Авансовый платеж по лизингу

Балансодержатель-лизингодатель – лизинговые платежи у лизингополучателя

По договору лизинга лизингополучатель обязуется, в частности, выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга.

В данной статье рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете лизингополучателя лизинговых платежей при условии, что балансодержателем предмета лизинга является лизингодатель.

Лизинговые платежи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 28 Федерального закона от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее – Закон № 164-ФЗ) под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, но для обеспечения раздельного учета в договоре лизинга должна быть обособлена выкупная цена.

Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом Закона № 164-ФЗ.

Если лизингополучатель и лизингодатель осуществляют расчеты по лизинговым платежам продукцией (в натуральной форме), производимой с помощью предмета лизинга, цена на такую продукцию определяется по соглашению сторон договора лизинга.

Размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные данным договором, но не чаще, чем один раз в три месяца (пункт 2 статьи 28 Закона № 164-ФЗ).

Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга (пункт 3 статьи 28 Закона № 164-ФЗ).

Лизинговые платежи в бухгалтерском учете лизингополучателя при учете на балансе лизингодателя.

Согласно пункту 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″ (далее – ПБУ 10/99), суммы лизинговых платежей включаются в состав расходов по обычным видам деятельности.

Согласно пункту 16 ПБУ 10/99 расходы в бухгалтерском учете признаются при наличии следующих условий:

– расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

– сумма расхода может быть определена;

– имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, например, начал использоваться лизингополучателем.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Согласно пункту 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 17 февраля 1997 года № 15, начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учета затрат (20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»).

Пример.

ООО «Лизингополучатель» в январе получило в лизинг производственное оборудование. Сумма ежемесячного лизингового платежа составляет 118 000 рублей (в том числе НДС – 18 000 рублей). Организация ежемесячно перечисляет лизинговые платежи (в последний день месяца, за который были оказаны услуги). Согласно договору лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.

В бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

Январь:

Дебет 20 Кредит 60 – 100 000 рублей (118 000 рублей – 18 000 рублей) – начислен лизинговый платеж за январь;

Дебет 19 Кредит 60 – 18 000 рублей – учтена сумма НДС по услугам лизинга за январь;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 18 000 рублей – предъявлен к вычету НДС по лизинговым услугам за январь;

Дебет 60 Кредит 51 – 118 000 рублей – перечислен лизинговый платеж за январь.

Лизинговые платежи в налоговом учете лизингополучателя при учете на балансе лизингодателя.

Согласно пункту 4 статьи 28 Закона № 164-ФЗ в целях налогообложения прибыли лизинговые платежи относятся в соответствии с законодательством о налогах и сборах к расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) определено, что в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, входят арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки). У лизингополучателя текущие расходы по договору лизинга составляют лизинговые платежи, за минусом выкупной цены.

Для целей налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета лизинга при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю являются расходами на приобретение амортизируемого имущества и, на основании пункта 5 статьи 270 НК РФ, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Отнесение стоимости амортизируемого имущества к расходам организации для целей налогообложения осуществляется посредством механизма амортизации в соответствии со статьями 256 – 259 НК РФ.

Таким образом, лизинговый платеж может быть отнесен к прочим расходам в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ только в той части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и пользование, а выкупная цена предмета лизинга для целей налогообложения прибыли не учитывается. Такая точка зрения изложена в Письмах Минфина Российской Федерации от 4 марта 2008 года № 03-03-06/1/138, от 27 апреля 2007 года № 03-03-05/104, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 25 сентября 2008 года по делу №А55-17654/2007.

Данный вывод также подтверждается Постановлением Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 1 марта 2005 года № 12102/04.

Однако отметим, что нормы ГК РФ и Закона № 164-ФЗ не содержат положений, предусматривающих выделения выкупной стоимости из состава лизинговых платежей. При этом в НК РФ нет понятия «лизинговый платеж», следовательно, на основании пункта 1 статьи 11 НК РФ нужно руководствоваться именно гражданским законодательством. Поэтому большинство арбитров указывают, что организации имеют право учитывать выкупную цену в расходах в составе лизинговых платежей на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Такие выводы сделаны, в частности, в Постановлениях ФАС Московского округа от 26 ноября 2010 года по делу №КА-А40/15260-10, ФАС Северо-Кавказского округа от 24 ноября 2010 года по делу №А53-7759/2010, ФАС Центрального округа от 20 февраля 2009 года по делу №А35-1588/08-С8.

Кроме того, в Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 13 июня 2007 года по делу №А29-7407/2006а, ФАС Уральского округа от 29 января 2007 года по делу №Ф09-12271/06-С3 судьи указали, что из содержания статьи 28 Закона № 164-ФЗ следует, что лизинговый платеж является единым платежом, производимым в рамках единого договора лизинга, поэтому, несмотря на то, что в его расчет входят несколько составляющих, нельзя рассматривать этот платеж как несколько самостоятельных платежей. Нормы Закона № 164-ФЗ, так же как и нормы НК РФ, не устанавливают обязанность сторон договора лизинга при определении размера лизинговых платежей, подлежащих уплате по договору, предусматривающему переход права собственности на лизинговое имущество, указывать его выкупную цену.

Таким образом, судебные органы делают выводы, что включение лизингополучателем в расходы, связанные с производством и реализацией, всей суммы лизинговых платежей, уплаченных по договору финансовой аренды, является правомерным.

Порядок отнесения на расходы процентов по заемным средствам, возникших до ввода в эксплуатацию лизингового имущества, пропорционально лизинговым платежам в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых налогоплательщик получает доход, не может применяться для целей налогообложения прибыли организаций (Письмо Минфина Российской Федерации от 2 февраля 2007 года № 03-03-06/1/51).

Если лизингополучатель определяет в целях налогообложения прибыли доходы и расходы методом начисления, то в соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ лизинговые платежи он отражает в налоговом учете в последний день отчетного (налогового) периода или на дату расчетов согласно условиям заключенного договора, то есть по графику лизинговых платежей. Но все – таки автор рекомендует обязательно выбрать момент учета расходов в налоговой политике лизингополучателя.

Следовательно, если договором лизинга оговорена дата расчетов лизингополучателя с лизингодателем за предоставленное в лизинг имущество, то расходы в виде лизинговых платежей признаются у лизингополучателя, применяющего метод начисления, в сроки их уплаты, предусмотренные договором лизинга.

Если договором лизинга предусмотрен неравномерный график лизинговых платежей, то согласно разъяснениям Минфина Российской Федерации, расходы в виде лизинговых платежей признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделки, то есть лизинговые платежи должны учитываться в расходах на тех условиях, которые предусмотрены договором, то есть неравномерными суммами (Письма от 17 апреля 2009 года № 03-03-06/1/258, от 2 апреля 2009 года № 03-03-06/1/212). Аналогичная позиция содержится в Постановлении ФАС Уральского округа от 16 декабря 2008 года по делу №Ф09-9466/08-С3.

Однако несмотря на позицию финансового ведомства, столичные налоговые органы выражают иную точку зрения. Они считают, что расходы в виде лизинговых платежей учитываются в целях налогообложения прибыли не исходя из графика их уплаты, а равномерно в течение срока действия договора лизинга. Такой вывод содержится в Письме УФНС Российской Федерации по городу Москве от 1 апреля 2008 года № 20–12/030773. Следует отметить, что ранее Минфин Российской Федерации придерживался аналогичной позиции (Письма Минфина Российской Федерации от 31 мая 2007 года № 03-03-06/1/349, от 17 апреля 2007 года № 03-03-06/1/248).

Если отсрочка ввода в эксплуатацию полученного в лизинг имущества обусловлена необходимостью доведения его до состояния, пригодного к использованию, то лизинговые платежи по указанному имуществу до ввода его в эксплуатацию могут быть включены в состав расходов для целей налогообложения прибыли, такая, достаточно опасная, точка зрения приведена в Письмах Минфина Российской Федерации от 21 ноября 2008 года № 03-03-06/1/646, от 7 марта 2008 года № 03-03-06/1/160. Данный вывод подтверждает и судебная практика (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15 декабря 2008 года по делу №А05-2964/2008).

Порядок налогового учета расходов в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей, применяется только в том случае, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Стоимость лизингового имущества, учитываемого в соответствии с договором лизинга на балансе лизингополучателя, погашается путем начисления амортизации в соответствии со статьями 256–259 НК РФ, аналогичная точка зрения изложена в Письме Минфина Российской Федерации от 2 марта 2007 года № 03-03-06/1/145.

Расходы по уплате лизингополучателем комиссионного сбора лизингодателю за подготовку документации, необходимой для заключения договора лизинга, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов в том отчетном периоде, к которому они относятся в соответствии с заключенным договором, либо распределены налогоплательщиком самостоятельно (Письмо Минфина Российской Федерации от 25 июня 2007 года № 03-03-06/1/397). Но все – таки автор рекомендует не обосабливать комиссионный сбор, а если учитывать отдельно, то равномерно.

Если договором лизинга определено, что расходы, связанные с монтажом, сборкой, установкой предмета лизинга несет лизингополучатель, то эти расходы, при соответствии их требованиям, установленным статьей 252 НК РФ, могут быть отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина Российской Федерации от 3 марта 2005 года № 03-06-01/04/125. В более поздних Письмах от 21 ноября 2008 года № 03-03-06/1/645, от 2 ноября 2005 года № 03-03-04/1/335 Минфин Российской Федерации поясняет, что при применении метода начисления, учитывая положения статьи 272 НК РФ, расходы лизингополучателя по доставке и доведению предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден для эксплуатации, следует учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Если же договор лизинга приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, данные расходы учитываются в целях налогообложения прибыли равными частями в течение срока действия договора лизинга. Но все-таки рекомендую перенести данные расходы на продавца.

Поделитесь на страничке

Следующая глава >

Срок поставки и условия оплаты покупаемого в лизинг оборудования

В подавляющем большинстве случаев приобретаемого в лизинг оборудования нет в наличии у поставщика. Оборудование поставляется под конкретного клиента, при этом сроки поставки могут быть весьма длительные. Можно купить в лизинг оборудование, которое имеет заранее определённую спецификацию, размеры и характеристики. Даже если покупается стандартное оборудование, необходимо время на его изготовление и доставку с завода.

Во многих случаях оборудование изготавливается под конкретного клиента с учётом потребностей по производительности, специфики помещения, в котором будет располагаться покупаемое в лизинг оборудование, особенностей подключения коммуникаций.

Условиями договора поставки могут быть предусмотрены различные схемы оплаты за приобретаемое в лизинг оборудование. Как правило при размещении заказа на изготовление или поставку оборудования производится предоплата части стоимости оборудования, при поставке оплачивается оставшаяся сумма. Также часть суммы может оплачиваться после монтажа и пуско-наладки оборудования.

При заключении договора лизинга оборудования в графике платежей за лизинг учитываются срок поставки оборудования и условия его оплаты.

Самая простая схема – когда условиями договору купли-продажи оборудования предусмотрена предоплата поставщику в размере, не превышающем аванса лизингополучателя по договору лизинга. В этом случае первые платежи за лизинг оборудования начинаются с момента поставки и оплаты оборудования лизинговой компанией.

Если размер предоплаты поставщику больше, чем аванс лизингополучателя, лизинговая компания вкладывает в сделку дополнительные средства и в график платежей могут добавляться ежемесячные платежи за пользование этими средствами начиная с месяца внесения предоплаты за оборудование. То есть, несмотря на то, что клиент ещё не получил оборудование в лизинг, он должен выплачивать проценты за пользование денежными средствами лизинговой компании. Эти проценты могут также выплачиваться не сразу, а после получения оборудования лизингополучателем, но в любом случае они будут учтены в графике платежей за лизинг оборудования.

Необходимо учитывать, что срок графика платежей за лизинг оборудования и непосредственный срок лизинга могут не совпадать. Это происходит в случаях, когда лизингополучатель в начале договора оплачивает проценты за внесённую лизинговой компанией предоплату за изготовление и поставку оборудования.

Например, срок поставки оборудования составляет 3 месяца, срок графика платежей за лизинг оборудования – 36 месяцев, при этом первые три платежа идут на оплату процентов за пользование денежными средствами, которые лизинговая компания заплатила в качестве предоплаты поставщику сверх авансового платежа, полученного от лизингополучателя. В этом случае оборудование будет передано в лизинг не сразу, а через 3 месяца после начала договора (когда оно будет поставлено) и реальный срок лизинга составит не 36 месяцев, а 33 месяца.

Монтажа и пуско-наладка покупаемого в лизинг оборудования

В ряде случаев при покупке оборудования в лизинг необходимо провести монтаж и пуско-наладку.

Услуги по монтажу и пуско-наладке могут быть как включены в стоимость оборудования и выплачиваться непосредственно поставщику, так и осуществляться и оплачиваться по отдельному договору. Договор может заключать как лизингополучатель, так и лизинговая компания. Все расходы по монтажу и пуско-наладке включаются в стоимость приобретаемого по лизингу оборудования.

Один из вопросов, который возникает при лизинге оборудования, требующего монтажа и пуско-наладки – начисление амортизации. Согласно статье 259 Налогового кодекса РФ начисление амортизации начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию имущества. При этом в письме Министерства финансов РФ №03-03-06/1/24 от 26 января 2010 года разъясняется, что момент ввода предмета лизинга в эксплуатацию для целей налогообложения прибыли определяется по дате передачи предмета лизинга лизингополучателю.

В случае необходимости монтажа и пуско-наладки передаваемого в лизинг оборудования схема взаимодействия сторон лизинговой сделки и оформления документов выглядит следующим образом: предмет лизинга (оборудование) передаётся поставщиком непосредственно лизингополучателю, при этом подписывается акт сдачи-приёмки оборудования и одновременно акт передачи оборудования в лизинг.

Если передаваемое в лизинг оборудование отражается на балансе лизингодателя, начиная со следующего месяца лизинговая компания может начислять амортизацию по лизинговому имуществу независимо от наличия факта ввода оборудования в эксплуатацию.

В случае, если балансодержателем имущества является лизингополучатель, начисление амортизации по полученному по лизингу оборудованию возможно только после ввода его в эксплуатацию. Таким образом срок начисления амортизации сокращается на сроки изготовления и доставки, а также срок монтажа и пуско-наладки покупаемого по лизингу оборудования.

Указанные особенности необходимо учитывать при согласовании условий лизинга и графика платежей за лизинг оборудования.

Оценка ликвидности оборудования, приобретаемого на условиях лизинга

Одним из преимуществ лизинга является то, что лизинговое имущество, оставаясь до конца действия договора лизинга собственностью лизинговой компании, является обеспечением рисков лизинговой компании и дополнительное обеспечение по лизингу намного меньше, чем и при кредитовании, а во многих случаях вообще не требуется.

Однако, при лизинге оборудования, ситуация может быть другой. В случае, если передаваемое в лизинг оборудование уникально, изготавливается по специальному заказу с учётом требований конкретного лизингополучателя, его реализация в случае изъятия при нарушении условий договора лизинга оборудования, может быть крайне затруднительной. Лизинговой компании будет весьма сложно найти покупателя на специфический, изготовленный по специальному заказу предмет лизинга. Возможно придётся распродавать оборудование по частям, при этом не на всё переданное в лизинг оборудование найдётся покупатель.

Кроме того в ряде случаев демонтаж переданного в лизинг оборудования может быть весьма сложной и дорогостоящей процедурой, а в некоторых случаях и вообще невозможен.

Все эти факторы в значительной степени уменьшают ликвидность и рыночную стоимость передаваемого в лизинг оборудования. Сотрудники лизинговой компании оценивают возможность изъятия и реализации оборудования и в случае, если сумма платежей, полученных от клиента в погашение стоимости полученного по лизингу оборудования и рыночная стоимость при его изъятии меньше, чем задолженность лизингополучателя, лизинговая компания может потребовать предоставление по сделке лизинга оборудования дополнительного обеспечения.

Заключение договора лизинга оборудования имеет определённые особенности, разобраться в которых бывает весьма непросто.

Если вам необходимо приобрести оборудование в лизинг, сотрудники нашей компании помогут вам в подборе наиболее выгодных условий лизинга с учётом ваших пожеланий к параметрам лизинговой сделки и особенностям поставки, оплаты, монтажа и пуско-наладки приобретаемого по лизингу оборудования.

Вы можете отправить Заявку на лизинг, перейдя по ссылке Заявка на лизинг

Дополнительную информацию по лизингу, условиям финансирования и требованиям к клиентам вы можете найти в разделе Статьи о лизинге

Рекомендуем использовать Поиск по сайту

> Расчет лизинговых платежей

Расчет лизинговых платежей методом потока денежных средств (ПДС)

Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей разработаны на основании Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)» № 164-ФЗ от 29 октября 1998 г. Они опираются на методики расчета лизинговых платежей, основанные на последовательном определении возмещения стоимости лизингового имущества, т.е. методом потока денежных средств (ПДС). К основным преимуществам данного метода перед другими следует отнести наглядность, а также легкость отражения в бухгалтерском учете, ведущемся как у лизингодателя, так и лизингополучателя.

Основным отличием данных рекомендаций от предшествующих (см. Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей от 16 апреля 1996 г. в приложении), которые были выполнены на основании метода составляющих, является более глубокая проработка вопросов, связанных с расчетом таких неотъемлемых частей лизинговых платежей, как лизинговая премия и дополнительные услуги. Рекомендации дополнены разделом, описывающим расчет лизинговых платежей в условиях международного лизинга.

Методические рекомендации вобрали в себя ранние разработки, а также опыт и последние изменения, произошедшие в законодательстве за это время.

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма, выплачиваемая лизингополучателем лизингодателю за предоставленное ему право пользования имуществом — предметом договора финансовой аренды (лизинга).

В лизинговые платежи включается ряд элементов:

  • 1) амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора финансовой аренды (лизинга);
  • 2) компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства (за исключением лизинга, проводимого за счет собственных средств);
  • 3) лизинговая премия лизингодателя (комиссионное вознаграждение);
  • 4) плата за дополнительные услуги, предоставляемые лизингодателем, например, по договору страхования;
  • 5) стоимость выкупаемого имущества, если выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей предусмотрены договором.

При начислении лизинговых платежей стороны могут выбрать один из трех методов (способов):

  • 1) стандартный — оплата всего комплекса услуг, предоставляемых лизингодателем в соответствии с моментом их возникновения. Обычно применяется при расчете лизинговых платежей методом ПДС;
  • 2) равных платежей — оплата всей суммы лизинговых платежей равными частями в течение всего срока договора с периодичностью, оговоренной сторонами в договоре (применяется при методе составляющих и методе аннуитетов). Следует отметить, что данный способ начисления может применяться при использовании линейного способа расчета амортизационных отчислений, в то время как при нелинейных способах начисления амортизации возникает необходимость производить оплату в соответствии с фактическим возникновением затрат, что приближает данный метод к методу ПДС. Наиболее подробно варианты оплаты лизинговых платежей будут рассмотрены на конкретных примерах;
  • 3) с авансом — внесение лизингополучателем авансового платежа при заключении договора, в дальнейшем выплаты осуществляются в соответствии с одним из вышеописанных способов.

Периодичность выплат и сроки внесения платежей устанавливаются договором финансовой аренды (лизинга) (ежегодно, ежеквартально, ежемесячно, еженедельно). При этом договором может быть предусмотрено изменение размера лизинговых платежей, но не чаще, чем один раз в три месяца.

Способы уплаты определяются соглашением сторон и могут осуществляться равными долями в уменьшающихся или увеличивающихся размерах.

Основными методами расчета лизинговых платежей, применяемыми на практике, являются:

  • 1) метод потока денежных средств;
  • 2) метод составляющих;
  • 3) метод коэффициентов (аннуитетов).

Метод ПДС — это метод расчета лизинговых платежей, при котором лизинговый платеж определяется посредством суммирования отдельных агрегатов за каждый расчетный период. Основным же отличием является то, что при методе составляющих наиболее часто применяется способ равных платежей, а в методе ПДС лизинговый платеж формируется на основании фактических затрат понесенных в данном периоде (стандартный способ).

Расчет лизинговых платежей. Общая формула для расчета лизинговых платежей имеет следующий вид и применяется, если расходы по уплате налога на имущество уже заложены в лизинговой премии лизингодателя (поскольку именно лизингодатель как собственник имущества является плательщиком данного налога):

где Sj,n — общая сумма лизинговых платежей;

АО — величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю;

ПК — плата за использованные кредитные ресурсы;

ЛП — лизинговая премия лизингодателю за предоставление имущества;

ДУ — плата лизингодателю за дополнительные услуги, предусмотренные договором лизинга;

НДС — налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя; не уплачивается, если организация соответствует требования, указанным в ст. 145 НК РФ.

Если же расходы по уплате налога на имущества не включены в лизинговую премию, то формула для расчета лизинговых платежей будет иметь следующий вид:

где НИ — сумма налога на имущество.

В связи с тем, что Закон о финансовой аренде (лизинге) предусматривает возможность договорного определения сроков и размеров уплаты лизинговых платежей, целесообразно рассчитать общую сумму выплат по договору финансовой аренды (лизинга), хотя в большинстве случаев выплаты осуществляются в сроки, совпадающие с выплатами по кредиту.

Расчет амортизационных отчислений. Амортизационные отчисления (АО) рассчитываются в зависимости от того, какой метод амортизации выбран. Как отмечалось ранее, ПБУ 6/01 предусматривает несколько вариантов уплаты амортизационных отчислений:

  • 1) линейный способ;
  • 2) способ уменьшаемого остатка;
  • 3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • 4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Первоначальная стоимость — сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01).

Линейный способ может применяться для объектов основных средств, у которых главными факторами, ограничивающими срок их полезного использования, являются время использования и относительно постоянный объем выполняемых периодических работ. К таким объектам могут быть отнесены многие машины и механизмы, станки и оборудование.

При применении данного способа сумма амортизационных отчислений определяется по следующей формуле:

где ПС — первоначальная стоимость имущества — предмета лизинга

(руб.);

На — норма амортизационных отчислений (% в год),

к — коэффициент ускоренной или замедленной амортизации, применяемый на основании ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» в ред. от 29 января 2002 г. №10-ФЗ;

ш — количество лет (срок договора).

Организация может сама определять срок службы имущества, но для единообразного расчета амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учетах необходимо использовать сроки, установленные п. 3 ст. 258 НК РФ, где имущество разделено на группы, исходя из срока полезного использования. Перечень активов, принадлежащих каждой группе, приведен в Классификации, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1.

При линейном способе ежемесячные амортизационные отчисления производятся в одинаковых размерах в течение всего срока полезного использования. В соответствии со п. 3 ст. 259, амортизация на основные фонды, принадлежащие восьмой-десятой группам, исчисляется только линейным способом.

Используя нелинейные методы амортизации, необходимо учитывать, что при их применении нельзя использовать коэффициент ускорения амортизации для 1-3 групп основных средств.

При использовании способа уменьшаемого остатка сумма амортизационных отчислений, выплачиваемых за один год, высчитывается по формуле

где АО, — сумма амортизационных отчислений, подлежащих уплате в данном году (t — номер года);

ОС — остаточная стоимость имущества.

Остаточная стоимость определяется как остаточная стоимость предыдущего периода за вычетом износа (начисленной суммы амортизационных отчислений). При этом в первом периоде остаточная стоимость равна первоначальной стоимости.

Таким образом, чтобы получить общую сумму выплат по амортизационным отчислениям, необходимо суммировать рассчитанные для каждого года суммы амортизационных отчислений.

Для определения суммы единоразового платежа в текущем году необходимо разделить годовую сумму амортизационных отчислений на количество платежей внутри данного года.

Следует отметить, что сумма амортизационных отчислений, рассчитанных подобным образом, не позволяет полностью самортизировать предмет лизинга, поэтому возникает необходимость изменения последнего платежа, либо выкупа имущества по остаточной стоимости, если речь идет о финансовом лизинге.

Преимуществом данного способа можно считать возможность списания на амортизацию большей части затрат именно в первые годы эксплуатации предмета лизинга.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования зачастую применяется в случаях, если:

  • 1) стоимость объектов уменьшается в зависимости от срока их полезного использования;
  • 2) быстро наступает моральный износ основных средств;
  • 3) расходы на восстановление объекта увеличиваются с увеличением срока его службы.

Этот способ амортизации предпочтительнее по таким основным средствам, как вычислительная техника, средства связи, машины и оборудование малых и недавно образованных организаций, у которых нагрузка на объекты основных средств приходится на первые годы работы.

Механизм расчета амортизации данным способом состоит из трех этапов. Первым этапом необходимо определить сумму чисел лет срока полезного использования. Срок определяется на основании Классификации, при этом он корректируется на коэффициент ускорения амортизации (к).

Если нормативный срок использования оборудования по Классификации 6 лет, а коэффициент ускорения амортизации (к) — 3, то скорректированный нормативный срок будет равен двум годам, т.е. необходимо разделить нормативный срок, оговоренный в Классификации на коэффициент ускорения амортизации.

Сумма чисел лет (СЧЛ) определяется по формуле:

где t — порядковый номер года;

ш — нормативный срок службы оборудования (срок договора лизинга в годах).

На втором этапе определяется количество лет, оставшееся до конца срока использования (q). В первый год q равен скорректированному сроку нормативного использования, а в последний год — единице, т.е. в каждый следующий год от скорректированного нормативного срока использования отнимается по единице.

На третьем этапе рассчитываются амортизационные отчисления каждого года. Формула имеет следующий вид:

Как и в способе уменьшаемого остатка, амортизация рассчитывается ежегодно. Для определения суммы единоразового платежа в текущем году необходимо разделить годовую сумму амортизационных отчислений на количество платежей внутри данного года.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции применяется для объектов ОС, критерием отбора которых является периодичность их использования. Это относится ко многим транспортным средствам, амортизация по которым зависит от величины пробега, летных часов, а также горнодобывающему оборудованию, амортизация по которому зависит от объема добычи. Для таких объектов определяется сумма амортизации на единицу работ или услуг.

Механизм расчета амортизации имеет следующий вид:

где Уобщ — объем продукции, выпускаемой за весь срок использования, зачастую определяется на основании технического описания оборудования.

V, — объем продукции, произведенной в данном периоде.

При использовании этого способа необходимо учитывать расчет амортизации линейным способом.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции используется в лизинговой практике достаточно редко, т.к. лизингодатель неохотно берет на себя дополнительные риски, связанные с особенностями технологических и конъюнктурных колебаний. Поскольку лизингодатель часто работает за счет заемных средств, что вынуждает его осуществлять платежи равномерно, то любой спад в сумме лизинговых платежей лизингополучателя может привести к потере ликвидности лизингодателя.

Расчет платы за использованные кредитные ресурсы. Формула для расчета платы за предоставленные кредитные ресурсы за расчетный период имеет следующий вид:

где ПК — плата за использованные кредитные ресурсы;

КР — тело кредита;

СТ — годовая ставка за пользование кредитом;

L — длительность периода;

ш — период сделки;

t — номер периода.

Плата за использованные кредитные ресурсы соотносится либо с суммой непогашенного кредита, либо со средней за период стоимостью оборудования (формула 4.9).

где KPt — кредитные ресурсы, используемые на приобретение предмета лизинга, плата за которые взимается в данном периоде;

ОСн — расчетная остаточная стоимость имущества на начало периода;

ОСк — расчетная остаточная стоимость имущества на конец периода;

Q — коэффициент, учитывающий долю заемных средств; если на приобретение имущества используются только заемные средства, то Q = 1;

t — номер периода.

Расчет лизинговой премии. По соглашению сторон лизинговая премия устанавливается:

  • — в фиксированной сумме;
  • — в процентном выражении от стоимости контракта (имущества);
  • — в процентном выражении от средней остаточной стоимости за период;
  • — в процентном выражении от остаточной стоимости имущества;
  • — от суммы, подлежащей к оплате в данном периоде, а именно, платы за кредитные ресурсы, дополнительные услуги и амортизацию.

Расчет фиксированной лизинговой премии не представляет сложности. Для того чтобы определить размер выплаты в период (при условии, что выплаты осуществляются равными долями), необходимо разделить указанную сумму на количество периодов.

Для второго случая формула расчета будет иметь следующий

вид:

где ЛП — лизинговая премия;

ПС — контрактная стоимость (первоначальная стоимость имущества);

Р! — ставка вознаграждения лизингодателя (% годовых), измеряемая от контрактной стоимости (стоимости имущества).

Лизинговая премия, установленная в процентном выражении от средней остаточной стоимости за период, рассчитывается по формуле

где ЛП — лизинговая премия;

ОСн — расчетная остаточная стоимость имущества на начало периода;

ОСк — расчетная остаточная стоимость имущества на конец периода;

р — ставка вознаграждения лизингодателя, устанавливаемая в процентах от средней за период стоимости имущества.

Сумма лизинговой премии, установленной в процентном выражении от остаточной стоимости имущества, исчисляется следующим образом:

где ЛП — лизинговая премия;

ОС — остаточная стоимость имущества;

Lt_ длительность периода;

L — длительность периода (дней);

ш — период сделки (дней);

t — номер периода.

Сумма лизинговой премии, подлежащей оплате в периоде, за кредитные ресурсы, дополнительные услуги и амортизацию рассчитывается по формуле:

где ЛП — лизинговая премия;

Рз — ставка вознаграждения лизингодателя, устанавливаемая в процентах от полагающихся выплат в данном периоде.

Расчет платы за дополнительные услуги. Плата за дополнительные услуги в расчетном периоде рассчитывается по общей формуле:

где ДУ — плата лизингодателю за дополнительные услуги, предусмотренные договором лизинга;

Рь р2, р„ — стоимость каждой дополнительной услуги.

Иногда стоимость дополнительной услуги, например, страхование, привязывают к стоимости имущества по договору, и расчет идет по формуле

где q — стоимость услуги в процентах от стоимости имущества по договору, среднегодовой стоимости имущества или остаточной стоимости имущества.

Если стоимость дополнительной услуги связана со среднегодовой стоимостью, формула приобретает следующий вид:

Если стоимость дополнительной услуги связана с остаточной стоимостью, то используется формула:

На практике вполне возможно сочетание этих методов. К дополнительным услугам обычно относят страхование предмета лизинга, оплата затрат на транспортировку и монтаж оборудования.

Расчет налога на имущество. Налог на имущество относится к региональным налогам и начисляется в соответствии с НК РФ ежеквартально. Однако уплата налога происходит ежемесячно авансовыми платежами. Налогооблагаемой базой для уплаты налога является среднеарифметическая стоимость имущества за квартал.

В соответствии со ст. 382 НК РФ сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ. Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1 -е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Формула расчета налогооблагаемой базы имеет следующий вид:

где М1 — балансовая стоимость имущества на начало первого месяца расчетного квартала;

М2 — балансовая стоимость имущества на начало второго месяца расчетного квартала;

М3 — балансовая стоимость имущества на начало третьего месяца расчетного квартала;

М4 — балансовая стоимость имущества на начало месяца, следующим за расчетным кварталом.

Сумма налога за квартал определяется по формуле:

где Сни — годовая ставка налога на имущество.

Затем рассчитывается месячная сумма авансовых платежей налога на имущество в течение расчетного квартала. Поскольку в квартале три месяца, то рассчитанная в предыдущем шаге сумма делится на 3.

Расчет суммы НДС. Налог на добавленную стоимость начисляется в соответствии с НК РФ. Налогооблагаемой базой в данном случае является выручка от сделки по договору лизинга. НДС начисляется и уплачивается в периоды, предусмотренные нормативными правовыми актами по НДС.

Общая формула для расчета НДС имеет следующий вид:

где В — выручка от сделки по договору лизинга (В = АО + ПК + ЛП + ДУ + НИ, если затраты по уплате налога на имущество не включены в лизинговую премию).

Сндс — ставка НДС (%).

Расчет лизингового платежа за период. Расчет суммы за период происходит сложением всех составляющих лизингового платежа, произведенных за данный период.

Расчет суммы лизинговых платежей за весь срок договора

определяется по формуле.

Основой для метода ПДС служит планируемое движение денежных средств. Таким образом, по методу ПДС лизинговые платежи по периодам будут различны и, как правило, с течением времени уменьшаются, т.к. уменьшается база для начисления лизинговых составляющих. При расчетах лизинговой премии и платы за дополнительные услуги базой расчета обычно является остаточная стоимость имущества, а при расчетах платы за кредит — тело кредита.

Пример 4.1

  • 1) стоимость оборудования с НДС = 118 000 руб.;
  • 2) стоимость оборудования без НДС (ПС) = 100 000 руб.;
  • 3) объем заемных средств = 118 000 руб.;
  • 4) срок полезного использования = 15 мес.;
  • 5) норма амортизационных отчислений (На) = 1/15;
  • 6) период расчетов (т) = 5 мес.;
  • 7) период кредитного договора = 5 мес.;
  • 8) коэффициент ускоренной амортизации (к) = 3;
  • 9) ставка по кредитным ресурсам (ПК) = 13%;
  • 10) погашение кредита — ежемесячно равномерными долями;
  • 11) стоимость дополнительных услуг (q) = 3%;
  • 12) лизинговая премия (р) = 4%;
  • 13) затраты по уплате налога на имущество включены в лизинговую премию;
  • 14) периодичность лизингового платежа — ежемесячно;
  • 15) метод амортизации — линейный.

Обратите внимание на то, что срок лизинговой сделки может быть как меньше, так и больше срока амортизации предмета лизинга. Действующее российское законодательство не связывает срок договора финансовой аренды (лизинга) со сроком полной амортизации имущества. Кроме того, ГК РФ ограничивает лизингодателя в возможности установления такого срока. Согласно ст. 610 ГК РФ, может быть установлен только максимальный (предельный) срок аренды, а соответственно, и лизинга.

В нашем случае период договора лизинга составляет 12 месяцев, а период амортизации с учетом коэффициента ускорения — 4 месяца.

Алгоритм расчета

Рассчитаем составляющие лизингового платежа за каждый планируемый период. Результаты занесем в таблицу 4.1.

При линейном методе амортизация начисляется за каждый месяц равными суммами.

(2) [1Kt= KPt х (Lt/ m) x (CT / 100%)- KPt = ОС xQ. В нашем примере лизинг осуществляется полностью за счет заемных средств, поэтому Q = 1.

Ежемесячная сумма погашения долга составляет:

118 000 руб. / 5 мес. = 23 600 руб.

Необходимо рассчитать сумму, направляемую на погашение процентных платежей.

ПК1 = 118 000 х 0,13/ 12= 1 278,33 руб.

ПК2 = (118 000 — 23 600) х 0,13 / 12 = 1 022,67 руб.

ПК3 = (94 400 — 23 600) х 0,13 / 12 = 767,00 руб.

ПК4 = (70 800 — 23 600) х 0,13 /12 = 511,33 руб.

ПК5 = (47 200 — 23 600) х 0,13 / 12 = 255,67 руб.

Результаты округлим до рубля и занесем в таблицу.

(3) ДУ, = ОС х (L,/ т) х (q /100%)

ДУ1 = 100 000 х 0,03 / 12 = 250 руб.

ДУ2 = (100 000 — 20 000) х 0,03 / 12 = 200 руб.

ДУз = (80 000 — 20 000) х 0,03 / 12 = 150 руб.

ДУ4 = (60 000 — 20 000) х 0,03 / 12 = 100 руб.

ДУ5 = (40 000 — 20 000) х 0,03 / 12 = 50 руб.

(4) ЛП(=ОС х (L, / т) х (р /100%).

ЛП, = 100 000 х 1/12 х 0,04 = 333,33 руб.

ЛП2=(Ю0 000-20 000) х 1/12 x 0,04 = 267,67 руб.

ЛП3 = (80 000 — 20 000) х 1 /12 х 0,04 = 200 руб.

ЛП4 = (60 000 — 20 000) X 1 /12 X 0,04 = 133,33 руб.

ЛП5 = (40 000 — 20 000) х 1 /12 х 0,04 = 67,67 руб.

Результаты округлим до рубля и занесем в таблицу.

(5) НДС,= Bt х (Сндс/Ю0) = (AOt + ПК, + ДУ, + ЛП,) Х Сндс ?

НДС1 = (20 000 + 1 278,33 + 250 + 333,33) х 0,18 = 3935,10 руб.

НДС2 = (20 000 + 1 022,67+ 200 + 267,67) х 0,18 = 3 868,26 руб.

НДСз = (20 000 + 767 + 150 + 200) х 0,18 = 3 801,06 руб.

НДС4 = (20 000 + 511,33 + 100 + 133,33) х 0,18 = 3 734,04 руб.

НДС5 = (20 000 + 255,67 + 50 + 67,67) х 0,18 = 3 667,20 руб.

(6) S, = АО, + ПК, + ДУ, + ЛП, + НДС,.

Si = 20 000 + 1 278,33 + 250 + 333,33 + 3 935,10 = 25796,76 руб.

S2= 20 000 + 1 022,67+ 200 + 267,67 + 3 868,26 = 25358,60 руб.

  • 53 = 20 000 + 767 + 150 + 200 + 3 801,06 = 24 918,06 руб.
  • 54 = 20 000 + 511,33 + 100 + 133,33 + 3 734,04 = 24 478,70 руб.
  • 55 = 20 000 + 255,67 + 50 + 67,67 + 3 667,20 = 24 040,54 руб.

Таблица 4.1

Расчет совокупного лизингового платежа методом ПДС, руб.

Номер

платежа

(месяц)

АО

ПК

ду

ЯП

НДС

Итого (платеж за период)

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

(7)

20 000

1 278

3 935,10

25 796,76

20 000

1 023

3 868,26

25 358,60

20 000

3 801,06

24 918,06

20 000

3 734,04

24 478,70

20 000

3 667,20

24 040,54

ИТОГО

124 592,66

Данные расчета лизинговых платежей методом ПДС, (табл, к примеру 4.1) показывают, что основная финансовая нагрузка на лизингополучателя ложится в первые периоды договора и резко снижается в последующие, что необходимо учитывать при выборе метода начисления лизинговых платежей.

Несмотря на очевидный минус методики, для всесторонней оценки лизинговой сделки мы рекомендуем рассчитывать лизинговое платежи именно методом ПДС и уже потом, имея перед собой полную ясность с оценкой текущих денежных потоков, переходить к оптимизации лизинговых платежей.

Особенности определения размеров лизинговых платежей при международном лизинге. Основным отличием международного лизинга от внутреннего является субъектный состав сделки. При международном лизинге одна из сторон является нерезидентом и, соответственно, возникает необходимость уплаты таможенных платежей.

Основной сложностью для расчета в данном случае является определение условий поставки предмета лизинга. Наиболее простая ситуация возникает, когда таможенную очистку оборудования проводит лизингодатель. В этом случае таможенные платежи просто увеличивают стоимость предмета лизинга и оплачиваются лизингополучателем в составе амортизационных отчислений, которые, соответственно, увеличиваются на размер таможенных выплат (пошлин, сборов и др.). В этом случае формула для расчета лизинговых платежей будет иметь следующий вид:

где АО* — амортизационные отчисления с учетом уплаты таможенных платежей. АО рассчитываются по формуле (4.3) на основании того, что ПС = Стоимость оборудования + Таможенные платежи.

Более сложная ситуация возникает, когда таможенную очистку проводит лизингополучатель. На момент ввоза предмета лизинга платежи начисляются только на сумму оплаченной части таможенной стоимости имущества. В дальнейшем уплата таможенных платежей производится одновременно с лизинговыми платежами или в течение 20 дней с момента их получения. В этой связи общая формула для расчета лизинговых платежей при международном лизинге будет иметь следующий вид:

где ТП — таможенные платежи.

Следует отметить, что таможенные платежи, как было отмечено выше, будут начисляться на сумму таможенной стоимости. При этом НДС будет начисляться уже с учетом таможенных платежей, которые увеличивают налогооблагаемую базу.

Расчет лизинговых платежей как неотъемлемая часть лизинговой сделки требует особого внимания. С этой целью ниже приведены две альтернативные методики расчета лизинговых платежей. Каждая из них обладает как рядом дополнительных преимуществ, так и рядом характерных недостатков. В различных источниках метод коэффициентов, приведенный нами, иногда носит название методом аннуитетов или методом финансовых рент.

Как лизингополучателю отразить в налоговом учете лизинговые платежи

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль учет лизинговых платежей зависит от того, на чьем балансе числится предмет лизинга – на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя.

Это следует из положений подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Если организация использует метод начисления, то датой признания расходов по лизинговым платежам может быть либо дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенного договора, либо последний день отчетного или налогового периода.

Такой порядок следует из положений подпункта 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 15 октября 2008 г. № 03-03-05/131. Разделяют эту точку зрения некоторые арбитражные суды (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 20 сентября 2006 г. № А12-25787/05-С10).

Так как признание лизинговых платежей при методе начисления не зависит от факта оплаты, перечисленный лизингодателю аванс включать в состав налоговых расходов не нужно (п. 1 ст. 272 НК РФ). В расходы включите ту часть аванса, которая относится к уже оказанной услуге.

Если организация применяет кассовый метод, то лизинговые платежи нужно отразить в том отчетном периоде, в котором фактически перечислена оплата за оказанные услуги (п. 3 ст. 273 НК РФ). Если в счет лизинговых платежей выдан аванс, уменьшить налогооблагаемую прибыль на него нельзя (п. 3 ст. 273 НК РФ, письмо УМНС России по г. Москве от 15 декабря 2003 г. № 23-10/4/69784).

Из-за различий в правилах признания в расходах лизинговых платежей в бухгалтерском и налоговом учете могут возникнуть временные разницы. Например, при применении кассового метода в налоговом учете. Это следует из пункта 8 ПБУ 18/02.

Затраты на лизинг имущества обслуживающих производств и хозяйств учитывайте обособленно (ст. 275.1 НК РФ). Затраты на лизинг объектов непроизводственного назначения при расчете налога на прибыль не учитывайте. Связано это с тем, что все расходы, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ). То есть связаны с производственной деятельностью организации.

Имущество на балансе лизингодателя

Если предмет лизинга остается на балансе лизингодателя, то каждый лизинговый платеж (всей суммой) учитывайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль лизинговый платеж, внесенный под закупку лизингового оборудования в момент подписания договора? Договором лизинга не предусмотрен выкуп имущества. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя

Лизинговый платеж, внесенный под закупку лизингового оборудования в момент подписания договора, является выданным авансом. Поскольку реализации услуг финансовой аренды еще не произошло.

Для возникновения налогового расхода необходимо встречное прекращение обязательства. Это произойдет, когда имущество будет получено в пользование (подписан акт приемки предмета лизинга) и оказаны текущие услуги по его аренде (что следует из договора или акта об оказании услуг).

Такое утверждение верно и для организаций, которые ведут налоговый учет по методу начисления (п. 14 ст. 270, п. 1 ст. 272 НК РФ), и для тех, кто применяет кассовый метод (п. 3 ст. 273 НК РФ). Выданный аванс признавайте в расходах равными долями в течение всего срока действия договора.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении лизингополучателем расчетов по лизинговым платежам. По договору без выкупа, лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя

ОАО «Производственная фирма Мастер» в январе получило оборудование в лизинг без выкупа. Затраты на покупку оборудования составили 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.). Общая сумма лизинговых платежей по договору – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.). Срок договора лизинга составляет 5 лет (60 мес.).

По условиям договора оборудование числится на балансе лизингодателя. «Мастер» платит лизинговые платежи ежемесячно равными долями по 21 667 руб. (в т. ч. НДС – 3305 руб.). Лизинговые платежи за текущий месяц уплачиваются в последний день этого месяца.

В январе в бухучете организации сделаны следующие записи:

Дебет 001
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – получено имущество в лизинг.

Ежемесячно начиная с января в течение пяти лет:

Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 18 362 руб. (21 667 руб. – 3305 руб.) – начислен лизинговый платеж за месяц;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 3305 руб. – учтен входной НДС по услугам лизинга за месяц;
Дебет 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» Кредит 51
– 21 667 руб. – перечислен лизинговый платеж за месяц.

После получения счета-фактуры от лизингодателя:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 3305 руб. – предъявлен к вычету входной НДС по лизинговому платежу за текущий месяц.

Организация применяет метод начисления, налог платит помесячно. При расчете налога ежемесячно, начиная с января бухгалтер включал в расходы 18 362 руб. (21 667 руб. – 3305 руб.).

Имущество на балансе лизингополучателя

Если имущество переходит на баланс лизингополучателя, то каждый лизинговый платеж учитывайте за вычетом сумм начисленной амортизации. Дело в том, что имущество, полученное на баланс, признается амортизируемым (п. 10 ст. 258 НК РФ).

Включая амортизацию в состав расходов, лизингополучатель уже учитывает определенную часть лизингового платежа в своих затратах. Поэтому при расчете налога на прибыль на прочие расходы нужно списывать лишь оставшуюся часть платы за лизинг (за вычетом суммы начисленной амортизации) (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Иначе налоговая себестоимость может неправомерно задвоиться (п. 5 ст. 252 НК РФ).

Исключение предусмотрено для организаций, которые используют кассовый метод налогового учета. Им корректировать суммы лизинговых платежей на начисленную амортизацию не нужно.

Дело в том, что при кассовом методе допускается амортизация только оплаченного имущества, полученного в собственность (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). А поскольку лизинговое имущество может перейти в собственность лизингополучателя только в случае, если предусмотрен его выкуп, амортизировать полученный объект до этого момента нельзя (письмо Минфина России от 15 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/761).

Следовательно, независимо от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга, при кассовом методе все лизинговые платежи включаются в состав прочих расходов по мере их оплаты (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Ситуация: как лизингополучателю при расчете налога на прибыль учесть расходы, если сумма амортизационных начислений больше лизингового платежа? Имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

В состав расходов включите только сумму начисленной амортизации, не превышающую размера лизингового платежа.

Данный вывод следует из совокупности положений подпункта 10 пункта 1 статьи 264, пункта 10 статьи 258 и пункта 5 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Если лизинговое имущество получено на баланс и его первоначальная стоимость превышает 40 000 руб., на него следует начислять амортизацию (п. 10 ст. 258 НК РФ). В этом случае лизингополучатель учитывает расходы в виде лизинговых платежей, уменьшенных на суммы начисленной амортизации (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Порядок налогового учета, предусмотренный кодексом, отражает требования законодательства, согласно которым лизинговый платеж, помимо возмещения стоимости имущества, должен включать еще и доход лизингодателя (ст. 28 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Поэтому общий размер лизинговых платежей не может быть меньше первоначальной стоимости имущества, которую должен возместить лизингополучатель.

Если амортизация равна нулю, в расходах нужно учитывать лизинговые платежи в полном размере. Такой подход изложен в письме Минфина России от 29 марта 2006 г. № 03-03-04/1/305.

Вместе с тем, налогооблагаемую прибыль нельзя уменьшить на сумму, превышающую цену договора. Также нельзя учитывать повторно одни и те же расходы по разным основаниям (п. 5 ст. 252 НК РФ).

Следовательно, законодательство не предусматривает условий, когда в состав затрат можно включить суммы начисленной амортизации в размерах, превышающих лизинговые платежи.

Обратите внимание: эти правила действуют только для организаций, которые считают налог на прибыль по методу начисления. А организации, которые применяют кассовый метод, не вправе относить начисленную амортизацию в налоговые расходы.

Связано это с тем, что кассовый метод допускает амортизацию только оплаченного имущества, полученного в собственность (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). А поскольку лизинговое имущество может перейти в собственность лизингополучателя только по окончании действия договора и то только в том случае, если предусмотрен его выкуп, амортизировать полученный объект до этого момента нельзя (письмо Минфина России от 15 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/761).

Таким образом, организации, работающие по кассовому методу, на налоговые расходы должны относить все погашенные лизинговые платежи без их корректировки на начисленную амортизацию (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть лизинговые платежи по имуществу, полученному по договору лизинга? Лизингополучатель не ввел предмет лизинга в эксплуатацию или имущество временно не используется

Ответ: да, можно.

Лизинговые платежи за имущество, полученное по договору финансовой аренды, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом, если лизинговое имущество учитывается у лизингополучателя, его расходами признаются лизинговые платежи за вычетом амортизации, начисленной по этому имуществу.

Все расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль организации, должны одновременно удовлетворять таким требованиям:

— быть экономически оправданными;
— документально подтвержденными;
— направленными на получение дохода.

Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, расходы для целей налогообложения не признаются. Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, если ввод имущества в эксплуатацию отложен из-за того, что объект доводится до состояния, пригодного к использованию, данный факт не должен влиять на порядок признания лизинговых платежей в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Аналогичный вывод можно сделать и в ситуации, когда в течение какого-то времени организация не использует полученное в лизинг имущество, но планирует это делать в будущем (например, имущество временно простаивает).

Данная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 13 августа 2012 г. № 03-03-06/1/409, от 21 января 2010 г. № 03-03-06/1/14 и от 21 ноября 2008 г. № 03-03-06/1/646.
Факт того, что полученное имущество не введено в эксплуатацию (временно не используется) по объективным причинам, нужно документально подтвердить. Для этого можно использовать, например:

— акт приема-сдачи отремонтированных, модернизированных основных средств (по форме № ОС-3) – если объект передан в ремонт или модернизируется;

— акт приема-передачи оборудования в монтаж (по форме № ОС-15) – при его монтаже;

— приказ руководителя о приостановке эксплуатации объекта (в произвольной форме) – если причина отсрочки связана с сезонным характером деятельности организации.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении лизингополучателем расчетов по лизинговым платежам. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя

ОАО «Производственная фирма Мастер» в январе получило по договору лизинга производственное оборудование сроком на 5 лет (60 мес.). По условиям договора оборудование числится на балансе лизингополучателя и подлежит возврату лизингодателю. Стоимость имущества – 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.). Общая сумма лизинговых платежей по договору – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.). Сумма ежемесячного лизингового платежа, подлежащего перечислению по графику начиная с января, – 21 667 руб. (в т. ч. НДС – 3305 руб.).

Срок полезного использования согласно классификации основных средств, подлежащей применению для целей налогообложения, составляет 6 лет (72 месяца). В бухгалтерском и налоговом учете организация начисляет амортизацию линейным способом.

Месячная норма амортизации составила:
– 1,3889% = 1 : 72 мес. × 100.
Месячная сумма амортизации равна:
– 11 382 руб. = (967 000 руб. – 147 508 руб.) × 1,3889%.

В январе в учете организации сделаны следующие записи:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – отражена стоимость полученного на баланс имущества;
Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– 819 492 руб. – введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг;
Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 18 362 руб. (21 667 руб. – 3305 руб.) – начислен лизинговый платеж за январь;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 3305 руб. – учтен входной НДС с суммы лизингового платежа за январь;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 3305 руб. – предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам;
Дебет 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» Кредит 51
– 21 667 руб. – перечислен лизинговый платеж за январь.

Организация применяет метод начисления, налог платит помесячно. При расчете налога на прибыль за январь бухгалтер учел в расходах сумму лизингового платежа – 18 362 руб. Поскольку в бухучете в январе также признан расход в размере 18 362 руб., разниц по ПБУ 18/02 не возникает.

Ежемесячно начиная с февраля до окончания договора:

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»
– 11 382 руб. – начислена амортизация предмета лизинга за текущий месяц;
Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 18 362 руб. (21 667 руб. – 3305 руб.) – начислен лизинговый платеж за текущий месяц;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 3305 руб. – учтен входной НДС с суммы лизингового платежа;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 3305 руб. – предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам;
Дебет 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» Кредит 51
– 21 667 руб. – перечислен лизинговый платеж за текущий месяц.

Бухгалтер «Мастера» ежемесячно в налоговом учете признавал в расходах сумму:
– начисленной амортизации – 11 382 руб.;
– лизинговых платежей за вычетом начисленной амортизации – 6980 руб. (18 362 руб. – 11 382 руб.).

Таким образом, общая сумма ежемесячных расходов, признаваемых в налоговом учете (18 362 руб.), равна сумме затрат, которая отражена в бухучете (18 362 руб.). Поэтому разниц по ПБУ 18/02 не возникает.

НДС

Услуги по передаче имущества в лизинг облагаются НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, письмо Минфина России от 3 августа 2011 г. № 03-07-08/247). Соответственно, входной НДС, предъявленный лизингодателем, можно принять к вычету при наличии счета-фактуры и соответствующих первичных документов (кроме того, должны быть соблюдены иные условия, необходимые для применения вычета) (подп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

УСН

Если организация на упрощенке платит единый налог с доходов, то учесть расходы, в том числе по лизинговым платежам, нельзя (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Если организация на упрощенке платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то учесть суммы лизинговых платежей в уменьшение налоговой базы можно (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Для этого затраты по лизингу должны удовлетворять всем требованиям, которые законодательство предъявляет к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ).

Спишите расходы в виде лизинговых платежей при расчете единого налога после оказания услуг по лизингу и их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Входной НДС, уплаченный в сумме лизинговых платежей, признанных в расходах, также отнесите в уменьшение налоговой базы (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Размер платежей подтвердите первичными документами, а также документами, свидетельствующими о ее перечислении лизингодателю (актами, платежными поручениями и т. д.) (ст. 346.24 НК РФ, п. 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н).

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (ст. 346.26 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы расходы в виде лизинговых платежей не влияют.

Совмещение ЕНВД с другими режимами

Организация может одновременно использовать предмет лизинга в деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности, с которой налоги организация платит по общей системе налогообложения. В этом случае расходы в виде лизинговых платежей нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Расходы по платежам за имущество, которое используется в каком-либо одном виде деятельности, распределять не надо. Также нет необходимости распределять расходы, которые не учитываются при расчете налога на прибыль (например, лизинговые платежи за объекты непроизводственного назначения).

Сумму входного НДС, выделенную в счете-фактуре, распределите по методике, установленной в пунктах 4 и 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

К полученной доле расходов по деятельности организации, облагаемой ЕНВД, прибавьте сумму НДС, которую нельзя принять к вычету (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Пример распределения лизингополучателем лизинговых платежей. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД

ООО «Торговая фирма Гермес» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет общую систему налогообложения. Розничная торговля переведена на ЕНВД.
Налог на прибыль «Гермес» платит помесячно.

В мае организация заключила договор лизинга с ЗАО «Альфа». Предмет лизинга – грузовой автомобиль. Автомобиль предназначен для перевозки товаров, реализуемых оптом и в розницу. Сумма лизинговых платежей за май по автомобилю составляет 50 000 руб. (в т. ч. НДС – 7627 руб.).

Сумма доходов, полученных «Гермесом» в мае, составила:
— по оптовой торговле (без учета НДС) – 21 000 000 руб.;
— по розничной торговле – 9 000 000 руб.

Других доходов у организации не было.

Чтобы правильно распределить расходы в виде лизинговых платежей между двумя видами деятельности, бухгалтер «Гермеса» сопоставил доходы по оптовой торговле с общим объемом товарооборота.

Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме реализации за май составляет:
21 000 000 руб. : (21 000 000 руб. + 9 000 000 руб.) = 0,7.

Доля лизинговых платежей за автомобиль, которая относится к деятельности на общей системе налогообложения, равна:
(50 000 руб. – 7627 руб.) × 0,7 = 29 661 руб.

Эту сумму бухгалтер учел при расчете налога на прибыль за январь–май.

Сумму НДС, которую можно принять к вычету, бухгалтер сможет определить по итогам II квартала.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *