становится экспертом-бухгалтером по определенному делу только тогда, когда будет соответствующим образом оформлен. Процессуальные полномочия эксперта-бухгалтера определены Федеральным законом «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации от 31 мая 2001 года № 73-ФЗ и уголовно-процессуальным и гражданским процессуальным законодательством. Согласно ст. 4-6 вышеуказанного закона государственная судебно-экспертная деятельность основывается на принципах законности, соблюдения прав и свобод человека и гражданина, прав юридического лица, также независимости эксперта, объективности, всесторонности и полноты исследований, проводимых с использованием современных достижений науки и техники.

Нарушение закона при осуществлении судебно-экспертной деятельности недопустимо и влечет за собой ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

Государственная судебно-экспертная деятельность осуществляется при неуклонном соблюдении равноправия граждан, их конституционных прав на свободы и личную неприкосновенность, достоинство личности, неприкосновенность частной жизни, личную и семейную тайну, защиту чести и доброго имени, а также иных прав и свобод человека и гражданина, а также иных прав и свобод человека и гражданина согласно общепризнанным принципам и нормам международного права и в соответствии с Конституцией РФ.

При производстве судебно-бухгалтерской экспертизы эксперт-бухгалтер независим, он не может находиться в какой-либо зависимости от органа или лица, назначивших судебную экспертизу, сторон и других лиц, заинтересованных в исходе дела. Эксперт-бухгалтер дает заключение, основываясь на результаты проведенных исследований в соответствии со своими специальными знаниями.

Не допускается воздействие на эксперта со стороны судов, судей, органов дознания, лиц, производящих дознание, следователей и прокуроров, а также иных государственных органов, организаций, объединений и отдельных лиц в целях получения заключения в пользу кого-либо из участников процесса или в интересах других лиц. Лица, виновные в оказании воздействия на эксперта, подлежат ответственности в соответствии с действующим законодательством.

Приглашенный в качестве эксперта-бухгалтера специалист должен отвечать таким важнейшим требованиям, как компетентность, объективность, непредвзятость. Как мы отмечали выше, квалифицированное производство судебно-бухгалтерской экспертизы может провести только специалист, имеющий специальное образование и практический опыт работы. Если в процессе производства судебно-бухгалтерской экспертизы выявиться, что у лица, приглашенного в качестве эксперта-бухгалтера недостаточны знания и навыки для продолжения исследования, то он отстраняется от производства экспертизы.

Эксперт-бухгалтер должен проводить исследования объективно, на строго научной и практической основе, в пределах соответствующей специальности, всесторонне и в полном объеме. Главным критерием достоверности и объективности заключения эксперта-бухгалтера является их обоснованность первичной учетной документацией, которая подтверждает факт действительного совершения хозяйственной операции, ставшей объектом исследования. Заключение эксперта-бухгалтера должно основываться на положениях, дающих возможность проверить обоснованность и достоверность сделанных выводов на базе общепринятых научных и практических данных.

Непредвзятость эксперта-бухгалтера — основа его объективности. Она предполагает отсутствие субъективного подхода при исследовании документов и фактов с целью установления истины по конкретному делу. В случае наличия обстоятельств, не позволяющих эксперту-бухгалтеру сделать объективные выводы по данному делу, он вправе заявить самоотвод от проведения судебной экспертизы.

Обязанности эксперта-бухгалтера предусматриваются процессуальными законами. Так, ст. 16 «Обязанности эксперта» Федерального закона «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» от 31 мая 2001 года № 73-ФЗ гласит, что эксперт обязан:

  • · принять к производству порученную ему руководителем соответствующего государственного судебно-экспертного учреждения судебную экспертизу;
  • · провести полное исследование представленных ему объектов и материалов дела, дать обоснованное и объективное заключение по поставленным перед ним вопросам;
  • · составить мотивированное письменное сообщение о невозможности дать заключение и направить данное сообщение в орган или лицу, которые назначили судебную экспертизу, если поставленные вопросы выходят за пределы специальных знаний эксперта, объекты исследований и материалы дела непригодны или недостаточны для проведения исследований и дачи заключения и эксперту отказано в их дополнении, современный уровень развития науки не позволяет ответить на поставленные вопросы;
  • · не разглашать сведения, которые стали ему известны, в связи с производством судебной экспертизы, в том числе, которые могут ограничить конституционные права граждан, а также сведения, составляющие государственную, коммерческую или иную охраняемую законом тайну;
  • · обеспечить сохранность представленных объектов исследований и материалов дела.

Эксперт-бухгалтер также исполняет обязанности, предусмотренные процессуальным законодательством. Важнейшие из них перечислены в ст. 57 УПК РФ.

Эксперт-бухгалтер обязан явиться по вызову следствия и суда, ознакомиться с предъявленной ему документацией и используя свои знания изучить и исследовать предъявленные ему материалы, дать объективное заключение по вопросам, поставленным перед ним лицом, производящим дознание, следователем, прокурором или судом. Он может отказаться от дачи заключения, если поставленный вопрос выходит за пределы специальных знаний эксперта-бухгалтера. Так, например, эксперту-бухгалтеру поставлен следователем вопрос: «Участвовал ли работник отдела сбыта в хищении готовой продукции?» или «Мог ли заведующий отделом взять себе разницу, образовавшуюся от завышения цен?». Давать ответы на подобные вопросы эксперт-бухгалтер не компетентен, а их решение — функция работников дознания и следствия. В предусмотренных законом случаях эксперт-бухгалтер подает ходатайство о предоставлении ему дополнительных материалов, необходимых для дачи заключения.

Эксперт-бухгалтер должен, прежде всего, детально ознакомиться с обстоятельствами дела, определить какие исследования он должен провести, какие вопросы разрешить и в какой срок. Сроки производства экспертизы устанавливаются руководителем экспертного учреждения, как правило, в пределах 20 дней. Эксперт-бухгалтер не вправе из-за ограниченного времени упрощать свои исследования, что может отразиться на их качестве.

Эксперт-бухгалтер не вправе:

ь принимать поручения о производстве судебной экспертизы непосредственно от каких-либо органов или лиц, за исключением руководителя государственного судебно-экспертного учреждения; осуществлять судебно-экспертную деятельность в качестве негосударственного эксперта;

ь уничтожать объекты исследований, либо существенно изменять их свойства без разрешения органа или лица, назначивших судебную экспертизу;

ь исследовать материалы дела, не указанные в постановлении о назначении экспертизы, и не являющиеся объектами исследования;

ь решать вопросы, относящиеся к правовой оценке действий лиц, а также другие вопросы, выходящие за пределы его компетенции; проводить ревизию, участвовать в инвентаризации, проводить экспертизу, связанную с исследованием документов организаций, в которых он работал или продолжает работать;

ь привлекать других лиц к участию в производстве порученной ему экспертизе, а также хранить материалы уголовного или гражданского дела, по которым производится экспертиза, вне служебного помещения.

Он не может вступать в личные контакты с участниками процесса, если это ставит под сомнение его не заинтересованность в исходе дела, а также сообщать кому-либо о результатах судебной экспертизы, за исключением органа или лиц, назначивших судебно-бухгалтерскую экспертизу.

Эксперт-бухгалтер должен заявить самоотвод, если на то имеются основания, предусмотренные процессуальными законами. Так, он не может принимать участие в производстве по делу, если находился (находится) в служебной или иной зависимости от обвиняемого, потерпевшего, гражданского истца или гражданского ответчика; если он проводил по данному делу ревизию, материалы которой послужили основанием к возбуждению уголовного дела; если привлекаемое в качестве эксперта лицо признает себя некомпетентным.

Эксперт-бухгалтер не может принимать участие в производстве по уголовному делу при наличии обстоятельств, предусмотренных ст. 61 УПК РФ:

ь если он является потерпевшим, гражданским истцом, гражданским ответчиком или свидетелем по данному уголовному делу;

ь участвовал в качестве присяжного заседателя, эксперта, специалиста, переводчика, понятого, секретаря судебного заседания, защитника, законного представителя подозреваемого, обвиняемого, представителя потерпевшего;

ь является близким родственником или родственником любого из участников производства по данному делу;

ь эксперт-бухгалтер не может участвовать в производстве по уголовному делу также в случаях, если имеются иные обстоятельства, дающие основания полагать, что он лично, прямо или косвенно заинтересован в исходе данного уголовного дела.

Права, которые предоставлены эксперту-бухгалтеру Федеральным законом «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» от 31 мая 2001 года № 73-ФЗ, Уголовно-процессуальным кодексом Российской Федерации, Гражданским процессуальным кодексом РСФСР, Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации позволяют выполнять возложенные на него процессуальные обязанности.

Согласно ст. 17 «Права эксперта» Федерального закона от 31 мая 2001 года № 73-ФЗ эксперт вправе:

ь ходатайствовать перед руководителем соответствующего государственного судебно-экспертного учреждения о привлечении к производству судебной экспертизы других экспертов, если это необходимо для проведения исследований и дачи заключения;

ь делать подлежащие занесению в протокол следственного действия или судебного заседания заявления по поводу неправильного истолкования участниками процесса его заключения или показаний;

ь обжаловать в установленном порядке действия органа или лица, назначивших судебную экспертизу, если они нарушают права эксперта.

Эксперт-бухгалтер также имеет права, предусмотренные соответствующим процессуальным законодательством. Так, ст. 57 «Эксперт» УПК РФ отмечает права эксперта:

ь знакомиться с материалами уголовного дела, относящимися к предмету судебной экспертизы;

ь ходатайствовать о предоставлении ему дополнительных материалов, необходимых для дачи заключения, либо привлечения к производству судебной экспертизы и других экспертов;

ь участвовать с разрешения дознавателя, следователя, прокурора и суда в процессуальных действиях и задавать вопросы, относящиеся к предмету судебной экспертизы;

ь давать заключение в пределах своей компетенции, в том числе по вопросам, хотя и не поставленным в постановлении о назначении судебной экспертизы, но имеющим отношение к предмету экспертного исследования;

ь приносить жалобы на действия (бездействия) и решения дознавателя, следователя, прокурора и суда, ограничивающие его права;

ь отказаться от дачи заключения по вопросам, выходящим за пределы специальных знаний, а также в случаях, если представленные ему материалы недостаточны для дачи заключения.

В соответствии с процессуальным законодательством эксперт-бухгалтер имеет право указать в заключении по своей инициативе обстоятельства, имеющие значение для дела, по поводу которых не были поставлены вопросы лицом, производящим дознание.

Судопроизводство ведется на русском языке ли на языке автономной республики, автономной области, автономного округа или на языке большинства населения данной местности. Эксперт-бухгалтер, не владеющий языком, на котором ведется судопроизводство, обеспечивается право делать заявления, давать показания, заявлять ходатайства, знакомиться со всеми материалами в установленном порядке.

Следственные и судебные документы в соответствии с установленным порядком вручаются эксперту-бухгалтеру в переводе на его родной язык или на другой язык, которым он владеет.

Согласно ст. 131 УПК РФ бухгалтер-эксперт имеет право на вознаграждение и возмещение процессуальных издержек.

Процессуальные издержки — это расходы, связанные с производством по уголовному делу, которые возмещаются за счет средств федерального бюджета, либо средств участников уголовного судопроизводства. К ним относятся суммы, выплачиваемые судебному эксперту-бухгалтеру, специалисту, переводчику, понятым, свидетелям, потерпевшим и др. на покрытие их расходов, связанных с явкой к месту производства процессуальных действий и проживанием. Эксперту-бухгалтеру выплачивается вознаграждение за исполнение им своих обязанностей в ходе уголовного судопроизводства, за исключением случаев, когда эти обязанности исполнялись им в порядке служебного задания.

Уголовное законодательство защищает эксперта-бухгалтера от посягательств на его жизнь, а равно его близких в связи с рассмотрением дел или материалов в суде. Так, ст. 295 УК РФ гласит: «посягательство на жизнь судьи, присяжного заседателя или иного лица, участвующего в отправлении правосудия, прокурора, следователя, лица, производящего дознание, защитника, судебного пристава, а равно их близких в связи с рассмотрением дел или материалов в суде, производством предварительного расследования, либо исполнением приговора, решения суда или иного судебного акта, совершенное в целях воспрепятствования законной деятельности указанных лиц, либо из мести за такую деятельность, — наказывается лишением свободы на срок от двенадцати до двадцати лет или пожизненным лишением, свободы». В соответствии со ст. 296 УК РФ угроза убийством, причинением вреда здоровью, уничтожением или повреждением имущества в отношении эксперта-бухгалтера наказывается штрафом в размере от двухсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода, либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет.

Напомним, что действующий УК РФ не только отдает приоритет обеспечению безопасности личности эксперта-бухгалтера от преступных посягательств, но и закрепляет его уголовную ответственность за отказ и уклонение от дачи заключения, за неявку по вызову следователя (суда), за заведомо ложное показание, за несанкционированное разглашение данных предварительного расследования, если оно совершенно без согласия прокурора, следователя или лица, производящего дознание.

В процессе производства судебно-бухгалтерской экспертизы руководитель экспертного учреждения может знакомиться со всеми материалами дела, представленными для исследования эксперту-бухгалтеру и по мере необходимости оказывать ему помощь. Если следователь или руководитель экспертного учреждения, которому поручено проведение экспертизы, видят, что для исследования представлен большой объем документов или очевидна сложность данной судебно-бухгалтерской экспертизы они вправе назначить комиссионную судебно-бухгалтерскую экспертизу. Комиссионная судебно-бухгалтерская экспертиза проводится не менее чем двумя экспертами одной специальности. Комиссионный характер экспертизы определяется следователем, либо руководителем экспертного учреждения и оформляется специальным постановлением о назначении комиссионной судебно-бухгалтерской экспертизы.

Если по результатам проведенных исследований мнения экспертов по поставленным вопросам совпадают, то ими составляется единое заключение. В случае возникновения разногласий каждый из экспертов, участвовавших в проведении судебной экспертизы, дает отдельное заключение по вопросам, вызвавшим разногласие (ст. 200 УПК РФ).

При производстве комиссионных экспертиз все доказательства (документы) исследуются членами комиссии совместно. Если каждый эксперт-бухгалтер, входящий в состав комиссии, исследует самостоятельно разные доказательства (документы), то это не комиссионная экспертиза, а несколько самостоятельных судебно-бухгалтерских экспертиз. В таком случае каждый эксперт-бухгалтер должен подписать свой раздел исследований и выводов.

В следственной и судебной практике встречаются дела, особенно по экономическим преступлениям, когда ответить на поставленные вопросы экспертам одной специальности невозможно. Судебная экспертиза, в производстве которой участвуют эксперты разных специальностей, является комплексной. Например, участие экспертов-бухгалтеров и экспертов-товароведов, или специалистов по компьютерно-техническим вопросам и т.д. Назначение комплексных судебных экспертиз предусмотрено ст. 201 «Комплексная судебная экспертиза» УПК РФ и оформляется постановлением о назначении комплексной судебной экспертизы.

В заключении экспертов, участвующих в производстве комплексной судебной экспертизы, указывается какие исследования и в каком объеме провел каждый эксперт, какие факты он установил и к каким выводам он пришел. Каждый эксперт, участвовавший в производстве комплексной судебной экспертизы, подписывает ту часть заключения, которая содержит описание проведенных им исследований, и несет ответственность (ст. 201 УПК РФ).

При назначении для производства судебной экспертизы нескольких экспертов они до дачи заключения совещаются между собой. Если эксперты одной специальности придут к общему заключению, последнее подписывается всеми экспертами. В случае разногласия между экспертами каждый эксперт дает заключение отдельно, и каждый эксперт несет за данное им заключение личную ответственность.

Еще одно важное для судебной практики положение: суд не может вызвать эксперта-бухгалтера и потребовать, чтобы он дал заключение на основании исследований, проведенных другим экспертом-бухгалтером.

Судебное заседание открывается и продолжается в присутствии эксперта, что необходимо для завершения экспертизы. Участие эксперта в допросе подсудимого, свидетелей и в других действиях допускается судом без специального ходатайства об этом эксперта. Необходимость в таком ходатайстве может возникнуть только в том случае, если суд не вызывал эксперта для участия в судебном заседании. Ходатайство направляется суду, рассматривающему это дело. Он окончательно решает, связано ли следственное действие с предметом экспертизы и нужно ли допускать эксперта к участию на протяжении всего судебного рассмотрения.

В ходе предварительного расследования эксперт, как правило, не принимает участия. При необходимости присутствия на этом этапе расследования, эксперт вправе обратиться за разрешением к следователю, органу дознания, прокурору. Просьба эксперта предъявляется устно или письменно, хотя более целесообразна письменная форма, с изложением следственных действий и связанных с ним обстоятельств. Из права эксперта присутствовать при выполнении следственных действий возникает его право ходатайствовать о том, чтобы в протоколе следственного действия или протоколе судебного заседания были зафиксированы существенные для экспертизы обстоятельства. Вопросы допрашиваемому эксперт может ставить только с разрешения лица, которое ведет расследование, или суда. Вопросы эксперта и ответы допрашиваемого фиксируются в протоколе допроса или протоколе судебного заседания. Эта процедура помогает эксперту при необходимости уточнить свои выводы по отдельным исследуемым вопросам.

Эксперт имеет право на предварительном расследовании изложить свои показания письменно. Если эксперт этим правом не воспользовался, то допрос его оформляется протоколом. При этом он сохраняет право прочитать протокол допроса и при несогласии с изложением его показания высказать замечания к содержанию протокола. Замечания эксперта подлежат обязательному занесению в тот же протокол допроса. Эксперт имеет право высказать также свои замечания по поводу тех вопросов, по которым его не допрашивали, но они имеют значение для выводов экспертизы.

Право эксперта на обжалование действий, а также решений органа дознания, следователя, прокурора касается разных обстоятельств процесса расследования: ограничения права или препятствий для выполнения обязанностей эксперта при назначении экспертизы, подготовке и предоставлении материалов на исследование, при допросе эксперта и оценке его выводов. Например, если не удовлетворяется ходатайство эксперта о предоставлении наличных и необходимых для экспертизы материалов, что не позволяет выполнить его обязанности — провести объективное исследование по важному вопросу, поставленному экспертизой, эксперт вправе, не ограничиваясь сообщением о невозможности сделать выводы, обратиться к вышестоящему органу с жалобой на отказ в удовлетворении его ходатайства.

Жалоба на решение и действия органа дознания, следователя представляется прокурору лично или через то лицо, чьи действия обжалуются. В последнем случае жалоба на протяжении 24 часов подлежит передаче прокурору с пояснениями органа дознания, следователя. Выполнение обжалованного действия прекращается или продолжается по усмотрению органа расследования или прокурора. Закон предоставляет прокурору право в течение трех суток расследовать жалобу и дать ответ эксперту. В случае отклонения жалобы в ответе излагаются мотивы, по которым жалоба признана безосновательной. Жалоба на решения и действия прокурора может быть направлена вышестоящему прокурору.

Следует заметить, что жалоба эксперта — явление исключительно редкое, потому что орган расследования и прокурор заинтересованы в правильном выполнении функций экспертом. В случае подачи такой жалобы она должна быть конкретной, т.е. иметь прямые посылки на обстоятельства или права, которые нарушаются.

Судебная практика требует участия обвиняемых в проведении экспертизы, во вступительной части заключения указывается, кто из обвиняемых принимал участие в проведении экспертизы и кто из должностных лиц давал пояснения. Требование участия обвиняемого в экспертизе не означает, что необходимо его постоянное присутствие при проведении экспертизы. Констатация в заключении судебно-бухгалтерской экспертизы факта участия в ней обвиняемого, а не его присутствия, исходит из того, что «присутствие» означает пассивное поведение обвиняемого, позволяющее ему заявить при судебном рассмотрении, что он не принимал участия в проведении экспертизы, а был только присутствующим.

В условиях демократизации судопроизводства участие обвиняемого или его адвоката в проведении судебно-бухгалтерской экспертизы помогает избежать ошибок в заключении, своевременно заявить ходатайство об отзыве эксперта, осуществить через следователя право обвиняемого предъявлять имеющиеся у него документы, которые отсутствуют в архиве предприятия, обратить внимание на те или иные документы, исследуемые экспертом, отвечать через следователя на вопросы эксперта и давать ему пояснения и т.п. Важное значение имеет указание во вступительной части заключения места проведения экспертизы. Это необходимо для того, чтобы суд мог проверить, нормальные ли были условия для проведения экспертного исследования и участия в нем обвиняемого.

Проверяется правильность применения методических приемов экспертного исследования, формулирования полученных результатов, стиля написания и оформления заключения эксперта. Аналогично проверяется акт о невозможности сделать заключение судебно-бухгалтерской экспертизой. Если заключение не отвечает названным требованиям, то оно возвращается эксперту на доработку. Заключение эксперта, если оно не имеет замечаний экспертного учреждения, с надписью «Рассмотрено», подписью руководителя этого учреждения, указанием даты, заверенное печатью, направляется правоохранительному органу, назначившему экспертизу. Следует отметить, что заключение эксперта-бухгалтера нужно адресовать не должностному лицу, а правоохранительному органу, назначившему судебно-бухгалтерскую экспертизу.

1.Что такое бухгалтерская экспертиза и когда она назначается?

Сначала дадим определение понятию «Бухгалтерская экспертиза».

Бухгалтерская экспертиза — это одна из составляющих блока экономических экспертиз.

При ее проведении бухгалтер-эксперт по заданию заинтересованной стороны (собственник, следственные органы, суд) проводит исследование бухгалтерской документации лица, в отношении которого назначена экспертиза, на предмет установления фактических данных в его бухучете.

Цель такого исследования — получение полной и достоверной информации по хозяйственной и финансовой деятельности проверяемой фирмы, выявление возможных ошибок при ведении бухучета, установление соответствия правил и норм компании в области бухучета законодательству РФ.

Бухгалтерская экспертиза может понадобиться не только предприятиям и организациям, но и любому из нас с вами. На практике все чаще встречаются случаи, когда такая экспертиза требуется для решения вопроса о взыскании алиментов с ИП. Суть проблемы станет более понятной после рассмотрения примера из реальной судебной практики.

Пример

Жалоба в суд поступила от Ю.В. Морозова — ИП, применяющего УСН-доходы (упрощенная система налогообложения). Морозов оспаривал удержание алиментов, производимое со всей суммы доходов от ИП (без образования юрлица).

Суть проблемы: приставы на основании полученных по запросу налоговых деклараций по УСН данного предпринимателя произвели расчет алиментов, исходя из всей суммы доходов, отраженных в этих декларациях. При этом предпринимательские расходы Ю.В. Морозова в расчет приняты не были.

Была назначена судебная экспертиза (бухгалтерская). В итоге благодаря полученному заключению величина дохода для расчета алиментов была уменьшена на те предпринимательские расходы, которые были подтверждены документально.

Конституционный суд признал решение экспертов верным, жалоба Морозова Ю.В. была удовлетворена. Более того, выводы, сделанные в процессе рассмотрения этого дела, были признаны общеобязательными при принятии решений в аналогичных ситуациях.

Все больший интерес у предприятий и организаций разных форм собственности вызывает бухгалтерская экспертиза договоров.

Бухгалтерская экспертиза договоров — это проверка соответствия хозяйственных договоров правилам бухгалтерского учета РФ и нормам НК РФ.

К сожалению, не все ответственные за заключение договоров лица знают особенности их оформления. Ситуация осложняется еще и тем, что порой в штате нет юриста. Прибегать к помощи сторонних консультантов руководство компаний не спешит. Результат — рост числа судебных разбирательств.

Как выход, можно порекомендовать ведение бухучета в специальных облачных сервисах, которых сейчас предостаточно.

Бухгалтерские сервисы, например «Мое дело», позволяют не только без проблем вести бухгалтерский учет организации, но и дают возможность воспользоваться шаблонами различных документов (договоры, акты и т.п.), которые составлены профессиональными юристами сервиса.

Обо всех возможностях интернет — бухгалтерии «Мое дело» узнавайте на сайте сервиса.

2. Какие задачи разрешает бухгалтерская экспертиза — 5 главных задач

В рамках проведения бухгалтерской экспертизы решается множество различных задач. Мы рассмотрим только главные.

Задача 1. Поиск противоречий в бухгалтерских записях

Бухгалтер-эксперт в первую очередь ищет противоречия и несоответствия в бухгалтерских записях проверяемой фирмы.

Для эффективного изучения таких записей эксперт выстраивает схему документооборота и информационных связей между документами. Это способствует обнаружению несоответствия в данных, которые содержатся в различных бухгалтерских документах.

Задача 2. Отражение наличия фактов хищения

В процессе проводимой экспертизы исследуется наличие фактов хищения, определяется сумма расхищенных ТМЦ (товарно-материальных ценностей), анализируется правильность отражения недостач в бухучете фирмы.

Экспертом проверяются материалы инвентаризаций, определяются лица, ответственные за похищенное имущество, проверяется был ли документально (протоколом полиции) подтвержден факт хищения.

Следует помнить! Только документально подтвержденные недостачи в случае хищения можно отразить в расходах для целей налогообложения прибыли.

Задача 3. Обоснование неправомерного использования средств

Во время проведения экспертизы могут вскрыться факты неправомерного использования средств.

К таким фактам эксперт относит, например:

  • расходования денежных средств без подтверждающих документов;
  • превышение норм компенсационных выплат за использование личного авто в служебных целях;
  • выплаты, не предусмотренные коллективным договором (премии и стимулирующие доплаты).

Задача 4. Изучение возможности существования двойного учета

Специалист, проводя экспертизу бухгалтерского учета, изучает возможность ведения в компании двойной бухгалтерии.

Чаще всего наличие двойной бухгалтерии эксперт устанавливает по косвенным признакам: низкая зарплата по сравнению с подобными компаниями (может свидетельствовать о наличие зарплаты в конвертах), много подчисток и помарок в документах и т.п.

Задача 5. Установление признаков уклонения от уплаты налогов

Эксперт-бухгалтер устанавливает признаки уклонения от уплаты налогов путем анализа расходов компании, ее выручки и прочих фактов АХД (административно-хозяйственно деятельности), которые прямо или косвенно влияют на налогообложение объекта проверки.

Пример таких признаков:

  • для сокрытия фактической выручки производится отпуск ТМЦ без счета- фактуры;
  • фиктивные задания-наряды на выполнение работ;
  • оформление фиктивных командировочных расходов;
  • сокрытие внереализационных доходов.

3. Как проводится бухгалтерская экспертиза — 7 основных этапов

Бухгалтерская экспертиза проводится в несколько этапов. Рассмотрим основные из них.

Этап 1. Ходатайство о назначении бухгалтерской экспертизы

Для назначения бухгалтерской экспертизы заинтересованное лицо может подать в суд ходатайство.

При его составлении обязательно прописываются:

  • цель проведения экспертизы;
  • перечень обстоятельств, ставших основанием для проведения бухгалтерской экспертизы.

Также в ходатайстве заявитель может указать перечень вопросов для рассмотрения. Ходатайство рассматривается на заседании суда с учетом мнения всех заинтересованных сторон.

При желании вы можете ознакомиться с примером такого ходатайства.

Этап 2. Оформление постановления судьи о проведении экспертизы

После рассмотрения ходатайства суд выносит постановление о проведении бухгалтерской экспертизы или об отказе в ее проведении. Предлагаем ознакомиться с образцом постановления.

Этап 3. Постановка задач эксперту

Перед началом экспертизы сотруднику экспертного учреждения ставятся задачи и формируются вопросы, на которые он должен ответить в процессе своего исследования.

Важно помнить! Эксперту задаются вопросы, на которые он должен ответить в процессе экспертизы, но ему не даются поручения что-то рассчитывать. Специалист работает по готовым данным.

Постановка задач и формулировка вопросов зависит от цели экспертизы и проверяемого участка. Примерный их перечень можно посмотреть в нашем приложении.

Этап 4. Предоставление необходимых документов

Для проведения бухгалтерской экспертизы запрашиваются необходимые документы. Перечень документов зависит от того, какие операции вызывают сомнение.

Список необходимых документов представим в виде таблицы:

Категория документов Состав категории
1 Учетные бухгалтерские документы Первичка, сводная документация, документы автоматизированного учета
2 Учетные регистры Бухгалтерские книги, оборотки, учетные карточки, журналы-ордера и т.п.
3 Документация по бухгалтерской и налоговой отчетности Бухгалтерские и налоговые отчеты, кассовые, авансовые отчеты, товарные отчеты МОЛ (материально ответственных лиц) и др.
4 Материалы инвентаризаций Инвентаризационные описи, сличительные ведомости, протоколы решений инвентаризационных комиссий, объяснительные записки МОЛ.
5 Прочие документы Аудиторские заключения, акты проверок и т.п.

Эксперту должен быть представлен комплект документов, позволяющий решить поставленные задачи на основе всестороннего анализа всех взаимосвязей в бухгалтерском учете.

Этап 5. Согласование сроков проведения с заказчиком

Бухгалтерская экспертиза, как мы помним, назначается либо судом, либо ее заказывает заинтересованное лицо на договорной основе. От того, кто инициировал экспертизу, зависит и порядок установления сроков ее проведения.

Если экспертиза назначена судом, то и сроки прописываются в его постановлении. Государственный судебный эксперт или эксперт-бухгалтер независимой экспертной компании должны выполнить необходимое исследование строго в установленные сроки.

Если экспертиза проводится независимым экспертом по заказу, например, акционеров, то сроки устанавливает руководитель экспертной компании. Обычно срок составляет не более 20 дней.

По согласованию с заказчиком сроки могут быть уменьшены. Сокращение сроков не должно отражаться на качестве и полноте экспертизы.

Этап 6. Анализ предоставленных материалов

Эксперт при анализе предоставленных документов сначала проверяет их оформление: подлинность подписей и печатей, наличие исправлений, подчисток и т.п.

При сомнении в подлинности подписей может быть назначена экспертиза подписи (на эту тему есть отдельная статья на нашем сайте).

Далее эксперт проверяет, не нарушена ли нумерация листов у взаимосвязанных документов, анализирует соответствие электронных документов их бумажным аналогам, исследует информационную связь между документами (например, расходник на выдачу в подотчет денежных средств на хозрасходы, подразумевает обязательное наличие авансового отчета с товарными и кассовыми чеками).

После окончания визуальной проверки документов эксперт проверяет правильность и законность отражения хозяйственных операций в бухучете проверяемой фирмы.

При необходимости в рамках проверки может быть назначена графологическая экспертиза, о которой на нашем сайте есть развернутый материал.

Этап 7. Оформление отчета о проделанной работе

По окончании проверки в письменном виде составляется отчет-заключение. Документ содержит обоснованные ответы на поставленные перед экспертом вопросы.

Заключение состоит из нескольких частей:

  • 1 часть — вводная, где даются сведения об эксперте и экспертной компании, обозначается инициатор экспертизы, кратко описывается суть дела, перечень материалов, передаваемых на исследование;
  • 2 часть — основная, в ней рассматривается процесс экспертизы и основные методы ее проведения;
  • 3 часть — выводы, которые подводят итог всего исследования.

Заключение составляется в 2 экземплярах: один остается у компании-эксперта, другой передается инициатору экспертизы.

Если у вас еще остались вопросы, то найти на них ответы можно, перерыв гору информации в интернете или воспользовавшись консультацией профессиональных юристов, таких, как специалисты в Правовел.ru.

В режиме реального времени в чате сайта этого онлайн- сервиса эксперты в самых различных областях права, с большим практическим опытом готовы по всем вашим проблемам найти оптимальные решения. Консультации по большинству вопросов бесплатны.

Сайт Правовед работает в круглосуточном режиме — получить квалифицированную правовую поддержку вы можете прямо сейчас.

4.Кем проводится бухгалтерская экспертиза — обзор ТОП-5 экспертных компаний

Многие экспертные компании предлагают услуги по бухгалтерской экспертизе. Проанализировав рынок экспертных услуг, мы выбрали несколько компаний, имеющих хорошие отзывы и предлагающих услуги бухгалтеров-экспертов на выгодных условиях.

1) Архонт Консалтинг

«Архонт Консалтинг» ведет деятельность в сфере независимой экспертизы в г.Москва с 2004 г. За период своей деятельности компанией накоплен огромный практический опыт.

Основные услуги предоставляемые «Архонт Консалтинг»:

  • судебно- оценочная экспертиза;
  • финансово- экономическая экспертиза;
  • разрешение финансовых споров.

Специалистами выполнено более 23 000 отчетов, качество которых неоднократно было подтверждено Московским арбитражным судом.

2) Скала и партнеры

Экспертная компания «Скала и партнеры» на рынке с 2005 г. Компания проводит все виды независимых экспертиз.

Преимущества компании:

  • в штате компании более 60 специалистов высшей категории;
  • свыше 30 000 проведенных экспертиз;
  • компания ведет свою деятельность без посредников;
  • цена на услуги гарантирована меньше (до 10%).

ЭК «Скала и партнеры» решает самые сложные проблемы своих клиентов с помощью досудебной и судебной экспертизы.

3) Центр судебных экспертиз и исследований

ООО «Центр судебных экспертиз и исследований»- негосударственная экспертная организация ведет свою деятельность на всей территории РФ. Несмотря на то, что сама компания образована недавно, ее основатели смогли собрать команду из высококлассных специалистов с отличной деловой репутацией и опытом работы в области экспертизы и оценки более 20 лет.

Специалисты компании на высоком профессиональном уровне проводят более 23 видов различных экспертиз. Одна из самых востребованных услуг Центра судебных экспертиз и исследований — услуга по рецензированию экспертиз, выполненных сторонними экспертными компаниями.

4) Московский центр экспертизы и оценки

Компания уже более 10 лет занимается оказанием оценочных и экспертных услуг. Большинство специалистов — это бывшие работники Роспотребнадзора и экспертно- криминалистического Центра МВД. Экспертами «Московского центра экспертизы и оценки» проведено более 5000 различной сложности экспертиз.

«Московский центр экспертизы и оценки»- действительный член Национальной палаты судебных экспертов, что говорит о высоком профессионализме специалистов и надежности компании.

У компания очень удобный, с хорошим наполнением сайт, где вы сможете проконсультироваться в чате со специалистами центра, заказать любую услугу компании через специальную форму, почитать полезные тематические материалы.

Приятным бонусом можно считать наличие онлайн-составителя ходатайства о назначении экспертизы с последующей возможностью сохранить или распечатать составленный документ.

5) Стандарт Эксперт

Компания оказывает экспертные услуги как по частным заказам физических, юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, так и по постановлениям суда и следственных органов. Профессионализм и качество специалистов компании подтверждено необходимыми сертификатами и свидетельствами.

АНО «Стандарт Эксперт» оказывают экспертные услуги в сфере:

  • криминалистики;
  • психологии;
  • судебной медицины;
  • лингвистики;
  • экономики (в т.ч. и в области бухгалтерского учета) и др.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *