Благотворительная помощь проводки

Что понимается под благотворительной деятельностью?

Благотворительная деятельность — это добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки (ст. 1 Закона N 135-ФЗ).

Важно также отметить, что деятельность признается благотворительной, если осуществляется в целях, предусмотренных п. 1 ст. 2 Закона N 135-ФЗ. Соответственно, если цели иные, то такая деятельность благотворительной не признается.

Примечание. Безвозмездная помощь коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не являются (п. 2 ст. 2 Закона N 135-ФЗ).

Итак, благотворительной считается деятельность, осуществляемая в целях:

  • социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;
  • подготовки населения к преодолению последствий стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, к предотвращению несчастных случаев;
  • оказания помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам;
  • содействия укреплению мира, дружбы и согласия между народами, предотвращению социальных, национальных, религиозных конфликтов;
  • содействия укреплению престижа и роли семьи в обществе;
  • содействия защите материнства, детства и отцовства;
  • содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;
  • содействия деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан;
  • содействия деятельности в сфере физической культуры и массового спорта;
  • охраны окружающей среды и защиты животных;
  • охраны и должного содержания зданий, объектов и территорий, имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и мест захоронения;
  • подготовки населения в области защиты от чрезвычайных ситуаций, пропаганды знаний в области защиты населения и территорий от чрезвычайных ситуаций и обеспечения пожарной безопасности;
  • социальной реабилитации детей-сирот, детей, оставшихся без попечения родителей, безнадзорных детей, детей, находящихся в трудной жизненной ситуации;
  • оказания бесплатной юридической помощи и правового просвещения населения;
  • содействия добровольческой деятельности;
  • участия в деятельности по профилактике безнадзорности и правонарушений несовершеннолетних;
  • содействия развитию научно-технического, художественного творчества детей и молодежи;
  • содействия патриотическому, духовно-нравственному воспитанию детей и молодежи;
  • поддержки общественно значимых молодежных инициатив, проектов, детского и молодежного движения, детских и молодежных организаций;
  • содействия деятельности по производству и (или) распространению социальной рекламы;
  • содействия профилактике социально опасных форм поведения граждан.

Обратите внимание! Перечень целей, на достижение которых направляется безвозмездная помощь, является закрытым.

Участники благотворительной деятельности

Согласно ст. 5 Закона N 135-ФЗ граждане и юридические лица, осуществляющие благотворительную деятельность, в том числе путем поддержки существующей или создания новой благотворительной организации, а также граждане и юридические лица, в интересах которых осуществляется благотворительная деятельность, являются участниками благотворительной деятельности — благотворителями и добровольцами либо благополучателями.

Благотворители — лица, осуществляющие благотворительные пожертвования в формах:

  • бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передачи в собственность имущества, в том числе денежных средств и (или) объектов интеллектуальной собственности;
  • бескорыстного (безвозмездного или на льготных условиях) наделения правами владения, пользования и распоряжения любыми объектами права собственности;
  • бескорыстного (безвозмездного или на льготных условиях) выполнения работ, предоставления услуг.

Обратите внимание! Благотворители вправе определять цели и порядок использования своих пожертвований.

Добровольцы — физические лица, осуществляющие благотворительную деятельность в форме безвозмездного выполнения работ, оказания услуг (добровольческой деятельности).

Благополучатели — лица, получающие благотворительные пожертвования от благотворителей, помощь добровольцев.

Условия для применения льготы по НДС

Первое условие, которое необходимо соблюсти для применения льготы по НДС в виде освобождения от обложения НДС операций по безвозмездной передаче товаров в рамках благотворительной деятельности, состоит в следующем: оказание благотворительной помощи должно преследовать цели, установленные п. 1 ст. 2 Закона N 135-ФЗ. Приведем несколько примеров.

Так, работы по ремонту помещения образовательного учреждения с закупкой необходимых для ремонта материалов, осуществляемые в рамках благотворительной деятельности, освобождаются от обложения НДС, поскольку выполняются в целях содействия деятельности в сфере образования (см. Письмо Минфина России от 10.05.2012 N 03-07-07/49).

Услуги по изготовлению и размещению рекламы Всемирного фонда природы, если информация, содержащаяся в данной рекламе, направлена на достижение общественно полезных целей или обеспечение интересов государства, также подпадают под данную льготу, так как они оказываются в целях содействия деятельности по производству и (или) распространению социальной рекламы <3> (см. Письмо Минфина России от 07.02.2011 N 03-07-07/01).

<3> Социальная реклама — это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на достижение благотворительных и иных общественно полезных целей, а также обеспечение интересов государства (п. 11 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ).

Вручение обществом подарков работникам, уходящим на пенсию, относится к хозяйственным операциям, преследующим такую цель, как «социальная поддержка и защита граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных», и освобождаемым от обложения НДС (см. Постановление ФАС ЦО от 04.07.2012 N А14-2540/2011).

Безвозмездная передача детских подарков работникам предприятия для их детей с целью пропаганды и укрепления семейных ценностей, проявления заботы о подрастающем поколении, содействия защите материнства, детства и отцовства освобождается от обложения НДС, поскольку не может быть рассмотрена как передача товаров для собственных нужд налогоплательщика или как операция по реализации товаров в смысле, придаваемом этому понятию НК РФ (см. Постановление ФАС МО от 06.04.2009 N КА-А40/2403-09).

Второе условие — документальное подтверждение хозяйственных операций, выполняемых в рамках благотворительной деятельности. Сразу скажем, что Налоговый кодекс не содержит конкретного перечня документов, которые необходимо составлять при оказании благотворительной помощи.

Примечание. Организация, передающая благотворительную помощь, не обязательно должна иметь статус благотворительной организации, то есть льготу может применить любая организация (Письмо Минфина России от 24.04.2006 N 03-04-11/72).

По мнению Минфина, для подтверждения правомерности применения освобождения от НДС при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) в рамках благотворительной деятельности налогоплательщикам-благотворителям необходимо иметь документы, подтверждающие передачу и получение безвозмездной помощи, которыми могут являться:

  • договоры (контракты) налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности;
  • копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
  • акты и другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг).

В случае если получателем благотворительной помощи является физическое лицо, необходимо иметь документ, подтверждающий фактическое получение этим лицом товаров (работ, услуг) (Письмо Минфина России от 26.10.2011 N 03-07-07/66).

Следует сказать, что московские налоговики разделяют точку зрения Минфина по вопросу документирования применения льготы, установленной пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ, то есть, по их мнению, освобождение от обложения НДС применяется при предоставлении в налоговые органы вышеперечисленных документов (Письма УФНС России по г. Москве от 02.12.2009 N 16-15/126825, от 02.08.2005 N 19-11/55153).

Третье условие заключается в следующем: если благотворитель осуществляет операции, как облагаемые НДС, так и освобожденные от налогообложения, он обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Таким образом, только при выполнении перечисленных выше условий налогоплательщик вправе воспользоваться льготой, предусмотренной в пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Восстановление «входного» НДС

Если налогоплательщик передает свое имущество, которое изначально было приобретено для благотворительной деятельности, то «входной» НДС, предъявленный продавцом, к вычету не принимается, а учитывается в стоимости этого имущества (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если в рамках благотворительной деятельности передается имущество, по которому ранее «входной» НДС был принят к вычету, то в этом случае налог необходимо восстановить в том налоговом периоде, в котором происходит передача благотворительного взноса (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановленный НДС не включается в стоимость передаваемого имущества, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ. Возникает вопрос: вправе ли налогоплательщик-благотворитель учесть восстановленный НДС в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, если само имущество, по которому был восстановлен «входной» НДС, в целях налогообложения прибыли не учитывается?

По нашему мнению, учитывая, что в состав прочих расходов включаются расходы, связанные с производством и реализацией, а при осуществлении благотворительной деятельности такой связи не прослеживается, отнесение восстановленного НДС в уменьшение налоговой базы по прибыли не отвечает требованиям, установленным гл. 25 НК РФ для признания расходов.

Нужно ли оформлять счет-фактуру?

Согласно п. 5 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

Одновременно по указанным в п. 5 ст. 168 НК РФ операциям пп. «ж», «з» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры <4> предусмотрено, что в графы 7 «Налоговая ставка» и 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю» счета-фактуры вносится запись «Без НДС». Напомним, что в соответствии с прежними правилами в этих графах проставлялся прочерк.

<4> Утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Таким образом, в силу п. п. 3, 5 ст. 168 НК РФ налогоплательщик оформляет счет-фактуру в общем порядке (с учетом указанных особенностей) не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав, осуществляемых в рамках благотворительной деятельности. В соответствии с п. 3 Правил ведения книги продаж выставленный благотворителем счет-фактура также в общем порядке регистрируется в книге продаж.

Налоговая декларация

Порядком заполнения декларации по НДС <5> предусмотрено, что операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), подлежат отражению в разд. 7 декларации по НДС. При этом в графе 1 по строке 010 разд. 7 декларации отражаются коды операций, установленные в Приложении 1 к данному Порядку.

<5> Утвержден Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.

Отметим, что операции, осуществляемые в рамках благотворительной деятельности, указываются в графе 1 по строке 010 разд. 7 декларации по НДС под кодом 1010288.

Практика показала, что при проведении камеральной налоговой проверки декларации по НДС некоторые инспекторы запрашивают у благотворителя документы, подтверждающие правомерность отражения операций в разд. 7 декларации. Правомерны ли требования инспекторов?

Следует сказать, что нормы гл. 21 НК РФ не устанавливают обязанности налогоплательщика представлять в налоговый орган вместе с декларацией по НДС первичные документы в случае отражения в разд. 7 этой декларации операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Если налоговый спор по данному поводу перетекает в судебные инстанции, то судьи, как правило, поддерживают налогоплательщика, указывая на следующие моменты (см. Постановления Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 N 7307/08, ФАС ПО от 07.03.2012 N А12-13971/2011):

  • при проведении камеральной проверки налоговый орган не вправе истребовать неопределенный перечень и состав первичных документов, относящихся к хозяйственной деятельности проверяемого налогоплательщика; им могут быть истребованы только документы, имеющие непосредственное отношение к обнаруженным налоговым органом ошибкам в представленных налогоплательщиком декларациях;
  • иное толкование положений вышеназванных статей НК РФ противоречит сущности камеральной налоговой проверки, позволяя налоговому органу фактически провести выездную налоговую проверку, для проведения которой законодательством о налогах и сборах установлен особый порядок.

Таким образом, в ходе камеральной проверки налоговым органом могут быть истребованы только документы, имеющие непосредственное отношение к обнаруженным налоговым органом ошибкам в представленных налогоплательщиком декларациях.

Е.Е.Голованова

Эксперт журнала

«НДС: проблемы и решения»

Законодательные основы благотворительной помощи

Благотворительная деятельность в нашей стране регулируется законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» от 11.08.1995 № 135-ФЗ. Она должна быть добровольной, может осуществляться всеми лицами, как юридическими, так и физическими, в адрес любых лиц в форме:

  • передачи имущества и денежных средств;
  • безвозмездного выполнения работ или услуг;
  • иной поддержки.

Благотворительная деятельность должна соответствовать целям, перечисленным в ст. 2 закона 135-ФЗ. Законом обеспечивается беспрепятственное ведение благотворительных операций по свободному выбору благотворителя. Физлица или юрлица также могут создавать благотворительные организации, одним из видов которых является благотворительный фонд. Благотворительный фонд является некоммерческой организацией (НКО) и действует в соответствии с законом «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ.

Все НКО должны вести бухучет и составлять отчетность согласно ст. 32 закона 7-ФЗ. Бухгалтерская отчетность предоставляется учредителям, в налоговые органы, в органы госстатистики, а также ежегодно (для выполняющих функции иностранного агента — раз в полгода) публикуется в интернете или СМИ.

Отчетность благотворительного фонда

Учет благотворительной помощи в бухгалтерских проводках и составление отчетности в благотворительных фондах организуется на основании закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Состав бухотчетности для благотворительного фонда (п. 2 ст. 14 закона 402-ФЗ):

  • бухгалтерский баланс,
  • отчет о целевом использовании средств,
  • приложения к ним.

Закон 402-ФЗ дает НКО послабление в виде права применять упрощенные способы ведения бухучета и отчетности (подп. 2 п. 4 ст. 6), при этом нельзя забывать об исключениях, данных в п. 5 ст. 6, под которые может попасть организация. Полноценные и упрощенные формы отчетности можно найти в приказе Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н.

Кроме того, согласно п. 3 ст. 32 закона 7-ФЗ благотворительный фонд подпадает под обязанность отчитываться перед Минюстом. Формы отчетов утверждены приказом Минюста РФ от 29.03.2010 № 72, для этих форм есть и руководство по заполнению (приказ Минюста РФ от 17.03.2011 № 81).

Узнать об упрощенной отчетности, актуальной для благотворительных фондов, можно из статьи «Упрощенная бухгалтерская отчетность для малых предприятий 2015–2017».

Как оформить благотворительную помощь, полученную от юридического лица или гражданина?

Особенностью учета в благотворительных фондах является то, что для отражения некоммерческой благотворительной деятельности не используются счета финансовых результатов, а в ход идет счет 86 «Целевое финансирование».

Как оформить благотворительную помощь от юридического лица? Доходы по некоммерческой деятельности могут быть в виде пожертвований, членских взносов или прочих платежей на уставную деятельность, их отражаем проводками:

Дт

Кт

Описание

отражена дебиторка по поступлению благотворительного взноса

51, 50, 52

поступили деньги на некоммерческую уставную деятельность фонда

К 86 счету открываются субсчета в зависимости от вида поступлений. Если поступлением являются не деньги, а основные средства, которые будут использоваться в уставной деятельности:

Дт

Кт

Описание

безвозмездно получено ОС (по рыночной стоимости)

ОС введено в эксплуатацию

использовано целевое финансирование

начислен износ по объекту ОС

При получении материалов для ведения уставной деятельности делаются проводки:

Дт

Кт

Описание

отражена дебиторка по поступлению благотворительного взноса

получены материалы

Использование поступивших средств показывается по дебету счета 20, а если средства направлены на содержание благотворительного фонда, то по дебету 26 счета:

Дт

Кт

Описание

20 (26)

10, 60, 70, 69…

отражены затраты на некоммерческую уставную деятельность фонда

20 (26)

затраты покрыты целевым финансированием

Если благотворительный фонд ведет предпринимательскую деятельность, то прибыль от нее относится на ведение благотворительной деятельности проводкой Дт 84 Кт 86.

Как отразить оказание благотворительной помощи в проводках?

Как отразить в бухгалтерском учете благотворительную помощь? Расходы на благотворительность в обычной коммерческой организации являются прочими. Кроме того, они не учитываются при налогообложении прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ), поэтому в бухучете возникает ПНО. Бухгалтер должен сделать такие проводки:

  • Дт 91.1 Кт 76 — показаны расходы на благотворительность;
  • Дт 76 Кт 51 — перечислены деньги на благотворительность;
  • Дт 99 Кт 68 субсчет «Налог на прибыль» — показано ПНО.

В следующем примере рассмотрим ситуацию по передаче в рамках благотворительности основного средства.

Пример

ООО «Первоцвет» в марте 2017 года приобрело копировальный аппарат стоимостью 75 000 руб., включая НДС 11 441 руб. В июне аппарат был передан благотворительному фонду для реализации определенной программы. Амортизационные начисления за период эксплуатации равны 10 593 руб. В марте 2017 года в учете сделаны записи:

Дт

Кт

Сумма, руб.

Описание

63 559

приобретен копировальный аппарат

11 441

отражен входящий НДС

11 441

НДС принят к вычету

63 559

аппарат введен в эксплуатацию

В июне 2017 в учете сделаны записи:

Дт

Кт

Сумма, руб.

Описание

01 субсчет «Выбытие ОС»

63 559

отражена первоначальная стоимость выбывающего аппарата

01 субсчет «Выбытие ОС»

10 593

отражена амортизация выбывающего аппарата

01 субсчет «Выбытие ОС»

52 966

списана остаточная стоимость аппарата

9 534

восстановлен НДС с остаточной стоимости аппарата (52 966 руб. × 18%)

9 534

восстановленный НДС отнесен на прочие расходы

10 593

отражено ПНО 52 966 руб. × 20%

В следующем разделе ищите разъяснения по учету НДС.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *