98 91 проводка

Зачем нужны будущие издержки?

Это означает, что организация потратила деньги сейчас, но на затраты сумму спишет потом. При этом дебиторская и кредиторская задолженности закрываются в текущем периоде. К таким расходам относятся:

  • затраты на страхование имущества;
  • покупка лицензий;
  • обязательная сертификация продукции;
  • неисключительные права на программные продукты;
  • рекультивация земель;
  • горные подготовительные работы.

В бухгалтерском учете 97 счет относится к активным, поэтому все расходы списываются в дебет других счетов. Соответственно, обороты по кредиту уменьшают дебетовый остаток. Суммы отражаются за минусом налога на добавленную стоимость.

Примечание от автора! Активными называются счета, остатки по которым могут аккумулироваться только по дебету. Это оказывает влияние на структуру баланса. В данном случае «активный» буквально означает актив баланса.

Аналитический учет расходов будущих периодов (РБП) ведется по каждому поступающему активу. Это означает, что для каждого названия будет заведена собственная карточка, в которой указывается:

  • наименование;
  • сумма по договору;
  • признание расходов в днях или месяцах;
  • период списания, соответствующий сроку действия, прописанному в договоре;
  • счет в бухгалтерском учете для списания издержек;
  • статья затрат.

Для каждого из типов расходов будущих периодов были предусмотрены собственные субсчета:

  1. 97.01 принято предназначать для издержек на оплату труда будущих периодов (отпуска, компенсации на увольнение).
  2. 97.02 применяется для учета затрат на добровольное страхование работников.
  3. 97.21 используется для прочих расходов.

Справка! После выхода Приказа Минфина РФ № 186н от 24.12.2010 РБП на оплату труда учитываются на 96 счете «Резервы предстоящих расходов», а субсчет 97.02 применяется для страхования любых типов, предусмотренных в организации. Пунктом 65 приказа обозначено, что затраты могут списываться так же, как другие активы. Однако большинство предприятий предпочитает по-прежнему отдельно учитывать активы, которые распространяют свое действие на будущее.

Пример использования счета 97 при учете расходов будущих периодов

ООО «Кандидат» имеет в собственности котельную, которая отапливает соседние здания. Тепло производится с помощью газового котла, который является опасным производственным объектом. По этой причине общество ежегодно вынуждено страховать свое газовое оборудование. 28 февраля был получен страховой полис от страховой организации. За него ООО «Кандидат» заплатило 25 000 руб. Срок действия полиса ‒ с 1 марта текущего года по 28 февраля будущего года. Бухгалтерия должна сделать операции:

  • Дт 76 Кт 51 «Расчетные счета» — перечислено 25 000 рублей страховой компании;
  • Дт 97.02 Кт 76 — получен полис на страхование газового котла со взносом 25 000 рублей;
  • 25 000 / 12 = 2 083,33 руб. — ежемесячная норма отнесения суммы страховки на затраты;
  • Дт 23 Кт 97.02 — списаны РБП по страхованию за март в размере 2 083,33 рубля.

Ежемесячно 97 счет будет погашаться на сумму 2 083,33 рубля, пока не закончится срок страхования объекта. Чтобы в программе сумма регулярно списывалась автоматически регламентной операцией, надо все данные прописать в карточке объекта по образцу:

Рисунок 1. Карточка из программы 1С 8

Неисключительность прав

Прочие расходы будущих периодов на субсчете 97.21 должны вестись по аналогии с издержками по страхованию объектов. Неисключительные права на программные продукты, которые предоставляются на определенный срок, связывают с активами организации в целях отчетности, так как они оказывают существенное влияние на хозяйственную деятельность.

Важный момент! Так как срок пользования не всегда прописывается в договоре, организация должна принять решение, какой стандартный период принимается для списания программ, и указать это в учетной политике.

Бывают разовые платежи за пользование программными продуктами, такие как покупка электронного ключа. В данном случае затраты все равно учитываются на субсчете 97.21, но при этом списание происходит сразу при получении первичных документов и продукта.

Важный момент! Если продукт уникален и принадлежит только одной компании, то он считается объектом интеллектуальной собственности и должен учитываться на счете 04 «Нематериальные активы». Те же условия по уникальности соблюдаются для лицензий и сертификатов.

Как отразить в отчетности?

Ранее в балансе для расходов будущих периодов была предусмотрена отдельная строка. После издания Приказа № 186н от 24.12.2010 в форму № 1 внесены изменения. Расходы будущих периодов отражаются в составе раздела «Оборотные активы» по строке 1210 «Запасы». Эта строка собирает информацию об остатках материалов, товаров, готовой продукции и расходов будущих периодов.

Для собственного удобства бухгалтеры могут отнести РБП к прочим оборотным активам в строке 1260, чтобы выделить их отдельной суммой.

Важный момент! 97 счет подлежит ежегодной инвентаризации, для него законодателем предусмотрена специальная унифицированная форма № ИНВ-11. Инвентаризация РБП предназначена для сверки оборотов в программе с фактическими данными первичных документов.

Использование 97 счета регламентируется Планом счетов, Положением по бухгалтерскому учету, ПБУ 10/99.

В налоговом учете РБП списываются равномерно, как это предусмотрено в бухгалтерском учете. РБП числятся в составе себестоимости от основной или вспомогательной деятельности и поэтому отражаются в декларации по налогу на прибыль в качестве прямых или косвенных расходов.

Типовые проводки по счету 97

Суммы расходов будущих периодов накапливаются по Дт 97, списание расходов и их уменьшение отражается по Кт 97.

Расходами для отражения по счету 97 могут быть признаны затраты, понесенные организацией на ремонт ОС и НМА:

Дт Кт Описание Документ
97 25 (26) Доля общепроизводственных (общехозяйственных) расходов при ремонте ОС/НМА в составе расходов будущих периодов Бухгалтерская справка-расчет
97 70, 69 Сумма зарплаты и социальных взносов работников, занятых ремонтом ОС/НМА, в составе расходов будущих периодов Зарплатная ведомость
97 20, 23 Доля основного (вспомогательного) производства при ремонте ОС/НМА в составе расходов будущих периодов Бухгалтерская справка-расчет
20, 23 97 Расходы на ремонт ОС/НМА в составе производственной себестоимости Акт выполненных работ

На расходы будущих периодов могут быть списаны товары, материалы, готовая продукция:

Дт Кт Описание Документ
97 10 Материалы в составе расходов будущих периодов Расходная накладная
97 41 Товары в составе расходов будущих периодов Расходная накладная
97 43 ГП в составе расходов будущих периодов Расходная накладная

Строительно-подрядные работы в составе расходов будущих периодов

К расходам будущих периодов могут быть отнесены затраты по договору строительного подряда. Расходы могут быть проведены по счету 97 при условии, что их сумма точно и достоверно определена, а также существует вероятность заключения договора на строительные работы.

Рассмотрим пример: ООО «Мега Строй» проводит работы по подготовке к тендеру на строительство жилого комплекса. Начало проведения тендера — август 2015 года. В феврале 2015 года для подготовки ТЭО (технико-экономического обоснования) проекта ООО «Мега Строй» заключает договор с ООО «Проектировщик», стоимость услуг по которому составляет 894 000 руб., НДС 136 372 руб. Подрядчик сдает работы апреле 2015.

Бухгалтер ООО «Мега строй» отнес расходы на проектные работы в счет расходов будущих периодов:

Дт Кт Описание Сумма Документ
97 60 Стоимость услуг по подготовке ТЭО списана в счет расходов будущих периодов (894 000 руб. — 136 372 руб.) 757 628 руб. Договор на проектные работы
19 60 Учтен входной НДС по услугам ООО «Проектировщик» 136 372 руб. Договор на проектные работы
68 НДС 19 НДС по услугам ООО «Проектировщик» принят к вычету 136 372 руб. Счет-фактура
60 51 Перечислены средства на счет ООО «Проектировщик» в счет оплаты за подготовку ТЭО 894 000 руб. Платежное поручение
68 НДС 77 Отражено ОНО (отложенное налоговое обязательство) 757 628 руб. * 20% 151 527 руб. Договор на проектные работы
20 97 Расходы по подготовке ТЭО включены в расходы на подрядные работы 757 628 руб. Акт выполненных работ
77 68 НДС Погашена сумма ОНО 151 527 руб. Акт выполненных работ

Чтобы отразить в бухгалтерском учете движение будущих финансовых доходов, в плане счетов применяется счет 98 «Доходы будущих периодов»

В экономической жизни фирмы случается, когда в текущем месяце получаешь доход, который должен получить в следующем месяце/квартале:

  • плата за аренду помещений за несколько месяцев вперед (если договором предусмотрено внесение платежей за несколько периодов сразу);
  • оплата коммунальных услуг;
  • за услуги телекоммуникации и связи (абонентские платежи);
  • доход от грузоперевозок всеми видами транспорта (автомобильным, железнодорожным и авиа);
  • поступление денег из государственного бюджета (целевое финансирование) на ввод объектов в действие (деньги поступили, а ввод ожидается в будущем);
  • в текущем месяце обнаружены недостачи, относящиеся к отчетному году и к прошлым кварталам/годам, а поступление доходов по ним ожидаются в следующем месяце/квартале/году;
  • получение бесплатно основных средств (ОС), материалов пр.;
  • если предприятие занимается продажей в лизинг, доход по лизингу (суммы «сверху» стоимости товара).

Субсчета 98 счета

  • 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов». На указанном субсчете ведется учет полученной платы за аренду, платы абонентов за услуги связи и телекоммуникации, коммуслуги, транспортные пассажирские перевозки по абонементам и проездным документам (не разовым, а за месяц, полугодие, год и пр.).

Пример.

ООО «Восток» получило арендные платежи за несколько месяцев вперед в сумме 480 000 рублей.

Стоимость аренды в месяц составляет 120 000 рублей, включая НДС 18%.

Проводки:

Дт 51 Кт 98 Поступила на расчетный счет сумма аренды 480 000 рублей;

Дт 98 Кт 90.1 Отражена выручка от поступления арендных платежей за месяц 120 000 рублей;

Дт 90.3 Кт 68 НДС (налог на добавленную стоимость) с суммы аренды ежемесячной начислен к уплате в бюджет. 18 305 рублей.

Дт 76.АВ Кт 68 НДС с остальной суммы арендной платы, которая выступает как аванс, начислен к уплате в бюджет. 54 915 рублей.

  • 98-2 «Поступления безвозмездные». Движение, поступление, выбытие по безвозмездным основным фондам/средствам, подаренным материалам и т.п. активам, а также операции по бюджетному финансированию из бюджета на строго определенные цели.

Нормативные документы – приказ Минфина 91н от 13 октября 2003 года, 94н от 31 октября 2000 года, письмо 07-02-06/223 от 19 сентября 2012 года, Инструкции ПБУ13/2000

Пример 1.

ООО «Получатель» получило бесплатно оборудование стоимостью 600 000 рублей (рыночная). Оборудование имеет срок полезного использования 60 месяцев. Указывать доход необходимо по мере амортизационных отчислений как прочие доходы (счет 91.1).

Дт 08 Кт 98 Получено оборудование, не требующее установки. 600 000 руб.

Дт 01 Кт 08 Оборудование введено в эксплуатацию. 600 000 руб.

Дт 20 (44) Кт 02 Ежемесячная амортизация. 10 000 руб.

Дт 98-2 Кт 91.1 Отражен ежемесячный доход в размере амортизационных отчислений. 10 000 руб.

Пример 2.

ООО «Строитель» получило бесплатно 50 000 кг цемента стоимостью 150 000 рублей. Оприходовали цемент по цене 3 000 рублей за тонну. В следующем отчетном месяце используют 25 000 кг цемента.

Дт. 10 Кт 98 Цемент поставлен на приход по рыночной стоимости. 150 000 руб.

Дт 20 Кт 10 Отпущено в производство 25 000 кг. 75 000 руб.

Дт 98-2 Кт 91.1 Переданный в производство материал учтен в составе прочих доходов.

Пример 3.

Касаемо бюджетного финансирования. Изначально суммы учитываются:

Дт 86 Кт 98-2

В дальнейшем, по мере использования бюджетных финансов, суммы потраченных денег отражаются в счете 91.1 (прочие доходы)

  • 98-3 «Будущие поступления от недостач, обнаруженных в прошлом». Если недостачи выявлены, а получение финансовых/денежных средств от погашения ожидается в следующем месяце/квартале/году.

Пример 1.

После проведенной инвентаризации подразделения 20 июля предыдущего года инвентаризационной комиссией обнаружена недостача в размере 20000 руб. Виновные определены, зафиксированы в актах внутреннего расследования.

В августе текущего года ожидается погашение данной суммы.

Дт 94 «Недостачи» Кт 98-3 указывается сумма недостачи. 20000 руб.

Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Дт 98-3. 20 000 руб.

Дт 98-3 Кт 91.1 Начислять в прочих доходах после получения денег для погашения долга.

  • 98-4 «Учет разницы между стоимостью на балансе недостающих ценностей и сумм, которые подлежат оплате виновными лицами». В случае, когда сумма с виновного отличается от оценки на балансе в большую сторону, то разница учитывается на данном субсчете и относится на прочие доходы в процессе погашения долга.

Пример 1.

Разница между суммой на балансе предприятия и суммой взыскания учитывается:

Дт 73 «Расчет с персоналом по прочим операциям» Кт 98-4

Далее, в процессе погашения недостачи виновными, денежные средства относятся в прочие доходы.

Дт 98-4 Кт 91.1

Что касается лизинга, нормативный документ, который определяет весь порядок работы в данной сфере Приказ Минфина 15 от 17 февраля 1997, приложение к нему No1. Предприятие, продающее в лизинг товар, – лизингодатель – производит операции:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Как только пришли денежные средства, наступает момент отразить в выручке:

Дт 98-1 Кт 90.1

Важно! Аналитический учет по счету ведется по каждому объекту, случаю, материалу и т.д.

Доходы будущих периодов: достоверности отчетности скажем «нет»?

Белов Михаил, «Листик и Партнеры»

Достоверность при составлении бухгалтерской отчетности достигается соблюдением правил ведения бухгалтерского учета . Однако беспрекословное выполнение требований нормативно-правовых актов не всегда обеспечивает качественное представление экономической информации. Иногда установленные Минфином механизмы отражения отдельных фактов хозяйственной жизни приводят к искажению реального финансового положения и финансовых результатов организации. В частности, такая проблема присуща методологии учета доходов будущих периодов.

В настоящее время использование статьи «доходы будущих периодов» предусмотрено тремя документами . Проанализируем каждый из них.

Доходы будущих периодов учитываются на счете 98 с одноименным названием . К нему открывается несколько субсчетов:

1) 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

2) 98-2 «Безвозмездные поступления»;

3) 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

4) 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

На субсчете «Доходы, полученные в счет будущих периодов» отражается арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным или квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи:

1. Учтена сумма доходов, относящихся к будущим периодам, при получении оплаты
Дт 50, 51
Кт 98-1
2. Доход будущего периода признан доходом отчетного периода (при наступлении отчетного периода) Дт 98-1 Кт 90-1, 91-1

Для признания дохода необходимо выполнение ряда условий, одно из которых – переход права собственности к покупателю (принятие работы заказчиком, оказание услуг) . Применительно к фактам хозяйственной деятельности, подлежащим отражению на субсчете «Доходы, полученные в счет будущих периодов», данное условие не соблюдается. Поэтому возникает не доход будущих периодов, а кредиторская задолженность в виде полученного аванса, которая учитывается на отдельном субсчете к счету расчетов с контрагентами.

Обособленно на счете 98 отражаются предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы:

1. Выявлена сумма недостачи за прошлые годы Дт 94 Кт 98-3
2. Сумма недостачи отнесена на виновное лицо Дт 73 Кт 94
3. Получены денежные средства от виновного лица в возмещение недостачи Дт 50, 51 Кт 73
4. Признан доход отчетного периода в размере поступившего возмещения Дт 98-3 Кт 91-1

В качестве дохода будущих периодов учитывается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей:

1. Сумма недостачи в размере учетной стоимости отнесена на виновное лицо
Дт 73
Кт 94
2. Отражена разница между суммой взыскания и учетной стоимостью недостачи Дт 73 Кт 98-4
3. Получены денежные средства от виновного лица в возмещение недостачи Дт 50, 51 Кт 73
4. Признан доход отчетного периода в размере поступившего возмещения Дт 98-4 Кт 91-1

В методологиях учета по субсчетам 98-3 и 98-4 просматриваются два несоответствия требованиям ПБУ:

1) доход отчетного периода признается в момент поступления возмещения от виновного лица, в то время как российский учет базируется на принципе временной определенности фактов хозяйственной жизни: операции должны отражаться на счетах независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств ;

2) доход, связанный с возмещением организации причиненных ей убытков, должен признаваться не в момент получения такого возмещения, а в том периоде, в котором суд вынес решение о взыскании недостачи с виновного лица или виновное лицо само признало недостачу .

Таким образом, предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые периоды, подлежат отражению в следующем порядке:

1. Сумма недостачи за прошлые годы отнесена на виновное лицо (на основе решения суда или признания виновного лица) Дт 73 Кт 91-1
2. Получены денежные средства от виновного лица в возмещение недостачи Дт 50, 51 Кт 73

Аналогичным способом должна учитываться разница между суммой взыскания и учетной стоимостью недостающих ценностей:

1. Сумма недостачи в размере учетной стоимости отнесена на виновное лицо Дт73 Кт 94
2. Отражена разница между суммой взыскания и учетной стоимостью недостачи Дт 73 Кт 91-1
3. Получены денежные средства от виновного лица в возмещение недостачи Дт 50, 51 Кт 73

Можно заметить, что ни в одном из обоих случаев доходы будущих периодов не возникают.

Как было сказано выше, счет 98 предназначен и для учета фактов безвозмездных поступлений:

1. Безвозмездно получены основные средства, материалы Дт 08, 10 Кт 98-2
2. Начислена амортизация по безвозмездно полученным основным средствам Дт 20, 25, 26, 91-2 Кт 02
3. Списаны безвозмездно полученные материалы Дт 20, 25, 26, 91-2 Кт 10
4. Безвозмездные поступления признаны доходом отчетного периода в размере суммы амортизации, начисленной по безвозмездно полученным основным средствам, или в размере стоимости списанных материалов, полученных безвозмездно Дт 98-2 Кт 91-1

Подобная учетная технология искажает общий финансовый результат по следующей причине.

В соответствии с российскими ПБУ, имущество, полученное безвозмездно, принимается к учету по рыночной оценке. Однако, с экономической точки зрения, стоимость такого имущества равна нулю, так как организация не понесла никаких издержек по его получению. Возникает парадокс: при начислении амортизации или списании иных безвозмездно поступивших материальных ценностей формируются затраты, которых, исходя из экономического содержания, вообще быть не может. Разрешить эту дилемму позволяет бухгалтерская запись Дт 98 – Кт 91: доход признается в сумме начисленных затрат и, тем самым, «обнуляет» их.

Как видно, главная идея принятой методологии учета безвозмездных поступлений – нейтрализовать их влияние на финансовый результат, обеспечив баланс расходов и доходов. В реальности равенство не соблюдается, т.к. между моментом возникновения затрат по использованию безвозмездно полученных ценностей (т.е. их учетом на счетах 20-29) и моментом включения их в состав расходов через себестоимость реализованной готовой продукции (т.е. отражением на счете 90) есть промежуток времени, никак не учитываемый при признании дохода от безвозмездных поступлений. Иными словами, учетная технология должна базироваться на равенстве доходов и расходов, а не на равенстве доходов и затрат. Рассмотрим числовой пример (вопросы налогообложения опущены).

В ноябре 2003 года организация «Альфа» по договору дарения получила основное средство (рыночная стоимость – 520 тыс. рублей) и материалы (рыночная стоимость – 100 тыс. рублей). Срок полезного использования основного средства – 13 месяцев. Способ начисления амортизации – линейный. Материалы отпущены в производство в течение 2004 года. Незавершенное производство на начало и конец 2004 года отсутствовало. Общие затраты на производство в 2004 году составили 2,5 млн. рублей. Продажи готовой продукции в 2004 году не было. В 2005 году готовая продукция не производилась, а осуществлялась лишь продажа ее запасов. Выручка достигла 5 млн. рублей. Все запасы готовой продукции реализованы.

В соответствии с действующим законодательством информация, указанная в примере, подлежит отражению в учете следующим образом:

2003 год
1. По договору дарения поступило основное средство Дт 08 Кт 98 520 000
2. По договору дарения поступили материалы Дт 10 Кт 98 100 000
3. Основное средство введено в эксплуатацию Дт 01 Кт 08 520 000
4. По безвозмездно полученному основному средству начислена амортизация за декабрь 2003 года Дт 20 Кт 02 40 000
5. Признан доход от безвозмездных поступлений в размере амортизации, начисленной по основному средству Дт 98 Кт 91-1 40 000
2004 год
1. По безвозмездно полученному основному средству начислена амортизация за 2004 год Дт 20 Кт 02 480 000
2. Признан доход от безвозмездных поступлений в размере амортизации, начисленной по основному средству Дт 98 Кт 91-1 480 000
3. Безвозмездно полученные материалы списаны в производство Дт 20 Кт 10 100 000
4. Признан доход от безвозмездных поступлений в размере учетной стоимости материалов, списанных в производство Дт 98 Кт 91-1 100 000
5. Учтены иные затраты на производство Дт 20 Кт … 1 920 000
6. Выпущена готовая продукция Дт 43 20 2 500 000
2005 год
7. Списана себестоимость реализованной готовой продукции Дт 90-2 Кт 43 2 500 000
8. Признана выручка от продажи готовой продукции Дт 62 Кт 90-1 5 000 000

На основе бухгалтерских записей 2003-2005 гг. составлена таблица, демонстрирующая влияние безвозмездных поступлений на финансовый результат.

Влияние безвозмездных поступлений на финансовый результат (руб.)

Показатель 2004 год 2005 год
1. Выручка 0 5 000 000
2. Себестоимость реализованной продукции, в т: 0 2 500 000
2.1. Расход по безвозмездно полученному имуществу 0 580 000
3. Доход от безвозмездных поступлений 580 000 0
4. Общий финансовый результат (п.1+п.3) 580 000 2 500 000
4. Влияние безвозмездных поступлений на общий финансовый результат (п.3-п.2.1) 580 000 — 580 000

Из примера видно, что под влиянием безвозмездных поступлений прибыль в 2004 году завышена на 580 тыс. рублей, а в 2005 году, наоборот, занижена на ту же сумму. Искажение общего финансового результата по отчетным периодам ставит под вопрос применение действующего алгоритма учета безвозмездных поступлений.

Категория «доходы будущих периодов» задействована и в учете государственной помощи :

1. Получены денежные средства в виде государственной помощи на приобретение основных средств и материалов Дт 51 Кт 86
2. Поступило основное средство, на приобретение которого выделены бюджетные средства Дт 08 Кт 60
3. Основное средство введено в эксплуатацию Дт 01 Кт 08
4. Признан доход будущих периодов в сумме затрат на приобретение основного средства Дт 86 Кт 98
5. Начислена амортизация по приобретенному основному средству Дт 20 Кт 02
6. Признан доход от получения государственной помощи Дт 98 Кт 91-1
7. Получены материалы, на приобретение которых выделены бюджетные средства Дт 10 Кт 60
8. Признан доход будущих периодов в сумме затрат на приобретение материалов Дт 86 Кт 98
9. Приобретенные материалы списаны в производство Дт 20 Кт 10
10. Признан доход от получения государственной помощи Дт 98 Кт 91-1

Можно заметить, что в рассматриваемой ситуации отнесение доходов будущих периодов на финансовый результат аналогичен алгоритму отражения безвозмездных поступлений, изложенному выше. Следовательно, механизм учета движения государственной помощи также искажает чистую прибыль, и поэтому его применение является некорректным.

Признанию в качестве доходов будущих периодов подлежит отрицательная деловая репутация . Порядок ее отражения таков :

1. Учтена отрицательная деловая репутация Дт 08, 10, 41, … Кт 98
2. Величина отрицательной деловой репутации включена в состав доходов отчетного периода (равномерно в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации) Дт 98 Кт 91-1

Отрицательная деловая репутация возникает, когда покупная стоимость активов при реализации имущественного комплекса оказывается меньше их балансовой оценки. Иными словами, приобретатель получает часть имущества бесплатно. Поэтому учет отрицательной деловой репутации должен строиться на том же принципе, что и учет безвозмездных поступлений: «фиктивные» расходы по использованию бесплатно полученных активов необходимо уравновешивать доходом. Существующая методология никак не учитывает взаимосвязь дохода от отрицательной деловой репутации с соответствующими расходами и, тем самым, не способствует достоверному формированию финансового результата.

Таким образом, в составе доходов будущих периодов подлежат отражению лишь следующие источники формирования имущества:

1) поступления по договору дарения;

2) бюджетные средства, в отношении которых организация выполнила условия их получения;

3) отрицательная деловая репутация.

Ни для одного из перечисленных источников не разработан действенный учетный механизм. Подходы, закрепленные в нормативно-правовых актах, ведут к искажению ключевого показателя финансовой отчетности – чистой прибыли – и препятствуют достоверному раскрытию информации.

Помимо проблем, присущих порядку учета, очевидны упущения в отражении доходов будущих периодов в бухгалтерском балансе. В настоящее время данные по ним следует приводить в составе краткосрочных обязательств . Однако это ничем не подкрепленное предписание. Ни возникновение отрицательной деловой репутации, ни поступление имущества по договору дарения, ни наличие бюджетных средств, по которым соблюдены условия их получения, не обременены задолженностью организации перед какими-либо лицами. По экономическому содержанию, это все безвозмездные поступления. Поэтому представление доходов будущих периодов как элемента краткосрочных обязательств искажает финансовое положение предприятия и может негативно сказаться на расчете ряда аналитических показателей (коэффициентов финансовой устойчивости, обеспеченности собственными оборотными средствами и т.д.).

Как видно, регулирование вопросов бухгалтерского учета и отчетности в области доходов будущих периодов далеко от идеала. Назрела необходимость изменения существующего порядка их отражения. Разрешить эту проблему можно следующим образом.

Ранее были отмечены две особенности:

1) доходы будущих периодов не являются обязательствами;

2) все факты хозяйственной жизни, подлежащие учету в качестве доходов будущих периодов, являются по своей экономической природе безвозмездными поступлениями.

В связи с этим целесообразно удалить статью «Доходы будущих периодов» из раздела V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса, а в раздел III «Капитал и резервы» добавить новую строку – «Безвозмездные поступления». Указанная модернизация влечет за собой изменения в системе бухгалтерских счетов. Отныне счет 98 необходимо ликвидировать и ввести новый – 85 «Безвозмездные поступления». К счету 85 открываются три субсчета:

85-1 – «Поступления по договору дарения»

85-2 – «Бюджетные средства с выполненными условиями их предоставления»

85-3 – «Отрицательная деловая репутация»

Учет безвозмездных поступлений рекомендуется ограничить следующими записями:

1. По договору дарения получены основные средства (материалы, товары) Дт 08, 10, 41 Кт 85-1
2. Организацией выполнены условия, на которых ей предоставлены бюджетные средства Дт 86 Кт 85-2
3. Учтена отрицательная деловая репутация Дт 08, 10, 41 Кт 85-3

Можно заметить, что отсутствуют операции по включению безвозмездных поступлений в состав внереализационных доходов, как это было в случае с доходами будущих периодов, или в состав нераспределенной прибыли. Это позволяет сохранить в учете информацию об общей сумме безвозмездных поступлений и разделить собственный капитал на две части:

1) капитал, сформированный организацией самостоятельно (сумма нераспределенной прибыли, уставного и резервного капиталов за вычетом собственных акций);

2) капитал, на формирование которого организация не оказывает практически никакого влияния (добавочный капитал, безвозмездные поступления, целевое финансирование).

Подобная группировка нужна пользователям финансовой отчетности, чтобы понять, какая доля собственного капитала образована благодаря действиям организации и какая доля возникла в связи с наличием внешних факторов, не зависящих от действий руководства.

Изложенные в статье идеи по совершенствованию учета и отчетности, конечно, не безупречны, но более обоснованы, чем действующий порядок отражения доходов будущих периодов. Использование авторских рекомендаций на практике может показаться затруднительным, поскольку они официально не одобрены и противоречат нормативно-правовым актам. Однако отступление от правил ведения бухгалтерского учета вполне возможно . При этом оно не будет расценено как нарушение законодательства, если организация, желающая внедрить разработки, укажет в своей пояснительной записке на неспособность существующей методологии учета доходов будущих периодов обеспечить достоверное раскрытие информации.

Анализ нормативных документов показал, что не все факты хозяйственной деятельности, учитываемые как доходы будущих периодов, являются таковыми. Действующая технология отражения доходов будущих периодов несовершенна и искажает финансовое положение и финансовые результаты организации. В связи с этим выработаны рекомендации, частично меняющие систему бухгалтерских счетов, порядок учета и содержание бухгалтерского баланса. Использование нововведений позволит повысить основной критерий качества экономической информации – ее достоверность.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н.

2. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (ред. от 07.05.2003).

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утвержденное приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденное приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (ред. от 30.03.2001)

6. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 31.12.2004).

7. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-фз «О бухгалтерском учете» (ред. от 30.06.2003)

Опубликовано в журнале «Финансовый менеджмент» №1, февраль 2006 г.

Теперь можно нажать кнопку «Записать и закрыть» и перейти к оформлению принятия к учету расходов будущих периодов:

Начисление расходов будущих периодов в 1С 8.3

Оформление производим документом «Поступление товаров и услуг» на закладке «Услуги».

Заходим в меню «Покупки», далее – ссылка «Поступление товаров и услуг». Нажимаем кнопку «Поступление» и выбираем «Поступление услуг».

Шапку документа заполняем как обычно при поступлении (описывалось уже не раз). Вопросов здесь возникнуть не должно.

Перейдем к заполнению табличной части. Добавим новую строку, выберем номенклатуру, укажем количество и сумму.

Интерес представляет колонка «Счета учета». В ней нужно удалить то, что программа предлагает по умолчанию, и нажать кнопку выбора счета. В открывшемся окне укажем:

  • Счет затрат бухгалтерского учета: 97.21.
  • Первое субконто счета укажем нашу запись в справочнике «Расходы будущих периодов», а именно «Домен в зоне «ru»».
  • Для полноты аналитического учета укажем также подразделение.

Налоговый учет настраивается аналогично.

Вот пример настройки счетов учета:

Пример заполненного документа:

Посмотрим бухгалтерские проводки, которые сформировала нам программа 1С:

Убеждаемся, что расходы поступили на счет 97.21 и будут на нем учитываться до полного списания. Остаток к списанию всегда можно посмотреть, сформировав оборотно-сальдовую ведомость по счету.

Понятие будущих расходов и нюансы их признания и списания

Будущие расходы или, как принято их называть, расходы будущих периодов (РБП) — это затраты, осуществленные фирмой в прошлых и (или) текущем периодах и подлежащие списанию в последующие временные отрезки.

РБП являются объектом бухучета, хотя упоминание такого термина редко встречается в бухгалтерской и налоговой нормативке. К примеру, отсутствует оно в налоговом кодексе, МСФО, законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ о бухучете.

Исходя из определения, сформулированного законодателями в п. 65 положения по ведению бухучета и отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34, произведенные в отчетном периоде затраты, относящиеся к последующим отчетным периодам, списываются по схеме, установленной для списания стоимости активов данного вида, в течение временного промежутка, к которому они относятся.

Классификация РБП и определение алгоритмов их списания — процедура, основанная на детальном знании законодательства и практическом опыте бухгалтера (финансового специалиста).

Отсутствие в законодательстве конкретного списка затрат, классифицируемых как РБП, порождает разнообразные подходы бухгалтеров разных фирм к отражению и списанию РБП в учете и отчетности.

Поскольку набор осуществляемых различными фирмами затрат зависит от специфики деятельности той или иной фирмы, нюансы признания РБП и алгоритм их учета могут отличаться. Эти особенности требуется предусмотреть посредством включения в учетную политику отдельного, посвященного этому вопросу раздела.

Приступая к процессу классификации РБП, следует руководствоваться требованиями следующих нормативных документов:

  • положений по бухучету, содержащих прямое указание на признание РБП (ПБУ 2/2008, 14/2007).
  • ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (п. 19), устанавливающего применение в бухучете подхода, основанного на равномерном признании расходов.

Подробнее о затратах, попадающих в разряд РБП на основании указанных групп нормативных документов, пойдет речь в следующем разделе.

Трудности признания затрат и алгоритма их списания

Смело признавать будущими расходами (поскольку на это прямо указано в законодательстве) можно следующие затраты:

  • На подготовительные работы — осуществленные в связи с предстоящими проектами. Их списывают по мере признания выручки по договору (п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», утвержденного приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н).
  • В виде разового (фиксированного) платежа — за полученное фирмой право использования результатов интеллектуальной деятельности (или средств индивидуализации). Он признается в расходах на протяжении периода действия договора (п. 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н).

В отношении остальных затрат, списание которых производится равномерно, классификация их в составе РБП требует от бухгалтера серьезного аналитического подхода.

Основная трудность при такой классификации — считать ли осуществленные затраты активом или признать расход? Помочь разобраться с этим может следующий алгоритм, помогающий классифицировать затраты в качестве актива:

  • выяснить, принесет ли данный актив фирме в будущем экономические выгоды;
  • определить степень его подконтрольности (наличие у фирмы права на получение в будущем денежных притоков от его использования, а также ограничение доступа к таким выгодам иных лиц).

При этом у фирмы вероятны будущие экономические выгоды, если есть возможность:

  • использовать актив в деятельности фирмы;
  • погасить им обязательство или обменять;
  • распределить актив между собственниками фирмы.

Если затраты не отвечают критериям актива, их признают расходами.

Правильная классификация поможет избежать ошибок в отражении РБП в финансовой отчетности, а также применить необходимый способ их списания.

Для прояснения этой непростой задачи чиновники Минфина России дали следующие разъяснения (письмо от 12.01.2012 № 07-02-06/5):

  • если понесенные фирмой затраты соответствуют условиям признания определенного актива, установленным бухгалтерской нормативкой, — эти затраты отражаются в балансе в составе этого актива (ОС, НМА, МПЗ) и списываются в порядке, установленном для списания стоимости этого актива;
  • в остальных случаях затраты отражаются в балансе как РБП и списываются путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в соответствии с закрепленным в учетной политике алгоритмом.

Знакомьтесь с международными подходами к оценке активов с материалами нашего сайта:

  • «МСФО № 38 Нематериальные активы — особенности применения»;
  • «МСФО № 16 Основные средства — особенности применения».

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *