Амортизационная премия проводки

Содержание

Амортизационная премия в налоговом учете – основные понятия

Представим ситуацию. Компания купила новый актив (это может быть основное средство, автомобиль, оборудование). Потраченные на приобретение актива средства закон позволяет списать – включить в состав затрат при исчислении налога на прибыль. Но Налоговый кодекс также не позволяет произвести списание единоразово по той причине, что затраты на покупку объектов ОС учитываются при расчете суммы налога через амортизацию.

Амортизационная премия – это право предприятия на единовременное включение расходов на капитальные вложения в состав затрат отчетного периода в части первоначальной стоимости объекта ОС (за исключением тех объектов, что были получены на безвозмездной основе), а также расходов, которые компания понесла при осуществлении технического перевооружения, реконструкции, дооборудованная, модернизации, достройки.

То есть, амортизационной премией называется часть стоимости основного средства (либо часть затрат на его реконструкцию/модернизацию), которые разрешается отнести к затратам сразу же после приобретения ОС, за исключением ежемесячных амортизационных отчислений.

Важно! Предприниматели имеют право применять амортизационную премию, но они не обязаны этого делать.

Амортизационная премия в бухгалтерском учете

Важно! Амортизационная премия в налоговом учете отражается, но в бухгалтерском учете ее применение не предусмотрено. Расхождения между налоговым и бухгалтерским учетом – это нормально.

Различие в бухгалтерском и налоговом учете может отражаться или не отражаться, в зависимости от того, применяет ли компания ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»:

  • если применяет, в месяце, в течение которого амортизационная премия была учтена в составе затрат в налоговом учете, в бухгалтерском учете возникают НВР (налогооблагаемая временная разница) и ОНО (отложенное налоговое обязательство), соответствующее ей (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02);
  • если не применяет, различия в бухгалтерском и налоговом учете никак не отражаются.

Если руководство предприятия решает применить амортизационную премию, это должно быть отражено в учетной политике, чтобы контролирующие органы не могли предъявить претензии. Учетная политика должна содержать в себе указания относительно:

  • размера амортизационной премии;
  • порядок начисления;
  • критерии использования АП (к каким объектам ОС планируется применять АП).

В налоговом учете амортизационная премия признается в составе косвенных расходов в том месяце, в котором начала применяться амортизация. Сумма премии не относится на первоначальную стоимость основного средства.

Важно! Если объект основных средств в течение какого-то времени амортизировался, применение амортизационной премии невозможно. Применить АП можно, только если объект только что введен в эксплуатацию. См. Письмо Минфина РФ от 21.04.2015 № 03-03-06/1/22577.

Порядок действий регламентирован абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ и п. 3 ст. 272 НК РФ:

  • имущество приобретается компанией;
  • вводится в эксплуатацию в качестве объекта основных средств;
  • включается по первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии в амортизационные группы.

Согласно положениям п. 9 ст. 258 НК РФ, п. 3 ст. 272 НК РФ, амортизационная премия, которая применяется в отношении капитальных вложений в случае реконструкции, достройки или дооборудованная основного средства, должна признаваться в составе затрат на день изменения первоначальной стоимости объекта.

Случается так, что ОС было продано взаимозависимому лицу до того, как прошло 5 лет со дня ввода объекта в эксплуатацию. В таком случае ранее учтенную амортизационную премию придется восстановить (включить в состав доходов предприятия). Не избавляет от такой необходимости даже тот факт, что имущество было полностью самортзировано. См. Письмо Минфина РФ от 27.07.2010 № 03-03-06/1/490, п. 9 ст. 258 НК РФ. В таком случае АП включается в состав внереализационных доходов в отчетном периоде, в течение которого основное средство было реализовано. Данная ситуация – единственная, когда компаниям необходимо восстанавливать амортизационную премию.

Ответы на распространенные вопросы о том, как рассчитывается амортизационная премия в налоговом учете

Вопрос №1: Может ли организаций применить амортизационную премию после того, как она понесла затраты на улучшение арендованного имущества?

Ответ: Согласно пояснениям Министерства финансов (см. Письмо Минфина РФ от 12.10.2011 № 03-03-06/1/663), правила о применении амортизационной премии не могут быть применены в отношении улучшения арендованного компанией имущества. УФНС по г. Москве поддерживает финансовое ведомство (см. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 18.06.2009 № 16-15/061721.2). Что касается судебной практики, суды заявляют о том, что в гл. 25 НК РФ не содержится запрета или каких-либо ограничений на применение АП к капитальным вложениям в арендованное предприятием имущество (см. Постановление ФАС Московского округа от 03.06.2014 № Ф05-5053/2014). Лучше ориентироваться на позицию Минфина РФ и УФНС РФ, в противном случае придется защищать свои интересы в суде.

Вопрос №2: Может ли воспользоваться амортизационной премией лизингополучатель или лизингодатель?

Ответ: Лизингодатель, по словам Минфина РФ, не имеет права применять амортизационную премию, поскольку имущество числится на балансе лизингополучателя. Если бы имущество учитывалось на его собственном балансе, возникало бы право пользования амортизационной премией. А лизингополучатель не имеет права применять АП. В рамках лизинговых сделок предприятия имеют право на применение к основной норме амортизации специальный коэффициент (не выше 3) на основании п. 2 ст. 259.3 НК РФ. См. Письмо Минфина РФ от 09.12.2015 № 03-07-11/71838.

Амортизационная премия в налоговом учетеИтак, на сегодняшний день при расчете налога на прибыль в расходах текущего отчетного (налогового) периода предприятие единовременно вправе учесть:
– до 10 процентов первоначальной стоимости основных средств, относящихся к первой, второй, восьмой–десятой амортизационным группам;
– до 30 процентов первоначальной стоимости основных средств, относящихся к третьей–седьмой амортизационным группам.
В аналогичном порядке можно учесть расходы, понесенные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.
Обратите внимание: право на амортизационную премию не распространяется на основные средства, полученные безвозмездно.
Такие правила установлены в пункте 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

КАК УЧЕСТЬ АМОРТИЗАЦИОННУЮ ПРЕМИЮ?Ответ на этот вопрос зависит от выбранного способа признания доходов и расходов.
Так, если предприятие использует метод начисления, то амортизационная премия признается в составе косвенных расходов в том отчетном периоде, на который приходится дата начала амортизации актива (п. 3 ст. 272 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, в этом случае учесть амортизационную премию можно в месяце, следующем за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 Налогового кодекса РФ).
А вот налогоплательщики, применяющие кассовый метод, смогут учесть амортизационную премию в расходах только после полной оплаты стоимости основного средства. Такой вывод можно сделать на основании положений подпункта 2 пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

АМОРТИЗАЦИЯ ОБЪЕКТОВ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПРЕМИИОтметим, что налогоплательщики вправе применять амортизационную премию независимо от того, каким способом они начисляют амортизацию – линейным или нелинейным.
В первом случае первоначальная стоимость основного средства уменьшается на амортизационную премию. Исходя из этой стоимости и рассчитывается величина ежемесячной амортизации в налоговом учете.
Во втором случае объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в соответствующие амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии.
ПРИМЕР 1
ЗАО «Альтаир» в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения начисляет амортизацию нелинейным методом, а в отношении основных средств третьей–седьмой групп применяет амортизационную премию в размере 30 процентов.
В августе 2009 года ЗАО «Альтаир» приобрело и ввело в эксплуатацию электролизер, относящийся к седьмой амортизационной группе.
Первоначальная стоимость актива – 1 000 000 руб.
В данном случае по итогам девяти месяцев 2009 года бухгалтер ЗАО «Альтаир» учтет в составе расходов амортизационную премию в размере:
1 000 000 руб. х 30% = 300 000 руб.
А оставшаяся стоимость электролизера – 700 000 руб. (1 000 000 – – 300 000) включается в суммарный баланс седьмой амортизационной группы с 1 сентября 2009 года.

РЕШЕНИЕ ЛУЧШЕ ОТРАЗИТЬ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ
Финансисты и налоговики считают, что если налогоплательщик применяет амортизационную премию, то этот факт он должен отразить в своей учетной политике для целей налогообложения. Такой вывод содержат письма Минфина России от 6 мая 2009 г. № 03-03-06/2/94, УФНС России по г. Москве от 10 августа 2006 г. № 20-12/72388.
А вот у арбитров на этот счет свое мнение.
Их позиция такова: предприятие вправе применять амортизационную премию и без указания на это в своей учетной политике (см. постановление ФАС Уральского округа от 17 июня 2008 г. № Ф09-4302/08-С3).
Таким образом, чтобы избежать возникновения конфликтных ситуаций с проверяющими, рекомендуем отразить решение о применении амортизационной премии в учетной политике для целей налогообложения.

ПОСЛЕДСТВИЯ ПРИМЕНЕНИЯ ПРЕМИИ В БУХУЧЕТЕВ бухгалтерском учете применение амортизационной премии невозможно. Это не предусмотрено законодательством. А значит, в месяце начала амортизации основного средства расход в налоговом учете будет больше, чем в бухгалтерском. В этом месяце между учетами появляется разница, которая является налогооблагаемой временной разницей (п. 12 ПБУ 18/02). Эта разница приводит к возникновению в учете отложенного налогового обязательства (п. 15 ПБУ 18/02).
А вот начиная со второго месяца начисления амортизации расход в налоговом учете будет меньше, чем в бухгалтерском. Это происходит из-за того, что величина ежемесячной амортизации в бухучете больше, поскольку она здесь рассчитана из первоначальной стоимости актива без учета амортизационной премии. Поэтому начиная со второго месяца в учете будет происходить уменьшение налогооблагаемой временной разницы и, соответственно, погашение отложенного налогового обязательства (п. 18 ПБУ 18/02).
ПРИМЕР 2
В марте 2009 года ООО «Барс» приобрело и ввело в эксплуатацию основное средство, относящееся к третьей амортизационной группе, стоимостью 1 200 000 руб. (без НДС). Срок полезного использования установлен в 5 лет (60 месяцев).
ООО «Барс» доходы и расходы определяет методом начисления. Согласно учетной политике:
– в налоговом учете в отношении основных средств третьей–седьмой амортизационных групп применяется амортизационная премия в размере 30 процентов;
– амортизация начисляется линейным способом и в бухгалтерском, и в налоговом учете.
Тогда в бухучете ООО «Барс» в марте 2009 года будут сделаны следующие записи:
ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств»
КРЕДИТ 60
– 1 200 000 руб. – отражено приобретение основного средства;
ДЕБЕТ 01 субсчет «Собственные основные средства»
КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств»
– 1 200 000 руб. – введено в эксплуатацию приобретенное основное средство.
В свою очередь в апреле 2009 года в налоговом учете предприятие учтет амортизационную премию, равную 360 000 руб. (1 200 000 руб. х 30%). Соответственно, ежемесячная величина амортизации составит:
(1 200 000 руб. – 360 000 руб.) : 60 мес. = 14 000 руб/мес.
Всего в апреле (в месяце начала начисления амортизации) расход в налоговом учете будет равен 374 000 руб. (360 000 + 14 000).
А в бухгалтерском учете величина ежемесячной амортизации равна 20 000 руб/мес. (1 200 000 руб. : 60 мес.).
Таким образом, между учетами возникает налогооблагаемая временная разница в размере:
374 000 руб. – 20 000 руб. = 354 000 руб.
А она в свою очередь приводит к образованию отложенного налогового обязательства на сумму 70 800 руб. (354 000 руб.х 20%).
В этом месяце бухгалтер предприятия сделает проводки:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
– 20 000 руб. – начислена амортизация по основному средству;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
КРЕДИТ 77
– 70 800 руб. – отражено отложенное налоговое обязательство.
В мае и далее ежемесячно (в течение срока полезного использования основного средства) расход в бухгалтерском учете будет больше, чем в налоговом (20 000 руб. > 14 000 руб.). То есть ежемесячно происходит погашение налогооблагаемой временной разницы на 6000 руб. (20 000 – 14 000). А значит, уменьшается отложенное налоговое обязательство на 1200 руб. (6000 руб. х 20%).
Проводки бухгалтер сделает следующие:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
– 20 000 руб. – начислена амортизация по основному средству;
ДЕБЕТ 77
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 1200 руб. – отражено частичное погашение отложенного налогового обязательства.

Восстановление премии в налоговом учетеС 1 января 2009 года действует следующее правило. Амортизационную премию нужно восстановить и включить в налоговую базу по налогу на прибыль. Сделать это придется, если основное средство будет реализовано ранее, чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию. Правда, такое правило применяется только в отношении активов, введенных в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 года.
Согласно разъяснениям Минфина России амортизационную премию необходимо включить в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором осуществлена реализация. При этом пересчет сумм начисленной амортизации за предыдущие налоговые периоды, а также остаточной стоимости на дату реализации не производится. Об этом финансисты сообщили в письмах от 17 марта 2009 г. № 03-03-06/1/152, от 16 марта 2009 г. № 03-03-05/37.

Применение ПБУ 18/02 при восстановлении амортизационной премииПри восстановлении амортизационной премии и признании в налоговом учете соответствующего внереализационного дохода следует учитывать, что в бухгалтерском учете такого дохода нет. Поэтому в учете организации возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02).
При реализации основного средства, по которому была применена амортизационная премия, бухгалтеру организации следует не забыть, что:
– прибыль в налоговом учете меньше, чем в бухгалтерском, поскольку остаточная стоимость в бухучете больше. В силу этого обстоятельства у предприятия возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство;
– при выбытии основного средства оставшуюся сумму отложенного налогового обязательства необходимо списать в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (п. 18 ПБУ 18/02).
Проиллюстрируем сказанное на примере.
ПРИМЕР 3
Воспользуемся условиями примера 2. Предположим, что приобретенное основное средство ООО «Барс» продало в апреле 2010 года за 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.).
В апреле 2010 года в учете ООО «Барс» будут сделаны записи:
ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
КРЕДИТ 01 субсчет «Собственные основные средства»
– 1 200 000 руб. – списана первоначальная стоимость объекта;
ДЕБЕТ 02
КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 240 000 руб. (20 000 руб/мес. х 12 мес.) – списана амортизация по реализованному основному средству;
ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 1 180 000 руб. – отражен доход от реализации основного средства;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 180 000 руб. – начислен НДС с реализации;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 960 000 руб. (1 200 000 – 240 000) – списана остаточная стоимость основного средства.
Остаточная стоимость основного средства в бухучете – 960 000 руб. В свою очередь, этот показатель в налоговом учете равен:
1 200 000 руб. – 360 000 руб. – 14 000 руб/мес. х 12 мес. = 672 000 руб.

Письмо ФНС России от 10.06.09 № ШС-22-3/461@Различие в стоимости приводит к тому, что прибыль от реализации основного средства в налоговом учете больше на 288 000 руб. (960 000 – 672 000). А значит, возникает постоянное налоговое обязательство на сумму 57 600 руб. (288 000 руб. x 20%):
ДЕБЕТ 99
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 57 600 руб. – отражено постоянное налоговое обязательство.
На момент реализации актива несписанным является отложенное налоговое обязательство на сумму 56 400 руб. (70 800 руб. – 1200 руб/мес. х 12 мес.). Его следует списать в соответствии с пунктом 18 ПБУ 18/02:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 99
– 56 400 руб. – списано отложенное налоговое обязательство.
При восстановлении амортизационной премии внереализационный доход в налоговом учете составляет 360 000 руб. В бухучете такого дохода нет. Следовательно, между учетами возникает еще одна постоянная разница, а также постоянное налоговое обязательство на сумму 72 000 руб. (360 000 руб. х 20%):
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 72 000 руб. – отражено постоянное налоговое обязательство.

Статья напечатана в журнале «Учет в производстве» №1, январь 2010 г.

Отражение в бухгалтерском учете

В бухучете отсутствует понятие амортизационной премии, но возникающая разница все равно учитывается и отражается в документации.

По ПБУ 6/01 необходимо ставить объекты на учет по начальной цене. Уже со следующего месяца начинается начисление амортизации, причем ее размер зависит от того, каков срок полезного использования данного актива.

К амортизационным расходам относятся не только непосредственные отчисления на амортизацию, но и соответствующая премия. Нередко такой учет становится причиной того, что в налоговых и бухгалтерских документах имеются несовпадения, поэтому надо выделить разницу во времени.

Со временем начисления амортизации будут снижаться уплачиваемые суммы, поскольку вычеты, используемые бухгалтерами каждый месяц, больше, чем размеры списания. Как проводится начисление амортизации способом уменьшаемого остатка – узнайте .

Бухгалтерские проводки

Бухгалтеры пользуются разными проводками при начислении премии:

  • Д01 К08 – постановка на учет оборудования по начальной цене;
  • Д20 К02 – амортизационные отчисления, рассчитывающиеся каждый месяц;
  • Д68 К77 – отложенные налоговые обязательства, причем для их расчета следует вычесть из расходов бухгалтерские затраты на амортизацию, а также учитывается налог на прибыль, равный 20%.

После полной выплаты стоимости объекта сравнивается имеющая временная разница с амортизационной премией.

Как учитывается показатель в налоговом учете

При расчете налога на прибыль в расходах компании учитывается:

  • 30% от цены, по которой активы были приняты к учету, но данный лимит применяется для ОС, причисляющихся к 3-7 амортизационным группам;
  • 10% от учетной цены для активов, относящихся к другим группам.

Важно! Амортизационная премия может использоваться только к имуществу, приобретенному при составлении возмездных контрактов или обязательств.

За счет того, что этот налог является косвенным, то учитывается он в периоде, когда начался процесс естественного износа активов.

Размер премии по видам ОС.

Например, компания купила оборудование, стоимость которого равна 840 тыс. руб., а НДС в этом случае равно 80 тыс. руб. Первоначальная стоимость актива равна: 840-80=760 тыс. руб.

Такое оборудование относится к третьей группе по амортизации, поэтому в расходы причисляется 30% от покупной цены. Премия рассчитывается: 760000*30%=228 тыс. руб.

Данная сумма причисляется к затратам в месяц, который следует за месяцем, когда оборудование впервые будет использоваться компанией. Амортизация будет начисляться с: 760-228=532 тыс. руб.

Можно ли не пользоваться амортизационной премией

Сам руководитель каждой организации принимает решение о том, будет ли применяться амортизационная премия в отчетах или нет. Нередко более выгодным считается отказываться от этой льготы, для чего отказ от начисления надо прописать в нормативах, на основании которых ведется налоговый учет в компании.

Важно! В каждой организации требуется наличие определенных регламентов и иных внутренних нормативных актов, на основании которых регулируется налоговый учет.

После письменной регистрации отказа от применения премии, не получится далее изменить принятое решение.

Как решаются разные спорные моменты

Нередко возникают сложности во время передачи определенного имущества в лизинг. Это обусловлено тем, что компании полученные объекты не учитывают как собственные активы, так как пользуются ими только временно, а также не становятся их полноправным владельцем.

Минфин утверждает, что переданные объекты не считаются ОС компании, так как не применяются при производстве товаров.

Также возникают сложности при учете амортизационной премии во время бухучета и налогового учета.

К плюсам применения данного показателя относится возможность снизить налог на прибыль при приобретении компанией оборудования, обладающего значительной стоимостью. Но выгода имеется только в ситуации, если фирма не планирует в ближайшее время продать данный объект.

Таким образом, амортизационная премия считается интересной возможностью снизить налог на прибыль. Оптимальным считается ее применение при покупке дорогих активов или строений, а также в ситуации, когда не планируется в скором времени продавать оборудование или здание.

Важно грамотно учитывать данную льготу не только в бухучете, но и при ведении налогового учета, чтобы неправильные действия не привели к проблемам с работниками ФНС.

Амортизационные группы основных средств подробно рассмотрены в этом видео:

Понятие амортизационной премии

Амортизационная премия — это льгота для плательщиков налога на прибыль. В чем суть льготы: можно единовременно учесть в составе налоговых расходов часть затрат на приобретение основного средства, а также, затрат, связанных с достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением и частичной ликвидацией основных средств. При этом, оставшаяся часть затрат учитывается в расходах в обычном порядке, путем начисления амортизации.

Важно: амортизационная премия начисляется только в налоговом учете. В бухгалтерском учете амортизационная премия не применяется.

Если организация в налоговом учете начисляет амортизационную премию, то в результате между бухгалтерским и налоговым учетом возникает налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое отражается в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 18/02. Не учитывать отложенное налоговое обязательство (ОНО) могут только организации, имеющие вправо на ведение бухгалтерского учета в упрощенной форме и не применяющие ПБУ 18/02.

В налоговом учете применение амортизационной премии регулируется п. 9 ст. 258 НК РФ и закрепляется в учетной политике организации (Письмо Минфина РФ от 30.10.2014 № 03-03-06/1/55106).

Применить амортизационную премию можно только при вводе основного средства в эксплуатацию. Если в момент ввода в эксплуатацию организация не воспользовалась своим правом на применение амортизационной премии, то после начала эксплуатации, организация уже не может начислить и учесть в расходах амортизационную премию (Письмо Минфина РФ от 21.04.2015 № 03-03-06/1/22577).

Амортизационная премия не применяется, если:

  • основные средства получены безвозмездно, в том числе, в качестве вклада в уставный капитал
  • основные средства не подлежат амортизации
  • основные средства, являющиеся предметом лизинга, учитываются на балансе лизингополучателя

Включение амортизационной премии в расходы

При расчете налога на прибыль, если организация применяет амортизационную премию в отношении расходов на приобретение основных средств, а также, расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, то указанные расходы:

  • в части амортизационной премии, единовременно включаются в состав косвенных расходов (п. 3 ст. 272 НК РФ);
  • в части начисления амортизации на оставшуюся часть, ежемесячно включаются в состав прямых расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Начисление амортизационной премии для вновь приобретенных основных средств

Начисление амортизационной премии осуществляется в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. Начисление ежемесячной амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство введено в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Пример 1

Организация приобрела основное средство 16.01.2017 стоимостью 236 000 рублей (в том числе НДС 36 000 рублей), относимое к 3 амортизационной группе. В учетной политике организации установлено, что по основным средствам, относимым к 3-7 амортизационным группам, применяется амортизационная премия в размере в 30 %. Ввод в эксплуатацию произведен 17.01.2017 года. Срок полезного использования основного средства установлен равным 37 месяцам.

В этом случае, амортизационная премия начисляется и единовременно учитывается в косвенных расходах в феврале 2017 года.

Амортизационная премия = 200 000 рублей x 30% = 60 000 рублей

Сумма ежемесячной амортизации начисляется, также, начиная с февраля 2017 года на протяжении 37 месяцев:

(200 000 рублей — 60 000 рублей): 37 мес. = 3 783,78 рублей

Таким образом, в феврале 2017 года, организация признает в налоговых расходах сумму 63 783,78 рублей (60 000 рублей + 3 783,78 рублей), в остальных 36 месяцах срока полезного использования основного средства, налоговые расходы составят 3 783,78 рублей.

Начисление амортизационной премии для приобретенных основных средств, бывших в эксплуатации

Если организация приобретает основное средство, бывшее в эксплуатации, в отношении которого предыдущий собственник уже применил амортизационную премию, то новый владелец основного средства, также имеет право начислить и учесть в налоговых расходах амортизационную премию. Эта позиция высказана в Письме Минфина РФ от 15.08.2016 № 03-03-06/1/47688.

Пример 2

Организация приобрела основное средство 16.01.2017 стоимостью 236 000 рублей (в том числе НДС 36 000 рублей), относимое к 3 амортизационной группе. В учетной политике организации установлено, что по основным средствам, относимым к 3-7 амортизационным группам, применяется амортизационная премия в размере в 30%. Ввод в эксплуатацию произведен 17.01.2017 года. Срок полезного использования основного средства установлен предыдущим владельцем равным 60 месяцам, из которых оно эксплуатировалось у предыдущего собственника 10 месяцев. Сведения о количестве лет (месяцев) фактической эксплуатации основного средства предыдущим собственником, отражаются в Акте приема-передачи основных средств по форме № ОС-1.

У нового собственника приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, включаются в состав той амортизационной группы, в которую они были включены у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ). При этом, срок полезного использования основных средств, бывших в эксплуатации, может быть определен как установленный предыдущим собственником, уменьшенный на количество месяцев эксплуатации предыдущим собственником (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Амортизационная премия = 200 000 рублей x 30% = 60 000 рублей

Сумма ежемесячной амортизации начисляется, начиная с февраля 2017 года, на протяжении 50 месяцев (60 мес. – 10 мес.):

(200 000 рублей — 60 000 рублей): 50 мес. = 2 800 рублей

Таким образом, в феврале 2017 года, организация признает в налоговых расходах сумму 62 800 рублей (60 000 рублей + 2 800 рублей), в остальных 49 месяцах срока полезного использования, налоговые расходы составят 2 800 рублей.

Курсы повышения квалификации для бухгалтеров и главных бухгалтеров на ОСНО и УСН. Учтены все требования профстандарта «Бухгалтер». Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы.

Начисление амортизационной премии при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении основных средств

При осуществлении капитальных вложений, в виде достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и техническом перевооружении в имеющиеся основные средства, амортизационная премия начисляется и признается в налоговых расходах в том месяце, на который приходится дата изменения первоначальной стоимости основного средства, то есть в месяце, когда капитальные вложения полностью завершены. При этом, датой изменения первоначальной стоимости основных средств является дата окончания работ. До­кумен­том, подтверждающим дату окончания работ, может служить акт по форме № ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств» (Письма Минфина РФ от 28.05.2013 № 03-03-06/1/19228, от 20.08.2014 № 03-03-06/1/41628, от 17.08.2009 № 03-03-05/157).

В случае если имущество модернизируется (реконструируется) несколько раз в течение срока его эксплуатации, амортизационную премию можно применять после каждой модернизации (реконструкции) (Письмо Минфина РФ от 09.08.2011 № 03-03-06/1/462).

Пример 3

Организация приобрела основное средство 16.01.2017 стоимостью 236 000 рублей (в том числе НДС 36 000 рублей), относимое к 3 амортизационной группе. Срок полезного использования основного средства установлен равным 60 месяцам. В учетной политике организации установлено, что к расходам на дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, относимых к 3-7 амортизационным группам, применяется амортизационная премия в размере в 30%.

Ввод в эксплуатацию произведен 17.01.2017 года. Через 6 месяцев после ввода основного средства в эксплуатацию, в июле 2017 года, проведены работы по его модернизации, стоимостью 40 000 рублей (без учета НДС). Срок полезного использования не изменился.

На момент окончания модернизации

  • оставшийся срок полезного использования: 60 мес. – 6 мес. = 54 мес.
  • остаточная стоимость: 200 000 рублей — 200 000 рублей: 60 мес. x 6 мес. = 180 000 рублей

Налоговый учет

Амортизационная премия по расходам на модернизацию = 40 000 рублей x 30% = 12 000 рублей

В налоговом учете, согласно п. 2 ст. 257 НК РФ, расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение увеличивают первоначальную стоимость основных средств.

В случае применения амортизационной премии к дополнительным капитальным вложениям, первоначальная стоимость основного средства увеличится на затраты по модернизации, за вычетом амортизационной премии, начисленной на сумму проводимой модернизации.

Сумма ежемесячной амортизации, после проведения модернизации, определяется по формуле, приведенной в п. 2 ст. 259.1 НК РФ.

Сумма ежемесячной амортизации = (Первоначальная стоимость ОС + Стоимость модернизации ОС — Амортизационная премия по расходам на модернизацию): СПИ

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в налоговом учете после модернизации основного средства = (200 000 рублей + 40 000 рублей — 12 000 рублей): 60 мес. = 3 800 рублей

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете, в отличие от налогового, согласно п. 14 ПБУ 6/01, после модернизации, расчет ежемесячной суммы амортизации производится исходя из остаточной стоимости основного средства. При применении линейного метода начисления амортизации, в бухгалтерском учете сумма ежемесячной амортизации основного средства после его модернизации, рассчитывается по формуле:

Сумма ежемесячной амортизации = (Остаточная стоимость ОС + Стоимость модернизации ОС): оставшийся СПИ

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете после модернизации основного средства = (180 000 рублей + 40 000 рублей): 54 мес. = 4 074 рубля

Разница в суммах амортизации = 4 074 рубля — 3 800 рублей = 274 рубля — образует отложенное налоговое обязательство, которое ежемесячно погашается и в случае применения ПБУ 18/02, на счетах бухгалтерского учета отражается следующим образом:

Д 68 К 77 — 2400 рублей (12 000 рублей x 20%) — отражено отложенное налоговое обязательство

Начиная с августа 2017 года, отложенное налоговое обязательство ежемесячно погашается в бухгалтерском учете до полного его списания:

Д 77 К 68 — 54,8 рублей (274 рубля x 20%)

Восстановление амортизационной премии

Поскольку в бухгалтерском учете амортизационная премия не применяется, восстановлению подлежит сумма амортизационной премии только в налоговом учете, в ситуации, когда основное средство продано взаимозависимому лицу до истечения пяти лет от даты ввода его в эксплуатацию (Письма Минфина РФ от 28.09.2012 № 03-03-06/1/510, от 13.04.2015 N 03-03-06/1/20848).

Восстановление амортизационной премии происходит в той же сумме, которая была учтена в расходах при ее применении.

Сумма восстановленной амортизационной премии включается во внереализационные доходы в периоде продажи основного средства взаимозависимому лицу, с одновременным увеличением остаточной стоимости основного средства, учитываемой в расходах при его продаже.

Пример 4

Организация приобрела основное средство 16.01.2017 стоимостью 236 000 рублей (в том числе НДС 36 000 рублей), относимое к 3 амортизационной группе. В учетной политике организации установлено, что по основным средствам, относимым к 3-7 амортизационным группам, применяется амортизационная премия в размере в 30 %. Ввод в эксплуатацию произведен 17.01.2017 года. Срок полезного использования основного средства установлен равным 37 месяцам. Через 10 месяцев от срока ввода основного средства в эксплуатацию, оно продается взаимозависимому лицу за 170 000 рублей (без учета НДС).

Амортизационная премия = 200 000 рублей x 30% = 60 000 рублей

Основное средство принято к учету по стоимости = 200 000 рублей — 60 000 рублей = 140 000 рублей

Сумма ежемесячной амортизации за 10 месяцев эксплуатации основного средства =

140 000 рублей: 37 мес. х 10 мес. = 37 837,84 рублей

Остаточная стоимость основного средства после восстановления амортизационной премии = 140 000 рублей — 37 837,84 рублей + 60 000 рублей = 162 162,16 рубля

Прибыль от реализации = 170 000 рублей — 162 162,16 рубля = 7 837, 84 рублей

Согласно п. 6.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС РФ от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@, в декларации по налогу на прибыль, восстановленная амортизационная премия отражается в составе внереализационных доходов, следующим образом:

  • по строке 105 Приложения № 1 к Листу 02 (с переносом суммы в строку 100 Приложения № 1 к Листу 02)
  • по строке 020 Листа 02

Если основное средство продано с убытком, то согласно п. 3 ст. 268 НК РФ, полученный убыток, включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования, установленным при приеме основного средства к учету и фактическим сроком эксплуатации до момента продажи (Письмо Минфина РФ от 23.12.2014 N 03-03-06/1/66590).

Как рассчитать и учесть амортизационную премию

С 1 января 2006 г. налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода до 10% первоначальной стоимости приобретенных основных средств.

Положение о так называемой амортизационной премии было введено в ст. 259 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ.

Единовременное списание в расходы 10% от стоимости капитальных вложений в основные средства является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Поэтому организациям, которые решили воспользоваться предоставленной льготой, следует закрепить это в своей учетной политике для целей налогообложения.

Налогоплательщик может самостоятельно определить и утвердить в учетной политике перечень групп, категорий основных средств, при приобретении (создании) которых применяется такой порядок признания расходов. Однако включать в этот перечень основные средства, полученные безвозмездно, нельзя.

Списать 10% от стоимости основного средства организация сможет в месяце начала начисления амортизации (т.е. в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию). Остальные 90% первоначальной стоимости объекта будут отнесены на расходы в общем порядке, путем начисления амортизации. При этом в расчете суммы ежемесячной амортизации 10% от стоимости объекта, подлежащие единовременному списанию, не участвуют.

Порядок учета амортизационной премии был разъяснен Министерством финансов РФ в Письме от 11.10.2005 N 03-03-04/2/76. В соответствии с этим Письмом расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств следует относить на основании п. 2 ст. 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и (или) реализацией (как суммы начисленной амортизации).

В налоговом учете при расчете амортизационных отчислений указанные расходы в размере 10% уменьшают первоначальную стоимость объекта основных средств (см. пример 1).

Изменение величины расходов, принимаемых в целях налогообложения прибыли, в том случае, если организация решает воспользоваться предоставленным гл. 25 НК РФ правом на амортизационную премию, уменьшает ее налоговые обязательства. В связи с этим организация получает дополнительные экономические выгоды. Величину, на которую с начала начисления амортизации по объекту основных средств уменьшится сумма налога на прибыль при единовременном списании 10% стоимости капитальных вложений, можно рассчитать по следующей формуле:

Экономия = НП x (АП + АОн — АОб),

где НП — ставка налога на прибыль; АП — «амортизационная премия» в виде 10% единовременно списанной стоимости капитальных вложений; АОн — величина ежемесячных амортизационных отчислений в налоговом учете; АОб — величина ежемесячных амортизационных отчислений в бухгалтерском учете.

Пример 1. Организация в феврале 2006 г. приобрела производственное оборудование (первоначальная стоимость 680 000 руб.), которое введено в эксплуатацию в том же месяце. Этот объект основных средств входит в 5-ю амортизационную группу. Установлен срок полезного использования (96 мес.) оборудования и линейный способ начисления амортизации (указанный способ начисления амортизации предполагает равномерный перенос стоимости имущества в течение всего срока полезного использования объекта и может применяться к основным средствам, входящим в любую амортизационную группу).

Организация приняла решение воспользоваться предоставленным ей гл. 25 НК РФ правом списывать единовременно 10% стоимости объекта.

Поэтому в марте 2006 г. организация отнесла в состав расходов отчетного (налогового) периода 68 000 руб. (680 000 x 10%). Далее определен размер ежемесячных амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости, уменьшенной на единовременно списанные 10% от стоимости объекта. Первоначальная стоимость оборудования для целей начисления амортизации равна 612 000 руб. (680 000 — (680 000 x 10%)).

Сумма ежемесячной амортизации составит 6375 руб. ((680 000 — 68 000) : 96). Эта сумма может быть отнесена в состав расходов отчетного (налогового) периода начиная с марта.

Учет временных разниц в соответствии с ПБУ 18/02. Если организация пользуется предоставленным ей правом на амортизационную премию, то неизбежно возникновение разниц между суммой амортизации, относимой в состав расходов, признаваемых для целей налогообложения прибыли, и суммой амортизации, включаемой в состав расходов в бухгалтерском учете.

Возникшие разницы должны отражаться в бухгалтерском учете в соответствии с правилами, установленными ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (см. пример 2).

Амортизационная премия по капитальным вложениям в арендованные объекты. В связи с внесенными в гл. 25 НК РФ изменениями особый интерес представляет отражение в учете амортизационной премии в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации арендованного имущества.

В целях налогообложения прибыли с 01.01.2006 капитальные вложения в неотделимые улучшения арендованных объектов основных средств признаются амортизируемым имуществом. Рассмотрим, могут ли такие неотделимые улучшения амортизироваться арендодателем.

Пример 2 (по условиям примера 1). В бухгалтерском учете амортизация этого производственного оборудования начисляется линейным способом, а срок полезного использования такой же, как в налоговом учете — 96 мес.

В бухгалтерском учете сделаны записи:

февраль 2006 г.

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

680 000 руб.

приобретено производственное оборудование;

Д-т сч. 01 «Основные средства»,

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

680 000 руб.

оборудование введено в эксплуатацию;

март 2006 г.

Д-т сч. 20 «Основное производство»,

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

7083,33 руб. (680 000 : 96)

начислена амортизация.

В налоговом учете, исходя из расчетов, приведенных в примере 1, к расходам, связанным с производством и реализацией, в марте будут отнесены следующие суммы:

  • 68 000 руб. расходов от единовременного списания 10% стоимости объекта основных средств;
  • 6375 руб. начисленной амортизации за март.

Таким образом, в соответствии с ПБУ 18/02 возникает временная разница в сумме 67 291,67 руб. (68 000 + 6375 — 7083,33), на которую будет уменьшена налогооблагаемая прибыль отчетного периода. Производятся бухгалтерские записи:

март 2006 г.

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по налогу на прибыль»,

К-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»

16 150 руб. (67 291,67 x 24%)

отражены отложенные налоговые обязательства;

апрель 2006 г.

Д-т сч. 20 «Основное производство»,

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

7083,33 руб. (680 000 : 96)

начислена амортизация за апрель.

В налоговом учете на расходы, связанные с производством и реализацией, в апреле будет отнесена сумма начисленной амортизации 6375 руб. В соответствии с ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете следует отразить погашение отложенного налогового обязательства, начисленного в предшествующий период:

Д-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по налогу на прибыль»

170 руб. ((7083,33 — 6375) x 24%)

отражено частичное погашение отложенных налоговых обязательств.

Если договор аренды предусматривает, что арендодатель не возмещает капитальных расходов арендатора, то согласно п. 1 ст. 258 и п. 2 ст. 259 НК РФ амортизацию начисляет арендатор (до окончания срока действия договора аренды).

Однако в случае, когда арендодатель возмещает арендатору стоимость капитальных вложений в неотделимые улучшения переданного в аренду имущества, амортизировать капитальные вложения в неотделимые улучшения будет уже арендодатель. При этом на перечисленные расходы распространяется действие п. 1.1 ст. 259 НК РФ, предоставляющего налогоплательщику право на амортизационную премию.

Начисление амортизации по капитальным вложениям в объекты основных средств, переданных в аренду, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных вложений (см. пример 3).

Пример 3. Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 900 000 руб., а срок полезного использования — 60 мес. Амортизация этого объекта была начата собственником в марте 2004 г., размер ежемесячных амортизационных отчислений 15 000 руб. В 2005 г. объект передан в аренду, по условиям договора аренды арендатор должен провести его модернизацию. Затраты арендатора на модернизацию, законченную в феврале 2006 г., составили (без учета НДС) 300 000 руб. Срок полезного использования объекта после модернизации увеличился на 12 мес. (стал составлять 72 мес.). В соответствии с договором расходы на модернизацию возмещены арендатору арендодателем в апреле 2006 г.

ПБУ 6/01 «Учет основных средств» не содержит правил, определяющих порядок начисления амортизации после завершения модернизации. Этот порядок был установлен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, а затем разъяснен в Письме Минфина России от 23.06.2004 N 07-02-14/144 (при применении линейного способа начисления амортизации).

Амортизация в бухгалтерском учете после проведения модернизации начисляется следующим образом: годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию, и оставшегося срока полезного использования.

В ситуации, рассматриваемой в примере 3, до окончания модернизации амортизация по объекту начислялась 24 мес. (март 2004 г. — февраль 2006 г.). Срок полезного использования объекта после окончания его модернизации составит 48 мес. (60 — 24 + 12). Подлежащая списанию посредством начисления амортизации стоимость объекта после его модернизации 840 000 руб. (900 000 — 15 000 x 24 + 300 000). Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по объекту основных средств после модернизации в бухгалтерском учете равна 17 500 руб. (840 000 : 48).

Для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость объекта основных средств в случае его модернизации также изменяется, а вот срок полезного использования может остаться прежним.

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличения срока его полезного использования, то согласно п. 1 ст. 258 НК РФ при дальнейшем исчислении амортизации учитывается оставшийся срок полезного использования.

В том случае, когда срок полезного использования модернизированного объекта увеличится, при последующем исчислении амортизации следует учитывать новый полный срок полезного использования объекта.

Если капитальные вложения в арендованное имущество производит арендатор, то в налоговом учете арендодателя расходы на модернизацию не увеличивают первоначальной стоимости объекта основных средств. Собственник, компенсировавший арендатору затраты на модернизацию, амортизирует капитальные вложения в неотделимые улучшения как самостоятельный объект амортизируемого имущества (см. пример 4).

Пример 4 (по условиям примера 3). Расходы на модернизацию переданного в аренду объекта, учитываемые в целях налогообложения прибыли, составили 300 000 руб. Арендодатель получил право начисления амортизации в апреле 2006 г.

Если организация воспользуется предоставленным ей правом списать 10% от суммы расходов, понесенных при модернизации этого объекта основных средств, с начала амортизации (апрель 2006 г.) будет списано 30 000 руб. (300 000 x 10%).

Увеличенный срок полезного использования объекта составил 72 мес. (60 + 12). Сумма ежемесячной амортизации по капитальным вложениям в предоставленный в аренду объект основных средств 3750 руб. ((300 000 — 30 000) : 72), и она будет начисляться арендодателем также с апреля 2006 г.

Поскольку в результате модернизации увеличился срок полезного использования объекта, то изменилась и начисляемая сумма амортизации по объекту (без учета стоимости расходов на модернизацию), которая составит 12 500 руб. (900 000 : 72).

В бухгалтерском учете были произведены записи:

февраль 2006 г.

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

300 000 руб.

учтены расходы на модернизацию объекта основных средств;

Д-т сч. 01 «Основные средства»;

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

300 000 руб.

увеличена первоначальная стоимость объекта основных средств;

март 2006 г.

Д-т сч. 20 «Основное производство»,

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

17 500 руб. (840 000 : 48)

начислена амортизация за март.

Исходя из проведенных расчетов в марте в налоговом учете на расходы, связанные с производством и реализацией, отнесена сумма начисленной амортизации 12 500 руб. (900 000 : 72).

Таким образом, возникают временные разницы в сумме 5000 руб. (17 500 — 12 500), на которые будет увеличена налогооблагаемая прибыль отчетного периода. В соответствии с требованиями ПБУ 18/02 в учете следует отразить начисление отложенного налогового актива:

Д-т сч. 09 «Отложенный налоговый актив»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по налогу на прибыль»

1200 руб. (6000 x 24%)

учтен отложенный налоговый актив;

апрель 2006 г.

Д-т сч. 20 «Основное производство»,

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

17 500 руб.

начислена амортизация за апрель.

Для целей налогообложения прибыли на расходы, связанные с производством и реализацией, в апреле отнесены следующие суммы:

  • от единовременного списания 10% стоимости объекта 30 000 руб.;
  • начисленная амортизация за месяц 16 250 руб. (12 500 + 3750).

В соответствии с требованиями ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете отражается:

  • погашение отложенного налогового актива, начисленного в предшествующий период;
  • начисление отложенного налогового обязательства в связи с возникновением временной разницы в сумме 23 750 руб. (30 000 + 16 250 — 17 500 — 5000).

Производятся учетные записи:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по налогу на прибыль»,

К-т сч. 09 «Отложенный налоговый актив»

1200 руб.

погашен отложенный налоговый актив;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по налогу на прибыль»,

К-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»

5700 руб. (23 750 x 24%)

учтено отложенное налоговое обязательство;

май 2006 г.

Д-т сч. 20 «Основное производство»,

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

17 500 руб.

начислена амортизация за май.

Исходя из результатов проведенных расчетов в налоговом учете в состав расходов, связанных с производством и реализацией, в мае 2006 г. будет отнесена сумма начисленной амортизации 16 250 руб.

В бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 18/02 следует отразить погашение отложенного налогового обязательства:

Д-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по налогу на прибыль»

300 руб. ((17 500 — 16 250) x 24%)

отражено частичное погашение отложенного налогового обязательства.

В рассматриваемой ситуации организация, стремясь признать в качестве расходов наибольшие суммы в начале эксплуатации объекта основных средств (следовательно, наименьшую налогооблагаемую базу по налогу на прибыль), воспользовалась предоставленным правом единовременного списания 10% стоимости капитальных вложений. Это позволило использовать высвобожденные средства для инвестиции в обновление других объектов производственного назначения.

Право на амортизационную премию, с 01.01.2006 предоставленное налогоплательщикам, позволяет в начале эксплуатации объекта основных средств отнести на расходы существенную часть его стоимости. Однако подобная возможность имелась и ранее у организаций, применяющих нелинейный метод начисления амортизации.

Рассмотрим, какие преимущества может получить налогоплательщик, воспользовавшийся амортизационной премией, по сравнению с нелинейным методом начисления амортизации (см. пример 5).

Пример 5. Производственное предприятие приобрело технологическое оборудование стоимостью 1 700 000 руб. Срок полезного использования оборудования 85 мес. Для того чтобы избрать метод амортизации для целей налогообложения прибыли, произведены расчеты, представленные в табл. 1 и 2.

Таблица 1

Амортизационная премия в налоговом учете 2017

Порядок начисления амортизационной премии в части налогового учета регулирует стат. 258 НК РФ, а именно п. 9. Приобретая ОС, предприятие вправе сразу же после ввода в эксплуатацию отнести на косвенные расходы 10-30 % первоначальной стоимости объекта. Такое право налогоплательщика оптимизировать налог на прибыль появилось у компаний с 2006 г.

Налог на прибыль сроки сдачи декларации

Отличительные характеристики амортизационной премии:

  1. Применяется в отношении любого имущества, кроме исключений.
  2. Используется как при отнесении на затраты первоначальной стоимости, так и при списании расходов по реконструкции, достройке, модернизации и иным подобным операциям.
  3. Не разрешено использовать по объектам, полученным предприятием безвозмездным путем, в том числе в качестве вкладов в уставный капитал учредителями.
  4. Относится к косвенным расходам и признается в периоде начала начисления амортизационных отчислений или же изменения первоначальной стоимости при осуществлении процессов реконструкции (п. 3 стат. 272 НК).
  5. Изменяет общую величину стоимости в целях последующего расчета амортизации по ОС.
  6. Может применяться при начислении амортизации любым способом – нелинейным или линейным путем уменьшения первоначальной стоимости.
  7. При реализации взаимозависимым лицам объектов ОС в течение 5 лет с момента ввода в эксплуатацию требуется восстановить начисленную ранее сумму амортизационной премии путем включения во внереализационные доходы периода проведения продажи.

Как рассчитать максимальный размер амортизационной премии

Амортизационная премия основных средств определяется согласно установленным пределам в отношении группы, к которой относится объект имущества. Размер % списания по капитальным вложениям закрепляется предприятием самостоятельно в учетной политике. Для обоснования расходов дополнительно следует указать, по какому именно имуществу будет применяться процедура амортизационной премии – отдельные объекты имущества, порог стоимости, группы/подгруппы и т.д.

На 2017 год установлены следующие ограничения по лимитам:

  • 10 % – по объектам, которые относятся к 1-2, 8-10 группам.
  • 30 % – по объектам, которые относятся к 3-7 группам.

Обратите внимание! Базой для начисления является первоначальная стоимость объекта ОС или величина расходов на модернизацию, реконструкцию и другим видам технического перевооружения.

Особенности отражения в учете

Размер премии определить очень просто: путем вычисления доли в % от налогооблагаемой базы. Начисление следует выполнить в зависимости от вида процесса:

  • Для вновь приобретенных объектов – в месяце за периодом ввода объекта в эксплуатацию, то есть при начале начисления износа.
  • Для объектов, прошедших реконструкцию, – в месяце документального оформления фактических результатов перевооружения (письмо № 03-03-06/1/41628 Минфина РФ от 20.08.14 г.).

Вышеуказанный порядок действует при работе по методу начисления. Если же доходы определяются компанией по кассовому методу, учесть в затратах величину амортизационной премии можно только после полной оплаты приобретенного основного средства (стат. 273 п. 3 подп. 2 НК).

Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль

Отдельно специалистами Минфина рассматривался вопрос о применении амортизационной премии в отношении объектов, уже бывших в эксплуатации. Разъяснения содержатся в Письме № 03-03-06/1/47688 от 15.08.16 г. и не запрещают новым владельцам воспользоваться правом на применение амортизационной премии.

Важно! Законодательно установлена возможность использования амортизационной премии только по основным средствам. На НМА в 2017 г. подобная норма не распространяется.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *