Акт на списание канцтоваров

На каком этапе составляется и кто применяет

Процедура списания канцелярских товаров предполагает учет всего пути прохождения материальных средств от процедуры поступления до окончательного снятия с баланса. Таким образом, все подобные операции должны быть оформлены следующим образом:

  1. Поступление материалов от их поставщика — осуществляется с параллельным написанием приходного ордера по форме М-4.
  2. При необходимости направления средств в отдельное подразделение подписывают документ требование-накладную (можно в существующей типовой форме М-11). В том случае, если в документе указывают конечное назначение канцелярских товаров, сам акт на списание можно и не оформлять.
  3. Создание акта о списании. Ему может предшествовать отдельное распоряжение руководителя (в некоторых случаях основанное на направленном заявлении начальника подразделения или же другого должностного лица).

Использование такого акта возможно для тех предприятий, которые работают на общей системе налогообложения или находятся на «упрощенке». В любом случае, получая канцтовары, предприятие производит их постановку на учет, и они при проведении инвентаризации либо должны находиться в наличии, либо списываться заранее в установленном для таких процедур порядке.

Не стоит пускать такой вопрос «на самотек», поскольку отсутствие списания в установленный период времени (даже по таким, казалось бы, незначительным по стоимости ценностям) может в дальнейшем привести к недостачам и проблемам в основании для их списания.

Законодательная база и проводки

В настоящее время перечень законодательных актов и нормативов, касающихся списания основных средств и материальных ценностей достаточно обширен. В данном случае стоит непосредственно обратить внимание на Приказ Минфина РФ №162, раскрывающий, в частности, такие моменты:

  • Приложение 1 – отражение счетов, по которым осуществляется учет средств;
  • Приложение 2 – использование счетов бюджетного характера.

Кроме того, следует обращать внимание на те внутренние документы организации, которые также регулируют особенности оприходования и списания канцелярских товаров.

При проведении списания, кроме учета остальных актов, следует придерживаться пункта 102 Приказа Минфина РФ №157, в котором указывается стоимость, по какой должны списываться товары такого рода.

В частности, списание канцтоваров должно производиться с учетом их стоимости при поступлении в организацию и принятия во внимание таких расходов:

  1. Величина средств, которая выплачена продавцу или поставщику в соответствии с заключенным договором и спецификацией.
  2. Те средства, которые были потрачены организацией на оказание услуг информационного характера, связанных непосредственно с приобретением товаров.
  3. Оплата таможенной пошлины (если подобные расходы имели место).
  4. Вознаграждения, которые выплачиваются организации, оказавшей посреднические услуги при приобретении такой формы товара.
  5. Те суммы, которые были потрачены на доставку канцтоваров от места их хранения (доставки, продажи) до непосредственного использования.

Основным способом проводки таких товаров являются осуществляемые бухгалтерские операции по счету 10 «Материалы». Кроме того, подобные списания можно проводить по счету 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы». Если же канцтовары будут списаны по требованию-накладной, то в таком случае проводкой будет:

Дебет 26 (44) Кредит 10

Форма и образец

Непосредственно перед оформлением самого акта необходимо обеспечить наличие документального основания такого действия. Как правило, начальником организации издается отдельный приказ о непосредственном проведении списания. Одним из пунктов приказа должна быть информация о назначении комиссии, в составе которой будет оформлен акт, и какие под самим документом будут стоять подписи.

Отдельно стоит отметить, что в случае выявления каких-либо неточностей или же заведомо ложных сведений ответственность будут нести именно те должностные лица, которые подтвердили проведение такой операции.

Типовая форма акта списания должна содержать в себе такие данные:

  • наименование организации, в которой проводится списание;
  • дата составления документа;
  • названия канцелярских товаров (каждый вид отдельно) с указанием их количества, стоимости одной единицы и суммы по каждой строчке;
  • общую сумму денежных средств, которая подлежит списанию;
  • должности и ФИО членов комиссии, их подпись.

Документы для скачивания (бесплатно)

  • Бланк акта на списание канцтоваров
  • Образец акта на списание канцтоваров

Составленный и подписанный акт далее передается в отдел бухгалтерии для проведения по соответствующим счетам и снятия указанной суммы денежных средств с остатка фирмы.

Правила составления документа

Единого унифицированного, обязательного к применению, образца акта на списание не существует. Предприятия и организации могут выбрать один из двух вариантов:

  • каждый раз при необходимости составлять акт в свободной форме (что не совсем удобно),
  • разработать шаблон документа самостоятельно и исходя из своих потребностей (в этом случае его надо утвердить в учетной политике фирмы).

При этом, вне зависимости от того, какой именно способ оформления бланка акта для списания канцтоваров будет выбран, в его заполнении нужно придерживаться некоторых норм. В частности, в нем следует обязательно указывать

  • дату составления,
  • наименование предприятия – приобретателя канцелярских принадлежностей,
  • полный перечень списываемых товаров (с указанием количества и цены),
  • подписи главного бухгалтера и руководителя предприятия.

К заполнению акта следует относиться очень внимательно, нужно избегать ошибок и тем более не вносить в документ недостоверные или заведомо ложные сведения, которые могут привести к наказанию со стороны контролирующих служб.

Как учесть канцтовары на предприятии

Представляете, самому древнему из известных письменных приборов уже более 5000 лет! Он хранится в Каирском египетском музее. В комплект экспоната входят заостренная палочка в виде ручки, небольшая емкость, служившая чернильницей, и своеобразная «канцелярская» песочница, в которой хранили песок, заменявший собой тогда промокательную бумагу.

Пользовались раритетом древнеегипетские писцы. К слову, письменный прибор у египтян имел священное значение, а писцы считались привилегированным классом и освобождались от налогов.

К счастью, в наше время письменные принадлежности уже не несут в себе такого «сакрального» смысла. Тем не менее, свою значимость, несмотря на глобальную компьютеризацию и «iPhoneзацию», они не утратили до сих пор. Ведь канцтовары — это предметы, которыми мы пользуемся каждый день практически в любой обстановке.

Давайте выясним, как правильно отразить «канцелярские» расходы в учете предприятия.

Приобретаем канцтовары

Порядок отражения затрат на покупку канцтоваров в бухгалтерском учете предприятия зависит от срока их полезного использования и стоимости.

Срок службы менее одного года. Как правило, срок службы этих предметов менее одного года или нормального операционного цикла, если он больше одного года. Поэтому независимо от стоимости канцтовары по рекомендации п. 6 П(С)БУ 9 в большинстве случаев относят к запасам.

При этом ориентируются не на фактический, а на предполагаемый (ожидаемый) срок полезного использования

Интересно, что на свое усмотрение предприятие может учитывать канцтовары:

— либо как производственные запасы с отражением на счете 20 «Производственные запасы», а именно: на субсчете 209 «Прочие материалы»,

— либо как МБП с отражением на счете 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

Оба эти варианта Инструкция № 291 одобряет.

Субсчет 209 целесообразно использовать для основной массы канцелярской мелочевки, которая после начала использования полностью или частично физически «исчезает» или утрачивает первоначальные качества и ценность. Это пишущие принадлежности, линейки, ластики, папки, файлы, клей, бумага, бланки отчетности, первичной учетной документации и прочие подобные бланки, конверты и т. д. Тут же стоит учитывать и одноразовые диски (CD-R, DVD-R), поскольку в принципе их можно сравнить с обычной бумагой — после записи на них информации они теряют свою ценность и свойства.

А вот счет 22, на наш взгляд, наиболее подходит для учета предметов многоразового использования со сроком службы менее одного года или нормального операционного цикла, если он больше года. Это, например, калькуляторы, степлеры, дыроколы, USB Flash-накопители, перезаписываемые оптические диски (CD-RW, DVD-RW) и т. д. Но если такие предметы вы планируете использовать более года, то их следует отнести к МНМА. При использовании (эксплуатации) эти предметы не видоизменяются (не уменьшаются, не исчезают). До конца срока использования (эксплуатации) они, как правило, не теряют своих свойств и функций, если, конечно, не сломаются.

Срок службы более одного года. Существуют и канцелярские принадлежности, срок полезного использования которых превышает один год.

По бухгалтерским правилам их надо учитывать как необоротные материальные активы

И вот тут важное значение имеет стоимость этих предметов.

Так, «долгоиграющие» предметы, стоимость которых не дотягивает до установленного стоимостного критерия, предприятие учитывает как МНМА на субсчете 112 «Малоценные необоротные материальные активы». К таким предметам можно отнести, например, настольные наборы, пресс-папье и т. д.

А дорогостоящим предметам (стоимость которых превышает установленный стоимостный критерий) со сроком полезного использования более одного года прямая дорога в основные средства (далее — ОС) с отражением на субсчете 106 «Инструменты, приспособления и инвентарь» или 109 «Прочие основные средства». Это могут быть, например, канцелярские принадлежности VIP-класса: подарочный глобус с картой звездного неба или мини-баром, ручка с золотым пером, эксклюзивный настольный прибор с инкрустацией, малахитовая шкатулка и т. п.

Заметим: стоимостный критерий, который позволяет в целях учета разграничивать МНМА и ОС, предприятие самостоятельно устанавливает в приказе об учетной политике. Такой критерий можно назначить, к примеру, в размере 1000 грн., 2000 грн. или в любом другом размере. Хотя по сложившейся традиции субъекты хозяйствования всегда «подтягивали» его под налоговоприбыльный уровень. В последнее время он равнялся 2500 грн. (без НДС). Кстати, он до сих пор фигурирует в п.п. 14.1.138 НКУ в той же сумме, несмотря на то, что с 01.01.2015 г. объект обложения налогом на прибыль рассчитывается по бухгалтерским правилам.

Впрочем, ориентироваться на 2500-гривневый порог в налоговоприбыльном учете с 2015 года обязаны лишь высокодоходные плательщики. Малодоходников он, к счастью, не касается, если, конечно, они по собственному желанию не решили считать разницы, предусмотренные разд. III НКУ ( п.п. 134.1.1 НКУ). Поэтому они вправе установить любую стоимостную планку для признания актива объектом ОС. В разумных пределах, разумеется (подробнее об этом читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 17, с. 9).

Легко классифицировать приобретенные канцтовары вам поможет схема на с. 19.

НДС. Суммы «входного» НДС, которые вы уплатили (начислили) в составе стоимости канцтоваров, смело включайте в налоговый кредит ( п. 198.3 НКУ) по первому из событий ( 198.2 НКУ). Единственное условие — налоговая накладная должна быть зарегистрирована продавцом в ЕРНН ( п. 198.6 НКУ).

Если канцтовары вы приобрели за наличные, то отразить налоговый кредит можете только после того, как руководитель утвердит Отчет об использовании средств, выданных на командировку или под отчет.

При этом учтите: по кассовому чеку (чекам) предельная сумма НДС, которую можно отнести в налоговый кредит, не должна превышать 40 грн. в день (п.п. «б» п. 201.11 НКУ).

Передаем канцтовары в использование

Канцтовары как производственные запасы. Стоимость канцтоваров и других офисных принадлежностей, которые учитываются как производственные запасы, предприятие полностью списывает с баланса при их выбытии (передаче в эксплуатацию, в производство) по правилам, установленным пп. 16 — 22 П(С)БУ 9.

Дальнейший оперативный количественный учет выбывших материальных ценностей в этом случае не ведут

Выдачу этих предметов со склада оформляют накладной-требованием на отпуск (внутреннее перемещение) материалов типовой формы № М-11, утвержденной приказом № 193. Она служит основанием для составления акта об их списании. Этот документ можно составить в произвольной форме. В нем важно указать, что приобретенные принадлежности использованы по назначению для обеспечения работы служб предприятия.

Передачу канцтоваров в эксплуатацию (выбытие из состава производственных запасов) отражают в учете в зависимости от направления использования с помощью записи: Дт 91, 92, 93, 94 — Кт 209.

В налоговоприбыльном учете все тихо — корректировки бухгалтерского финрезультата, предус­мотренные ст. 138 — 140 НКУ, данную операцию обходят стороной. Причем как у малодоходных плательщиков, так и у высокодоходных.

Канцтовары как МБП. Стоимость канцтоваров, которые учитываются как МБП, при передаче в использование исключают из состава активов (списывают с баланса). Но их «жизнь» на этом не заканчивается. Предприятие организует дальнейший оперативный количественный учет этих предметов по местам эксплуатации и соответствующим лицам в течение срока их фактического использования ( п. 23 П(С)БУ 9).

Движение канцтоваров оформляют с помощью форм первичного учета, утвержденных приказом Министерства статистики Украины от 22.05.96 г. № 145, а именно:

— карточки учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов (типовая форма № МШ-2);

— акта выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов (типовая форма № МШ-4);

— акта на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов (типовая форма № МШ-8).

Примите к сведению: актом по форме № МШ-8 оформляют списание морально устаревших, изношенных и непригодных для дальнейшего использования предметов.

То есть его составляют не сразу при передаче канцтоваров в использование, а только тогда, когда они полностью выполнят свою функцию

Списывают с баланса стоимость канцелярских предметов в зависимости от направления использования с помощью записи: Дт 91, 92, 93, 94 — Кт 22.

В налоговоприбыльном учете и тут полный покой — никаких корректировок финрезультата.

Подробнее о том, как учитывают МБП, вы можете узнать из «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 68, с. 14.

Канцтовары как МНМА. При передаче в использование канцтоваров, которые отнесли к МНМА, составляют акт ввода их в эксплуатацию. Для этого можно использовать универсальную форму Акта приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (форма № ОЗ-1), которая утверждена приказом Министерства статистики Украины от 29.12.95 г. № 352.

Операцию передачи в эксплуатацию этих предметов отражают так: Дт 112 — Кт 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов».

С месяца, следующего за месяцем передачи, на объект начисляют амортизацию одним из методов, предусмотренных п. 27 П(С)БУ 7:

1) прямолинейным;

2) производственным;

3) «50 %/50 %» — 50 % амортизируемой стоимости объекта в первом месяце использования и остальные 50 % в месяце его изъятия из активов (списания с баланса);

4) «100 %» — 100 % амортизируемой стоимости в первом месяце использования объекта.

Подскажем, что наиболее популярные методы для амортизации МНМА — «50 %/50 %» или «100 %».

Сумму амортизации, начисленной по малоценным объектам, в зависимости от направления их использования относят на расходы: Дт 91, 92, 93, 94 — Кт 132 «Износ прочих необоротных материальных активов».

Подробнее об учете МНМА вы можете прочитать в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 80, с. 20; № 84, с. 15; № 86, с. 19.

Канцтовары как ОС. Канцелярские и другие офисные принадлежности, которые учитывают как ОС, передают в эксплуатацию на основании Акта приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (форма № ОЗ-1).

Такую передачу отражают с помощью записи: Дт 106, 109 — Кт 152 «Приобретение (изготовление) основных средств».

С месяца, следующего за месяцем передачи объекта, его начинают амортизировать по одному из методов, предусмотренных п. 26 П(С)БУ 7*.

* Высокодоходным плательщикам производственный метод амортизации ОС использовать нельзя ( п.п. 138.3.1 НКУ).

Сумму начисленной амортизации включают в состав расходов предприятия и отражают записью: Дт 91, 92, 93, 94 — Кт 131 «Износ основных средств».

Списание с баланса (изъятие из активов) объекта ОС оформляют Актом списания основных средств (форма № ОЗ-3).

Внимание, высокодоходные плательщики! Если вы приобрели канцтовары, которые учитываете как ОС, для непроизводственных подразделений,

не начисляйте на них налоговую амортизацию

Этого требует п.п. 138.3.2 НКУ. А на бухгалтерскую амортизацию по итогам года увеличьте бухгалтерский финрезультат, как того хочет п. 138.1 НКУ.

Теперь пример.

Пример. Предприятие выдало работнику Музычко П. И. под отчет наличные в сумме 800 грн. для приобретения канцтоваров. Работник сделал покупку на сумму 720 грн. (в том числе НДС 20 % — 120 грн.). Он приобрел:

— бумагу офисную — 2 пачки по цене 60 грн. (в том числе НДС 20 % — 10 грн.) за пачку, всего на сумму 120 грн. (в том числе НДС 20 % — 20 грн.);

— калькулятор стоимостью 180 грн. (в том числе НДС 20 % — 30 грн.);

— набор настольный стоимостью 420 грн. (в том числе НДС 20 % — 70 грн.).

Остаток денег в сумме 80 грн. работник свое-
временно вернул в кассу, а в бухгалтерию передал утвержденный руководителем Отчет об использовании средств, выданных на командировку или под отчет, с приложенными к нему подтверждающими документами.

Приобретенные материальные ценности переданы в использование для обеспечения работы бухгалтерии предприятия.

Данные операции в учете предприятие отражает так:

Учет расходов на приобретение канцтоваров

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Дт

Кт

Приобретение канцтоваров

Выданы работнику наличные средства под отчет

Оприходованы канцтовары, приобретенные подотчетным лицом:

— бумага офисная

— калькулятор

— набор настольный

Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости приобретенных канцтоваров на основании налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН

641/НДС

Возвращен в кассу предприятия остаток неиспользованных средств

Передача канцтоваров в использование

Переданы в использование:

— бумага офисная

— калькулятор

— набор настольный

Начислен износ набора настольного, учитываемого как МНМА, в размере 100 %

350*

* Согласно приказу об учетной политике амортизацию МНМА в бухгалтерском учете предприятие начисляет в первом месяце использования объекта в размере 100 % его амортизируемой стоимости.

Отнесены на финансовый результат расходы на приобретение канцтоваров

выводы

  • Для основной массы канцелярской мелочевки, которая после начала использования утрачивает первоначальные качества и ценность, целесообразно использовать субсчет 209.

  • «Долгоиграющие» канцелярские предметы, стоимость которых не дотягивает до установленного стоимостного критерия, учитывают как МНМА.

Документ : Канцтовары на предприятии: налоговый и бухгалтерский учет

Канцтовары на предприятии:
налоговый и бухгалтерский учет

Без канцелярских товаров не обходится ни одно предприятие. Разве можно нормально организовать делопроизводство при их отсутствии? О том, как вести учет таких товаров, и пойдет речь в этой публикации.

Сначала выясним, как классифицируются в бухгалтерском учете приобретаемые канцтовары.

При этом нужно учесть, что стоимость и срок эксплуатации разных канцтоваров существенно отличаются. Ручка стоит 50 копеек и служит месяц, а, например, серьезный килограммовый степлер обойдется в несколько десятков гривен, но и использовать его можно пару лет. Поэтому нельзя вести учет всех канцтоваров на одном счете. Те из них, срок эксплуатации которых превышает год , относятся к необоротным активам. А как учитывать канцтовары, которые «живут » менее одного года?

Поскольку для этой цели могут быть применены два счета, одни, возможно, ответят: «Как материалы — на счете 20», другие — «Как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы — на счете 22″. Третьи, самые мудрые, скажут: » Какая разница? Можно использовать любой счет: и 20, и 22, поскольку и в бухгалтерском, и в налоговом учете стоимость таких канцтоваров при списании включается в расходы».

И каждый будет прав. Но учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП) и материалов предприятия должны вести с применением типовых первичных учетных документов, формы которых утверждены соответствующими приказами Министерства статистики Украины. Причем если при ведении учета МБП следует заполнять специальные карточки, акты, то с материалами хлопот меньше. Поэтому вопрос о том, к чему отнести канцтовары — к МБП или к материалам, для бухгалтера важен.

Итак, какие канцтовары можно включить в состав материалов и как вести их учет?

Прежде всего отметим, что большое количество документов для ведения учета МБП применяется с целью контроля за их движением и предотвращения хищений. Но следует ли контролировать движение предметов, стоимость которых незначительна (а ведь это справедливо для большинства канцтоваров)? Конечно, нет, так как затраты на ведение их учета превысят выгоды, полученные от него. Поэтому такие канцтовары можно отражать как расходные материалы. Правда, возникает вопрос: «Какая стоимость считается незначительной?» Ранее приказом Министерства финансов Украины «Об изменении предельной стоимости предметов» от 17.12.98 г. N 258 было установлено, что на расходы по мере отпуска в производство или эксплуатацию списываются предметы стоимостью до 10 грн. Этот приказ сейчас не действует, но никаких документов, регламентирующих стоимостный предел отнесения канцтоваров к сырью или МБП, нет, и поэтому можно руководствоваться пределом, установленным ранее для списания предметов. Хотя, по нашему мнению, такой предел может быть и больше 10 грн. (тогда его следует отразить в приказе об учетной политике предприятия).

Но есть такие канцтовары, которые в любом случае к МБП относить не следует, поскольку их стоимость незначительна для любого предприятия и они фактически являются расходными материалами.

Это, в первую очередь, бланки, карандаши, скрепки. Сюда же можно отнести различные папки, файлы, дискеты. Стоимость этих канцтоваров необходимо отражать на субсчете 201 «Сырье и материалы», где, помимо сырья и основных материалов, учитываются также и вспомогательные материалы, используемые для хозяйственных целей и содействия в производственном процессе (см. Инструкцию о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденную приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. N 291 (далее — Инструкция N 291)). К этому субсчету можно открыть субсчет второго порядка, если есть такая необходимость. Приходование и выбытие канцтоваров осуществляется в соответствии с П(С)БУ 9 «Запасы», а их движение контролируют с помощью документов, утвержденных приказом Министерства статистики Украины » Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учету сырья и материалов» от 21.06.96 г. N 193.

При получении канцтовары приходуют на складе на основании приходного ордера (типовая форма М-4). Учет их наличия по видам и количеству отражается в ведомости учета остатка материалов на складе (типовая форма N М-14), передача в эксплуатацию оформляется накладной-требованием на отпуск ( внутреннее перемещение) материалов (типовая форма N М-11). На основании этого документа выданные канцтовары списываются на расходы. Налоговый учет таких товаров осуществляется в обычном порядке (согласно статье 5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее — Закон о прибыли)).

В таблице 1 показано, как отражать в учете канцтовары, относящиеся к расходным материалам (все суммы условные).

Таблица 1

+—————————————————————————-+
¦ N ¦ Содержание ¦ Бухгалтерский учет ¦Сумма,¦Налоговый учет ¦
¦п/п¦ операции +——————————-¦ грн. +—————¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВД ¦ ВР ¦
+—+——————+—————+—————+——+——-+——-¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+—+——————+—————+—————+——+——-+——-¦
¦ 1 ¦Перечислен аванс ¦ 371 ¦ 311 ¦ 600 ¦ — ¦ 500* ¦
¦ ¦за писчую бумагу ¦ «Расчеты по ¦»Текущие счета ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ выданным ¦в национальной ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ авансам» ¦ валюте» ¦ ¦ ¦ ¦
+—+——————+—————+—————+——+——-+——-¦
¦ 2 ¦Включена в состав¦ 6411 ¦ 644 ¦ 100 ¦ — ¦ — ¦
¦ ¦налогового ¦ «Расчеты по ¦ «Налоговый ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦кредита сумма НДС¦налогам (НДС)» ¦ кредит» ¦ ¦ ¦ ¦
+—+——————+—————+—————+——+——-+——-¦
¦ 3 ¦Оприходована ¦ 201 ¦ 371 ¦ 500 ¦ — ¦ — ¦
¦ ¦приобретенная ¦ «Сырье и ¦ «Расчеты по ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦бумага ¦ материалы» ¦ выданным ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ авансам» ¦ ¦ ¦ ¦
+—+——————+—————+—————+——+——-+——-¦
¦ 4 ¦Отражены расчеты ¦ 644 ¦ 371 ¦ 100 ¦ — ¦ — ¦
¦ ¦по налоговому ¦ «Налоговый ¦ «Расчеты по ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦кредиту ¦ кредит» ¦ выданным ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ авансам» ¦ ¦ ¦ ¦
+—+——————+—————+—————+——+——-+——-¦
¦ 5 ¦Выданы в подотчет¦ 372 ¦ 301 ¦ 120 ¦ — ¦ — ¦
¦ ¦денежные средства¦ «Расчеты с ¦ «Касса в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦на приобретение ¦ подотчетными ¦ национальной ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦канцтоваров ¦ лицами» ¦ валюте» ¦ ¦ ¦ ¦
+—+——————+—————+—————+——+——-+——-¦
¦ 6 ¦Оприходованы ¦ 201 ¦ 372 ¦ 100 ¦ — ¦ 100 ¦
¦ ¦скрепки, ручки, ¦ «Сырье и ¦ «Расчеты с ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦карандаши ¦ материалы» ¦ подотчетными ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ лицами» ¦ ¦ ¦ ¦
+—+——————+—————+—————+——+——-+——-¦
¦ 7 ¦Отражена сумма ¦ 6411 ¦ 372 ¦ 20 ¦ — ¦ — ¦
¦ ¦налогового ¦ «Расчеты по ¦ «Расчеты с ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦кредита по НДС ¦налогам (НДС)» ¦ подотчетными ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ лицами» ¦ ¦ ¦ ¦
+—+——————+—————+—————+——+——-+——-¦
¦ 8 ¦Переданы на осно-¦ 93 ¦ 201 ¦ 98 ¦ — ¦ — ¦
¦ ¦вании накладной- ¦ «Расходы на ¦ «Сырье и ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦требования в ¦ сбыт» ¦ материалы» ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦отдел сбыта канц-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦товары (бумага, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ручки, карандаши)¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+—+——————+—————+—————+——+——-+——-¦
¦ 9 ¦Списаны на финан-¦ 791 ¦ 93 ¦ 98 ¦ — ¦ — ¦
¦ ¦совый результат ¦ «Результат ¦ «Расходы на ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходы ¦ основной ¦ сбыт» ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦деятельности ¦ деятельности» ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+—————————————————————————-¦
¦* Если канцтовары в конце налогового квартала остаются на складе, то сумма, ¦
¦включенная в валовые расходы при их приобретении, корректируется в ¦
¦соответствии с п.5.9 Закона о прибыли. В нашем случае валовые расходы ¦
¦уменьшаются на 502 грн. (500 + 100 — 98) ¦
+—————————————————————————-+

Теперь — об учете канцтоваров, являющихся МБП.

Согласно п.6 П(С)БУ 9 МБП — это такие предметы, которые используются на предприятии не более одного года или нормального операционного цикла, если он более одного года.

Сюда можно отнести канцелярские наборы, органайзеры и т.п. Они могут быть возвращены на склад и в дальнейшем переданы другому работнику. Стоимость таких канцтоваров превышает установленный предприятием предел.

Учитываются МБП отдельно на складе и в эксплуатации. Чтобы обеспечить их сохранность в эксплуатации, предприятие должно вести оперативный учет их количества, а также организовать аналитический учет по месту нахождения и материально ответственным лицам в документах, утвержденных приказом Министерства статистики Украины «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов» от 22 .05.96 г. N 145. Так, при выдаче МБП в эксплуатацию оформляют карточку учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма N МШ-2), при их списании из-за непригодности, утери или поломки — акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов (типовая форма N МШ-4).

Бухгалтерский учет МБП регламентируется П(С)БУ 9. В соответствии с Инструкцией N 291 для учета и обобщения информации о наличии и движении МБП, принадлежащих предприятию и находящихся в составе запасов, предназначен счет 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

По его дебету отражается первоначальная стоимость приобретенных ( полученных) или изготовленных МБП, по кредиту — учетная стоимость МБП, отпускаемых в эксплуатацию, со списанием на счета учета расходов, а также недостачи и потери из-за порчи таких предметов. При возврате на склад из эксплуатации МБП, пригодных для дальнейшего использования, их стоимость отражается по дебету счета 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и кредиту счета 71 «Прочий операционный доход».

Как вести налоговый и бухгалтерский учет МБП, вы узнаете из таблицы 2.

Таблица 2

+—————————————————————————-+
¦ N ¦ Содержание ¦ Бухгалтерский учет ¦Сумма,¦Налоговый учет ¦
¦п/п¦ операции +——————————-¦ грн. +—————¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВД ¦ ВР ¦
+—+——————+—————+—————+——+——-+——-¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+—+——————+—————+—————+——+——-+——-¦
¦ 1 ¦Оприходованы ¦ 22 ¦ 631 ¦ 750 ¦ — ¦ 750* ¦
¦ ¦канцелярские ¦ «Малоценные и ¦ «Расчеты с ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦наборы, ¦быстроизнашива-¦отечественными ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦полученные от ¦ ющиеся ¦ поставщиками» ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦поставщика ¦ предметы» ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+—+——————+—————+—————+——+——-+——-¦
¦ 2 ¦Включена в состав¦ 6411 ¦ 631 ¦ 150 ¦ — ¦ — ¦
¦ ¦налогового ¦ «Расчеты по ¦ «Расчеты с ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦кредита сумма НДС¦налогам (НДС)» ¦отечественными ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ поставщиками» ¦ ¦ ¦ ¦
+—+——————+—————+—————+——+——-+——-¦
¦ 3 ¦Перечислена ¦ 631 ¦ 311 ¦ 900 ¦ — ¦ — ¦
¦ ¦поставщику оплата¦ «Расчеты с ¦»Текущие счета ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦за канцелярские ¦отечественными ¦в национальной ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦наборы ¦ поставщиками» ¦ валюте» ¦ ¦ ¦ ¦
+—+——————+—————+—————+——+——-+——-¦
¦ 4 ¦Передан ¦ 92 ¦ 22 ¦ 75 ¦ — ¦ ¦
¦ ¦канцелярский ¦»Административ-¦ «Малоценные и ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦набор директору ¦ ные расходы» ¦быстроизнашива-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦предприятия ¦ ¦ ющиеся ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ предметы» ¦ ¦ ¦ ¦
+—+——————+—————+—————+——+——-+——-¦
¦ 5 ¦Переданы ¦ 93 ¦ 22 ¦ 300 ¦ — ¦ — ¦
¦ ¦канцелярские ¦ «Расходы ¦ «Малоценные и ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦наборы в ¦ на сбыт» ¦быстроизнашива-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦рекламный отдел ¦ ¦ ющиеся ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ предметы» ¦ ¦ ¦ ¦
+—+——————+—————+—————+——+——-+——-¦
¦ 6 ¦Возвращен ¦ 22 ¦ 719 ¦ 75 ¦ — ¦ — ¦
¦ ¦канцелярский ¦ «Малоценные и ¦»Прочие доходы ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦набор из ¦быстроизнашива-¦от операционной¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦рекламного отдела¦ ющиеся ¦ деятельности» ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ предметы» ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+—+——————+—————+—————+——+——-+——-¦
¦ 7 ¦Отражены прочие ¦ 719 ¦ 791 ¦ 75 ¦ — ¦ — ¦
¦ ¦доходы в составе ¦»Прочие доходы ¦ «Результат ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦финансового ¦от операционной¦ основной ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦результата ¦ деятельности» ¦ деятельности» ¦ ¦ ¦ ¦
+—+——————+—————+—————+——+——-+——-¦
¦ 8 ¦Списаны на ¦ 791 ¦ 92 ¦ 75 ¦ — ¦ — ¦
¦ ¦финансовый ¦ «Результат ¦»Административ-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦результат расходы¦ основной ¦ ные расходы» ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦деятельности ¦ деятельности» +—————+——¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ 93 ¦ 300 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ «Расходы ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ на сбыт» ¦ ¦ ¦ ¦
+—————————————————————————-¦
¦* В конце налогового периода валовые расходы корректируются в соответствии ¦
¦с п.5.9 Закона о прибыли. В нашем примере валовые расходы уменьшаются на ¦
¦450 грн. (750 — 300) ¦
+—————————————————————————-+

Теперь рассмотрим, как отражаются в учете канцтовары, которые являются малоценными необоротными материальными активами (МНМА).

Как мы указывали ранее, канцтовары с одним и тем же названием фактически могут рассматриваться и как МБП, и как МНМА.

К примеру, один канцелярский набор пластмассовый, простенький и дешевый, а другой, наоборот, — дорогой, металлический, мраморный или даже с полудрагоценными камнями. Срок эксплуатации последнего, скорее всего, превысит год, поэтому учитывать его нужно в составе необоротных активов.

Непременными атрибутами любого офиса стали калькуляторы, настольные лампы , которые, хотя и не являются канцтоварами, часто приобретаются вместе с последними. Такие товары следует относить к МНМА, если их цена не превышает стоимостного предела, установленного в приказе об учетной политике (чаще всего это 500 грн.).

МНМА — это материальные активы, ожидаемый срок полезного использования которых превышает год (или операционный цикл, если он дольше года), а стоимость менее установленной предприятием суммы.

Бухгалтерский учет МНМА ведут в соответствии с П(С)БУ 7 «Основные средства», а налоговый — со статьей 8 Закона о прибыли, хотя письмом » Относительно отражения в налоговом учете расходов на приобретение малоценных предметов» от 12.01.2001 г. N 286/7/15-1117 (далее — письмо N 286) ГНАУ разрешила руководствоваться для этого не 8-й, а 5-й статьей Закона о прибыли.

Как следует из названного письма, при приобретении и передаче МНМА в эксплуатацию в налоговом учете в состав валовых расходов включается сумма амортизации, начисленная на эти МНМА в бухгалтерском учете. Согласно п.27 П(С) БУ 7 «Основные средства» сумма амортизации в бухгалтерском учете может составлять 50% или 100% от первоначальной стоимости объекта МНМА или же другую величину, если предприятие выбрало иной метод начисления амортизации, и именно эта сумма включается в валовые расходы. Помните, что выбранный метод начисления амортизации МНМА должен быть отражен в приказе об учетной политике предприятия.

Контроль за наличием и движения МНМА осуществляется с применением типовых форм первичных учетных документов, утвержденных приказом Министерства статистики Украины «Об утверждении типовых форм первичного учета» от 29.12.95 г. N 352. Вот они:

0З-1 «Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств»;

0З-3 «Акт списания основных средств»;

0З-6 «Инвентарная карточка учета основных средств»;

0З-7 «Описание инвентарных карточек по учету основных средств»;

0З-8 «Карточка учета движения основных средств».

На основании первичных документов и сводных учетных документов (акта приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств, акта списания, расчета амортизации и т.п.) ведутся записи в журнале 4 (п.33 Методических рекомендаций по применению регистров бухгалтерского учета, утвержденных приказом Министерства финансов Украины от 29.12.2000 г. N 356). То есть отражение движения МНМА на счетах бухгалтерского учета проводится на основании вышеназванных форм.

Причем согласно п.32 Методических рекомендаций: «аналитический учет основных средств, других необоротных материальных активов (кроме инструментов, приборов и инвентаря, малоценных необоротных материальных активов, инвентарной тары, других необоротных материальных активов), нематериальных активов и износа этих необоротных активов ведется по каждому объекту отдельно… в карточках учета соответствующих необоротных активов».

Следовательно, одну учетную карточку можно заполнять на несколько единиц МНМА.

В таблице 3 вы найдете учет МНМА согласно письму N 286 (цифры условные).

Приказом об учетной политике предприятия установлено, что при передаче МНМА в эксплуатацию амортизация начисляется в размере 100 процентов их стоимости.

Таблица 3

+—————————————————————————-+
¦ N ¦ Содержание ¦ Бухгалтерский учет ¦Сумма,¦Налоговый учет ¦
¦п/п¦ операции +——————————-¦ грн. +—————¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВД ¦ ВР ¦
+—+——————+—————+—————+——+——-+——-¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+—+——————+—————+—————+——+——-+——-¦
¦ 1 ¦Оприходованы ¦ 153 ¦ 631 ¦ 400 ¦ — ¦ — ¦
¦ ¦калькуляторы ¦ «Приобретение ¦ «Расчеты с ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦(изготовление) ¦отечественными ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ прочих ¦ поставщиками» ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ необоротных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ материальных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ активов» ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+—+——————+—————+—————+——+——-+——-¦
¦ 2 ¦Включена в состав¦ 6411 ¦ 631 ¦ 80 ¦ — ¦ — ¦
¦ ¦налогового ¦ «Расчеты по ¦ «Расчеты с ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦кредита сумма НДС¦налогам (НДС)» ¦отечественными ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ поставщиками» ¦ ¦ ¦ ¦
+—+——————+—————+—————+——+——-+——-¦
¦ 3 ¦Оплачена ¦ 631 ¦ 311 ¦ 480 ¦ — ¦ — ¦
¦ ¦стоимость ¦ «Расчеты с ¦»Текущие счета ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦приобретенных ¦отечественными ¦в национальной ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦калькуляторов ¦ поставщиками» ¦ валюте» ¦ ¦ ¦ ¦
+—+——————+—————+—————+——+——-+——-¦
¦ 4 ¦Переданы ¦ 112 ¦ 153 ¦ 400 ¦ — ¦ — ¦
¦ ¦калькуляторы в ¦ «Малоценные ¦ «Приобретение ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦бухгалтерию ¦ необоротные ¦(изготовление) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦предприятия ¦ материальные ¦ прочих ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ активы» ¦ необоротных ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ материальных ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ активов» ¦ ¦ ¦ ¦
+—+——————+—————+—————+——+——-+——-¦
¦ 5 ¦Отражена сумма ¦ 92 ¦ 132 ¦ 400 ¦ — ¦ 400 ¦
¦ ¦начисленного ¦»Административ-¦ «Износ прочих ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦износа в размере ¦ ные расходы» ¦ необоротных ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦100% ¦ ¦ материальных ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ активов» ¦ ¦ ¦ ¦
+—+——————+—————+—————+——+——-+——-¦
¦ 6 ¦Списаны на ¦ 791 ¦ 92 ¦ 400 ¦ — ¦ — ¦
¦ ¦финансовый ¦ «Результат ¦»Административ-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦результат расходы¦ основной ¦ ные расходы» ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦деятельности ¦ деятельности» ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+—————————————————————————-+

В заключение отметим, что канцтовары, срок полезного использования которых превышает год, а стоимость — установленный предприятием предел, учитывают на счете 10 «Основные средства». Примером может служить дорогой канцелярский набор. В налоговом учете такие канцтовары отражают в соответствии со статьей 8 Закона о прибыли, а в бухгалтерском — с П(С)БУ 7. Чтобы ознакомиться с налоговым и бухгалтерским учетом основных средств, а также с проблемами отражения в налоговом учете МНМА, откройте газету «Все о бухгалтерском учете» N 32 за 2001 год.

«Все о бухгалтерском учете»
N 35 (581) от 18 апреля 2001 г.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *