Аренда квартир для сотрудников

Оформляем на работу иногороднего сотрудника

Оформляя на работу иногороднего сотрудника, многие сталкиваются с проблемой оформления страхового свидетельства, главное правило, которое необходимо знать в этом случае – если предоставленная вами работа, будет для иногороднего сотрудника первой, то страховой медицинский полис, страховое свидетельство госпенсионного страхования, оформляется работодателем в стандартном порядке.
Каждый работодатель, должен пройти процедуру регистрации в Пенсионном фонде России. Как раз в этот территориальный орган, нужно обратиться страховщику для оформления регистрации не застрахованного работника в обязательной системе пенсионного страхования и приобрести страховое свидетельство. Для этого нужно предъявить анкету застрахованного лица.
Какое бы ни было косвенное или прямое ограничение прав при косвенных или установленных прямых преимуществ, вовремя оформлении трудового договора в соответствии от места жительства, а также от других обстоятельств, которые не связаны с профессиональными качествами сотрудника, не допускается, за исключением обстоятельств, которые определенны федеральным законом.
Анкета застрахованного лица, утверждена законом, однако разрешается оформление данного документа кадровыми или иными службами предприятия, уполномоченными на это лицами. При этом правильность написанной в документе информации должна быть заверена подписью иногороднего сотрудника. В анкете застрахованного лица, указываются сведения о месте жительства иногороднего сотрудника), адрес регистрации, действительный адрес места жительства.
Для оформления иногороднего сотрудника, необходимо предъявить в Пенсионный фонд анкету застрахованного лица, на протяжении 2х недель с даты оформления трудового договора. В данной анкете, которая заполняется на иногороднего сотрудника, следует указать адрес его непрерывного места жительства, а так же адрес регистрации по месту его нахождения (в том случае, если он имеется), и адрес фактического места жительства.
Пенсионный фонд на протяжении 3-х недель, с того дня, как была получена анкета на застрахованного лица, открывают лицевой счет, начинается процесс оформления страхового свидетельства, в конечном итоге, оно передается работодателю, который в свою очередь, выдает свидетельство работнику. Но перед этим, необходимо перенести нужные сведения в личное дело или в личную карточку иногороднего сотрудника.
Прием на работу иногороднего сотрудника, обусловлен оформлением обязательного медицинского полиса. Страховой полис, обладает силой на всей территории России. Цель медицинского полиса – предоставляет гарантию всем гражданам, у которых возник страховой случай, получить медицинскую помощь за счет накопительных средств. В данном случае, страхователями для работников, являются организации и предприятия, которые заключили трудовые договора с работниками. Оформляя на работу иногороднего сотрудника, страховое свидетельство и медицинский полис заполняются в обычном порядке.

Бухгалтерская пресса и публикации 2008

«Финансовая газета. Региональный выпуск», N 35, 2004

ПРИЕМ НА РАБОТУ ИНОГОРОДНИХ РАБОТНИКОВ

Правила оформления

Понятие «иногородний работник» в российском законодательстве не определено. Принято считать, что это работник, место жительства которого находится в другом населенном пункте, отличном от населенного пункта — места нахождения работодателя (места работы).

Поступая на работу в организацию, расположенную не по месту жительства, гражданину необходимо соблюдать Правила регистрации и снятия граждан Российской Федерации с регистрационного учета по месту пребывания и по месту жительства в пределах Российской Федерации, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.07.1995 N 713 (с изменениями и дополнениями на 14.08.2002, далее — Правила регистрации). В соответствии с Правилами российские граждане (иногородние работники) обязаны зарегистрироваться по месту пребывания в органах регистрационного учета.

Согласно п.9 Правил регистрации граждане, прибывшие для временного проживания в жилых помещениях, не являющихся их местом жительства, на срок свыше 10 дней, обязаны в 3-дневный срок со дня прибытия (исключая выходные и праздничные дни) обратиться к должностным лицам, ответственным за регистрацию, и представить документы, предусмотренные Правилами регистрации.

В соответствии со ст.2 Закона Российской Федерации от 25.06.1993 N 5242-1 «О праве граждан Российской Федерации на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства в пределах Российской Федерации» местом пребывания признаются гостиница, кемпинг, туристская база или другое подобное учреждение, а также жилое помещение, не являющееся местом жительства гражданина, в котором он проживает временно. При этом регистрация гражданина Российской Федерации по месту пребывания производится без снятия с регистрационного учета по месту жительства.

В случае приема на работу иногороднему работнику, как и жителю населенного пункта, на территории которого расположена организация-работодатель, необходимо согласно ст.65 ТК РФ предъявить следующие документы: паспорт или иной документ, удостоверяющий личность; трудовую книжку, за исключением случаев, когда трудовой договор заключается впервые или работник поступает на работу на условиях совместительства; страховое свидетельство государственного пенсионного страхования; документы воинского учета — для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на военную службу; документ об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний — при поступлении на работу, требующую специальных знаний или специальной подготовки.

В отдельных случаях с учетом специфики работы ТК РФ, иными федеральными законами, указами Президента Российской Федерации и постановлениями Правительства Российской Федерации может предусматриваться необходимость предъявления при заключении трудового договора дополнительных документов (данное правило касается, например, государственных и муниципальных служащих).

Запрещается требовать от лица, поступающего на работу, документы помимо предусмотренных ТК РФ, иными федеральными законами, указами Президента Российской Федерации и постановлениями Правительства Российской Федерации.

Таким образом, действующим законодательством не предусмотрена обязанность работника представлять работодателю при заключении трудового договора документы, подтверждающие факт регистрации работника по месту пребывания.

Если гражданин проживает без регистрации по месту пребывания, возможно лишь привлечение его к административной ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного ст.19.15 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях: проживание или пребывание гражданина Российской Федерации без регистрации по месту пребывания или по месту жительства влечет предупреждение или наложение административного штрафа в размере до одного минимального размера оплаты труда. Дела о таких правонарушениях возбуждают и рассматривают органы внутренних дел (милиция) в лице начальников (заместителей) органов внутренних дел и (или) участковых уполномоченных милиции (ст.23.3 КоАП РФ). При этом законодательством не предусмотрено мер ответственности организаций и иных работодателей за прием на работу лиц, проживающих или пребывающих в конкретном населенном пункте без соответствующей регистрации (по месту пребывания или по месту жительства).

В п.7.5 Правил работы рынков в г. Москве, утвержденных Постановлением Правительства Москвы от 03.07.2001 N 580-ПП (в ред. от 06.07.2004) «Об упорядочении рыночной торговли в г. Москве и утверждении Правил работы рынков») предусмотрено, что продавцы, осуществляющие торговую деятельность на рынке, помимо документов, касающихся торговой точки и реализуемого товара, обязаны в течение всего периода работы иметь документ, подтверждающий личность продавца (паспорт или иной документ), а иногородние лица — паспорта и документы, подтверждающие регистрацию по месту пребывания их в г. Москве.

Исходя из приведенной нормы, работодатели (организации и индивидуальные предприниматели) обязаны либо отказать лицам, не имеющим такой регистрации и претендующим на работу в качестве продавца, в приеме на работу, либо обеспечить получение таким работником регистрации по месту пребывания в г. Москве. Ни первый, ни второй варианты не соответствуют нормам законодательства Российской Федерации.

Пленум Верховного Суда Российской Федерации в п.11 Постановления от 17.03.2004 N 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации» указал, что отказ работодателя в заключении трудового договора с лицом, являющимся гражданином Российской Федерации, по мотиву отсутствия у него регистрации по месту жительства, пребывания или по месту нахождения работодателя является незаконным, поскольку нарушает право граждан Российской Федерации на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства, гарантированное Конституцией Российской Федерации (ч.1 ст.27), Законом Российской Федерации от 25.06.1993 N 5242-1 «О праве граждан Российской Федерации на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства в пределах Российской Федерации», а также противоречит ч.2 ст.64 ТК РФ, запрещающей ограничивать права или устанавливать какие-либо преимущества при заключении трудового договора по указанному основанию.

Кроме того, из рассматриваемой нормы Правил работы рынков вытекает, что и работники — жители Московской области, которые приезжают в Москву для выполнения трудовых функций и находятся на ее территории в течение рабочего дня или рабочей недели, также не могут работать продавцами на рынках г. Москвы. Такое положение тоже не соответствует ни ТК РФ, ни Закону N 5242-1, ни Правилам регистрации.

Порядок налогообложения

В налогообложении иногородних работников, а также их работодателей (организаций и физических лиц) каких-либо особенностей не имеется, за исключением налогообложения выплат (компенсаций), производимых иногороднему работнику в связи с переездом к месту работы.

Налог на прибыль

При приеме на работу иногороднего жителя у организации могут возникнуть расходы как признаваемые, так и не признаваемые в целях налогообложения прибыли.

1. Возможна ситуация, связанная с оплатой организацией расходов по оформлению виз, приобретению авиабилетов и проживанию граждан, которые не являются на момент возникновения таких расходов работниками данной организации. Такие расходы могут осуществляться в отношении иностранных или российских граждан, приглашенных на собеседование для рассмотрения возможности приема на работу. В результате собеседования принимается решение о приеме работника на работу либо о нецелесообразности приема.

В соответствии с пп.8 п.1 ст.264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала.

В п.1 ст.252 НК РФ установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Очевидно, что при наборе работников не все потенциальные кандидаты будут приняты на работу. По экономической сущности расходы на прибытие кандидатов, с которыми не заключается трудовой договор, являются непроизводительными (нерезультативными) расходами работодателя. Поэтому расходы организации на оплату прибытия кандидатов, которым отказано в приеме на работу, не являются экономически оправданными затратами и, как следствие, не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль.

В п.6 разд.5.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций части второй Налогового кодекса Российской Федерации», утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, указано, что расходы, связанные с набором персонала, не учитываются для целей налогообложения, если организация фактически не произвела набор работников, в том числе и в результате рассмотрения кандидатур, представленных специализированными компаниями по подбору персонала. Подобные расходы нельзя рассматривать как экономически оправданные расходы и учитывать для целей налогообложения (пп.8 п.1 ст.264 НК РФ). На данную позицию МНС России по этому вопросу ссылается и Минфин России в Письме от 28.02.2003 N 04-02-05/2/10.

На основании изложенного представляется, что расходы по оформлению виз, приобретению авиабилетов и проживанию потенциальных работников организации, с которыми впоследствии будет заключен трудовой договор, являются расходами по набору работников, которые при выполнении условий, установленных п.1 ст.252 НК РФ, уменьшают налогооблагаемую прибыль. Расходы по оформлению виз, приобретению авиабилетов и проживанию потенциальных работников, которым отказано в приеме на работу, не являются экономически оправданными затратами и, как следствие, не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

2. В соответствии со ст.169 ТК РФ в том случае, если гражданин переезжает на работу в другую местность по предварительной договоренности с работодателем, этому гражданину возмещаются:

расходы по переезду как самого гражданина, так и членов его семьи, а также по провозу имущества (кроме случаев, когда работодатель предоставляет работнику средства передвижения);

расходы по обустройству на новом месте жительства.

Конкретные размеры возмещения таких расходов определяются соглашением сторон. Однако они не могут быть ниже размеров, установленных Правительством Российской Федерации для организаций, финансируемых из федерального бюджета.

Минимальные размеры возмещения расходов иногороднего работника утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.04.2003 N 187 «О размерах возмещения организациями, финансируемыми за счет средств федерального бюджета, расходов работникам в связи с их переездом на работу в другую местность». Так, расходы по переезду работника и членов его семьи (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями) возмещаются в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами, но не выше стоимости проезда:

железнодорожным транспортом — в купейном вагоне скорого фирменного поезда;

водным транспортом — в каюте V группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте II категории речного судна всех линий сообщения, в каюте I категории судна паромной переправы;

воздушным транспортом — в салоне экономического класса;

автомобильным транспортом — в автотранспорте общего пользования (кроме такси).

Если у работника нет подтверждающих документов на проезд, расходы возмещаются по стоимости проезда:

железнодорожным транспортом — в плацкартном вагоне пассажирского поезда;

водным транспортом — в каюте Х группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте III категории речного судна всех линий сообщения;

автомобильным транспортом — в автобусе общего типа.

Расходы на провоз имущества железнодорожным, водным и автомобильным транспортом (общего пользования) в количестве до 500 кг на работника и до 150 кг на каждого переезжающего члена его семьи возмещаются в размере фактических расходов, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозки грузов железнодорожным транспортом. Если имущество перевозилось иным транспортом, то расходы возмещаются по цене провоза имущества воздушным транспортом от ближайшей к месту работы железнодорожной станции или от ближайшего морского либо речного порта, открытого для навигации в данное время.

Расходы на обустройство работника на новом месте жительства возмещаются в размере его месячного должностного оклада (месячной тарифной ставки) по новому месту работы, а на каждого переезжающего члена семьи — в размере 1/4 должностного оклада (месячной тарифной ставки) по новому месту работы работника.

Кроме того, за каждый день нахождения работника в пути следования к новому месту работы ему выплачивают суточные в размере 100 руб.

Организации, расположенные в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностях, обязаны предоставить прибывшим из других регионов России работникам, с которыми они заключили трудовой договор, следующие гарантии и компенсации:

единовременное пособие в размере двух должностных окладов (месячных тарифных ставок) и единовременное пособие на каждого прибывающего с ним члена семьи в размере 0,5 должностного оклада (месячной тарифной ставки) работника;

оплату проезда работника и членов его семьи в пределах России по фактическим расходам, а также оплату провоза багажа (не свыше 5 т на семью) по фактическим расходам, но не свыше тарифов, предусмотренных для перевозки железнодорожным транспортом;

оплачиваемый отпуск продолжительностью семь календарных дней.

В некоторых случаях работодатель обязан также предоставить работнику бесплатное жилье. Например, согласно ст.18 Закона Российской Федерации от 19.02.1993 N 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» работодатель обязан обеспечить своего работника и членов его семьи жильем. Если же он не может этого сделать, то работнику должны возмещаться расходы по найму (приобретению) жилья по нормам, определенным Правительством Российской Федерации. При этом расходы по переезду, по нашему мнению, могут учитываться в составе других расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в соответствии с пп.49 п.1 ст.264 НК РФ.

Согласно п.4 ст.255 НК РФ в состав расходов на оплату труда организация может включить стоимость коммунальных услуг и жилья (или компенсации за них), бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с действующим законодательством. Пункт 25 ст.255 НК РФ позволяет включать в состав расходов на оплату труда другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым или коллективным договором. При этом в списке расходов, которые не учитываются для целей налогообложения прибыли (ст.270 НК РФ), компенсации, выплачиваемые гражданам, переезжающим на работу в другую местность, не значатся. Следовательно, эти суммы можно учесть в целях налогообложения прибыли.

Налог на добавленную стоимость

Выделять и предъявлять к вычету НДС по расходам, связанным с переездом работника (в частности, по расходам на проезд и провоз багажа), нельзя. Такая возможность предусмотрена только для командировочных и представительских расходов.

Налог на доходы физических лиц,

единый социальный налог, страховые пенсионные взносы

С выплат, произведенных иногороднему работнику в связи с его переездом на работу в другую местность, не нужно удерживать налог на доходы физических лиц (п.3 ст.217 НК РФ). На эти выплаты также не нужно начислять единый социальный налог и страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации (пп.2 п.1 ст.238 НК РФ). База для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации та же, что и для начисления единого социального налога (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

А.Архипов

«Объединенные Консультанты «ФДП»

Подписано в печать

Ответ

Квалификация для целей трудового законодательства. Обязанность работодателя по предоставлению работникам гарантий и компенсаций при переезде на работу в другую местность установлена трудовым законодательством.

В соответствии со ст. 169 Трудового кодекса РФ при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику расходы:

  • по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);
  • обустройству на новом месте жительства.

При этом в ТК РФ не раскрывается содержание понятия «обустройство на новом месте жительства», в связи с чем к определению периода, в течение которого работодатель обязан компенсировать расходы работника на проживание на новом месте жительства, существует два подхода.

Согласно первому подходу расходы на оплату проживания сотрудника в течение всего периода работы в иной местности подпадают под понятие компенсации, закрепленной в ст. 169 ТК РФ.

Согласно второму подходу под обустройством понимаются расходы по проживанию сотрудника и его семьи только в период, непосредственно следующий за переездом. Так, Постановлением Правительства РФ от 2 апреля 2003 г. № 187, которым установлены размеры возмещения организациями, финансируемыми за счет средств федерального бюджета, расходов работникам в связи с их переездом на работу в другую местность, предусматривается лишь единовременная выплата в качестве компенсации расходов на обустройство. Расходы на проживание сотрудника на новом месте при этом не компенсируются.

Из указанных подходов к определению понятия «обустройство» вытекают два подхода к определению правовой природы расходов на обеспечение жильем работников, переехавших в другую местность, на весь период проживания на новом месте.

Трудовое законодательство использует понятие «компенсация» в различных ситуациях и придает ему различные смыслы. Так, ТК РФ рассматривает компенсационные выплаты в качестве:

  • составной части заработной платы (оплаты труда работника) — например, доплаты и надбавки за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера (ст. 129 ТК РФ).
  • денежной выплаты, установленной в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами (ст. 164 ТК РФ).

Первый подход к квалификации: предоставление жилья является компенсацией (гарантией). Переезд в другую местность сопряжен для работников с необходимостью несения дополнительных затрат, в том числе затрат на проживание в течение всего периода нахождения на новом месте. В связи с этим предоставление жилья преследует цель компенсировать данные повышенные расходы, которые в обычных условиях у работников не возникают.

Обеспечение работников жильем зависит только от наступления определенного события — переезда. Обязанность Общества по предоставлению жилья не зависит от трудового вклада работника, результатов его работы, а значит, не носит стимулирующего характера.

В статью 169 ТК РФ были внесены изменения, которые вступили в силу 2 апреля 2014 г. Данная норма была дополнена ч. 4, согласно которой порядок и размеры возмещения расходов при переезде на работу в другую местность работникам других работодателей (небюджетной сферы) определяются коллективным договором или локальным нормативным актом либо по соглашению сторон трудового договора. По нашему мнению, такое нововведение расширяет перечень расходов, подлежащих возмещению при переезде, и позволяет относить к расходам на обустройство все затраты, поименованные в коллективном договоре или локальном нормативном акте, возмещение которых обусловлено необходимостью переезда работника в другую местность.

Таким образом, работодателям предоставлено право закрепить порядок и размер возмещения расходов на переезд в коллективном договоре или локальном нормативном акте.

В связи с тем, что обязанность по предоставлению жилья при переезде работников установлена Обществом в локальном нормативном акте, полагаем, что у Общества есть все основания рассматривать операцию по предоставлению жилья в качестве предоставления компенсации, предусмотренной ст. 169 ТК РФ, т.е. в качестве возмещения расходов работника на обустройство.

Второй подход к квалификации: предоставление жилья является частью заработной платы. Оплата жилья иногороднего сотрудника в течение всего срока его нахождения на работе в другой местности прямо не предусмотрена в ТК РФ.

Поскольку оплата жилья по истечении первоначального периода после переезда осуществляется на регулярной основе, она не носит характер возмещения нетипичных затрат, а представляет собой надбавку к заработной плате сотрудников, проживающих в определенной местности.

В силу ст. 131 ТК РФ в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, чем денежная, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ.

Таким образом, предоставление работникам жилья при переезде в другую местность представляет собой оплату труда в натуральной форме.

Рассмотрим порядок налогообложения и обложения страховыми взносами операций по предоставлению работникам жилья при переезде в другую местность в зависимости от приведенных подходов к их квалификации для целей трудового законодательства.

Предоставление жилья является компенсацией (гарантией)

Налог на прибыль. В связи с тем, что расходы на обеспечение работников жильем во время их нахождения в другой местности прямо в Налоговом кодексе РФ не упоминаются, в отношении их налогового учета возможны варианты.

Компенсации (гарантии), предоставляемые работодателем работникам в соответствии с трудовым законодательством, могут учитываться как в составе прочих расходов для целей налогообложения, так и в составе расходов на оплату труда.

Первый вариант: прочие расходы. Согласно подп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, отнесены, в частности, суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. Для организаций, не финансируемых за счет средств федерального бюджета, нормы подъемных законодательством РФ не установлены.

По мнению контролирующих органов, расходы налогоплательщика, связанные с компенсацией затрат сотрудника на обустройство на новом месте жительства при его переводе на работу в другую местность, представляют собой сумму подъемных.

Так, УФНС России по г. Москве в письме от 18 февраля 2008 г. № 20-12/015139 пришло к выводу, что в соответствии с главой 25 НК РФ под подъемными понимается компенсация работодателем работнику расходов, включающих в себя в том числе расходы на переезд работника на работу в другую местность, а также на обустройство на новом месте жительства.

Минфин России в письме от 13 февраля 2012 г. № 03-04-06/6-35 также указал, что затраты по возмещению расходов, связанных с переездом работника на работу в другую местность, предусмотренные ст. 169 ТК РФ, для целей налогообложения прибыли организации могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Аналогичные выводы содержат письма Минфина России от 18 ноября 2014 г. № 03-04-06/58173, от 23 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/773, от 17 января 2011 г. № 03-04-06/6-1.

Тем не менее в указанных разъяснениях не содержится конкретного перечня затрат, включаемых в состав расходов на обустройство. Из изложенного следует, что предоставление жилья в другой местности в течение всего периода выполнения работником должностных обязанностей может рассматриваться в качестве подъемных (расходов на обустройство) и включаться в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Арбитражная практика в отношении учета в качестве подъемных расходов, связанных с предоставлением жилья работникам при переезде в другую местность, представлена единственным арбитражным делом.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 9 января 2007 г. № Ф09-11484/06-С2 признал обоснованным учет в составе расходов на основании подп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ расходов на оплату проживания сотрудника в другой местности.

Второй подход: расходы на оплату труда. Как следует из ст. 255 НК РФ, в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Буквальное толкование данной нормы позволяет говорить о том, что законодатель установил порядок, согласно которому в состав расходов относятся любые начисления в натуральной форме (без каких-либо ограничений), если такие начисления предусмотрены трудовыми контрактами. Перечень выплат является открытым (п. 25 ст. 255 НК РФ).

При этом расход в пользу работника считается предусмотренным трудовым контрактом в том числе когда в трудовом договоре содержится ссылка на локальный нормативный акт, устанавливающий соответствующие выплаты (см., например, письмо Минфина России от 22 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/606).

Никаких условий, ограничивающих налогоплательщика в признании для целей налогообложения выплат персоналу в натуральной форме, если они предусмотрены трудовым договором, глава 25 НК РФ не содержит. Следовательно, если расходы на проживание не только в период обустройства, но и на весь период работы сотрудника предусмотрены локальным нормативным актом, на который содержится ссылка в трудовом договоре, и при этом они отвечают критериям экономической оправданности и направлены на получение Обществом дохода (ст. 252 НК РФ), то такие расходы могут уменьшать налогооблагаемую прибыль.

По мнению официальных органов, для включения в расходы по налогу на прибыль оплата жилья работника должна рассматриваться не как компенсация расходов, понесенных работником в интересах работодателя (ст. 169 ТК РФ), а как составная часть оплаты труда работника, осуществляемая в натуральной форме (ст. 131 ТК РФ).

Так, согласно совместному письму Минфина России и ФНС России от 12 января 2009 г. № ВЕ-22-3/6@, если оплата жилья для проживания иногородних работников предусмотрена в трудовом договоре и оговорен ее конкретный размер, то подобная выплата может рассматриваться как составная часть заработной платы, выплачиваемая в неденежной форме. На основании изложенного, если предоставление квартиры для проживания работника будет являться условием трудового договора и рассматриваться сторонами как обязанность работодателя выплачивать часть заработной платы в неденежной форме (с конкретным определением размера этой части), то подобные расходы следует учитывать в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда.

Обратите внимание: имеется ряд писем Минфина России, в которых со ссылкой на ст. 131 ТК РФ делается вывод, что расходы на оплату жилья работникам организации могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций в размере, не превышающем 20% от начисленной месячной заработной платы (письма от 22 октября 2013 г. № 03-04-06/44206, от 30 сентября 2013 г. № 03-03-06/1/40369).

По нашему мнению, данная позиция противоречит законодательству. Запрет на выплату заработной платы в неденежной форме в размере, превышающем 20%, установлен трудовым законодательством (ст. 131 ТК РФ) и направлен на обеспечение государственных гарантий для работников — на предотвращение натуральной оплаты труда продукцией работодателя (ст. 130 ТК РФ). Однако никаких нормативов в части отнесения на расходы затрат на оплату труда, которые произведены в натуральной форме, налоговое законодательство не содержит, что подтверждает и арбитражная практика.

В частности, ФАС Центрального округа в Постановлении от 29 сентября 2010 г. по делу № А23-5464/2009А/14-233 признал неправомерной ссылку налогового органа на ст. 131 ТК РФ, поскольку рассматриваемая статья ТК РФ не может регулировать налоговые правоотношения и устанавливать применительно к ним какие-либо ограничения.

Как видно, оба предложенных варианта налогового учета расходов Общества позволяют отнести их на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Применение первого варианта, в соответствии с которым оплата аренды квартиры учитывается в составе прочих расходов, влечет за собой риск спора с налоговым органом в отношении квалификации всей суммы расхода, поскольку согласно официальной позиции рассматриваемые расходы представляют собой оплату труда. Как указал Минфин России в письме от 30 сентября 2013 г. № 03-03-06/1/40369, «что касается возможности применения пп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса (о других расходах, связанных с производством и реализацией) в целях признания вышеуказанных затрат организации в составе расходов, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, то следует иметь в виду, что порядок учета данных затрат урегулирован ст. ст. 255 и 270 НК РФ».

Второй вариант, согласно которому оплата проживания сотрудника в другой местности рассматривается в качестве расходов на оплату труда, соответствует разъяснениям контролирующих органов. Однако с налоговым органом возможен спор относительно учета для целей налогообложения суммы расходов на аренду жилья, превышающей 20% от суммы заработной платы.

НДС. В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ в целях обложения НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг).

В связи с этим встает вопрос о том, является ли предоставление жилья работникам безвозмездной реализацией, т.е. объектом обложения НДС.

Как указано в п. 13 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», не являются объектом налогообложения операции по бесплатному предоставлению налогоплательщиком своим работникам предусмотренных трудовым законодательством гарантий и компенсаций в натуральной форме (например, при наличии вредных и (или) опасных условий труда).

Арбитражная практика на уровне округов также подтверждает, что предоставление жилья работникам в случаях, когда такая обязанность установлена трудовым законодательством, не является объектом обложения НДС.

Так, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 13 сентября 2010 г. по делу № А26-12427/2009 указал, что бесплатное предоставление жилых помещений и постельного белья во временное пользование, связанное с исполнением трудовых обязанностей, не является безвозмездной передачей ни указанных помещений, ни такого белья и, соответственно, объект налогообложения, предусмотренный ст. 146 НК РФ, в данном случае не возникает.

В связи с тем, что согласно рассматриваемому подходу предоставление жилья является компенсацией, предоставляемой на основании ст. 169 ТК РФ, полагаем, что передача работникам жилых помещений в пользование не является объектом обложения НДС.

НДФЛ. Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Поскольку ст. 169 ТК РФ в новой редакции позволяет самостоятельно определить в локальном нормативном акте порядок и размер возмещения расходов при переезде, работодатель вправе включить в состав такой компенсации в том числе расходы на оплату проживания.

Анализ арбитражной практики свидетельствует, что суды при условии надлежащего документального закрепления обязанности работодателя оплатить стоимость проживания сотрудника при его переводе на работу в другую местность рассматривают данную выплату в качестве компенсации, освобожденной от обложения налогом на доходы физических лиц.

Например, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 11 сентября 2013 г. по делу № А19-2330/2013, признавая неправомерным доначисление налогоплательщику НДФЛ, указал, что договоры аренды жилых помещений заключались в целях осуществления хозяйственной деятельности налогоплательщика, для возможности найма руководителя и заместителя директора для организации деятельности налогоплательщика в г. Ангарске; произведенные налогоплательщиком выплаты арендодателям жилых помещений связаны с исполнением иногородними сотрудниками их должностных обязанностей, предусмотренных условиями трудовых договоров, не связаны с системой оплаты труда и произведены в интересах самого налогоплательщика как работодателя; оплата найма жилого помещения произведена самим налогоплательщиком непосредственно арендодателям жилых помещений; данные затраты отнесены налогоплательщиком на общехозяйственные расходы, в фонд заработной платы не включались; при этом компенсационные выплаты были предусмотрены условиями заключенных с работниками трудовых договоров.

Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 28 августа 2014 г. по делу № А56-50900/2013, ФАС Дальневосточного округа от 25 января 2013 г. № Ф03-5923/2012, ФАС Уральского округа от 8 июня 2012 г. № Ф09-3304/12, ФАС Западно-Сибирского округа от 2 сентября 2011 г. по делу № А70-10656/2010, от 17 ноября 2010 г. по делу № А45-26455/2009, ФАС Московского округа от 21 марта 2011 г. № КА-А40/1449-11.

Из изложенного следует, что если рассматривать предоставление жилья сотруднику, переехавшему в другую местность, как операцию, осуществленную исключительно в интересах работодателя, то она представляет собой компенсацию и не облагается налогом на доходы физических лиц.

Для применения анализируемого подхода к обложению НДФЛ данных выплат рекомендуем включить в трудовые договоры с работниками ссылки на соответствующий локальный нормативный акт либо указание на то, что при переезде расходы возмещаются в соответствии с локальными нормативными актами Общества.

Страховые взносы. Согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

При этом согласно подп. «и» п. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

Анализ арбитражной практики свидетельствует, что если обязанность работодателя по предоставлению иногородним сотрудникам жилья надлежащим образом документально оформлена, то обеспечение жильем является компенсацией по смыслу ст. 169 ТК РФ и не облагается страховыми взносами.

Так, ВАС РФ в Определении от 23 января 2015 г. № 301-КГ14-6974 установил, что отсутствует нарушение норм материального права нижестоящими судами при признании компенсацией расходов сотрудника по самостоятельному найму жилого помещения при переезде в другую местность, обязанность по возмещению которых в силу ст. 169 ТК РФ лежит на работодателе. При этом суды указали, что спорные выплаты не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества и условий выполнения самой работы, не призваны компенсировать расходы, вызванные осуществлением трудовых обязанностей в соответствии с конкретной трудовой функцией.

Двадцатый ААС в Постановлении от 29 марта 2013 г. по делу № А68-7790/2012 (оставлено в силе кассационной инстанцией) пришел к выводу, что оплата проживания иногородних работников в предоставленном жилье непосредственно связана с выполнением работниками своих трудовых обязанностей и по своей сути является компенсационной выплатой по смыслу ст. 164 ТК РФ, в связи с чем не подлежит обложению страховыми взносами.

Аналогичные выводы сделаны в Определении ВС РФ от 27 августа 2014 г. по делу № 309-ЭС14-82, Постановлениях ФАС Уральского округа от 17 декабря 2014 г. № Ф09-7555/14, от 5 ноября 2014 г. № Ф09-7365/14, ФАС Северо-Западного округа от 28 августа 2014 г. по делу № А56-50900/2013.

Таким образом, операция по предоставлению жилья работникам, переехавшим в другую местность, не подлежит обложению страховыми взносами.

Предоставление жилья является частью заработной платы

Налог на прибыль. В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Как было указано ранее, никаких условий, ограничивающих налогоплательщика в признании затрат на выплаты персоналу в натуральной форме, если они предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором, глава 25 НК РФ не содержит.

При этом расход в пользу работника считается предусмотренным трудовым контрактом в том числе когда в трудовом договоре содержится ссылка на локальный нормативный акт, устанавливающий соответствующие выплаты (см., например, письмо Минфина России от 22 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/606).

Следовательно, если расходы на проживание не только в период обустройства, но и на весь период работы сотрудника предусмотрены трудовым договором и при этом они отвечают критериям экономической оправданности и направлены на получение Обществом дохода (ст. 252 НК РФ), то такие расходы могут уменьшать налогооблагаемую прибыль.

НДС. В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ в целях обложения НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг).

При этом согласно п. 2 ст. 154 НК РФ при передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 1053 НК РФ.

Таким образом, если рассматривать операции по предоставлению работникам жилья в качестве оплаты труда в натуральной форме, то, руководствуясь подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ, необходимо начислить НДС на стоимость прав пользования жильем.

Контролирующие органы также полагают, что оплата труда в натуральной форме является объектом обложения НДС (см. письмо УФНС России по г. Москве от 3 марта 2010 г. № 16-15/22410).

Однако отметим, что арбитражная практика в отношении необходимости начисления НДС на оплату труда в натуральной форме противоречива.

По мнению ряда судов, оплата труда осуществляется в рамках трудовых отношений, не является безвозмездной реализацией и, следовательно, объектом обложения НДС (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 25 сентября 2012 г. № Ф09-8684/12, от 18 февраля 2011 г. № Ф09-11558/10-С2, ФАС Московского округа от 15 декабря 2009 г. № КА-А40/13201-09).

Однако встречаются дела, по которым арбитражными судами было признано правомерным доначисление НДС при выплате заработной платы в натуральной форме (см. Постановление ФАС Поволжского округа от 1 марта 2007 г. по делу № А65-15982/2006).

По нашему мнению, более обоснованной является позиция, согласно которой при выплате заработной платы в натуральной форме НДС подлежит начислению.

Несмотря на то что выплата заработной платы осуществляется в рамках трудовых отношений, данная операция представляет собой передачу товаров (работ, услуг) для личных нужд работника. Следовательно, воля работодателя направлена на передачу товаров (работ, услуг), а не на обеспечение трудового процесса необходимыми ресурсами.

НДФЛ. Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

При этом к доходам, полученным в натуральной форме, относится оплата труда в натуральной форме (подп. 3 п. 2 ст. 211 НК РФ).

По мнению Минфина России (письмо от 26 августа 2013 г. № 03-04-06/34883), оплата организацией найма квартиры для работника признается его доходом, полученным в натуральной форме и подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц.

Аналогичная позиция изложена в письмах Минфина России от 17 января 2011 г. № 03-04-06/6-1, от 11 июня 2010 г. № 03-04-06/6-118, от 13 июля 2009 г. № 03-04-06-01/165, от 17 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/688, от 20 июля 2007 г. № 03-04-06-01/255, от 30 мая 2007 г. № 03-04-06-01/165.

Таким образом, при квалификации операции по предоставлению жилья в качестве оплаты труда в натуральной форме с доходов налогоплательщика подлежит удержанию НДФЛ.

Страховые взносы. Если предоставление жилья при переезде рассматривать в качестве оплаты труда в натуральной форме, то такая операция будет облагаться страховыми взносами в общеустановленном порядке как заработная плата.

Данная точка зрения является официальной позицией контролирующих органов. Так, в п. 3 письма Минздравсоцразвития России от 5 августа 2010 г. № 2519-19 указано, что компенсация найма жилья, выплачиваемая работнику, переехавшему в другой город для работы в филиале организации, не подпадает под действие подп. «и» п. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, поскольку данной нормой предусмотрено освобождение от обложения страховыми взносами сумм возмещения расходов работника только по переезду. Следовательно, суммы такой компенсации подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Некоторые суды также полагают, что операция по предоставлению жилья работникам при их переезде подлежит включению в базу для начисления страховых взносов (см., например, Определение ВАС РФ от 12 мая 2014 г. № ВАС-3314/14).

Выводы. Поскольку в 2014 г. в ст. 169 ТК РФ были внесены изменения, уточняющие порядок возмещения расходов при переезде, применение подхода, согласно которому оплата жилья иногородних работников рассматривается как компенсация, стало более безопасным с точки зрения налогообложения.

Тем не менее нельзя полностью исключить вероятность претензий контролирующих органов, основанных на квалификации операции по предоставлению жилья в качестве оплаты труда в натуральной форме, в части НДС, НДФЛ, страховых взносов. В случае разрешения спора в судебном порядке у налогоплательщика есть перспективы успешного обжалования претензий налогового органа.

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Как оформить аренду квартир?

Это можно сделать двумя способами. Во-первых, руководитель может издать приказ и указать в нем, для кого организация арендует квартиру и что именно она готова оплатить.

Во-вторых, обязанность арендовать квартиру для сотрудника можно прописать в трудовом договоре. Если вы арендуете квартиру для сотрудника, трудовой договор с которым уже подписан, то можно заключить соглашение об изменении условий трудового договора. Но не забывайте, что в таком случае отказать впоследствии этому работнику в квартире будет весьма затруднительно.

Ну а как оформить саму аренду? Здесь также возможны варианты.

Первый — организация сама заключает договор аренды с тем, кто сдает жилье. Так целесообразно поступать в том случае, если ваша обязанность снять квартиру прописана в трудовом соглашении с сотрудником. В договоре аренды следует указать, кто будет проживать в квартире. Здесь же прописывают срок, на который сдается жилье, сумму арендной платы и другие условия.

Второй вариант — сотрудник сам напрямую заключает договор аренды с владельцем квартиры. Организация же возмещает работнику расходы. Таким образом аренду выгодно оформлять, если обязанность снимать квартиру не вытекает из условий трудового договора. Далее, рассказывая о том, как отражать аренду жилья в учете, мы каждый раз будем касаться каждого из этих вариантов.

Как отражать аренду квартир в бухгалтерском учете?

Не важно, у кого вы арендуете квартиру: у физического лица (это более распространенный случай) или у юридического. Более того, не имеет значения, по требованию законодательства или по своему желанию вы снимаете жилье. Все равно расходы в бухучете отражаются одинаково.

Какие же это расходы? Возможно, сначала придется потратиться на поиск подходящей квартиры. Многие организации, прежде всего в больших городах, предпочитают обращаться к специализирующимся по жилью агентствам. С ними заключают договор на оказание услуг. Когда агентство подберет квартиру, составляется акт об оказании услуг. А затем фирма оплачивает работу риэлторов.

Стоимость их услуг бухгалтер должен включить во внереализационные расходы. Это следует из п.12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н. В бухгалтерском учете при этом делают такие записи:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 76

  • отражены услуги агентства;

Дебет 76 Кредит 51 (50)

  • оплачены услуги агентства.

Однако работник может и сам подобрать квартиру, и ему тоже нужно вложить в это некоторую сумму (объявления в газетах, разъезды, все те же услуги риэлторов…). И если организация возмещает ему расходы по поиску жилья, то бухгалтер записывает:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 73

  • отражена сумма компенсации расходов по поиску квартиры;

Дебет 73 Кредит 50

  • выдана работнику компенсация расходов по поиску жилья.

Теперь о расходах предприятия по арендной плате. Если договор заключила организация, то в учете арендная плата также отражается как внереализационный расход — на счете 91 субсчет «Прочие расходы». К этому субсчету бухгалтер может открыть аналитический счет «Аренда квартир для сотрудников».

В учете бухгалтер делает такие проводки:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 76

  • отражена арендная плата за месяц;

Дебет 76 Кредит 50

  • оплачена аренда квартиры.

При этом если предприятие вносит арендную плату сразу за несколько месяцев вперед, то данную сумму нельзя сразу включить во внереализационные расходы. Как же учитывать такие платежи?

Налоговики считают, что затраты надо отнести в состав расходов будущих периодов, на счет 97. А затем организация будет списывать плату за жилье во внереализационные расходы постепенно — в конце каждого месяца.

Однако с этим мнением вполне можно не согласиться. Аргумент — Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н. Здесь перечислены затраты, которые следует отражать на счете 97 «Расходы будущих периодов», и арендная плата не упомянута. Следовательно, предприятие вправе отражать плату за жилье на несколько месяцев вперед в составе выданных авансов.

Пример 1. В сентябре 2003 г. ООО «Славянка» арендовало квартиру для своего сотрудника. Плата за это жилье составляет 6000 руб. в месяц. В сентябре предприятие оплатило аренду квартиры сразу за три месяца вперед, перечислив ее владельцу 18 000 руб. (6000 руб. x 3 мес.). В учете ООО «Славянка» бухгалтер запишет:

Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 50

  • 18 000 руб. — перечислена арендная плата за три месяца.

В сентябре бухгалтер также отразит арендную плату за месяц в составе внереализационных расходов. При этом в учете нужно сделать такую запись:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками»

  • 6000 руб. — отражена арендная плата за сентябрь;

Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» Кредит 60 субсчет «Авансы выданные»

  • 6000 руб. — зачтен ранее выданный аванс.

Если же договор аренды с владельцем квартиры заключил сам работник, то он и будет заниматься платежами. В этом случае предприятие станет регулярно выдавать ему из кассы назначенную арендатором сумму. Истраченные средства в бухгалтерском учете предприятие отражает в составе внереализационных расходов. В конце месяца бухгалтер сделает в учете следующие записи:

Дебет 91 «Прочие расходы» Кредит 73

  • начислена компенсация, которую предприятие платит работнику за аренду квартиры;

Дебет 73 Кредит 50

  • выдана компенсация расходов сотрудника по найму квартиры.

Налог на прибыль

Может ли бухгалтер уменьшить на расходы по аренде квартир налогооблагаемую прибыль? Если предоставлять бесплатное жилье для работников требует законодательство России, то плату за квартиры в пределах норм включают в расходы на оплату труда, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Об этом прямо сказано в п.4 ст.255 Налогового кодекса РФ.

Ну а если предприятие арендует квартиры для тех сотрудников, которым такое жилье не положено? Здесь нужно смотреть, что написано в трудовом договоре. Если там обязанность снять для сотрудника квартиру не прописана, то расходы на ее аренду прибыль не уменьшают. Ведь в п.29 ст.270 Налогового кодекса РФ разъяснено, что при расчете налога нельзя учесть оплату товаров (работ, услуг), используемых работником в личных целях. По мнению работников МНС России, аренда квартир именно к таким выплатам и относится.

А если обязанность снять квартиру предусмотрена трудовым договором? Тогда п.25 ст.255 Налогового кодекса РФ позволяет включить арендную плату и суммы, уплаченные агентству, в состав расходов, уменьшающих прибыль.

Однако дело в том, что если вы учтете арендную плату при расчете прибыли, то вам придется обложить ее еще и ЕСН, а также пенсионными взносами (п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ). Согласитесь, в большинстве случаев предприятию выгоднее заплатить налог на прибыль, чем ЕСН, поскольку ставка последнего налога значительно выше.

Глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ позволяет вам арендную плату, предусмотренную трудовым договором, включить как в расходы на оплату труда (п.25 ст.255 Налогового кодекса РФ), так и отнести ее к выплатам социального характера, которые прибыль не уменьшают (п.29 ст.270 Налогового кодекса РФ), поэтому вы вправе сами решить, как вам поступить. На это указано в п.4 ст.252 Налогового кодекса РФ. Кроме того, стоит отметить, что сотрудники МНС настаивают на том, что плата за аренду квартиры не уменьшает прибыль даже в том случае, если она предусмотрена трудовым договором. При этом они ссылаются на ст.270, игнорируя нормы ст.255.

Если затраты на аренду квартир в налоговом учете вы не учитываете, то в бухгалтерском учете образуется постоянное налоговое обязательство (ведь там соответствующие суммы включаются в расходы). Это следует из п.7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденного Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н. Следовательно, в бухучете организация должна сделать такую запись:

Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

  • отражено постоянное налоговое обязательство.

Пример 2. В сентябре 2003 г. ООО «Климента», расположенное в Санкт-Петербурге, пригласило на работу иногороднего сотрудника. В подобных случаях законодательство не настаивает на том, чтобы организации предоставляли своим работникам жилье. И все же, чтобы привлечь классного специалиста, предприятие решило арендовать квартиру для этого сотрудника. Эта обязанность организации прописана в трудовом договоре с сотрудником.

ООО «Климента» обратилось в агентство, которое помогло найти подходящую квартиру и заключить договор с ее владельцем. Арендная плата составляет 6000 руб. в месяц. Услуги агентства обошлись в 4000 руб. (без НДС). В сентябре бухгалтер делает в учете такие записи:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 76

  • 4000 руб. — отражена стоимость услуг агентства;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 76

  • 6000 руб. — отражена арендная плата за сентябрь.

В налоговом учете арендную плату и стоимость риэлторских услуг бухгалтер не включил в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль предприятия. Поэтому в бухучете ООО «Климента» возникает постоянное налоговое обязательство. Бухгалтер отражает его такой записью:

Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

  • 2400 руб. ((6000 руб. + 4000 руб.) x 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство.

Налог на добавленную стоимость

Как известно, предприятие должно начислить налог на добавленную стоимость, если оно реализует товары, работы или услуги. Об этом сказано в пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ. А должна ли организация, которая обеспечивает своего работника квартирой, уплачивать НДС?

Сначала рассмотрим ситуацию, когда сотрудник сам заключает договор аренды. В этом случае предприятие, по сути, просто берет на себя обязательства возмещать расходы работника и никаких услуг оно не оказывает. Поэтому начислять налог на добавленную стоимость не надо.

Пример 3. В ООО «Мэлт» работает иногородний сотрудник, который снял себе квартиру через агентство. По приказу руководителя предприятие возмещает ему расходы по поиску жилья. Агентство запросило 9000 руб.

ООО «Мэлт» помогает сотруднику с квартирой добровольно. Поэтому 9000 руб. бухгалтер не включил в расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход. Начислять НДС не нужно.

Перейдем к случаю, когда договор аренды заключает организация. Считается ли, что предприятие таким образом оказывает работнику услугу? Этот вопрос мы задали сотрудникам МНС России. По их мнению, в подобных случаях организация оказывает своему работнику посредническую услугу по поиску жилья. Следовательно, бухгалтеру надо начислить НДС, даже если работник ничего не платит предприятию. Это следует из пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ. А именно налогом нужно облагать стоимость риэлторских услуг — если вы к ним прибегали. Если же организация нашла квартиру без помощи агентства, то налог надо начислять на сумму, которую обычно запрашивают риэлторы у своих клиентов.

Однако мы считаем, что с налоговиками в данном случае можно поспорить. Ведь налог на добавленную стоимость начислять нужно в том случае, когда вы реализуете услуги. Услуга — это деятельность, результаты которой используются в тот момент, когда она оказывается (п.5 ст.38 Налогового кодекса РФ). Если обязанность снять квартиру прописана в трудовом договоре, то получается, что вы просто выполнили свои обязательства перед сотрудником. Каких-либо услуг вы ему при этом не оказали.

Другой случай, когда аренда квартиры в договоре не прописана. Здесь доводы в пользу неначисления НДС будут другими. Если квартиру нашла организация и деньги на поиски не потратила, то нет документов, подтверждающих, что вы вели какую-либо деятельность в интересах работника. Поэтому доказать, что вы действительно подобрали квартиру, то есть оказали работнику услугу, невозможно. С равным успехом он мог найти ее и сам. Значит, оснований для того, чтобы начислить НДС, нет.

Если же на поиски квартиры вы потратились — заплатили агентству, давали объявления в газету и прочее — и тому есть документальные подтверждения, то можно говорить о том, что вы по собственной инициативе нашли квартиру для работника, оказав ему услугу бесплатно. Поэтому здесь у налоговых органов будет больше возможностей обосновать начисление НДС. Избежать этого можно, включив условие о предоставлении квартиры в трудовой договор.

А вот по поводу арендной платы наше мнение и мнение налоговиков совпадают: облагать ее НДС не нужно. Ведь бухгалтер не оформляет акт приемки-передачи квартиры работнику. Следовательно, предприятие не оказывает сотруднику услуг по найму помещения.

Налог на доходы физических лиц

Сначала о случае, когда предприятие предоставляет своим сотрудникам квартиры в соответствии с законодательством России. Тогда начислять налог на доходы физических лиц не надо. Это право предусмотрено в п.3 ст.217 Налогового кодекса РФ.

Если же предприятие оплачивает жилье по собственному желанию, считается, что сотрудник получает доход в натуральной форме. Это следует из пп.1 и 2 п.2 ст.211 Налогового кодекса РФ. Значит, в этой ситуации суммы арендной платы облагать налогом придется.

Рассчитывают налог на доходы физических лиц по ставке, равной 13 процентам. Об этом говорит п.1 ст.224 Налогового кодекса РФ. Однако здесь есть один нюанс. Дело в том, что в основном организация добровольно снимает жилье для работников, которые приехали из другого города или из-за рубежа. И если иностранцы находятся на территории России менее 183 дней в году, то их доходы облагаются налогом по ставке 30 процентов. Так сказано в п.3 ст.224 Налогового кодекса РФ.

Пример 4. ООО «Демо» пригласило на работу гражданина Австрии Г. Шпехта. В сентябре 2003 г. этот сотрудник снял квартиру. Плата за жилье составила 15 000 руб. в месяц. ООО «Демо» пошло Г. Шпехту навстречу и возместило ему эти расходы.

За сентябрь 2003 г. Г. Шпехту начислили заработную плату — 60 000 руб. В Россию он приехал 1 сентября 2003 г., то есть находится в нашей стране менее 183 дней. Поэтому налог на доходы физических лиц рассчитывается по ставке 30 процентов.

В учете ООО «Демо» сделало такие записи:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 73

  • 15 000 руб. — отражены расходы по аренде квартиры за сентябрь;

Дебет 73 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

  • 4500 руб. (15 000 руб. x 30%) — удержан налог на доходы физлиц;

Дебет 73 Кредит 50

  • 10 500 руб. (15 000 — 4500) — оплачены расходы сотрудника;

Дебет 26 Кредит 70

  • 60 000 руб. — начислена заработная плата Г. Шпехту за сентябрь;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

  • 18 000 руб. (60 000 руб. x 30%) — удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 70 Кредит 50

  • 42 000 руб. (60 000 — 18 000) — выплачена заработная плата Г. Шпехту.

Бухгалтер не включил 15 000 руб. в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

Ну а может хотя бы как-то повлиять на исчисление данного налога оформление аренды? Да, может. Ведь в случае с арендой жилья доход получает не только работник предприятия, но и владелец квартиры. Порядок же, в котором этот его доход облагается налогом, зависит от того, как заключен договор аренды.

Если квартиру снимает организация, то она и удержит налог на доходы физических лиц с сумм, причитающихся арендодателю. Это следует из п.1 ст.226 Налогового кодекса РФ. Далее налог предприятие перечислит в бюджет. Сделать это оно должно уже на следующий день после того, как владелец жилья получит деньги. Таково требование п.6 ст.226 Налогового кодекса РФ.

Если же договор аренды заключен напрямую с сотрудником, то человек, который сдает квартиру, должен сам заплатить налог в бюджет. Об этом сказано в пп.1 п.1 ст.228 Налогового кодекса РФ.

Единый социальный налог и взносы в ПФР

Сразу скажем, что здесь условия договора аренды абсолютно не важны.

В случае если жилье для работников предусмотрено законодательством, от налога освобождает пп.2 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ. Правда, здесь говорится именно о средствах, потраченных предприятием в пределах норм, предусмотренных законодательством. Если же организация снимает квартиры по собственному желанию, то налог начисляют, только если эти затраты (и на поиск, и на аренду жилья) уменьшают налогооблагаемую прибыль. Такой вывод следует из п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ.

Как мы уже сказали, лучше не уменьшать налогооблагаемый доход на расходы по аренде квартир. Тогда организация сэкономит на едином социальном налоге.

То же и со страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ: бухгалтеру их нужно рассчитывать, если расходы по аренде уменьшили налог на прибыль. Ведь взносы в ПФР начисляют на те же выплаты, которые облагаются единым социальным налогом. Это следует из п.2 ст.10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ».

Следовательно, если организация не уменьшала налогооблагаемый доход на расходы по аренде квартир, то она сэкономит и на пенсионных взносах.

Страхование от несчастных случаев на производстве

Взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляют на доходы, которые получил работник. Об этом сказано в п.3 Постановления Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184. Однако из этого правила есть несколько исключений. Они перечислены в Постановлении Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765. В частности, здесь сказано, что не надо уплачивать взносы с арендной платы за жилье, которое предприятие обязано предоставить сотруднику в соответствии с законодательством России.

Соответственно если ваша организация арендует для своих сотрудников квартиры по доброй воле, то начислять страховые взносы от несчастных случаев на производстве придется. И тут тоже, как ни старайся, договором аренды дела не поправишь.

Пример 5. Сотрудник ООО «Мираж», который является российским гражданином, снимает квартиру. В августе 2003 г. предприятие возместило ему сумму, которую он уплатил за аренду жилья, — 4000 руб. При этом бухгалтер предприятия сделал такие проводки:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 73

  • 4000 руб. — отражены расходы, возмещаемые сотруднику;

Дебет 73 Кредит 68 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

  • 520 руб. (4000 руб. x 13%) — начислен НДФЛ;

Дебет 73 Кредит 50

  • 3480 руб. (4000 — 520) — оплачены расходы сотрудника.

ООО «Мираж» не обязано предоставлять своим работникам жилье. Поэтому на сумму арендной платы бухгалтер начислил страховые взносы от несчастных случаев. ООО «Мираж» относится к четвертому классу профессионального риска. Значит, взносы следует рассчитать по ставке 0,5 процента. В учете это было отражено такой записью:

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты по страхованию от несчастных случаев»

  • 20 руб. (4000 руб. x 0,5%) — начислены страховые взносы от несчастных случаев.

Подведем итоги. Как мы выяснили, аренду квартир для своих сотрудников организация может оформить по-разному. Мы рекомендуем включить условие о том, что вы снимаете для работника квартиру, в трудовой договор. Это позволит избежать НДС со стоимости услуг по поиску квартиры.

Если по каким-либо причинам такое положение дел вас не устраивает и вы не хотите закреплять свою обязанность по аренде в договоре, то оформляйте аренду приказом руководителя. И в этом случае будет лучше, если договор аренды заключит сам работник. А вы будете лишь возмещать ему расходы. Это также позволит избежать вам налога на добавленную стоимость со стоимости услуг по поиску жилья.

Кроме того, в любом случае плату за аренду вам лучше не относить на расходы, уменьшающие прибыль. Это позволит вам избежать начисления ЕСН и взносов в Пенсионный фонд РФ.

Н.Н.Шишкоедова

Е.А.Огиренко

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *