Агентские договора проводки

Содержание

Понятие агентского договора и отчета агента

Агентское соглашения является консенсуальным, двусторонним и возмездным гражданско-правовым актом. Действия исполнителя по договору обязательно оформляются соответствующим отчетом.

Предмет и стороны агентского договора

Агентским договором называют двухстороннее соглашение, согласно которому одна из сторон обязуется совершать какие-либо работы и услуги по поручению другой стороны за вознаграждение. К таким работам, как правило, относят консультационные, юридические, нотариальные, логистические, аналитические и прочие услуги, не относящиеся к основной деятельности предприятия, но необходимые для ее ведения.

Сторонами договора выступают агент и принципал. Агент является лицом, принявшим на себя обязательства по выполнению услуг, принципал же выступает их непосредственным заказчиком. Согласно законодательству, сторонами договора могут быть как юридические, так и физические лица. Практика последних лет показывает, что принципалом в подобных договорах, как правило, выступают организации и предприятия, в то время как выполнение агентских обязательств берут на себя индивидуальные предприниматели.

Все действия по договору агент выполняет за счет принципала от своего имени или от имени заказчика.

Отчет по агентскому договору

Основным аспектом в договорных отношениях принципала и агента является документальное подтверждение действий последнего, а именно агентский отчет. Этот документ содержит описание процедур, совершенных агентом для осуществления поручения принципала, стоимость услуг и размер вознаграждения. Отчет должен быть оформлен в строгом соответствии с формой, утвержденной в договоре, а также согласован принципалом в установленном порядке и в указанные соглашением сроки.

Помимо отчета принципал требует от агента предоставление следующих документов:

  • Подтверждение агентом выполненных обязательств и расходов, понесенных в связи с их выполнением (счета-фактуры, расходные накладные, квитанции об оплате и прочее);
  • Акт приема-передачи оказанных агентских услуг с указанной суммой и расчетом вознаграждения.

На основании акта выполненных работ и документально подтвержденного отчета заказчик услуг оплачивает агенту вознаграждение по договору.

Отражение агентского вознаграждения в учете у принципала

Заказчик услуг учитывает расчеты по агентскому вознаграждению по счету 76.

Для удобства рассмотрим пример:

между ОАО «Жилкомсервис» и ООО «Сигма» заключено агентское соглашение, в котором «Жилкомсервис» поручает «Сигме» услуге по сбору коммунально-эксплуатационных платежей с физических лиц. Сумма вознаграждения зафиксирована в размере 8% от общей суммы поступивших платежей. За отчетный период «Сигмой» были получены средства за коммунально-эксплуатационные услуги в сумме 220 000 руб. при себестоимости таких услуг в размере 105 000 руб.

В учете у ОАО «Жилкомсервис» должны быть сделаны следующие проводки по отражению агентского вознаграждения:

Дт Кт Описание Сумма Документ
62 90/1 Выручка за оказанные коммунально-эксплуатационные услуги 220 000 руб. Извещение агента о поступивших платежах, отчет агента
90/3 68 НДС 18% с выручки (220 000 руб. * 18 /118) 33 559 руб. Извещение агента о поступивших платежах, отчет агента
90/2 20 Списание себестоимости коммунально-эксплуатационных услуг 105 000 руб. Калькуляция себестоимости
44 76 Начисление агентского вознаграждения (220 000 руб. * 0,08 — (220 000 руб. * 0,08 *18/118) 14 915 руб. Акт выполненных работ, отчет агента
19 76 НДС 18% от суммы агентского вознаграждения (220 000 руб. * 0,08 *18/118) 2 685 руб. Акт выполненных работ, отчет агента
51 62 ООО «Сигма» поступили средства за оплаченные коммунально-эксплуатационные услуги за вычетом суммы агентского вознаграждения (220 000 руб. — 220 000 руб. * 0,08) 202 400 руб. Банковская выписка
68 19 Принят к вычету НДС от суммы вознаграждения (220 000 руб. * 0,08 *18/118) 2 685 руб. Банковская выписка, акт выполненных работ, отчет агента

Как видим, учет операций по агентскому договору, как и оформление документов к ним, является достаточно простым и прозрачным. Именно поэтому агентское соглашение является наиболее популярным видом взаимодействия между современными предпринимателями и посредниками.

Агентский договор: налоговый и бухгалтерский учет

1. Договор агентский

2. НДС

3. Посредническая деятельность

Правовые основы агентского договора.

Правовые особенности агентских договоров установлены главой 52 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ).

В соответствии со статьей 1005 ГК РФ:

«По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала».

В зависимости от того, как заключен агентский договор, различаются права и обязанности каждой из сторон договора.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

В данном случае к отношениям, вытекающим из агентского договора применимы правила главы 51 «Комиссия» ГК РФ, то есть правила договора комиссии.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

В данном случае применимы правила главы 49 «Договор поручения» ГК РФ. Следует иметь в виду, что если агентское соглашение реализовано по схеме договора поручения, то к нему, так же как и к договору поручения, применяются общие нормы о представительстве, установленные главой 10 «Представительство. Доверенность» ГК РФ.

То есть, агентский договор представляет собой форму посреднического договора, который включает в себя элементы договора поручения и комиссионного договора.

В рамках одного договора на агента могут быть возложены разного характера поручения: одни он исполняет, выступая от своего имени, другие — от имени своего принципала.

Принципал уплачивает агенту вознаграждение в размере и в порядке, определенном в агентском договоре. Это положение устанавливается статьей 1006 ГК РФ. Если в агентском договоре размер агентского вознаграждения не предусмотрен и не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение подлежит уплате в размере, в котором при сравнимых обстоятельствах обычно оплачиваются аналогичные услуги.

При этом хочется обратить внимание на тот момент, что при отсутствии в договоре условий о порядке уплаты агентского вознаграждения принципал обязан уплачивать вознаграждение в течение недели с момента представления ему агентом отчета за прошедший период, если из существа договора или обычаев делового оборота не вытекает иной порядок уплаты вознаграждения.

Согласно статье 1007 ГК РФ стороны агентского договора могут ограничить друг друга в отдельных правах. Но об этом должно быть указано в договоре.

В соответствии со статьей 1007 ГК РФ:

«1. Агентским договором может быть предусмотрено обязательство принципала не заключать аналогичных агентских договоров с другими агентами, действующими на определенной в договоре территории, либо воздерживаться от осуществления на этой территории самостоятельной деятельности, аналогичной деятельности, составляющей предмет агентского договора.

2. Агентским договором может быть предусмотрено обязательство агента не заключать с другими принципалами аналогичных агентских договоров, которые должны исполняться на территории, полностью или частично совпадающей с территорией, указанной в договоре».

Пункт 3 статьи 1007 ГК РФ запрещает в агентском договоре устанавливать положения, в силу которых агент вправе продавать товары, выполнять работы или оказывать услуги исключительно определенной категории потребителей либо исключительно потребителям, находящимся или проживающим на определенной в договоре территории. Такие условия объявляются ничтожными.

В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и сроки, которые предусмотрены договором. Если в договоре соответствующие условия отсутствуют, то отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора. Это определено пунктом 1 статьи 1008 ГК РФ.

Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала. Принципал, имеющий возражения по отчету агента, должен сообщить об этом агенту в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет будет считаться принятым.

В соответствии со статьей 1009 ГК РФ, если иное не предусмотрено агентским договором, агент вправе в целях исполнения договора заключить субагентский договор с другим лицом. При этом агент остается ответственным за действия субагента перед принципалом. Более того, в агентском договоре может быть предусмотрена обязанность агента, заключить субагентский договор с указанием или без указания конкретных условий такого договора.

Субагент не вправе заключать с третьими лицами сделки от имени лица, являющегося принципалом по агентскому договору. Исключение составляют случаи, когда в соответствии с пунктом 1 статьи 187 ГК РФ субагент может действовать на основе передоверия.

Пунктом 1 статьи 187 ГК РФ установлено, что:

«Лицо, которому выдана доверенность, должно лично совершать те действия, на которые оно уполномочено. Оно может передоверить их совершение другому лицу, если уполномочено на это доверенностью либо вынуждено к этому силою обстоятельств для охраны интересов выдавшего доверенность».

Порядок и последствия такого передоверия определяются по правилам, предусмотренным статьей 976 ГК РФ.

Статья 1010 ГК РФ устанавливает основания, согласно которым агентский договор прекращается вследствие:

«отказа одной из сторон от исполнения договора, заключенного без определения срока окончания его действия;

смерти агента, признания его недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим;

признания индивидуального предпринимателя, являющегося агентом, несостоятельным (банкротом)».

В соответствии со статьей 1011 ГК РФ к отношениям, вытекающим из агентского договора, могут применяться правила о договоре комиссии (глава 51 ГК РФ) или поручения (глава 49 ГК РФ), если они не противоречат нормам главы 52 «Агентирование» ГК РФ и существу агентского договора.

Правила, предусмотренные главой 49 и 51 ГК РФ, применяются в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени. Если агент действует от имени принципала, то в этом случае применяются правила договора поручения. Если агент действует от своего имени, то применяются правила договора комиссии.

Налог на добавленную стоимость у агента в рамках агентского договора.

Оказание услуг на территории Российской Федерации является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее – НДС). Это установлено подпунктом 41 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).

Налоговая база определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 156 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 указанной статьи 156 НК РФ:

«Налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров».

Бухгалтерский и налоговый учет у агента.

В бухгалтерском учете агента выручка, связанная с оказанием посреднических услуг, является доходом от обычных видов деятельности. Это определено пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н (далее – ПБУ 9/99).

В бухгалтерском учете агента сумма выручки от оказания посреднических услуг отражается по счету 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» в корреспонденции со счетом 76-5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом к счету 76-5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» целесообразно открыть субсчет «Расчеты с принципалом».

Расходы агента, связанные с оказанием посреднических услуг, учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» списываются в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

Отметим, что в зависимости от предмета агентского договора различают порядок ведения бухгалтерского учета посреднических операций. Условно агентские сделки можно разделить на две группы:

— заключение договоров с покупателями на реализацию товаров (работ, услуг) принципала;

— заключение договоров с поставщиками материальных ценностей для принципала.

Рассмотрим на примерах порядок отражения в бухгалтерском учете агента посреднических операций.

Пример 1.

ООО «Принципал» поручил реализовать товар ООО «Агент» на сумму 295 000 рублей (в том числе НДС 45 000 рублей). Согласно заключенному договору агентское вознаграждение составляет 8% (включая НДС) от стоимости проданного и оплаченного товара ООО «Принципала».

После окончания срока действия агентского договора ООО «Агент» представил отчет ООО «Принципалу», согласно которому товар продан полностью.

В рассматриваемом примере агент участвует в расчетах.

Собственные расходы ООО «Агента» составили 2 500 рублей.

Рабочим планом счетов предусмотрено использование следующих счетов:

счет 004 «Товары, принятые на комиссию»;

счет 26 «Общехозяйственные расходы»;

счет 51 «Расчетные счета»;

счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками по агентскому договору» (62-3);

счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость» (68-2);

счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом» (76-5);

счет 90 «Продажи», субсчет «Выручка» (90-1);

счет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» (90-2);

счет 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость» (90-3);

счет 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль убыток от продаж»;

счет 99 «Прибыли и убытки».

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
004 295 000 Получен товар от ООО «Принципала» на реализацию
62-3 «Расчеты с покупателями и подрядчиками по агентскому договору» 76-5 «Расчеты принципалом» 295 000 Отражена продажа товара покупателям
51 62-3 «Расчеты с покупателями и подрядчиками по агентскому договору» 295 000 Отражена оплата товара покупателем
76-5 «Расчеты с принципалом» 90-1 23 600 Начислено агентское вознаграждение (295 000 рублей х 8%)
90-3 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» 3 600 Начислен НДС с агентского вознаграждения
90-2 26 2 500 Отражены собственные расходы ООО «Агент»
76-5 «Расчеты с принципалом» 51 271 400 Перечислены денежные средства Принципалу за вычетом комиссионного вознаграждения
90-9 «Прибыль / убыток от продаж» 99 17 500 Отражен финансовый результат у ООО «Агент»

Окончание примера.

Пример 2.

ООО «Принципал» заключило агентский договор с ООО «Агент» на предмет приобретения для него товаров с доставкой до места нахождения складов ООО «Принципала». Согласно договору вознаграждение ООО «Агента» составляет 3% от суммы сделки после утверждения отчета ООО «Принципалом».

ООО «Принципал» перечислил ООО «Агент» денежные средства на приобретение товара и расходов, связанных с приобретением товара сумме 944 000 рублей.

Рабочим планом счетов ООО «Агент» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыты следующий субсчет:

76-5 «Расчеты с принципалом»

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
51 76-5 «Расчеты с принципалом» 944 000 Отражены денежные средства, поступившие от принципала для исполнения договора
60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рамках агентского договора» 51 696 200 Отражена предоплата поставщику за товар
60-1 Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рамках агентского договора» 51 147 800 Отражена предоплата транспортной компании за доставку груза
76-5 «Расчеты с принципалом» 60-1 «Расчеты с поставщиками и заказчиками в рамках агентского договора» 844 000 Предоставлен отчет принципалу
62 90, 90-1 25 320 Отражено агентское вознаграждение (696 200+147 800) х 3%
90-3 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» 3862,37 Начислен НДС с вознаграждения
76-5 «Расчеты с принципалом» 62 25320 Отражена оставшаяся сумма предоплаты от принципала в счет начисленного вознаграждения
76-5 «Расчеты с принципалом» 51 74680 Перечислена Принципалу оставшаяся сумма от перечисленной предоплаты
90-2 26 8 000 Отражены собственные расходы агента
90-9 «Прибыль убыток от продаж» 99 13457,63 Отражен финансовый результат агента

Окончание примера.

В соответствии с пунктом 2 статьи 249 НК РФ доходом от реализации услуг агента в целях налогообложения прибыли признается выручка от реализации услуг, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за оказанные услуги, за вычетом налогов, предъявленных принципалу.

Для налогоплательщиков — агентов, определяющих доходы и расходы методом начисления в целях налогообложения прибыли датой получения дохода признается дата реализации услуг, определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату (пункт 3 статьи 271 НК РФ).

Для налогоплательщиков — агентов, определяющих доходы и расходы кассовым методом, датой получения дохода признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу. Это подтверждается Письмом Минфина Российской Федерации от 15 марта 2006 года №03-03-04/1/231.

Согласно статье 252 НК РФ:

«… налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса)».

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности направленной на получение дохода.

Таким образом, доходы, полученные агентом в рамках исполнения агентского договора в виде агентского вознаграждения, учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли агента.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ денежные средства, полученные агентом в виде возмещения дополнительных расходов, понесенных в рамках агентского договора, не учитываются в целях налогообложения прибыли, при условии что эти затраты, по которым произошло возмещение не включались в состав расходов агента. Аналогичные выводы изложены в Письме Федеральной налоговой службы по городу Москве от 7 марта 2006 года №20-12/19605.

Бухгалтерский и налоговый учет у принципала.

В предыдущем разделе мы указывали, что принципал может поручить агенту либо продать товары (работы, услуги), либо приобрести товары (работы, услуги).

В бухгалтерском учете принципал выручку отражает только после получения отчета агента о факте выполнения им обязанностей по агентскому договору. Именно отчет агента подтверждает соблюдение условий признания выручки в бухгалтерском учете, указанных в пункте 12 ПБУ 9/99:

«а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены».

Принципал для отражения товаров, переданных агенту на продажу, использует счет 45 «Товары отгруженные». Операция по передаче товара агенту отражается в бухгалтерском учете принципала путем переноса соответствующих сумм с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

После того, как право собственности на товары перейдет покупателю, принципал отражает у себя выручку по счету 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка»:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 45 «Товары отгруженные».

Согласно пункту 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н, расходы, связанные с продажей товаров, являются расходами по обычным видам деятельности.

В бухгалтерском учете суммы, причитающиеся агенту по агентскому договору, признаются расходами на продажу и отражаются на счете 44 «Расходы на продажу».

Расчеты с агентом по оплате агентского вознаграждения ведутся на счете 76-5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчете «Расчеты с агентом по агентскому вознаграждению».

Пример 3.

ООО «Принципал» поручил реализовать товар ООО «Агент» на сумму 295 000 рублей (в том числе НДС 45 000 рублей). Согласно заключенному договору агентское вознаграждение составляет 8% (включая НДС) от стоимости проданного товара ООО «Принципала» — 23 600 рублей. Агент участвует в расчетах. Себестоимость товара 175 000 рублей.

Рабочим планом счетов предусмотрено использование следующих счетов:

счет 45 «Товары отгруженные»;

счет 44 «Расходы на продажу»;

счет 51 «Расчетные счета»;

счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками по агентскому договору» (62-3);

счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость» (68-2);

счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с агентом» (76-5);

счет 90 «Продажи», субсчет «Выручка» (90-1);

счет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» (90-2);

счет 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость» (90-3);

счет 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль убыток от продаж»;

счет 99 «Прибыли и убытки».

В бухгалтерском учете ООО «Принципал» сделаны следующие записи:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей

Положения агентского договора

Договор заключается в письменной форме с включением обязательных условий, определяющие основные моменты ведения учета. В документе указываются:

  • Круг юридических действий агента. Договор, не содержащий предмета, может быть признан ничтожным. Указывается перечень допустимых сделок и ограничения по ним (прием платежей, предъявление претензий и прочее).
  • Лицо, от имени которого будет действовать посредник (собственное или принципала).
  • Размер оплаты, устанавливаемый в фиксированной сумме или процентном отношении к выбранному показателю.
  • Расходы агента, компенсируемые в рамках договора.
  • Сроки предоставления отчета о выполненных обязательствах. Отсутствие указания на периодичность отчетности агента позволяет предоставить данные по мере совершения сделок или окончания действия договора.

В стандартном варианте в составе отчетности представляется перечень произведенных агентом расходов.В составе дополнительных условий указываются условия расторжения и возможность переуступки прав в форме субагентского договора.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Особенности учета у агента

Поступления посреднику от партнеров и имущество, полученное для выполнения обязательств, не являются доходами агента. В расчетах по основным суммам договора агент может участвовать или расчеты производятся напрямую от третьих лиц. Порядок проведения расчетов устанавливается договором.

Учет операций у агента осуществляется на счете 76, к которому открываются субсчета с присвоением нумерации в порядке, удобном для ведения учета:

  • 76/1 «Расчеты по обязательствам» для учета поступлений и переводов в рамках посреднического договора.
  • 76/2 «Расчеты по вознаграждению» для учета начисленных и перечисленных сумм вознаграждений.
  • 76/3 «Расчеты по компенсации расходов» для ведения операций по учету расходов агента, связанных с исполнением обязательств.

Если посредники в рамках агентских договоров должны учитывать операции по поставкам ТМЦ, для учета материальных ценностей используется счет 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение». Ценности, полученные агентом, не становятся собственностью посредника и продолжают принадлежать принципалу. В ряде случаев факт поступления на хранение оформляется отдельным договором со страховкой и назначением платы.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Проводки, используемые агентом

Рассмотрим ряд проводок, сопровождающих приобретение товара по посредническому договору.

Корреспонденция счетов

Отражение операций

Дт 51 Кт 76 Получены средства в счет предоплаты от принципала
Дт 002 Получен товар и оформлен на хранение у агента
Дт 60 Кт 51 Произведена оплата поставщику
Дт 76 Кт 90/1 Начислено вознаграждение после утверждения отчета
Дт 90/3 Кт 68 Начислен НДС по вознаграждению
Дт 90/2 Кт 26 Списаны затраты
Дт 51 Кт 76 Получено вознаграждение
Кт 002 Переданы приобретенные товары

Вознаграждение может не перечисляться отдельным поручением, а удерживается агентом из сумм авансового платежа принципала. Право закрепляется в договоре (см. → Образец заполнения агентского договора 2018)

Рассмотрим пример получения вознаграждения удержанием. Предприятие ООО «Книжник» является принципалом по отношению к ООО «Техник». В рамках заключенного договора вознаграждение за посредническое приобретение товара удерживается из аванса, перечисленного агенту.В учете ООО «Техник» использует субсчета 76/1 для расчетов с принципалом и 76/2 для учета вознаграждения. По условиям договора предприятие-агент получило аванс в размере 100 000 рублей. Сумма вознаграждения по итогам исполнения обязательств определена в размере 15%.

В учете ООО «Техник» отражаются проводки:

  • Дт 51 Кт 76/1 – на сумму 100 000 рублей полученного аванса.
  • Дт 60 Кт 51 – на сумму 85 000 рублей, перечисленных за поставку товара.
  • Дт 76/1 Кт 60 – обязательство поставщика погашено на сумму 85 000 рублей.
  • Дт 002 – определен на хранение товар, полученный от поставщика.
  • Дт 76/1 Кт 76/2 – на сумму 15 000 рублей вознаграждения.
  • Дт 76/2 Кт 90/1 – отражен полученный доход.

С суммы вознаграждения начисляется НДС и определяется финансовый результат.

Практическое оформление операций комиссии

Рассмотрим пример оформления операций в рамках договора комиссии. Предприятие ООО «Контент» поручило компании ООО «Транзит» в рамках агентского договора реализовать товары на сумму 125 000 рублей с вознаграждением в размере 10% от оборота. Расходы по сделке покрываются комитентом из сумм вознаграждения, полученного в рамках договора. Для простоты отражения операций в примере разбивка по субсчетам счета 76 не производится. В учете комиссионера производится учет операций:

  • Дт 04 – 125 000 рублей – на склад ООО «Транзит» поступили товары от ООО «Контент».
  • Кт 04 – 125 000 рублей – произведена отгрузка комиссионных товаров покупателю.
  • Дт 62/3 Кт 76 – 125 000 рублей – отражена задолженность покупателя перед агентом.
  • Дт26 Кт 70, (69, 10 и других счетов затрат) – 5 000 рублей – учтены расходы по операции.
  • Дт51 Кт62/3 – 125 000 рублей – погашен долг покупателя.
  • Дт76Кт 90/1 – 12 500 рублей – начислено вознаграждение.
  • Дт76 Кт 51 –112 500 рублей – перечислены средства комитенту за вычетом вознаграждения.
  • Дт90/2 Кт 26 – 5 000 рублей – списаны расходы за счет средств вознаграждения комиссионера.

По итогам операции определяется финансовый результат. Вознаграждение комиссионера является объектом налогообложения НДС.

Налогообложение поступлений по договору комиссии

Комитент и комиссионер используют различные базы для налогообложения прибыли и НДС. При расчете налога на прибыль учитываются расходы, экономически оправданные и документально подтвержденные.

Показатель

Комитент

Комиссионер

Выручка для расчета налога на прибыль Доходы, полученные при совершении сделки Сумма полученного вознаграждения
Расходы, учитываемые в налогообложении Расходы, связанные с проведением сделки, включая вознаграждение агенту Расходы, понесенные лицом, не компенсируемые комитентом
Дата учета доходов и расходов при методе начисления День прекращения обязательств, установленный погашением долга, признанием отчета Дата утверждения отчета, окончания отчетного периода или исполнения обязательства
Дата учета доходов и расходов при кассовом методе Поступления средств от покупателя на расчетный счет агента вне зависимости от перечисления принципалу Поступления средств от покупателя на расчетный счет агента или принципала при устранении от расчетов агента
Выручка для определения НДС Доходы, полученные от сделки Вознаграждение, полученное по договору
Дата определения дохода Наиболее ранняя из дат – оплаты от покупателя или отгрузки, произведенной агентом Дата начисления вознаграждения или поступления оплаты от покупателя
Вычет Сумма, полученная посредником в том случае, если он является плательщиком НДС по поставке и вознаграждению Сумма НДС по расходам, полученная от поставщиков для обслуживания обязательств (например, приобретения канцелярских товаров)

Особо сложным в налогообложении сделок по договорам комиссии является оформление счет-фактур на вычет НДС. Комитент получает от комиссионера отдельно выписанные счет-фактуры по суммам, полученным от поставщика и по вознаграждению, начисленному в рамках договора. Дополнительно комитенту передается на хранение копия счет-фактуры, выставленного поставщиком комиссионеру.

Ответы на вопросы по бухучету агентских договоров

Вопрос № 1. Необходима ли доверенность агенту для проведения посреднических операций?

Ведение агентских договоров по поручению принципала требует оформление доверенности. Для договоров комиссии при ведении операций от имени комиссионера необходимость в составлении доверенности отсутствует.

Вопрос № 2. Насколько важны отчеты агента по выполненным обязательствам и указание на них в договоре?

Наличие в агентском договоре пункта о необходимости представления отчетности является важным положением документа. При его отсутствии инспекторы ИФНС могут представить сделку в рамках договора купли-продажи, что влечет более существенное налогообложение.

Вопрос № 3. Можно ли у агента использовать при налогообложении прибыли любые расходы, возникающие при исполнении обязательств?

Нет, в составе расходов принимаются только затраты, поименованные в гл. 25 НК РФ и имеющие прямое отношение к сделке. Если предприятие ведет другую деятельность, кроме посреднической, необходим раздельный аналитический учет расходов.

Вопрос № 4. Как избежать уплаты НДС агентом в случае перечисления аванса от принципала для произведения расчетов, а вознаграждение от сделки не получено?

В связи с тем, что денежные средства принципала не являются собственностью агента, избежать обязательства по НДС можно при внесении в договор условия об оплате услуг после отгрузки товаров (исполнения обязательств с утверждением отчета).

Вопрос № 5. Как производится распределение функций по субагентским договорам?

При заключении субагентского договора агент по первому соглашению становится принципалом по отношению к субагенту. Ответственность за действия субагента несет агент.

Агентский договор

Принципал поручает и обязуется оплатить, а Агент обязуется совершить от имени и за счет Принципала следующие юридические и иные действия, связанные с (продажей на определенной территории товаров, выполнением работ, предоставлением услуг и др.) (заключение договоров, подписание от имени Принципала документов, изучение рынка, организация рекламы, ведение коммерческой переписки, фактическая передача товаров, выполнение работ, предоставление услуг и т.п.).

ВажноПрава и обязанности по сделкам, совершенным Агентом в соответствии с настоящим договором, возникают непосредственно у Принципала. 1.1. Вариант.
ГК РФ, но более в ГК РФ никаких указаний относительно порядка представления отчета нет.
В связи с этим форма, порядок и сроки направления таких документов устанавливаются сторонами. В противном случае агент самостоятельно выбирает удобный для него вариант. Исходя из п. 3 ст. 1008 ГК РФ принципал имеет право подать возражения на отчет агента.
На это дается 30 дней. Иной срок назначается соглашением.

Если принципал претензий не предъявит, отчет считается принятым.

  • Расходы агента на оказание услуг.

    Так как п. 1 ст. 1005 ГК РФ установлено, что агент действует за счет принципала, то рекомендуется в тексте сразу оговорить, какие именно издержки несет агент.

    Здесь же можно прописать лимит расходов.

  • По окончании агентирования исполнитель обязан подтвердить свои расходы.

    Все доказательства должны быть приложены к отчету (п.

    2 ст.

Агентский договор (образец)

Вознаграждение выплачивается Агенту в следующем порядке: . 4. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПО НАСТОЯЩЕМУ ДОГОВОРУ 4.1. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения одной из сторон обязательств по настоящему договору стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.

4.2.

В случае утраты или не предоставления Принципалу находящегося у него имущества Принципала или предназначенных для передачи ему денежных средств Агент несет ответственность в размере действительного ущерба (стоимости утраченного или непереданного имущества и(или) суммы денежных средств).

4.3. В случае просрочки предоставления Агенту причитающегося ему вознаграждения Принципал обязан уплатить Агенту пени в размере % от суммы долга за каждый день просрочки. 4.4. В случае нарушения Агентом каких-либо условий настоящего договора он выплачивает Принципалу штраф в размере рублей.

Агентский договор г. » » 20 г. , (наименование организации, Ф.И.О.

гражданина-предпринимателя) именуем в дальнейшем «Агент», в лице , (должность, Ф.И.О.) действующего на основании , (устава, положения, доверенности) с одной стороны, и , (наименование организации, Ф.И.О. гражданина-предпринимателя) именуем в дальнейшем «Принципал», в лице , (должность, Ф.И.О.) действующего на основании , с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем: 1. Предмет договора и обязанности сторон 1.1.

Когда агент участвует в расчетах

Агент обязуется:

  • ;
  • совершать иные действия по поручению Принципала.

2.2.
Агент обязан исполнять данное ему поручение в соответствии с указаниями Принципала.

Указания Принципала должны быть правомерными, осуществимыми и конкретными.

2.3. Агент обязан выполнять действия, указанные в п.2.1 договора, лично и не вправе заключать субагентские договоры с другими лицами. 2.4. Агент обязан сообщать Принципалу по его требованию все сведения о ходе исполнения поручения. 2.5.

Все полученное Агентом от третьих лиц для передачи Принципалу Агент обязан передавать Принципалу не позднее .

2.6. Агент несет ответственность за сохранность документов, имущества и материальных ценностей, полученных им от Принципала или третьих лиц в процессе исполнения настоящего договора. 2.7.
Агентский договор г. «» 20г. , (наименование организации, Ф.И.О. гражданина-предпринимателя) именуем в дальнейшем »

Агент», в лице , (должность, Ф.И.О.) действующего на основании , (устава, положения, доверенности) с одной стороны, и , (наименование организации, Ф.И.О.

гражданина-предпринимателя) именуем в дальнейшем «Принципал», в лице , (должность, Ф.И.О.) действующего на основании , с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем: 1. Предмет договора и обязанности сторон 1.1.

Принципал обязан: не заключать аналогичных договоров с другими агентами, действующими на определенной в настоящем договоре территории; выдать Агенту доверенность (доверенности) на совершение юридических и иных действий, предусмотренных п.1.1 настоящего договора, за исключением случаев, предусмотренных абзацем вторым п.1 ст.182 ГК РФ, а также передать Агенту другие необходимые документы; возмещать Агенту понесенные издержки и обеспечивать его средствами, необходимыми для исполнения поручения; без промедления принять от Агента все исполненное им в соответствии с настоящим договором; рассматривать отчеты Агента и извещать его о наличии возражений по отчету и объему прилагаемых документов в (срок); при неизвещении Агента в указанный срок о наличии возражений отчет считается принятым; уплатить Агенту вознаграждение по правилам, установленным в разделе 2 настоящего договора.

Использование в бизнесе посредников помогает оптимизировать налоговые платежи. Однако усилиями ФНС и Росфинмониторинга эта схема обрастает негативными последствиями, которые могут поставить под угрозу не только бизнес самого посредника, но и его контрагентов.

Вспомним, что отличает агентский договор от других. По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

Мы будем рассматривать агентский договор, по условиям которого агент в отношениях с третьим лицом действует от своего имени, хотя и за счет принципала. К такому договору применимы правила о договоре комиссии, если эти правила не противоречат положениям главы Гражданского кодекса РФ об агентировании или существу агентского договора (ст. 1011 ГК РФ).

Далее мы затронем отдельные условия агентского договора, а также иные моменты, на которые мы рекомендуем обратить внимание.

Отметим, что существенными условиями агентского договора (то есть такими, без согласования которых договор не признается заключенным) является только предмет договора — это юридические и/или фактические действия, которые агент должен совершить по поручению принципала.

Отсутствие согласования в договоре иных условий не квалифицирует договор как незаключенный, а такие несогласованные моменты будут определяться согласно положениям Гражданского кодекса РФ (соответственно если вам необходимо более четкое определение важных именно для вас условий, или не выгодны общие нормы ГК РФ, эти условия следует также включить в заключаемый вами договор).

Предмет договора

Чтобы определить предмет агентского договора, необходимо согласовать:

— Юридические действия, которые подлежат совершению агентом (то есть факты или обстоятельства, влекущие правовые последствия, и возникающие по воле физических и юридических лиц, например, заключить договор на оказание услуг с исполнителем, договор купли-продажи с покупателем и т.п.).

— Фактические действия, которые подлежат совершению агентом (это действия, которые сами по себе не влекут правовых последствий, например, осуществлять поиск исполнителей по поручению принципала, вести переговоры и согласовывать с ними условия договора — но без его заключения). Фактические действия как правило связаны с порученными агенту юридическими действиями и необходимы для их надлежащего совершения.

В ряде ситуаций фактические и юридические действия будут совпадать, например, получение продавцом-агентом оплаты от покупателя в розничной торговле одновременно является заключением договора розничной купли-продажи (ст.493 ГК РФ).

Отметим, что действия, которые должен совершить агент, могут быть указаны без подробной детализации, а только общие полномочия агента (заключать сделки, участвовать в расчетах и т.д.). Однако если агент осуществляет поиск исполнителей для принципала, мы рекомендуем конкретизировать действия агента для минимизации риска переквалификации договора (и перерасчета налоговых обязательств агента).

В частности, поручение принципала может заключаться в том, что агент:

— находит покупателей на товар принципала, либо наоборот, находит для принципала необходимое для него имущество (например, недвижимое);

— находит исполнителей для выполнения работ (оказания услуг) на объектах принципала;

— заключает от своего имени, но за счет принципала, договора с исполнителями, покупателями, продавцами;

— осуществляет иные действия, порученные ему принципалом.

Отметим, что агентский договор на реализацию или закуп товара (имущества) в отношении его юридической сути вопросов как правило не вызывает. Риск его переквалификации в самостоятельные договора купли-продажи есть, но его оценка в большей степени зависит от налоговой составляющей сделки, чем от ее юридической трактовки.

А вот агентский договор, предполагающий привлечение агентом исполнителей для оказания услуг, выполнения работ для принципала, в связи с неоднозначностью юридической составляющей может быть переквалифицирован в договора подряда и субподряда (либо возмездного оказания услуг — в зависимости от характера работ/услуг). Каких-либо четких критериев для разграничения этих типов договорных отношений в судебной практике нет, как правило суды анализируют обстоятельства конкретной ситуации (например, Определение ВАС РФ от 15.04.2013 N ВАС-3637/13 по делу N А19-13741/2011). В целом при разграничении агентского договора и договора подряда (ст.1005 ГК РФ и ст. 702 ГК РФ) нужно исходить из того, что агентский договор предполагает возложение на агента юридических и иных действий в интересах принципала (в частности в связи с его потребностью в каких-либо работах, услугах), а предметом договора подряда (оказания услуг) являются непосредственно работы (услуги). По агентскому договору агент не принимает на себя обязательство по выполнению самих работ (услуг) для принципала, не несет ответственность за их качество и своевременность выполнения (ст. 993 ГК РФ), у него исключительно посреднические функции.

Сложность заключается в том, что если юридические и иные действия совершаются агентом от своего имени, но за счет принципала, то в этом случае права и обязанности по сделке, совершенной агентом с исполнителем, приобретает агент, даже если принципал указан в договоре или самостоятельно вступил с третьим лицом в отношения по исполнению сделки (в частности осуществляет фактическую приемку работ (услуг), выполненных исполнителем).

Для минимизации рисков рекомендуем четко определить порядок документальной фиксации взаимоотношений всех сторон (принципала, агента и фактического исполнителя). При этом важно разделить потоки документов, необходимых для отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете (первичных документов — актов исполнителя, отчетов агента и т.п., счетов-фактур) и потоки документов, служащих подтверждением фактического исполнения работ/услуг, соблюдения требований к их качеству, срокам выполнения и прочим существенных для сторон факторам.

Например, стороны могут предусмотреть в агентском договоре и продублировать в договоре с исполнителем дополнительный отчет (журнал или иной документ), в котором принципал будет отмечать факт выполнения работ (оказания услуг) и отсутствие у него претензий к их качеству и срокам. Такой отчет целесообразно закрепить как приложение к акту выполненных работ (оказанных услуг) в договоре с исполнителем (подписываемым исполнителем с агентом, заключившим с ним договор выполнения работ). И копия (или дополнительный экземпляр такого отчета/журнала) будет передаваться принципалу в комплекте документов, подтверждающих расходы агента на исполнение поручения принципала (как правило, прилагаемых к отчету агента).

Разграничение имущества агента и принципала

Вещи, поступившие к посреднику от принципала (либо приобретенные посредником за счет принципала) — это собственность принципала. При этом агент отвечает перед ним за утрату, недостачу или повреждение этого имущества (п.1 ст.996, п.1 ст.998, ст.1011 ГК РФ).

В отношении, например, товаров принципала у сторон вопросов обычно не возникает — посредник принимает их к себе на забалансовый учет. Но в отношении других объектов гражданских прав ситуация не так однозначна.

В силу ст.128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся:

— вещи, включая наличные деньги и документарные ценные бумаги, иное имущество, в том числе безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, имущественные права;

— результаты работ и оказание услуг;

— охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность);

— нематериальные блага.

Из указанной статьи следует, что, например, безналичные денежные средства относятся к иному имуществу, а не к вещам. И это вызывает сложности у сторон агентского договора в ситуации, когда посредник участвует в расчетах, а третье лицо по тем или иным причинам не исполнило свои договорные обязательства (например, задержало оплату) либо наоборот, перечислило аванс (и затем не выходило на связь более трех лет, либо ликвидировалось).

С одной стороны, исходя из формулировок ст.128, 996 ГК РФ, у принципала не возникает права собственности на безналичные денежные средства, поступившие от покупателя на счет агента.

В то же время, в отношении договора комиссии ВАС РФ разъяснял (п.9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 N 85), что по смыслу ст. 999 ГК РФ при отсутствии соглашения сторон об ином комиссионер обязан перечислять комитенту суммы, вырученные от продажи товара, принадлежащего последнему, по мере их поступления, а не по результатам исполнения поручения комитента в полном объеме. Это означает, что обязанность по перечислению комитенту сумм, полученных от третьих лиц, возникает у комиссионера непосредственно в момент получения указанных сумм и подлежит исполнению в разумный срок, если иное не установлено договором комиссии.

Получается, что все суммы (в том числе и авансы), которые комиссионер получил от покупателя по договору купли-продажи (заключенному по поручению комитента) он должен перечислить комитенту. Эта обязанность возникает непосредственно в момент получения суммы, при этом в договоре может быть согласован срок, в течение которого такие суммы перечисляются комитенту. Если же третье лицо нарушило свои обязательства по договору, заключенному с посредником, то п.2 ст.993 ГК РФ установлено общее правило, согласно которому в случае неисполнения третьим лицом сделки, заключенной с ним комиссионером, комиссионер обязан немедленно сообщить об этом комитенту, собрать необходимые доказательства, а также по требованию комитента передать ему права по такой сделке с соблюдением правил об уступке требования.

Поскольку нормы, установленные для договора комиссии применимы и в отношении агентского договора (ст.1011 ГК РФ), то суммы оплаты, полученные от третьих лиц и зависшие у агента, следует рассматривать как обязательство агента перед принципалом. Оставить их себе агент не вправе. Аналогично и долги третьих лиц посредник передает принципалу.

При этом при наличии задолженности принципала перед агентом, посредник вправе удержать причитающиеся ему по агентскому договору суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет принципала (ст.410, 997, 1011 ГК РФ).

Отчет агента

Исполняя агентский договор, агент должен совершить все порученные ему юридические и фактические действия и при необходимости передать все полученное в результате этого принципалу. Также он обязан подготовить отчет о совершенных действиях и направить его принципалу (п. 1 ст. 1008 ГК РФ). Кроме того, агент должен представить доказательства понесенных расходов, если в договоре не предусмотрено иное (п. 2 ст. 1008 ГК РФ).

Принципал должен принять переданное агентом, рассмотреть отчет и принять его или сообщить об имеющихся возражениях (п. 3 ст. 1008 ГК РФ).

В агентском договоре рекомендуется определить:

— порядок принятия принципалом исполненного агентом поручения;

— содержание отчета агента (либо установить его форму), способы и сроки его направления принципалу;

— порядок и срок рассмотрения принципалом отчета агента;

— какими доказательствами должны подтверждаться расходы агента (в частности какими именно документами, необходимость заверения копий документов, прилагаемых к отчету и т.д.).

Агент обязан отчитываться перед принципалом в порядке и сроки, которые предусмотрены договором. Если порядок исполнения агентского договора не определен, то агент обязан представить отчет по мере исполнения договора или по окончании исполнения (п. 1 ст. 1008 ГК РФ). Принципал должен рассмотреть его и принять или сообщить о своих возражениях (п. 3 ст. 1008 ГК РФ).

Стороны также определяют сроки рассмотрения отчета принципалом и порядок направления возражений на них. По общим нормам отчет агента считается принятым, если принципал не сообщил агенту о своих возражениях по нему в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок (п. 3 ст. 1008 ГК РФ).

Форму отчета посредника желательно закрепить в договоре. Он может содержать следующие сведения:

— дата составления отчета;

— реквизиты агентского договора (наименование, номер, дата);

— перечень совершенных юридических действий и даты их совершения;

— перечень совершенных фактических действий и даты их совершения;

— расходы, понесенные агентом в связи с исполнением договора;

— перечень документов, подтверждающих расходы агента и прилагаемых к отчету;

— реквизиты агента и принципала (наименование, ОГРН, ИНН, место нахождения);

— должность, фамилия, инициалы и подпись лица, действующего при составлении отчета от имени агента.

В случае, когда требования к содержанию отчета не согласованы, агент вправе направить принципалу отчет произвольного содержания. Однако он в любом случае должен содержать сведения о конкретных действиях, совершенных агентом, — в ином случае обязанность агента по направлению отчета не будет считаться исполненной. Если из договора следует, что отчет носит характер первичного документа, на основании которого в учете отражаются сведения о вознаграждении посредника и возмещаемых расходах, он должен соответствовать нормам ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», и в частности предусматривать подписи с обеих сторон. При несоблюдении установленных законодательством требований к оформлению первичных документов принципалу могут отказать в признании таких расходов при налогообложении прибыли, а также в вычете НДС по посредническим услугам (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 19.09.2011 N А45-18674/2010, от 18.05.2009 N Ф04-2921/2009(6365-А67-25), Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 03.02.2010 по делу N А43-14355/2008-31-359).

Если же отчеты лишь уведомляют о ходе выполнения поручения, на сумму вознаграждения необходимо дополнительно к отчету составить акт сдачи-приемки услуг (с соблюдением требований к реквизитам первичного документа).

В следующей части статьи Ирина Евстратова расскажет про срок договора, вознаграждение и расходы агента и про контроль ФНС и Росфинмониторинга над агентскими схемами.

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

НДС по агентскому договору у агента

Порядок обложения НДС зависит от того, как вы действуете по агентскому договору: от своего имени или от имени заказчика (принципала).

Если вы действуете от имени принципала, то вам нужно только рассчитать и начислить НДС со своего агентского вознаграждения. Оформлять и регистрировать счета-фактуры по товарам (работам, услугам) принципала не нужно. Он делает это сам.

Если вы действуете от своего имени, то вы сами должны выставлять покупателям счета-фактуры по товарам (работам, услугам) принципала. При покупке товаров для принципала вы должны перевыставлять ему счета-фактуры от продавцов. Все эти счета-фактуры нужно регистрировать в журнале учета счетов-фактур.

Сведения о посреднических операциях надо отразить в разд. 10 и 11 декларации. Декларацию нужно подать в инспекцию в электронной форме до 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Если вы не являетесь плательщиком НДС, налоговым агентом или освобождены от уплаты НДС, вместо налоговой декларации представьте журнал учета счетов-фактур.

НДС у агента при продаже товаров, работ, услуг по агентскому договору

Порядок оформления для целей НДС операций по продаже товаров (работ, услуг) зависит от того, как вы действуете по агентскому договору: от имени заказчика (принципала) или от своего имени.

НДС у агента при продаже товаров, работ, услуг по агентскому договору от имени принципала

Начисляйте НДС и выставляйте счета-фактуры только со своего вознаграждения (или другого дохода, который вы получаете за свои услуги) (п. 1 ст. 156 НК РФ).

Эти счета-фактуры регистрируйте в книге продаж как обычно (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. п. 1, 3, 20 Правил ведения книги продаж).

На этом ваши действия как агента заканчиваются. Принципал сам начислит НДС с проданных товаров (работ, услуг) и выставит покупателям счета-фактуры (Письмо Минфина России от 19.10.2015 N 03-07-14/59665).

НДС у агента при продаже товаров, работ, услуг по агентскому договору от своего имени

Вы должны:

  • выставлять и регистрировать в журнале учета счета-фактуры по проданным товарам (работам, услугам) принципала — плательщика НДС, а также при получении аванса от покупателей этих товаров (работ, услуг);
  • начислять НДС и выставлять счета-фактуры принципалу со своего вознаграждения (или другого дохода, который вы получаете за свои услуги), а также регистрировать эти счета-фактуры в книге продаж.

Как агенту оформлять и регистрировать счета-фактуры по проданным товарам, работам, услугам принципала

Порядок действий следующий.

Выпишите счет-фактуру на имя покупателя от своего имени в двух экземплярах в течение пяти календарных дней со дня отгрузки товаров (работ, услуг) (п. 3 ст. 168 НК РФ).

В нем укажите:

  • номер счета-фактуры — следующий по порядку номер для ваших исходящих счетов-фактур. Не важно, что вы выставляете счет-фактуру как агент — у счетов-фактур единая нумерация (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);
  • по строкам 2, 2а и 2б — свое название, адрес, ИНН и КПП (Письмо Минфина России от 19.10.2015 N 03-07-14/59665).

В остальном счет-фактуру заполняйте как обычно.

НДС, который вы выделили в счете-фактуре покупателю по товарам (работам, услугам) принципала, уплачивать в бюджет вам не нужно. Это делает принципал.

Передайте покупателю один экземпляр счета-фактуры.

Передайте принципалу копию счета-фактуры, который вы выставили покупателю.

На основе этой копии принципал выставит вам счет-фактуру с теми же показателями (пп. «и» — «л» п. 1, пп. «а» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры).

Вместо копии вы можете передать ему данные из этого счета-фактуры в другой удобной для вас и для него форме.

Срок, когда вы должны передать принципалу данные из счетов-фактур, не установлен. Обычно его определяют в агентском договоре. Например, три дня со дня выставления счета-фактуры агентом покупателю.

Главное, передать эти данные до конца квартала, в котором вы продали покупателям товары (работы, услуги) принципала.

Зарегистрируйте счет-фактуру, который выставили покупателю товаров (работ, услуг) принципала, в ч. 1 журнала учета счетов-фактур, заполнив все нужные графы. При этом:

  • в графе 3 укажите код вида операции «01».

Если в счете-фактуре, который вы выставили покупателю, были одновременно и товары (работы, услуги) принципала, и ваши собственные товары (работы, услуги), указывайте код «15» (пп. «в» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, Приложение к Приказу ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@);

  • в графах 10, 11 — название принципала, его ИНН и КПП (пп. «к», «л» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур);
  • в графе 12 — номер и дату счета-фактуры, который вам перевыставил принципал на основе копии счета-фактуры по товарам (работам, услугам), которые вы продали покупателям как агент (пп. «м» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур);
  • в графе 14 — итоговую стоимость товаров (работ, услуг) с НДС по счету-фактуре, который вы выставили покупателю (графа 9 счета-фактуры по строке «Всего к оплате»).

Берите эту итоговую сумму, даже если в счете-фактуре отражены одновременно товары (работы, услуги) принципала и ваши собственные товары (работы, услуги) (пп. «о» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).

Точно так же в книге продаж в графе 13б по этому счету-фактуре вы должны указать стоимость всех товаров (работ, услуг) с НДС: как собственных, так и принципала (пп. «с» п. 7 Правил ведения книги продаж).

Если в счете-фактуре у вас были только товары (работы, услуги) принципала, то регистрировать этот счет-фактуру в книге продаж не нужно (п. 20 Правил ведения книги продаж);

  • в графе 15 — сумму НДС по товарам (работам, услугам), которые вы продали как агент (графа 8 счета-фактуры по строке «Всего к оплате»).

Берите только ту сумму НДС, которая относится к товарам (работам, услугам) принципала (пп. «п» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).

Если в счете-фактуре есть одновременно ваши товары (работы, услуги) и принципала, то НДС по вашим товарам (работам, услугам) в графе 15 не отражайте. Его вы отразите в книге продаж в графе 17 или 18 в зависимости от ставки налога (пп. «х», «ц» п. 7 Правил ведения книги продаж).

Зарегистрируйте счет-фактуру, который получили от принципала, в ч. 2 журнала учета счетов-фактур, заполнив все нужные графы.

При этом:

  • в графе 3 проставьте код «01».

Если принципал выставил вам сводный счет-фактуру, в котором отражены данные из нескольких ваших счетов-фактур, выставленных покупателям товаров (работ, услуг) принципала, то ставьте код «27» (пп. «в» п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, Приложение к Приказу ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@);

  • графы 10, 11 заполняйте, только если продаете товары (работы, услуги) принципала через субагентов (пп. «к» — «л» п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур);
  • в графе 12 укажите код «2» (пп. «м» п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).

В книге покупок этот счет-фактуру регистрировать не нужно (пп. «в» п. 19 Правил ведения книги покупок).

Должен ли агент на УСН вести журнал учета счетов-фактур при продаже авиа- и железнодорожных билетов физлицам за наличные

Организации-агенты, применяющие УСН, могут не вести журнал учета счетов-фактур при продаже за наличный расчет авиа- и железнодорожных билетов физлицам.

При реализации товаров (работ, услуг) физлицам за наличные выставлять счет-фактуру необязательно — достаточно выдать кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ). Авиа- и железнодорожные билеты оформляются на бланках строгой отчетности и приравниваются к чекам (п. 2 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359). Поскольку при продаже физлицам авиа- и железнодорожных билетов счета-фактуры не выставляются, журнал учета по таким операциям вести не нужно (Письмо Минфина России от 25.02.2015 N 03-07-11/9429).

НДС у агента с аванса от покупателя по агентскому договору

При получении от покупателя аванса за товары (работы, услуги) принципала оформляйте и регистрируйте авансовые счета-фактуры в том же порядке, что и при отгрузке товаров (работ, услуг):

  1. Выпишите авансовый счет-фактуру на имя покупателя от своего имени в двух экземплярах. Один экземпляр передайте покупателю (п. 3 ст. 168 НК РФ).
  2. Передайте принципалу копию счета-фактуры, который вы выставили покупателю, и получите от принципала перевыставленный вам счет-фактуру с теми же показателями.
  3. Зарегистрируйте авансовый счет-фактуру, который вы выставили покупателю, в ч. 1 журнала учета счетов-фактур (пп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).

При этом в графе 3 укажите код «02» (пп. «в» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, Приложение к Приказу ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@).

  1. Зарегистрируйте перевыставленный принципалом счет-фактуру в ч. 2 журнала учета счетов-фактур (пп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).

При этом в графе 3 укажите код «02».

Если принципал выставил вам сводный счет-фактуру, в котором отражены данные из нескольких ваших авансовых счетов-фактур, выставленных покупателям, то ставьте код «28» (пп. «в» п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, Приложение к Приказу ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@).

Если из аванса от покупателя вы удержали свой аванс за агентские услуги, то кроме тех действий, которые описаны выше, вы должны:

  1. Выставить принципалу авансовый счет-фактуру на свое вознаграждение, начислив НДС по ставке 18/118 (п. 1 ст. 156, п. п. 3, 4 ст. 164, пп. 2 п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ).
  2. Зарегистрировать этот счет-фактуру в книге продаж (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. п. 3, 20 Правил ведения книги продаж).

В журнале учета счетов-фактур этот счет-фактуру не регистрируйте (п. 1(2) Правил ведения журнала учета счетов-фактур).

На дату оказания агентских услуг вы сможете принять к вычету НДС, который начислили с аванса за свои услуги (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

НДС у агента при покупке товаров, работ, услуг по агентскому договору

Порядок оформления для целей НДС операций по покупке товаров (работ, услуг) зависит от того, как вы действуете по агентскому договору: от имени заказчика (принципала) или от своего имени.

НДС у агента при покупке товаров, работ, услуг по агентскому договору от имени принципала

Входной НДС по приобретенным для принципала товарам (работам, услугам) к вычету не принимайте, потому что эти товары (работы, услуги) к вам в собственность не переходят.

Вам не нужно перевыставлять принципалу счета-фактуры на приобретенные товары (работы, услуги) и на авансы по ним. Такие счета-фактуры продавцы сразу выписывают на принципала (Письмо Минфина России от 22.10.2013 N 03-07-14/44201).

Вы только должны начислить НДС со своего вознаграждения (или другого дохода, который вы получаете за свои услуги) и выставить счет-фактуру по нему (п. 1 ст. 156, п. 3 ст. 168 НК РФ).

Этот счет-фактуру регистрируйте в книге продаж как обычно (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. п. 3, 20 Правил ведения книги продаж).

НДС у агента при покупке товаров, работ, услуг по агентскому договору от своего имени

Входной НДС по приобретенным для принципала товарам (работам, услугам) к вычету не принимайте, потому что эти товары (работы, услуги) к вам в собственность не переходят.

Вы должны:

  • перевыставлять принципалу счета-фактуры, которые вам выставил продавец при отгрузке товаров (работ, услуг) и при получении аванса, а также регистрировать их в журнале учета;
  • начислять НДС и выставлять счета-фактуры принципалу со своего вознаграждения (или другого дохода, который вы получаете за свои услуги), а также регистрировать эти счета-фактуры в книге продаж.

Как агенту оформлять и регистрировать счета-фактуры при покупке товаров (работ, услуг) для принципала

Порядок действий следующий.

Зарегистрируйте счет-фактуру от продавца в ч. 2 журнала учета счетов-фактур за тот квартал, в котором составлен этот счет-фактура (п. п. 3, 12 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).

При этом:

  • в графе 3 укажите код (пп. «в» п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, Приложение к Приказу ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@):

— «01» — если счет-фактура на отгрузку и в нем указаны товары (работы, услуги), которые предназначены только для принципала;

— «15» — если счет-фактура на отгрузку и в нем указаны как товары (работы, услуги) для принципала, так и товары, которые вы купили для себя;

— «02» — если счет-фактура на аванс;

  • графы 10, 11 заполняйте, только если привлекаете для покупки товаров (работ, услуг) субагента (пп. «к», «л» п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур);
  • в графе 12 проставьте код «1» (пп. «м» п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур);
  • в графе 14 укажите итоговую стоимость товаров (работ, услуг) с НДС по счету-фактуре, который вы получили от продавца (графа 9 счета-фактуры по строке «Всего к оплате»).

Берите эту итоговую сумму, даже если в счете-фактуре отражены одновременно товары (работы, услуги), купленные для принципала и для вас (пп. «о» п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).

Точно так же в книге покупок в графе 15 по этому счету-фактуре вы должны указать стоимость всех товаров (работ, услуг) с НДС, купленных как для себя, так и для принципала (пп. «т» п. 6 Правил ведения книги покупок).

Если в счете-фактуре у вас были только товары (работы, услуги), купленные для принципала, то регистрировать этот счет-фактуру в книге покупок не нужно (пп. «г» п. 19 Правил ведения книги покупок);

  • в графе 15 — сумму НДС по товарам (работам, услугам), которые вы купили для принципала (графа 8 счета-фактуры по строке «Всего к оплате»).

Берите только ту сумму НДС, которая относится к товарам (работам, услугам), купленным для принципала (пп. «п» п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).

Если в счете-фактуре есть одновременно товары (работы, услуги), которые вы купили для себя и для принципала, то НДС по вашим товарам (работам, услугам) в графе 15 не отражайте. Его вы отразите в книге покупок в графе 16 (пп. «у» п. 6 Правил ведения книги покупок).

Выставьте принципалу счет-фактуру, в котором будут отражены данные из счета-фактуры продавца товаров (работ, услуг) (пп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).

В нем укажите:

  • в строке 1 — порядковый номер по вашей нумерации счетов-фактур и дату, которая была в счете-фактуре от продавца (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, Письмо Минфина России от 18.11.2015 N 03-07-11/66733);
  • в строках 2, 2а и 2б — название, адрес, ИНН и КПП продавца (пп. «в», «г», «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);
  • в строке 5 — реквизиты платежек на перечисление денег вам от принципала и от вас — продавцу. Если с продавцом вы еще не рассчитались, то указывайте только платежки вам от принципала (пп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);
  • в строках 6, 6а, 6б — название, адрес, ИНН и КПП принципала (пп. «и» — «л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Все остальные показатели возьмите из счета-фактуры продавца.

Если в счете-фактуре от продавца были товары (работы, услуги), которые вы покупали для себя, то их в перевыставленный принципалу счет-фактуру не включайте.

Если вы покупали для принципала товары (работы, услуги) у нескольких продавцов, то вы можете перевыставить принципалу сводный счет-фактуру при условии, что все счета-фактуры от продавцов выставлены в один день (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

В сводном счете-фактуре укажите данные продавцов (названия, ИНН и КПП) через знак «;» (пп. «в», «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Названия товаров (работ, услуг) в графе 1 счета-фактуры и все данные по ним в остальных графах указывайте отдельно по каждому продавцу (пп. «а» п. 2, п. 2(1) Правил заполнения счета-фактуры).

Передайте принципалу заверенные копии счетов-фактур, которые вам выставил продавец (пп. «а» п. 11 Правил заполнения счета-фактуры).

Если у одного продавца вы покупаете товары (работы, услуги) для нескольких принципалов, то получится такая ситуация: в счете-фактуре, который вы перевыставили принципалу, будут одни показатели (которые относятся только к нему), а в приложенной копии счета-фактуры от продавца — другие (которые относятся к нескольким принципалам).

Предупредите принципала, что такое расхождение не помешает ему получить вычет по НДС в том размере, который вы указали в перевыставленном счете-фактуре (Письмо Минфина России от 14.03.2014 N 03-07-15/11221 (направлено Письмом ФНС России от 18.04.2014 N ГД-4-3/7473@)).

Зарегистрируйте счет-фактуру, который перевыставили принципалу, в ч. 1 журнала учета счетов-фактур (п. 3, пп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).

При этом:

  • в графе 3 укажите код (пп. «в» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, Приложение к Приказу ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@):

— «01» — при перевыставлении счета-фактуры на отгрузку товаров (работ, услуг) от одного продавца;

— «27» — при перевыставлении сводного счета-фактуры на отгрузку товаров (работ, услуг) от нескольких продавцов;

— «02» — при перевыставлении счета-фактуры на аванс от одного продавца;

— «28» — при перевыставлении сводного счета-фактуры на аванс от нескольких продавцов;

  • в графах 10 и 11 укажите название продавца, его ИНН и КПП (пп. «к», «л» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).

Если регистрируете сводный счет-фактуру, указывайте данные по каждому продавцу;

  • в графе 12 укажите номер и дату счета-фактуры от продавца, на основе которого вы выставили счет-фактуру принципалу. Эти данные также должны быть указаны у вас в графе 4 ч. 2 журнала учета при регистрации счета-фактуры от продавца (пп. «м» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).

Если регистрируете сводный счет-фактуру, указывайте даты и номера всех счетов-фактур от продавцов, на основе которых составлен этот сводный счет-фактура.

Перевыставленные принципалу счета-фактуры не регистрируйте в книге продаж, так как в данном случае у вас не возникает обязанности начислять НДС (п. 3 Правил ведения книги продаж).

НДС у агента с агентского вознаграждения

НДС с агентского вознаграждения начисляйте по формуле (п. 1 ст. 156, п. 3 ст. 164 НК РФ):

Дополнительная выгода может возникнуть у вас, например, из-за того, что вы продали товар принципала дороже, чем он указывал, или купили для него товар по меньшей цене.

Ставка налога с вашего вознаграждения (дополнительной выгоды) — всегда 18%, даже если вы продаете товары (работы, услуги) принципала по ставке 0% или 10%.

НДС начисляйте, даже если вы продаете товары (работы, услуги), которые не облагаются НДС по ст. 149 НК РФ (п. 2 ст. 156 НК РФ).

Исключения есть только для (п. 2 ст. 156 НК РФ):

  • услуг по сдаче в аренду помещений в РФ иностранным гражданам или аккредитованным иностранным организациям (п. 1 ст. 149 НК РФ);
  • медицинских товаров по Перечню Правительства РФ (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • ритуальных товаров (работ, услуг) (пп. 8 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • изделий народных художественных промыслов (пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ).

При продаже этих товаров (работ, услуг) НДС с вознаграждения начислять не нужно.

НДС начисляйте в день, когда услуга по агентскому договору оказана (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Этот день вы определяете в агентском договоре. Например, день, когда принципал утвердил ваш отчет агента.

Счет-фактуру на сумму своего вознаграждения (дополнительной выгоды) выставляйте не позднее пяти календарных дней с момента оказания услуги (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Этот счет-фактуру зарегистрируйте в книге продаж (п. п. 3, 20 Правил ведения книги продаж). В журнале учета счетов-фактур не регистрируйте (п. 1(2) Правил ведения журнала учета счетов-фактур).

Если вы получили аванс за свои услуги, то НДС нужно будет начислять дважды (п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 156, п. п. 3, 4 ст. 164, п. п. 1, 14 ст. 167 НК РФ):

  • на дату получения аванса — по ставке 18/118 с суммы аванса;
  • на дату оказания агентской услуги — по ставке 18% с суммы вознаграждения и своей дополнительной выгоды.

На дату оказания услуги начисленный НДС с аванса вы сможете принять к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Как агент заполняет декларацию по НДС

Если вы являетесь плательщиком НДС или налоговым агентом, сведения о посреднических операциях надо отразить в декларации. Ее форма и Порядок заполнения утверждены Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@.

Посреднические операции отражаются в разд. 10 и 11 декларации. Раздел 10 заполняется в случае выставления счетов-фактур, а разд. 11 — в случае их получения (п. 3.1 ст. 169 НК РФ, п. п. 49, 50 Порядка заполнения декларации по НДС).

Заполните указанные разделы на основании данных журнала учета счетов-фактур. Показатели по строкам 020 — 210 разд. 10 и по строкам 020 — 200 разд. 11 декларации заполняются в том же порядке, что и соответствующие графы журнала (п. п. 49.4, 50.4 Порядка заполнения декларации по НДС).

Если показатель для заполнения какой-либо из строк разд. 10, 11 отсутствует, поставьте прочерк (п. 16.3 Порядка заполнения декларации по НДС).

Количество заполняемых разд. 10, 11 должно соответствовать количеству записей в ч. 1, 2 журнала. По каждой записи заполните отдельный разд. 10 или разд. 11 декларации. Например, если в ч. 1 и ч. 2 журнала отражено по две записи, необходимо заполнить два разд. 10, два разд. 11. В стр. 005 каждого из разделов следует привести порядковый номер записи из графы 1 ч. 1 или графы 1 ч. 2 журнала (п. п. 49.3, 50.3 Порядка заполнения декларации по НДС).

В разд. 10 декларации по НДС укажите сведения из граф 3 — 9, 11 — 19 ч. 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала (п. 49.4 Порядка заполнения декларации по НДС):

  • в строке 020 — код вида операции из графы 3;
  • в строках 030, 040 — номер и дату счета-фактуры из графы 4;
  • в строке 110 — ИНН и КПП покупателя из графы 9;
  • в строках 120, 130, 140 — ИНН, КПП продавца, номер и дату полученного от него счета-фактуры. Эти данные возьмите из граф 11, 12;
  • в строке 150 — код валюты из графы 13;
  • в строке 160 — стоимость товаров, работ, услуг, имущественных прав по счету-фактуре из графы 14;
  • в строке 170 — сумму налога по счету-фактуре из графы 15.

В разд. 11 декларации по НДС укажите сведения из граф 3 — 9, 11 — 19 ч. 2 «Полученные счета-фактуры» журнала (п. 50.4 Порядка заполнения декларации по НДС):

  • в строке 020 — код вида операции из графы 3;
  • в строках 030, 040 — номер и дату счета-фактуры из графы 4;
  • в строке 110 — ИНН и КПП продавца из графы 9;
  • в строке 130 — код вида сделки из графы 12;
  • в строке 140 — код валюты из графы 13;
  • в строке 150 — стоимость товаров, работ, услуг, имущественных прав по счету-фактуре из графы 14;
  • в строке 160 — сумму налога по счету-фактуре из графы 15.

В декларации также надо отразить сумму вашего вознаграждения и исчисленного с него НДС. Сумму вознаграждения отразите в графе 3 строки 010 разд. 3 декларации, а сумму налога — в графе 5 этой же строки.

Декларацию надо подать в электронной форме до 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (п. п. 5, 5.1 ст. 174 НК РФ).

Если вы не являетесь плательщиком НДС, налоговым агентом или освобождены от уплаты НДС, то вместо налоговой декларации надо представить журнал учета счетов-фактур в электронной форме. Это нужно сделать не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *