Амортизация нематериальных активов

Проводки по НМА

НМА или же нематериальные активы — это какие-либо ценности, которые принадлежат юридическим лицам, которые не имею физической формы, но по своему статусу имеют ценовую характеристику. Нематериальные активы учитываются в проводках на бухгалтерском счете учета 04.

НМА имеют возможность быть оцененными в денежной размерности, а также использоваться для получения прибыли от дохода. Кроме того, стоимость нематериальных активов служит показателем репутации и оценки работы предприятия.

Как правило к нематериальным активам организации относят всевозможные патенты, технологические разработки, программное обеспечение, лицензии на продукты и остальную интеллектуальную собственность. Кроме того, следует учитывать, что к НМА причисляют также товарные знаки и привилегии любого собственника.

При работе с нематериальными активами следует особое внимание уделить признакам, по которым они выделяются в свою группу, а именно:

  1. Отсутствие физической составляющей;
  2. Обязательная возможность эксплуатации для получения выгоды предприятием в будущем;
  3. Способность отделения от остального имущества организации;
  4. Возможность использования продолжительного периода времени(более года);
  5. Наличие документов, которые подтверждают существование данного нематериального актива;
  6. Отсутствие планов на перепродажу активов;

>Субсчета бухгалтерского счета 04

  • Счет 04.01 — Нематериальные активы организации
  • Счет 04.02 — Расходы на научно-исследовательские работы

Основные операции с НМА

Создание нематериального актива

НМА признаются созданными, если соблюдены два правила:

  1. Если они получены в результате исполнения служебных обязанностей или по индивидуальному поручения предпринимателя.
  2. Если были получены от других лиц, в результате заключения договора на создание НМА.
  3. Если на имя организации были выданы свидетельства на используемый товарный знак или же на право использования названия места, где производится необходимый товар.

Проводки при покупке нематериального актива

Дебет Кредит Название операции Сумма операции Документ — основание
60.01 (76.05) 51 Оплачена стоимость НМА С учетом НДС Карточка учета НМА-1
08.05 60.01 (76.05) Учтена стоимость купленного НМА С учетом НДС Карточка учета НМА-1
19.02 60.01 (76.05) Выделен НДС НДС Карточка учета НМА-1

Подробнее в статье — проводки по покупке НМА.

Отдельно стоит рассмотреть покупку программ для компьютера как НМА.

Амортизация HMA

Цену HMA можно компенсировать путем исчисления амортизацию. Данная операция над НМА позволит перенести цену активов на себестоимость продукции.

Амортизация происходит каждый месяц, и все отчисления приходятся на расходы предприятия.

Подробнее — Проводки по амортизация НМА

Проводки при амортизации нематериального актива

Дебет Кредит Название операции Сумма операции Документ — основание
20.01(23,25,26) 05 Начислена амортизация по HMA для производственного предприятия. С учетом НДС ПБУ 14/2007
44.01 05 Начислена амортизация по НМА для торгового предприятия. С учетом НДС ПБУ 14/2007

Списание НМА

Данный процесс во многом аналогичен с выбытием основных средств. Таким же образом доходы и расходы, полученные от списания НМА нужно отнести к прочим доходам и расходам. Единственным отличием от ОС является то, что для нематериальных активов нет необходимости открывать персональный субсчет на 04 счете.

Подробнее в статье «списание НМА».

Проводки по 04 счету при списании нематериального актива

Дебет Кредит Название операции Сумма операции Документ — основание
05 04.01 Списана амортизация НМА С учетом НДС Карточка учета НМА-1
91.02 04.01 Списана остаточная стоимость С учетом НДС Карточка учета НМА-1
99.01.1 91.09 Отражен убыток С учетом НДС Карточка учета НМА-1

Продажа НМА

Предприятие вправе отказаться от нематериального актива, если были совершены:

  1. Уступки прав;
  2. Списание актива;
  3. Перенесение его в уставной капитал других организаций;
  4. Безвозмездная передача.

Подробнее в статье — продажа НМА.

Проводки при продаже нематериального актива

Дебет Кредит Название операции Документ — основание Сумма операции
62.01 91.01 Отражена задолженность покупателя за объект НМА, проданный по стоимости, указанной в договоре. Договор купли-продажи,
Отгрузочные документы поставщика.
С НДС
05 04.01 Списана начисленная амортизация проданного объекта НМА. Бухгалтерская справка-расчет,
Акт списания НМА
С НДС
91.02 68.02 Начислен НДС от продажной стоимости объекта НМА. Счет-фактура НДС
51 62.01 Поступили денежные средства от покупателя. Выписка банка по расчетному счету С НДС

Подробное видео про учет НМА в бухгалтерском учете:

Необходимость использования

Традиционно счет 05 предназначен для проведения обобщения сведений об амортизации НМА, которая была накоплена за время эксплуатирования их объектов.

В качестве исключений выступают направления и элементы, по которым отчисления учитывают по кредиту 04 «Нематериальные активы».

Как и в рамках классического бухгалтерского учета, амортизация нематериальных активов осуществляется одним из возможных способов – линейный метод, уменьшаемый остаток, списание. Применение одного из направлений осуществляется по той или иной группе НМА в течение всего периода использования.

На протяжении срока полезного использования НМА начисление выплат приостановке не подлежит, за исключением ситуаций, связанных с консервацией фирмы. В течение отчетного периода начисление амортизационных отчислений производится ежемесячно, вне зависимости от используемого способа, их сумма составляет 1/12 часть от годовой величины.

Если вести речь о сезонном производственном процессе, годовая сумма начисляется равномерно на протяжении времени работы фирмы в отчетном году.

Порядок, в котором происходит исчисление годовой суммы амортизационных издержек по НМА, имеет аналогию порядку исчисления годовой суммы по основным средствам предприятия.

Срок полезного использования НМА традиционно определяется фирмой в процессе принятия объекта к бухучету. Определение срока осуществляется на основании следующих данных:

  • срок функционирования патента;
  • свидетельства;
  • ограничения по срокам применения объектов интеллектуальной собственности;
  • ожидаемый период применения объекта;
  • объем продукции или прочий натуральный показатель объема работ.

Если по тому или иному НМА определение срока полезного использования не является возможным, он условно устанавливается на 20 лет, но не может быть больше, чем период функционирования организации.

Следует также принять во внимание несколько деталей:

  • отчисления начинаются с первого числа месяца, который следует за моментом принятия объекта к ведению бухгалтерского учета;
  • длительность процедуры идет до полной компенсации объектной стоимости до выбытия с бухучета по причине потерей организацией исключительных правомочий;
  • прекращаются отчисления по активам с первого числа месячного периода, следующего за временем полного погашения стоимости объекта.

Отражение расходных направлений происходит в рамках бухгалтерского учета того периода, к которому они имеют отношение, и начисление осуществляется вне зависимости от итогов деятельности.

Начисленная денежная величина подлежит отражению в бухучету по кредиту 05. Также счет корреспондирует с дебетовыми направлениями производственных затрат и расходов на реализацию.

В ходе выбытия определенных объектов нематериальных активов – реализации, списания, передачи — сумма подлежит списанию со счета 05 в кредит 04 «Нематериальные активы». Ведение аналитического учета в рамках данного направления осуществляется по отдельным объектам НМА.

Перечень хозяйственных операций

Количество хозяйственных операций по данному счету является внушительным. Рассмотрим классические проводки.

  1. Дт 05 Кт 04. Списание амортизации НМА. Списание по завершению срока соглашения начисленной амортизации. Списание амортизации прав на базы данных, фонограммы, сообщения в эфир, изобретения, полезные модели и образцы промышленного характера, селекционные работы, микросхемы интегрального значения, секреты производства «know how», коммерческие обозначения, недостающие объекты.
  2. Дт 08 Кт 05. Начисление амортизации объектов при строительстве хозяйственным методом. Амортизационные начисления на активы, применяемые для покупки объектов ОС, используемые при приобретении объектов НМА, выполнении НИР. Начисление в случае выполнения ОКР, технологических мероприятий.
  3. Дт 20 Кт 05. Начисление амортизационных сумм на объекты, которые эксплуатируются в рамках основного производства, основной деятельности, а также на произведения искусства, научной, литературной деятельности, исполнения, фонограммы, сообщения в эфир.
  4. Дт 23 Кт 05. Начисление амортизации на объекты, которые традиционно применяются в рамках вспомогательных производств.
  5. Дт 25 Кт 05. Факт начисления амортизации на объекты общего цехового назначения, программы для компьютеров, базы данных, полезные изобретения, модели, технологии.
  6. Дт 26 Кт 05. Начисление амортизации на общехозяйственные объекты, а также произведения, интегральные схемы, секретные технологии, знаки товаров, коммерческие обозначения.
  7. Дт 29 Кт 05. На активы обслуживающих хозяйств и производств, селекционные техники.
  8. Дт 44 Кт 05. На нематериальные активы, применяемые в процессе реализации продукции, осуществления рекламных издержек, представительских расходов.
  9. Дт 79 Кт 05. Отражение на активы, полученные от головного офиса, по договору доверительного управления и окончании его действия.
  10. Дт 83 Кт 05. Отражение корректировки износа в процессе проведения переоценки объектов НМА.
  11. Дт 84 Кт 05. Отражение корректировки степени износа в процессе проведения мероприятий по переоценке.
  12. Дт 90 Кт 05. Начисление амортизации на всевозможные нематериальные права и объекты, которыми владеет организация.
  13. Дт 97 Кт 05. Начисление амортизационных издержек по сезонным работам, освоению производств и т. д.

>Нормативная регламентация

В числе нормативных регламентирующих актов – документы всех уровней – от государственных приказов и распоряжений до местных (локальных) бумаг.

Как правильно начислить амортизацию на нематериальные активы (НМА)

При амортизации нематериальных активов (НМА) стоимость объекта постепенно переносится на себестоимость товаров (работ, услуг). Операции по начислению амортизации (НачАморт) проводятся в балансе ежемесячно. НачАморт осуществляется после приобретения объекта (в следующем месяце после отражения по счету 04). НачАморт прекращается по факту списания НМА с баланса (при продаже, безоплатной передаче и т.п.), а также при начислении полного износа (объект НМА полностью самортизирован). Читайте более подробно: → «Бухгалтерский учет нематериальных активов (счет 04)».

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг
★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников
(пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено > 8000 книг

Основные учетные показатели, необходимые для расчета сумм НачАморт — балансовая, остаточная стоимость НМА и срок его полезного использования. Стоимость НМА по балансу определяется в зависимости от стоимости приобретенных прав на ПО (патента на изобретения) согласно договору. При определении срока, в течение которого будет использоваться объект, учитываются такие факторы:

  • срок по договору, позволяющий использовать объекта;
  • время, в течение которого предприятие планирует получать доход от использования объекта (например, может учитываться объем товара, для производства/реализации которого был использован НМА).

Срок использования определяется организацией для каждого объекта отдельно и фиксируется в амортизационных ведомостях.

Какой метод выбрать для начисления амортизации

При расчете сумм для отражения по бухгалтерскому счету 05 необходимо выбрать метод, с помощью которого будет рассчитана амортизация:

  • линейный метод (НачАморт проводится одинаковыми суммами в течение всего срока полезного использования НМА);
  • метод уменьшаемого остатка (показатель НачАморт определяется ежемесячно исходя из остаточной стоимости НМА).

Для наглядности особенностей использования каждого способа рассмотрим примеры.

Допустим, АО «Геркулес» в июле 2015 года приобретены исключительные права на изобретение, благодаря которому был оптимизирован конвейерный процесс производства пуговиц. Согласно договору, право на изобретение было получено АО «Геркулес» по цене 348 000 руб. Срок, в течение которого «Геркулес» планирует использовать объект, (равен действию патента) составляет 12 лет (144 мес.). АО «Геркулес» применяет линейный метод. Определяя сумму ежемесячных отчислений, бухгалтер АО «Геркулес» сделал расчет:

годовая норма НачАморт годовая сумма НачАморт месячная сумма НачАморт
8,3% (100% : 12 лет) 28 884 руб. (348 000 руб. * 8,3%) 2 407 руб. (28 884 руб. / 12 мес.)

Если бы учетной политикой АО «Геркулес» был зафиксирован метод уменьшаемого остатка, то сумма НачАморт рассчитывалась по формуле:

Амес = Остст * Кф / СРисп;

где Амес — ежемесячная сумма НачАморт;

Остст — остаточная стоимость объекта НМА;

Кф — коэффициент (определяется на каждом предприятии индивидуально);

СРисп — оставшееся время, в течение которого «Геркулес» планирует использовать изобретение.

При условии, что для АО «Геркулес» применим коэффициент 2, расчет суммы НачАморт будет выглядеть так:

месяц балансовая стоимость (руб.) сумма НачАморт за весь срок пользования НМА (руб.) остаточная стоимость (руб.) коэф-т оставшийся срок полезного использования (мес.) ежемесячная сумма НачАморт (руб.)
август 2015 348 000 0 348 000 2 144 4833
сентябрь 2015 348 000 4 833 343 167 2 143 4800
октябрь 2015 348 000 9 633 338 367 2 142 4766
ноябрь 2015 348 000 14 399 333 601 2 141 4732
декабрь 2015 348 000 19 131 328 869 2 140 4698

При использовании данного метода, показатель НачАморт будет ежемесячно уменьшаться по мере использования объекта уменьшения его остаточной стоимости.

Счет 05: типовые бухгалтерские проводки

Проводки по амортизации на объекты НМА, используемые при производстве продукции, отражаются с использованием счетов производства:

Дебет Кредит Описание Документ
20 05 Отражена сумма НачАморт (начисленной амортизации) на НМА (используется на основном производстве) Амортизационная ведомость
21 05 Отражена сумма НачАморт на НМА (используется при производстве полуфабрикатов) Амортизационная ведомость
23 05 Отражена сумма НачАморт на НМА (используется на вспомогательном производстве) Амортизационная ведомость
29 05 Отражена сумма НачАморт на НМА (используется на обслуживающем производстве) Амортизационная ведомость
25 05 Сумма НачАморт на НМА отражена в составе общепроизводственных расходов Амортизационная ведомость
26 05 Сумма НачАморт на НМА отражена в составе общехозяйственных расходов Амортизационная ведомость

Если организацией торговой сферы приобретен НМА, используемый в процессе реализации товара, то амортизация на него отражается проводкой:

Дебет Кредит Описание Документ
44 05 Отражена сумма НачАморт (начисленной амортизации) на НМА, используемом в процессе реализации товаров (работ, услуг) Амортизационная ведомость

Счет 05. Операции по счету на примере

Допустим, ООО «Электросервис» было приобретено исключительно право на ПО «Электрик-1», которое будет использоваться при производстве конкретной продукции (электроприборов). Стоимость ПО по договору — 2 480 000 руб. Предполагается, что за весь срок использования ПО, ООО «Электросервис» будет выпущено 23 400 единиц электроприборов. Согласно учетной политике ООО «Электросервис», НачАморт осуществляется пропорционально выпущенной продукции.

Сумма отчислений, проводимых по счету 05, определяется таким образом:

Амес = Кмес * Пст / Квс;

где Амес — ежемесячная сумма для отражения по Кт 05;
Кмес — количество единиц электроприборов, выпущенных за месяц;
Пст — первоначальная стоимость ПО «Электрик-1»;
Квс — планируемый объем выпуска электроприборов.

В январе 2016 ООО «Электросервис» было выпущено 835 единиц электроприборов, в феврале — 1040 единиц.

Счет 05 в бухучете: расчеты

Рассчитывая сумму ежемесячных проводок по Кт 05, бухгалтер составил ведомость:

месяц планируемый объем выпуска электроприборов (ед.) выпущено электроприборов за период (ед.) первоначальная стоимость ПО «Электрик-1» (руб.) ежемесячная сумма НачАморт (руб.)
январь 2016 23400 835 2480000 88496
февраль 2015 23400 1040 2480000 110222

Счет 05: бухгалтерские проводки

В учете ООО «Электросервис» были сделаны такие проводки:

Дебет Кредит Описание Сумма Документ
20 (25, 26, 29, …) 05 Отражена сумма НачАморт (начисленной амортизации) на ПО, используемом в производстве электроприборов (за январь 2016 года) 88 496 руб. Амортизационная ведомость
20 (25, 26, 29, …) 05 Отражена сумма НачАморт (начисленной амортизации) на ПО, используемом в производстве электроприборов (за февраль 2016 года) 110 222 руб. Амортизационная ведомость

Про используемые в расчете бухгалтерские счета 20, 25, 26, 29 читайте в статьях: счет 20, счет 25, счет 26, счет 29.

Основанием для отражения проводок по счету 05 выступает амортизационная ведомость, данные которой проверены и подписаны бухгалтером.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Юридическая Консультация бесплатная
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *