Бухгалтер основные средства

Дебет 01
Кредит 83

Основные средства. Добавочный капитал

  • Прирост (дооценка) стоимости внеоборотных (капитальных) активов, состоящих на балансе как основные средства, – зданий, сооружений, машин, оборудования, земельных участков и прочих объектов природопользования, а так же рабочего и продуктивного скота.

Следует заметить, корреспонденция со счетом 83 имеет смысл только при условии, что дооценка проводится впервые или если ранее не проводилась уценка с отражением разницы в непокрытых убытках.

В ином случае, т.е. если уценка с отражением разницы в непокрытых убытках всё же проводилась ранее, тогда, по методологии МСФО, счет учета основных средств (01) следует корреспондировать непосредственно со счетом учета нераспределенной прибыли (непокрытых убытков), чтобы т.о. эту разницу восполнить.

Примеры с проводками см. в отдельных статьях: 1, 2.

Следует заметить, в нашей отечественной практике величину прироста стоимости при дооценке принято проводить через счет 91.1. Одновременно соответствующий прирост суммы накопленной амортизации (если переоценка проводится пропорциональным методом) отражается по дебету счета 91.2 в корреспонденции со счетом 02.

Должна сказать, моё личное авторское суждение таково: поскольку, рано или поздно (но не далее конца отчетного периода), результат такой дооценки все равно окажется на счете 84, то я не вижу большого смысла в усложнении учетной схемы посредством включения в неё счетов 91.1 и 91.2. Что касается маленького смысла, то он, конечно же, есть: проводки через счет прочих доходов и расходов не позволят бухгалтеру запутаться при составлении отчетов и деклараций.

Как правильно оформить?

Продаже основного средства должна предшествовать процедура его осмотра и оценки состояния. Как правило, эти обязанности на себя берут члены комиссии, создаваемой по распоряжению руководителя.

В ходе осмотра оценивается состояние ОС и принимается решение о его списании или дальнейшей реализации.

Если принято решение продать основное средство, то находится покупатель, с которым оговариваются условия сделки и продажная цена объекта. При этом цена может быть как выше, так и ниже остаточной стоимости.

Покупатель и владелец основного средства заключают договор купли-продажи, оформляют акт приема-передачи.

На основании акта бухгалтер продавца отражает проводки по выбытию ОС, а бухгалтер покупателя – проводки по поступлению объекта. Обе стороны отражаются данные об активе в инвентарной карточке (ОС-6, ОС-6а или ОС-6б).

амортизация при продаже основного средства.

Документальное оформление — образцы документов

В ходе данной операции могут быть оформлены следующие документы:

  • Приказ о создании комиссии и продаже основного средства;
  • Акт приема-передачи объекта (форма ОС-1, ОС-1а или ОС-1б);
  • Договор купли-продажи;
  • Инвентарная карточка, в которой фиксируется факт выбытия.

Для бухгалтера наибольшую ценность представляет акт приема-передачи. На основании этого документа можно отразить процедуру продажи на бухгалтерских счетах с помощью проводок.

Без передаточного акта отражение проводок не допускается.

Бухгалтерские проводки при реализации недоамортизированного объекта

Если основное средств не полностью самортизировано, то есть по нему не закончился срок использования, то оно будет иметь остаточную стоимость.

Размер данного показателя определяется как разность балансовой стоимости и начисленной амортизации.

Бухгалтер снимает с учета ОС по остаточной стоимости, при этом продажная цена может как равняться этой сумме, так быть больше или меньше.

Для определения остаточной стоимости и ее списания на продажу бухгалтер открывает субсчет 01.2 на счете 01, в дебет переносится балансовая стоимость, в кредит – начисленная амортизации.

Расходы от продажи составляют:

  • Остаточная стоимость основного средства.
  • Затраты на доставку до покупателя, демонтаж или сборку, а также прочие траты, связанные с реализацией.
  • НДС, начисленный при продаже.

Сделка по реализации основного средства в бухгалтерском учете проводится через счет 91. Если же продажа является основным видом деятельности организации, то операция проводится через счет 90.

По дебету счета 91 собираются расходы, по кредиту – отражается продажная цена. Разность дебета и кредита показывает финансовый результат от сделки – прибыль или убыток.

Проводки:

Операция Дебет Кредит
Перенос первоначальной стоим. ОС 01.2 01.1
Перенос амортизации, начисленной на момент выбытия 02 01.2
Выбытие ОС на продажу по остаточной стоим 91.2 01.2
Учет всех сопутствующих расходов 91.2 70, 69, 76, 23
Начисление НДС к уплате 91.2 68
Отражение продажной цены, включающей НДС 62 91.1
Финансовый результат прибыль 91.9 99
Финансовый результат убыток 99 91.9

Пример, если ОС продан с убытком ниже остаточной стоимости

Исходные данные:

Организация решила продать офисный стол руководителя в связи его замены на более современный.

Стол учитывается на счете 01 по цене 200 000.

Стол покупатель забрал самостоятельно. Начисленная амортизация 80 000. Продажная цена составляет 118 000.

Проводки:

Операция Сумма Дебет Кредит
Списана балансовая стоимость стола 200 000 01.2 01.1
Учтена амортизация 80 000 02 01.2
Списан стол на продажу 120 000 91.2 01.2
Начисление НДС к уплате 18 000 91.2 68
Стол продан покупателю 118 000 62 91.1
Финансовый результат убыток 20 000 99 91.9

Если продается списанный объект, который полностью самортизированный

В этом случае остаточная стоимость ОС будет нулевой, так как амортизационный процесс завершился.

Организация вправе списать самортизированное основное средство в связи с износом и далее либо утилизировать его, либо продать.

Если принимается решение о продаже, то находится покупатель, обговариваются условия сделки и цена.

Списанный объект можно не только уничтожить, разукомплектовать или продать, но и подарить, то есть передать безвозмездно другому лицу.

Если полностью самортизированное основное средство продается, то в бухучете отражаются следующие проводки:

Операция Дебет Кредит
Списание начальной стоим. ОС 01.2 01.1
Учет амортизационных накоплений 02 01.2
Учет расходов по списанию и продаже 91.2 70, 69, 76, 23
Начисление НДС к уплате 91.2 68
Отражение продажной цены, включающей НДС 62 91.1
Финансовый результат прибыль 91.9 99
Финансовый результат убыток 99 91.9

При безвозмездной передаче самортизированного ОС проводка по отражению продажной цены не совершается, однако НДС нужно начислить от рыночной цена на подобный объект.

Перевод ОС в необоротные активы

Просто так продать основное средство организация не сможет. Сначала необходимо произвести важную учетную операцию: перевести продаваемое ОС в соответствующий раздел баланса, то есть в необоротные активы, предназначенные к продаже.

ПБУ приводит условия, каждое из которых должно быть выполнено для осуществления перевода:

  • прибыль планируется получить именно от реализации, а не от применения ОС;
  • основное средство полностью подготовлено к реализации, в каких-либо дополнительных операциях с ним надобности нет;
  • ОС будет продано после перевода не позже, чем в течение года, если иное не предусмотрено планом реализации;
  • условия продажи не противоречат актуальным нормативным актам;
  • перевод осуществляется под конкретный договор купли-продажи или в рамках плана реализации, принятого фирмой.

Оценка необоротных активов

Переведенные для реализации основные средства должны быть оценены на определенную дату сведения баланса. Для оценки выбирается та из величин, которая составляет меньшее значение:

  • либо остаточная балансовая стоимость (первоначальная минус амортизация);
  • либо стоимость, по которой средство будет продано (ее еще называют «чистая стоимость реализации» или ЧСР).

К СВЕДЕНИЮ! Чистая стоимость реализации – это договорная стоимость для продажи за вычетом затрат на реализацию.

Отражение продажи ОС на бухгалтерском балансе

Когда какой-либо основной актив продается, он, естественно, должен выбыть с баланса фирмы-продавца. Для этого нужно списать:

  • его первоначальную стоимость;
  • начисленную амортизацию.

Проводки на списание основных средств

Проводки бухучета по операции списания будут такими:

  • дебет 91.2 «Прочие расходы», кредит 01 «Основные средства» – списана первоначальная стоимость основного средства;
  • дебет 02 «Амортизация основных средств», кредит 91.1 «Прочие доходы» – списана сумма амортизации по реализованному основному средству.

ВНИМАНИЕ! Если реализация ОС проходит не одномоментно, а длится, как бывает, например, при необходимости длительного демонтажа, целесообразно к счету 01 открыть субсчет «Выбытие основных средств». Его дебет отражает первоначальную стоимость, а кредит – начисленную амортизацию. Остаточная стоимость после продажи ОС списывается на 91.2 «Прочие расходы».

Проводки на выручку от основных средств

Полученная от продажи ОС выручка должна поступить на баланс в результате таких проводок:

  • дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит 91.1 «Прочие доходы» – начислена выручка от реализации основного средства;
  • дебет 91.2 «Прочие расходы», кредит 68 «Расчеты по НДС» – начислен НДС с продажи основного средства.

Проводки на затраты для основных средств

Затраты на реализацию данного основного средства также должны быть проведены по балансу. К ним могут относиться:

  • зарплата демонтажников;
  • средства, затраченные на демонтаж (инструменты, материалы и т.п.);
  • стоимость упаковки;
  • траты на погрузку и доставку и т.п.

Проводки будут иметь следующий вид:

  • дебет 91.2 «Прочие расходы», кредит 10 «Материалы» (или 20 «Основное производство», или 23 «Вспомогательные производства», или 29 «Обслуживающие производства», или другой необходимый) – списаны расходы на продажу основного средства.

Учет прибыли или убытка от реализации ОС

Прибылью от продажи ОС долгое время считалась разница между ЧСР и остаточной балансовой стоимостью, к которой добавлялся индекс инфляции (ИРИП), публикуемый Госкомстатом РФ. Однако поскольку этот индекс не применяют к прибыли от реализации активов, Госкомстат больше его не публикует.

Для целей налогообложения прибыль от продажи ОС представляет собой ЧСР, от которого последовательно отняты: остаточная балансовая стоимость основного средства и затраты на реализацию.

Иногда случается так, что реализация ОС осуществляется в ущерб фирме.

Убыток от продажи ОС констатируется, если остаточная стоимость вкупе с расходами на реализацию превышает ЧСР, то есть полученную выручку.

Такой убыток нельзя учесть на балансе сразу после реализации, чтобы его сумма уменьшила базу по налогу на прибыль. Потерянные средства придется равными частями распределить по месяцам, которые остались от момента сделки до конца полезного срока использования проданного ОС. Это отражается в налоговом регистре «Учет расходов будущих периодов».

Изменения

Законодательные изменения в порядке отображения на балансе основных средств и хозяйственных операций с ними касаются, в основном, малых компаний:

  1. Амортизация должна начисляться с любой регулярностью, важно делать это не реже чем ежегодно. Порядок начисления нужно отразить в учетной политике.
  2. Компания, купившая основное средство, берет их на баланс по ЧСР, к которой добавляет собственные затраты на установку. Затраты на транспортную доставку, консультации, если они проводились, оплату посредникам и другие расходы по покупке дозволяется списывать сразу, не растягивая на будущие периоды.
  3. Если приобретаемое ОС относится к инвентарю (по классификатору основных фондов ОК 013-2014), амортизацию по нему можно начислить сразу при постановке на баланс.

Практическая часть
Постановление
о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы
г. Челябинск 20 февраля 2009 г.
Федеральный арбитражный суд Уральского округа, рассмотрев материалы гражданского дела N 12540 в неправомерности действий внешнего управляющего Власова Н.Л.
установил:
Не соответствующими требованиям п. 6 ст. 24, п. 2 ст. 99 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» действий внешнего управляющего общества «Ладога-Сервис» Власова Н.Л. по заключению с обществом с ограниченной ответственностью «ЛадогаСервис» договора аренды недвижимого имущества от 07.05.2007 по цене ниже рыночной стоимости аренды аналогичных объектов недвижимости, непринятию мер по взысканию дебиторской задолженности, неисполнению договора аренды от 22.03.2007, заключенного с обществом с ограниченной ответственностью ЧОП «Гюрза» (далее — общество ЧОП «Гюрза»), которые повлекли причинение обществу «Ладога-Сервис» ущерба в сумме 3740000 руб., а также об отстранении его от исполнения обязанностей внешнего управляющего.
Принимая во внимание, что для выяснения этих вопросов требуются специальные познания в области бухгалтерского учета, руководствуясь ст. 195, 199 и 207 УПК РФ,
постановил:
1. Назначить по гражданскому делу N 12540 судебно-бухгалтерскую экспертизу, производство которой поручить ГП «Бюро судебных экспертиз».
2. Поставить перед экспертом вопросы:
— не имеется ли в представленных документах изменений в составе счетов или в содержании счетных записей, создавших возможность устранения в учете дебиторской задолженности;
— имеется ли дебиторская задолженность и как она отражалась и (или) должна была отражаться в отчетности?
3. Предоставить в распоряжение эксперта материалы:
— отчет внешнего управляющего о ходе проведения процедуры внешнего управления за период с 03.05.2007 по 14.09.2007
— Договор аренды
— Платежные документы по договору аренды
— Документы о движении материальных ценностей (накладные, акты передачи).
Председатель Арбитражного Суда Вяткин П.Н.
Права и обязанности, предусмотренные ст. 57 УПК РФ, мне разъяснены, одновременно я предупрежден об уголовной ответственности по ст. 307 УК РФ за дачу заведомо ложного заключения.
Эксперт ___________
Председатель Арбитражного Суда Вяткин П.Н.
Заключение
Целью экспертизы основных средств является установление соответствия применяемой в организации методики учета, налогообложения операций по движению основных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации.
В задачи экспертизы ОС входят изучение их состава и структуры, условий хранения и эксплуатации; подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению ОС, оценка начисленной амортизации и достоверности отражения ее в учете; установление объемов выполненных ремонтов ОС и правильности отражения соответствующих расходов в учете; подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки ОС, оценка качества проведенной инвентаризации.
Для детальной проверки операций с основными средствами необходимо выполнить ряд последовательных процедур:
– оценка сохранности и проверка наличия основных средств;
– проверка соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам;
– проверка документального оформления и учета основных средств;
– проверка правильности формирования первоначальной и восстановительной стоимости основных средств;
– проверка начисления амортизации в бухгалтерском налоговом учете;
– проверка операций с основными средствами в рамках заключенных договоров аренды и залога;
– анализ и обобщения результатов экспертизы.
Библиографический список
1. Судебно-бухгалтерская экспертиза, Алибеков Ш.И., Юстицинформ, 2006. – 318 с.
2. Судебная бухгалтерия. // Е.С.Дубоносов К. ю. н., доцент, начальник кафедры ТФ МосУ МВД России»Налоговый учет для бухгалтера», 2006. — № 7 – С.30-35.
3. Порядок проведения бухгалтерской экспертизы учета основных средств, М.Ф.Сафонова, К. э. н., доцент кафедры аудита ФГОУ ВПО «Кубанский государственный аграрный университет» «Все для бухгалтера», 2007. — № 14 – С.23-25.
4. Учет и право. // М.Ю. Медведев, «Финансовые и бухгалтерские консультации», 2005. — №9. – С.15-22.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *