Брак в производстве проводки

Каким бывает производственный брак

На предприятии обычно организован отдел техконтроля, занимающийся обнаружением брака и направлением его на переработку, если такая возможность существует. Брак может быть:

  • внутренним, т.е. зафиксированным контролирующими службами контроля фирмы;
  • внешним, т.е. выявленным уже потребителем.

Хотя любой брак приводит к повышению затрат, для компании предпочтительнее выявлять его на стадиях производства или хранения, поскольку внешний брак всегда обходится компании дороже, увеличивая прямые затраты на выпуск и снижая лояльность покупателя.

По возможности устранения его разделяют на:

  • исправимый (когда соответствие стандартам достигается дополнительной обработкой);
  • неисправимый (если отсутствует возможность исправления).

Если брак считается исправимым, то изделие дорабатывают, а к стоимости продукта добавляются затраты на ТМЦ, зарплату и др.

В бракованных изделиях, доработать которые невозможно, устанавливается наличие полезных отделяемых деталей, их приходуют по цене предполагаемого применения и используют впоследствии. Остальные части утилизируются.

При обнаружении брака устанавливают виновника. Это может быть поставщик недоброкачественного сырья или работник фирмы. Поставщику направляется претензия, и при признании выдвинутых аргументов обоснованными, он выплачивает компенсацию, которая уменьшит потери по браку. Если виновным признается сотрудник, то рассчитывается сумма ущерба, которую по частям удерживают из его зарплаты.

Документальное оформление брака

В случае обнаружения в производстве неисправимого или исправимого брака составляется первичный учетный документ, например акт о браке (извещение о браке) (ч. 1 ст. 9 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее — Закон N 3321-XII); подп. 1.1 Указа Президента Республики Беларусь от 15.03.2011 N 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов» (далее — Указ N 114); абз. 3 п. 30 Методических рекомендаций N 881). Унифицированная форма акта не предусмотрена, поэтому можно применять типовую форму Т-46 (приложение к Постановлению Министерства промышленности Республики Беларусь от 07.04.2006 N 4 «Об утверждении форм первичных учетных документов по учету труда и заработной платы для организаций Министерства промышленности Республики Беларусь и Инструкции о порядке применения и заполнения форм первичных учетных документов по учету труда и заработной платы для организаций Министерства промышленности Республики Беларусь» (далее — приложение к Постановлению N 4)) либо пользоваться формой, разработанной организацией самостоятельно и утвержденной приказом руководителя. Следует помнить, что разработанные организацией акты должны содержать реквизиты и сведения, установленные законодательством (подп. 1.4 Указа N 114).

Акт составляется отделом технического контроля (в случае его отсутствия — работником, ответственным за технический контроль) при участии сменного мастера и непосредственных виновников брака. В актах о браке отражается следующая информация:

  • — наименование забракованной продукции (ее номер);
  • — характеристика брака (название обнаруженных дефектов со ссылкой на пункты стандартов, технических условий или другой нормативно-технической документации, согласно которой производится проверка качества);
  • — место возникновения брака (цех, участок);
  • — место обнаружения брака (цех, склад);
  • — табельный номер, фамилия, имя, отчество работника, допустившего брак;
  • — причина брака;
  • — количество брака.

Таким образом, отдел технического контроля осуществляет оперативно-технический учет выявленного брака.

Если в выявленном браке имеется вина поставщика сырья, материалов и покупных полуфабрикатов, используемых в процессе производства, то помимо акта о браке оформляются претензии, которые предъявляются поставщику. Порядок предъявления претензий (рекламаций) поставщикам устанавливается договорами на поставку сырья, материалов, полуфабрикатов, изделий, а также действующими нормативными правовыми актами (приложение к Хозяйственному процессуальному кодексу Республики Беларусь).

Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, которая рассчитывает себестоимость брака, определяет потери и сумму ко взысканию с виновников.

На основании актов о браке составляется отчет (калькуляция) о себестоимости брака в отчетном месяце, в котором определяется сумма потерь от забракованной продукции с указанием вида продукции и виновников брака. В целях оперативного контроля на отдельных участках производства могут составляться рапорты о забракованной продукции за более короткие периоды (неделя, полмесяца), в которых фиксируются суммы причиненного ущерба и виновники брака (абз. 4 п. 30 Методических рекомендаций N 881).

Кроме того, о выявленном браке делается отметка в первичных документах по учету выработки, например в рапортах о выработке, нарядах на сдельные работы (формы Т-17, Т-28, Т-40 (приложение к Постановлению N 4)), которые служат основанием для расчета заработной платы рабочему и (или) бригаде. В указанных документах отражается количество забракованной продукции, в том числе оплачиваемой.

Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет потерь от брака

Бухгалтерский учет потерь от брака

В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

— расходы по обычным видам деятельности;

— прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99). Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими.

Невозмещаемые суммы потерь от брака признаются для целей бухгалтерского учета расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость тех видов продукции, по которым выявлен брак. Если в том периоде, в котором выявлен брак, данный вид продукции не производился, то суммы потерь от брака распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы.

Для учета расходов на брак Планом счетов предназначен счет 28 «Брак в производстве». Следует отметить, что на этом счете учитываются все виды брака (внешний и внутренний, исправимый и неисправимый). Аналитический учет на счете 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным структурным подразделениям, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака. При этом сумма потерь от брака равна разнице между оборотами по дебету и кредиту счета 28.

По дебету счета 28 отражаются следующие расходы:

1. По внутреннему исправимому браку:

— стоимость материалов и полуфабрикатов, израсходованных на исправление внутреннего брака;

— заработная плата за выполнение операций по исправлению внутреннего брака, а также отчисления на обязательное социальное страхование по ней;

— часть расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;

Исправление брака сопровождается проводками:

Дебет

Кредит

Описание

28

10, 20, 21, 70, 69, 25…

отражен внутренний исправимый брак

2. По внутреннему неисправимому браку:

— себестоимость незаконченных изготовлением изделий, полуфабрикатов, признанных неисправимым браком, в состав расходов на брак.

Списание сопровождается проводками:

Дебет

Кредит

Описание

28

20, 21

отражен внутренний неисправимый брак

3. По внешнему исправимому браку:

— стоимость материалов и полуфабрикатов, израсходованных на исправление внутреннего брака;

— заработная плата за выполнение операций по исправлению внутреннего брака, а также отчисления на обязательное социальное страхование по ней;

— часть расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;

— расходы на исправление внешнего брака, произведенного силами сторонних организаций;

— прочие расходы покупателя принятые к возмещению по претензии (транспортировка и т.д.), связанные с исправимым браком.

Исправление брака сопровождается проводками:

Дебет

Кредит

Описание

28

10, 20, 21, 70, 69, 25, 60, 76…

отражен внешний исправимый брак

4. По внешнему неисправимому браку:

— себестоимость изделий, возвращенных покупателем и признанных неисправимым браком;

— прочие расходы покупателя, связанные с приобретением и возвратом бракованного изделия, принятые к возмещению по претензии покупателя (транспортировка изделия, экспертиза, утилизация и т.д.)

Списание сопровождается проводками:

Дебет

Кредит

Описание

28

40, 43, 76…

отражен внешний неисправимый брак

По кредиту счета 28 учитываются суммы, на которые могут быть уменьшены потери предприятия от допущенного брака:

— цена возможного использования забракованных изделий (например, металлолома);

— часть расходов на брак, отнесенных на счет работников, по вине которых был допущен брак, в порядке, предусмотренном трудовым законодательством;

— претензии, выставленные покупателями за брак, причиной которого являлась поставка некачественных материалов и комплектующих.

Отражается эта операция проводками:

Дебет

Кредит

Описание

10, 73, 76…

28

уменьшены потери от брака

По итогам месяца дебетовый и кредитовый обороты по счету 28 «Брак в производстве» сопоставляются, образующаяся разница (потери от брака) учитывается в составе расходов на производство продукции. При этом в бухгалтерском учете делается проводка:

Дебет

Кредит

Описание

20, 23, 29…

28

списана сумма потерь от брака в дебет счетов учета производственных затрат

Эти расходы включаются в себестоимость выпущенных за отчетный период изделий надлежащего качества в общей сумме расходов на производство продукции:

Дебет

Кредит

Описание

43

20

списанная в расходы сумма потерь от брака включена в расходы на производство продукции

Если организация создает резерв на гарантийный ремонт, то сумма потерь от брака списывается за счет созданного резерва:

Дебет

Кредит

Описание

96

28

сумма потерь от брака списана за счет резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание

Резерв на гарантийный ремонт является оценочным обязательством, которое учитывается в соответствии с ПБУ 8/2010. В Примере 3 приложения 2 к ПБУ 8/2010 показано, как определить величину оценочного обязательства по гарантийным ремонтам.

При возврате бракованной продукции покупателем порядок отражения операций в бухгалтерском учете продавца отличается в зависимости от того, в каком периоде этот брак возвращен (в периоде реализации или в следующем году после реализации).

Если возврат бракованной продукции происходит в том же году, что и реализация, то для целей бухгалтерского учета производителю следует сделать записи:

Дебет

Кредит

Описание

СТОРНО

62

90

сторнирована выручка от реализации

СТОРНО

90

43

сторнирована себестоимость проданной продукции

28

43

списана в брак себестоимость продукции, возвращенной покупателем и признанной неисправимым браком

Такой порядок отражения операций по возврату позволяет достоверно сформировать отчетные данные о доходах и расходах по обычной деятельности.

Если возврат бракованной продукции происходит в году, следующим за годом реализации, то на дату получения претензии от покупателя (акта экспертизы, подтверждающего, что продукция является некачественной) в бухгалтерском учете организации отражается уменьшение задолженности по оплате продукции, при этом бухгалтерские записи прошлого года по отражению реализации указанной продукции не корректируются.

Признанная выручка от реализации продукции, от которой впоследствии покупатель отказался, признается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов (в качестве убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году), что отражается записью:

Дебет

Кредит

Описание

91, субсчет «Прочие расходы»

62

выручка от реализации продукции, от которой впоследствии покупатель отказался, учтена в составе прочих расходов

Фактическая себестоимость некачественной продукции признается в составе прочих доходов (в качестве прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году), что отражается записью:

Дебет

Кредит

Описание

43

91, «Прочие доходы»

себестоимость бракованной продукции включена в состав прочих доходов

Фактическая себестоимость полностью забракованной продукции списывается со счета 43 в дебет счета 28 «Брак в производстве».

Документальным подтверждением потерь от брака при отсутствии виновных лиц могут служить:

при внутреннем браке:

— акт о выявлении брака как исправимого, так и неисправимого;

— акт об уничтожении бракованной продукции, либо документы, подтверждающие расходы на исправление брака и др.

при внешнем браке:

1. Если брак выявлен покупателем продукции при ее получении:

— акт об установлении расхождений по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей — для торговых организаций (акт можно разработать на основе формы N ТОРГ-2, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132). Организации, получившие продукцию, которая учитывается в качестве МПЗ и используется при производстве других видов продукции (выполнении работ, оказании услуг), для оформления приемки ценностей, имеющих качественные расхождения, применяют акт о приемке материалов (акт можно разработать на основе формы N М-7, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а);

— претензия, составленная покупателем на основании актов (об установлении расхождений или о приемке материалов);

— накладная на возврат, в которой должно быть указано, что осуществляется возврат товара по причине брака;

— акт об уничтожении бракованной продукции, либо документы, подтверждающие расходы на исправление брака;

— документы, подтверждающие транспортные расходы и др.

2. Если брак был выявлен покупателем продукции после ее оприходования:

— акт о выявленных недостатках по качеству товара, составленный в произвольной форме с указанием всех обязательных реквизитов в соответствии с ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ;

— акт экспертизы (при необходимости);

— претензия с требованиями в отношении бракованной продукции (возврат, замена, уценка) и со ссылкой на пункт договора или норму законодательства о нарушении;

— накладная на отпуск материалов на сторону, в графе «основание» которой следует прописать: «возврат брака по акту N ___ от ____». При этом должен быть поименован тот товар, который был указан при отгрузке покупателю;

— акт об уничтожении бракованной продукции, либо документы, подтверждающие расходы на исправление брака ;

— документы, подтверждающие транспортные расходы и др.

Пример

1. В январе обнаружен исправимый производственный брак готовой продукции, который был оформлен актом о внутреннем браке. В соответствии с актом виновные в браке лица не выявлены.

В этом же месяце брак был устранен. Затраты на его исправление составили 28 400 руб., в том числе:

— стоимость израсходованных материалов — 15 000 руб.;

— заработная плата сотрудников, исправляющих брак, и взносы на обязательное страхование — 13 400 руб.

В январе в бухучете при исправлении брака были сделаны проводки:

Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

28, субсчет «Исправимый брак»

10

15000

списана стоимость материалов, использованных для исправления брака

28, субсчет «Исправимый брак»

70, 69

13400

начислена зарплата исправлявшим брак сотрудникам и взносы на обязательное страхование

20

28, субсчет «Исправимый брак»

28400

учтены потери от исправимого брака в затратах на производство

2. В феврале выявлен неисправимый брак на этапе выпуска продукции, допущенный по вине работника.

Фактическая себестоимость окончательного брака — 10 000 руб., в том числе:

— сырье и материалы — 7000 руб.

— заработная плата рабочего и страховые взносы — 2680 руб.

— общепроизводственные расходы — 320 руб.

С виновника брака удержано 5000 руб. Стоимость оприходованных возвратных отходов составила 3500 руб.

Бухгалтер сделал проводки:

Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

28, субсчет «Неисправимый брак»

20

10000

отражена фактическая себестоимость окончательного брака

73

28, субсчет «Неисправимый брак»

5000

отражена сумма, причитающаяся к удержанию с работника, виновного в браке

10

28, субсчет «Неисправимый брак»

3500

учтены возвратные отходы

Таким образом, сумма потерь от неисправимого брака составила:

Виды брака

Брак, конечно, есть на каждом предприятии, но показывают в бухгалтерском и управленческом учете брак и потери от него, проводят анализ только единичные компании, причем в основном крупные либо использующие систему менеджмента качества.

Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам, техническим условиям, не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления.

В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приемке, брак делится на:

  • исправимый — изделия, полуфабрикаты (детали и узлы), которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно;
  • неисправимый (окончательный) — изделия, полуфабрикаты, детали, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно.

Себестоимость внутреннего (выявленного до отправки продукции потребителям) окончательного брака состоит из основных затрат (включая расходы на содержание и эксплуатацию оборудования) и цеховых расходов, внутреннего исправимого брака — из затрат на сырье, материалы и полуфабрикаты, израсходованные при исправлении дефектной продукции, заработную плату производственных рабочих, начисленную за операции по исправлению брака, соответствующей доли расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, а также цеховых расходов.

Ежедневный учет

Чтобы повысить эффективность деятельности, в том числе за счет снижения потерь от брака, необходимо наладить управленческий учет затрат по центрам ответственности (по структурным единицам — цехам, участкам, где непосредственно изготавливают продукцию). Учет по центрам ответственности позволяет децентрализовать управление браком, контролировать его появление, устанавливать виновных за возникновение брака.

Чтобы сократить потери от брака, необходимо:

  • наладить тщательный контроль за качеством продукции в процессе ее изготовления и соблюдением технологического режима на отдельных стадиях производства;
  • организовать точный и своевременный учет брака (окончательного и исправимого) — документооборот во всех цехах и на всех переделах, операциях, а также причин и конкретных виновников брака;
  • организовать учет затрат по центрам ответственности (по цехам, производственным участкам);
  • выявить полную сумму потерь от брака во всех цехах предприятия и принять меры к возмещению причиненного предприятию ущерба;
  • строго соблюдать установленный порядок учета потерь от брака.

Первый документ, в котором фиксируется брак, — это сменное задание, наряд, рапорт или маршрутная карта. Главная задача этих документов — зафиксировать трудозатраты и выполненный объем работ.

Так, например, в цехе механообработки учет операций, выполненных рабочими, ведется в маршрутных листах, в которых отражается весь технологический процесс изготовления детали. Поэтому когда фиксируется брак (исправимый или неисправимый), видно, на какой операции он возник, кто виновник брака, кто из контролеров отдела технического контроля (далее — ОТК) проводил приемку, кто из мастеров отвечает за выполнение объема работ, есть подтверждение того, что бракованные позиции не оставлены без внимания и составлен акт о браке.

В представленном маршрутном листе был допущен исправимый брак на 4 деталях по токарной операции № 2. Детали были возвращены рабочему на доработку, брак был исправлен — годными признаны 10 деталей, из них 6 — с первого раза.

Отдельные специалисты вообще не отражают такого рода брак, ведь здесь только трудозатраты рабочего-виновника на исправление. Если учесть, что оплата труда сдельная и оплачиваются только принятые операции, то переплат по зарплате нет. С другой стороны, если таких случаев много, это говорит о слабой производственной дисциплине, низких профессиональных качествах рабочих и о проблемах в нормировании.

К сведению

В управлении браком не следует забывать о негативном факторе сдельной оплаты труда: рабочий стремится выполнить максимальные количественные показатели, сам не следит за качеством, возлагая всю ответственность за качество на ОТК.

Даже если исправление брака и не требует прямых затрат (на материалы, на зарплату основным производственным рабочим), оно может негативно отразиться на выполнении производственной программы, привести к срывам сроков сдачи готовой продукции заказчику.

В рассмотренном случае, конечно, оформлять по каждому случаю акт о браке нецелесообразно, иначе контролер ОТК будет занят только оформлением бумаг, а не техконтролем. Но и оставлять без внимание такую ситуацию нельзя. Выход — на основе маршрутных листов сформировать отчет «Аналитика по исправимому браку».

Понятие брака

Основные требования устанавливаются законодательными актами страны, стандартами, нормативно-технической документацией предприятия или иными аналогичными регламентирующими документами.
Дефектом является каждое отдельное несоответствие продукции установленным требованиям, а продукция, имеющая хотя бы один дефект, называется дефектной (браком, бракованной продукцией). Бездефектная продукция считается годной.

Наличие дефекта означает, что действительное значение параметра (например, Lд) не соответствует заданному нормированному значению параметра. Следовательно, условие отсутствия брака определяется следующим неравенством:

dmin ≤ Lд ≤ dmax ,

где dmin, dmax — наименьшее и наибольшее предельно-допустимые значения параметра, задающие его допуск.
Перечень, вид и предельно-допустимые значения параметров, характеризующих дефекты, определяются показателями качества продукции и данными, приведёнными в нормативно-технической документации предприятия на изготавливаемую продукцию.

Различают исправимый производственный брак и окончательный производственный брак. К исправимому относится продукция, которую технически возможно и экономически целесообразно исправить в условиях предприятия-производителя; к окончательному — изделия с дефектами, устранение которых технически невозможно или экономически невыгодно. Такие изделия подлежат утилизации как отходы производства, либо реализуются изготовителем по цене значительно ниже, чем такое же изделие без брака (уценённый товар).

По времени выявления производственный брак продукции может быть внутренним (выявленным на стадии производства или на заводском складе) и внешним (обнаруженным покупателем или иным лицом, использующим данную продукцию, некачественный товар). Следует иметь в виду, что товар, признанный потребителем некачественным, формально таковым может и не быть. Это связано с расхождением в понимании, что считается дефектом по мнению покупателя (субъективное мнение), и что — в соответствии с нормативно-технической документацией предприятия (официально).

Ссылки

  • Производственный брак // Большая Советская Энциклопедия
В этой статье не хватает ссылок на источники информации. Информация должна быть проверяема, иначе она может быть поставлена под сомнение и удалена.
Вы можете отредактировать эту статью, добавив ссылки на авторитетные источники.
Эта отметка установлена 19 июня 2018 года.

О том, как списать потери от неисправимого производственного брака в бухгалтерском и налоговом учете организации, применяющей общую систему налогообложения, а также о документах, подтверждающих возникновение данных невозмещаемых потерь рассказывают эксперты службыПравового консалтинга ГАРАНТ Ольга Самойлюк и Ольга Монако.

На основании заказов, полученных от клиентов, организация (общий режим налогообложения) производит брелки. Для этого закупаются заготовки, на которые наносится изображение, выбранное заказчиком. Для производства партии продукции было закуплено 1100 штук заготовок (материалов), все были отпущены в производство. В процессе производства 100 штук заготовок были испорчены, дальнейшему использованию они не подлежат. На конец месяца остатков незавершенного производства в учете организации не формируется. Как отразить списание потерь от неисправимого производственного брака в бухгалтерском и налоговом учете? Какие документы следует оформить?

В соответствии с п. 38 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденных ЦСУ СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР и Минфином СССР 20.07.1970 N АБ-21-Д (далее — Положения), браком в производстве являются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления.

Иными словами, выделяется два вида брака:

— исправимый;

— неисправимый (окончательный).

Исправимым браком считаются изделия, полуфабрикаты (детали и узлы), которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно. При этом окончательным браком считаются изделия, полуфабрикаты, детали и узлы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно.

По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный на предприятии до отправки продукции потребителям, и внешний, выявленный у потребителя в процессе сборки, монтажа или эксплуатации изделия.

Поскольку в рассматриваемой ситуации брак допущен в процессе производства продукции (после отпуска материалов в производство) и бракованная продукция не подлежит исправлению, то с учетом приведенных определений можно говорить о внутреннем окончательном браке.

Бухгалтерский учет

В соответствии с инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция) для учета потерь от брака в производстве, в том числе от внутреннего окончательного брака, применяется счет 28 «Брак в производстве». Аналитический учет на счете 28 ведется по отдельным структурным подразделениям, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Затраты по выявленному внутреннему браку отражаются по дебету счета 28. В рассматриваемой ситуации в состав таких затрат входит себестоимость незаконченных изготовлением изделий, признанных неисправимым браком.

Согласно Инструкции суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (например, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака, отражаются по кредиту счета 28.

Отметим, что невозмещаемые суммы потерь от брака признаются для целей бухгалтерского учета расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). При этом потери от брака относятся на затраты по тому производству (счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»), в процессе осуществления которого был допущен брак. Указанная операция по списанию невозмещаемых потерь от брака производится на конец каждого месяца. Как правило, на конец месяца счет 28 не имеет сальдо.

В п. 99 Положений указано, что суммы невозмещаемых потерь от брака включаются в себестоимость того изделия или вида работ, по которым обнаружен брак. Включение потерь от брака продукции в стоимость незавершенного производства в большинстве случаев не допускается. Исключение составляет индивидуальное и мелкосерийное производство при условии, что эти потери относятся к определенному заказу, не законченному производством.

С учетом изложенного при учете внутреннего окончательного брака в бухгалтерском учете формируются следующие проводки:

Дебет 28 Кредит 20

— себестоимость изделий, признанных окончательным браком, включена в состав затрат на брак.

Если будет выявлен работник, допустивший брак в процессе производства, то стоимость бракованных изделий может быть отнесена на его счет в порядке, предусмотренном трудовым законодательством (ст.ст. 238, 246-248 ТК РФ):

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 28

— себестоимость бракованных изделий отнесена на счет виновного работника.

На конец месяца невозмещаемые потери от брака (сальдо по счету 28) отражаются в учете следующим образом:

Дебет 20 Кредит 28

— невозмещаемые потери от брака включены в состав расходов по основному производству;

Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20

— невозмещаемые потери от брака включены в себестоимость изделий надлежащего качества, выпущенных в отчетном месяце.

Налог на прибыль

В соответствии с пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Отметим, что нормами НК РФ не установлено каких-либо специальных ограничений (нормативов) в отношении учета данных расходов. Соответственно, при условии исполнения общих критериев признания расходов в целях главы 25 НК РФ (п. 1 ст. 252 НК РФ): экономическая обоснованность и документальная подтвержденность понесенных затрат, невозмещаемые потери от брака изделий могут быть в полном объеме учтены в расходах организацией-производителем.

Такой же позиции придерживаются и специалисты официальных органов (смотрите, например, письма Минфина России от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/061671).

Аналогичная позиция отражена и в арбитражной практике (смотрите, например, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2010 N 09АП-15374/2010, ФАС Северо-Западного округа от 13.03.2009 N А56-21158/2008, ФАС Московского округа от 01.02.2008 N КА-А40/14839-07-2).

В зависимости от норм учетной политики организации для целей налогового учета прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, могут быть включены как в состав косвенных, так и в состав прямых расходов (п. 1 и п. 2 ст. 318 НК РФ).

Напомним, что косвенные расходы в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ). Прямые расходы формируют налоговую базу в период реализации продукции, в стоимости которой данные расходы учтены (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Таким образом, в учетной политике организации для целей налогового учета следует закрепить порядок учета расходов на брак, в частности, разработать методику расчета себестоимости бракованных изделий.

НДС

В п. 3 ст. 170 НК РФ содержится закрытый перечень случаев, в которых «входной» НДС, ранее правомерно принятых к вычету, подлежит восстановлению.

Отметим, что в указанной норме не содержится такого основания для восстановления «входного» НДС, как списание бракованных изделий, не пригодных для дальнейшего использования (без выявления виновных лиц).

В то же время, по мнению официальных органов, «входной» НДС в рассматриваемой ситуации подлежит восстановлению в периоде списания бракованной, поскольку она не будет использоваться для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС (смотрите, например, письма Минфина России от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, от 01.11.2007 N 03-07-15/175, от 14.08.2007 N 03-07-15/120).

Судебная практика на сегодняшний день складывается в пользу организаций (смотрите, например, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.03.2012 N 09АП-6551/12, ФАС Поволжского округа от 17.04.2009 N А55-11139/2008, ФАС Северо-Кавказского округа от 10.08.2009 N А32-5096/2007-12/27).

Кроме того, ВАС РФ в решении от 23.10.2006 N 10652/06 указал, что согласно ст. 23 НК РФ на налогоплательщике лежит обязанность уплачивать законно установленные налоги. Следовательно, обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятой к вычету суммы НДС должна быть прямо и непосредственно предусмотрена законом.

Вместе с тем, учитывая приведенные разъяснения Минфина России, полагаем, что решение не восстанавливать «входной» НДС при списании бракованной продукции может с высокой вероятностью привести к возникновению разногласий с налоговыми органами.

Документооборот

Возникновение невозмещаемых потерь от внутреннего брака (при отсутствии виновных лиц) можно подтвердить путем составления следующих документов:

— акт о выявлении неисправимого брака;

— акт об уничтожении бракованной продукции и др.

Напомним, что при разработке форм документов следует соблюдать требования, установленные к первичным документам нормами ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ).

Кроме обязательных реквизитов первичного документа, установленных в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, в акте о браке целесообразно указывать:

— наименование забракованного изделия, его номенклатурный, технический номер;

— описание характера брака и его причины;

— количество забракованных изделий;

— себестоимость бракованных изделий и т.д.

С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *