6 НДФЛ при отпуске

Отпускные в 6-НДФЛ

Чтобы правильно заполнить 6-НДФЛ в части отражения отпускных, нужно понимать, когда такой доход считается полученным в НДФЛ-целях и когда с этого дохода должен быть перечислен налог в бюджет.

Так вот, отпускные считаются полученными в день их выплаты, а налог с этих сумм необходимо перечислить в бюджет не позднее последнего дня месяца, в котором они выплачены (пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ). Таким образом, отпускные в 6-НДФЛ за 9 месяцев отражайте так.

  • В Разделе 1:
  • в стр.020 укажите всю сумму отпускных (включая НДФЛ), выплаченную за 9 месяцев;
  • в стр.040 и 070 укажите сумму НДФЛ с выплаченных за 9 месяцев отпускных.
  • В Разделе 2 расчета за 9 месяцев, по общему правилу, необходимо заполнить столько блоков строк 100 – 140, сколько дат выплат отпускных пришлось на июль – сентябрь. Но так как 30 сентября – воскресенье, срок уплаты НДФЛ с сентябрьских отпускных выпадает уже на октябрь (01.10.2018). Соответственно, сведения о сентябрьских отпускных и НДФЛ с них должны попасть в раздел 2 уже годового 6-НДФЛ (Письмо ФНС от 05.04.2017 № БС-4-11/6420@).

В самих строках укажите следующее:

  • в стр. 100 и 110 – даты выплаты отпускных за июль и август;
  • в стр. 120 – «31.07.2018» — для июльских отпускных, «31.08.2018» — для августовских отпускных;
  • в стр.130 – сумму июльских/августовских отпускных;
  • в стр.140 – НДФЛ с июльских/августовских отпускных.

Отражение отпускных в 6-НДФЛ

Дата фактического получения дохода – день, когда налоговый агент выплатил или перечислил деньги физлицу (пп.1 п. 1 ст. 223 НК РФ). При выплате дохода, агент обязан удержать из него исчисленный НДФЛ, а не позднее следующего дня, отправить налог в бюджет (п.п. 4 и 6 ст. 226 НК РФ).

По оплате труда дата ее получения для целей НДФЛ — последнее число месяца, за который этот доход начислили по трудовому договору (п. 2 ст. 223 НК РФ). Но отпускные оплатой труда считать нельзя, ведь отпуск – это время отдыха, когда работник не исполняет трудовых обязанностей. Отсюда вопрос: как правильно отразить отпускные в 6-НДФЛ?

Читайте также: 6-НДФЛ за 9 месяцев. Пример заполнения

В этом случае датой получения дохода считается день, в который отпускные выплатили работнику или перечислили на его счет в банке (пп.1 п.1 ст. 223 НК РФ, письмо Минфина РФ от 26.01.2015 № 03-04-06/2187). Работодатель обязан выплачивать отпускные за три рабочих дня до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ). В тот же день следует удержать с отпускных выплат НДФЛ. А перечислить удержанное в бюджет допустимо до конца месяца выплаты отпускных (п.6 ст. 226 НК РФ).

При заполнении 6-НДФЛ по отпускным, их показатели в Разделе 1 объединяют с другими доходами. В Разделе 2 выплаченные отпускные нужно отделить от других видов доходов, имеющих иные сроки для перечисления налога (п. 4.2 Порядка заполнения Расчета 6-НДФЛ, утв. приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450). Причем, если в отчетном периоде отпускные выплачивались разными датами, то и строки заполняются отдельно по каждой из этих дат.

Рассмотрим, как отразить отпускные в 6-НДФЛ. Пример 1:

В ООО «Волна» выплатили отпускные двум сотрудникам:

15 августа – 17 000 рублей, удержан НДФЛ в сумме 2210 рублей,

22 августа – 23 000 рублей, НДФЛ удержан в сумме 2990 рублей.

За 9 месяцев также было начислено 2 000 000 рублей зарплаты, применено вычетов на 50 000 рублей, начислен НДФЛ в сумме 253 500 рублей, удержано 230 500 рублей налога.

В Разделе 1 формы 6-НДФЛ отпускные вместе с зарплатой будут внесены в строку 020 (2 000 000 + 17 000 + 23 000 = 2 040 000), начисленный налог — в строку 040 (253 500 + 2210 + 2990 = 258 700), удержанный – в строку 070 (230 500 + 2210 + 2990 = 235 700).

В Разделе 2, кроме строк, отражающих данные по выплаченной зарплате, нужно выделить два дополнительных «комплекта» строк для отпускных, поскольку они выплачивались разными числами августа:

Строки 100 и 130 – дата получения отпускных 15.08.16, сумма – 17 000 рублей,

Строки 110 и 140 – дата удержания НДФЛ 15.08.16, налог удержан в сумме 2210 рублей,

Строка 120 – срок уплаты НДФЛ в бюджет – последний день месяца выплаты отпускных работнику, то есть 31.08.16.

Аналогично будут заполнены строки по второй выплате НДФЛ с отпускных в 6-НДФЛ:

Строки 100 и 130 – дата 22.08.16, сумма 23 000 рублей,

Строки 110 и 140 – дата 22.08.16, сумма налога 2990 рублей,

Строка 120 – срок уплаты налога 31.08.16.

6-НДФЛ. Компенсация за неиспользованный отпуск

Увольняющемуся с работы сотруднику нужно выплатить компенсацию за все отпуска, которые тот не успел использовать до момента своего ухода (ст. 127 ТК РФ). Компенсацию за отпуск не считают доходом в виде оплаты труда, но и к отпускным выплатам ее отнести тоже нельзя, поэтому дата получения здесь определяется как день перечисления или выплаты компенсации работнику (пп.1 п.1 ст. 223 НК РФ). Напомним, что в отличие от других компенсаций при увольнении, отпускная облагается подоходным налогом.

Поскольку в день увольнения выплачиваются все суммы, причитающиеся работнику, отпускная компенсация выплачивается одновременно с расчетом по зарплате (ст. 140 ТК РФ). НДФЛ с компенсации следует уплатить в бюджет в тот же срок, что и налог с зарплаты — день, следующий за днем выплаты денег работнику.

Отражается компенсация отпуска при увольнении в 6-НДФЛ в двух разделах. В Разделе 1 сумма компенсации добавляется в доход по строке 020, сумма налога в строки 040 и 070. В Разделе 2 отпускная компенсация показывается совокупно с зарплатой работника, выплаченной тем же днем. То есть, в отличие от отпускных, отдельные строки 100-140 только для компенсации за отпуск выделять не надо, и можно показать ее в одной строке с зарплатой, выплаченной работнику.

Читайте также: Заполняем приказ об увольнении

Как отразить в Расчете 6-НДФЛ отпускные компенсации. Пример 2.

В ООО «Остров» 16 августа был уволен сотрудник. В тот же день ему было выплачено:

  • зарплата августа – 12 500 рублей,
  • компенсация за отпуск – 10 500 рублей,
  • НДФЛ с удержан в общей сумме 2990 рублей.

Кроме этого, в ООО «Остров» была начислена зарплата сотрудникам за 9 месяцев — 1 500 000 рублей, начислен НДФЛ в сумме 195 000 рублей, удержано налога 175 000 рублей.

Здесь заполнение Раздела 1 будет аналогично отражению отпускных в 6-НДФЛ, пример которого мы разобрали выше: компенсация и зарплата уволенному сотруднику включается в строку 020 (1 500 000 + 23 000 = 1 523 000), начисленный налог — в строку 040 (195 000 + 2990 = 197 990), удержанный – в строку 070 (175 000 + 2990 = 177 990).

В Разделе 2 зарплата сотрудникам будет отражена по месяцам в общем порядке, а зарплату и компенсацию уволенному сотруднику выделим отдельным блоком:

Строки 100 и 130 – дата получения расчета по зарплате и компенсации за отпуск 16.08.16, общая сумма дохода — 23000 рублей (12500 + 10500),

Строки 110 и 140 – дата удержания НДФЛ 16.08.16, сумма налога — 2990 рублей.

Строка 120 – сроки уплаты в бюджет НДФЛ с зарплаты и отпускной компенсации совпадают — это день, следующий за днем их выплаты работнику, то есть 17.08.16.

Налогообложение переходящих отпускных: общие правила

Итак, при отражении в форме 6-НДФЛ переходящего отпуска работодателю необходимо учитывать следующие обстоятельства, характеризующие налогообложение такого отпуска:

1. Доход в виде отпускных признается полученным (и подлежащим налогообложению) сразу в момент их выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

2. НДФЛ с выплаченных отпускных удерживается при их выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

3. НДФЛ по отпускным перечисляется в бюджет не позднее последнего дня месяца, в котором они были выплачены (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Перечислить НДФЛ можно в любой день после выплаты отпускных, но налог будет считаться уплаченным именно в последний день месяца. Если он приходится на выходной или праздник, то срок уплаты налога будет перенесен на ближайший рабочий день.

Читайте нас в Яндекс.Дзен Яндекс.Дзен

4. Сведения о совершенном удержании и последующем перечислении НДФЛ в бюджет показываются в отчете 6-НДФЛ (а именно в разделе 2) за тот период, в котором осуществлено перечисление налога.

5. Сведения о начисленных отпускных (и исчисленном с них НДФЛ) показываются в 6-НДФЛ (а именно в разделе 1) за период соответствующего начисления независимо от момента удержания и перечисления налога.

То есть начисление вполне может быть в одном периоде, удержание и перевод в бюджет НДФЛ — в другом. В результате отпускные распределятся по двум разным отчетам.

Рассмотрим теперь на практике, как отразить в 6-НДФЛ переходящие отпускные — в разделах 1 и 2.

Переходящие отпускные в разделе 1

В разделе 1 показываются сведения (с начала года и до окончания отчетного периода нарастающим итогом):

  • о начисленном доходе (в данном случае о начисленных отпускных) — в поле 020;
  • начисленном НДФЛ — в поле 040;
  • удержанном НДФЛ — в поле 070.

Данные по полям 020 и 040 отражаются по определенной ставке, например 13 или 30% (НДФЛ нерезидента). Данные по полю 070 — по всем ставкам. Поэтому прямая корреляция между этим полем и предыдущими — частный и нерегулярный случай.

Таким образом, отпускные, начисленные в отчетном периоде, включаются в расчет показателя по полю 020. Автоматически нужно отразить начисление НДФЛ по отпускным в поле 040 (исключение, если они перекрыты неизрасходованным налоговым вычетом, который оформлен у работодателя, например имущественным).

В свою очередь, сведения об удержанном НДФЛ показываются в поле 070, только если такое удержание фактически произошло, в сроки, указанные выше. До тех пор, пока это не произошло, в расчет показателя по полю 070 сумма НДФЛ никак не включается.

Нужно ли при этом заполнять поле 080 по неудержанным отпускным? Нет, не нужно. Поле 080 заполняется, только если удержание НДФЛ фактически не произошло в силу невозможности его осуществить. Но в случае с отпускными такой сценарий не предусмотрен законом, так как НДФЛ, как мы уже знаем, удерживается с них в момент выплаты. Поэтому на поле 080 в части отражения сведений по отпускным вообще не смотрим.

При этом существует прямая корреляция между появлением повода заполнить поле 070 и необходимостью заполнения сведений в разделе 2.

Раздел 2 6-НДФЛ

В разделе 2 отражаются:

1. Дата фактического получения дохода — в поле 100.

В случае с отпускными доход признается полученным, как мы уже знаем, в момент его непосредственной выплаты. Поэтому здесь ставится дата выдачи работнику отпускных в кассе (либо дата отправки платежного поручения в банк при переводе отпускных на счет работника или его зарплатную карту).

2. Дата удержания налога — в поле 110.

Это будет тот же день, в котором отпускные выплачены.

3. Дата перечисления налога в бюджет — в поле 120.

Это будет последний день месяца, в котором отпускные выплачены (а если он приходится на выходной, то дата сдвигается на ближайший рабочий день).

При этом и может возникать смещение отражаемых сумм по сроку перечисления налога в отчет за следующий период. Когда последний день текущего квартала и месяца является нерабочим, срок перечисления НДФЛ в бюджет попадает на первый рабочий день следующего квартала и месяца. Соответственно, подлежит отражению в разделе 2 отчета 6-НДФЛ уже в следующем квартале.

4. Сумма выплаченных отпускных — в поле 130, сумма удержанного НДФЛ — в поле 140.

События, отражаемые в разделе 2 (фактическая выплата дохода, удержание НДФЛ и перевод его в бюджет), с точки зрения налоговой отчетности показываются независимо от начисления дохода и исчисления с него НДФЛ, которые до того отражены в разделе 1.

В свою очередь, обратная взаимосвязь частично имеет место — в части заполнения показателя по полю 070 раздела 1. Там (в отчете за тот период, в котором произошло перечисление НДФЛ в бюджет) показывается сумма удержанного НДФЛ — точно так же, как в поле 140 раздела 2.

Таким образом, если начисление выплат (и исчисление НДФЛ) будет в одном отчетном периоде, а удержание и перечисление в бюджет налога — в другом, то отпускные распределятся по двум разным отчетам 6-НДФЛ.

Отличия от переходящей зарплаты

Полезно будет рассмотреть, чем переходящий отпуск отличается с точки зрения отражения в налоговой отчетности от переходящей зарплаты.

Ключевая разница между переходящими отпускными и переходящей зарплатой наблюдается в части:

1. Момента признания дохода полученным.

В случае с отпускными это, как мы уже знаем, день их выплаты. В случае с зарплатой — последний день месяца, за который зарплата начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Таким образом, в поле 100 раздела 2 в части зарплаты ставится последний день месяца ее начисления.

2. Источника для удержания НДФЛ.

В случае с отпускными это непосредственно сумма отпускных. В случае с зарплатой — ближайшая выплата относительно дня признания ее доходом (п. 4 ст. 226 НК РФ). Как вариант, это может быть выплата основной части зарплаты или следующего аванса.

В поле 110 раздела 2 по зарплате показывается день выплаты дохода, по которому начислен НДФЛ. Одновременно это день удержания такого дохода.

3. Срока перечисления НДФЛ.

В случае с отпускными это последний день месяца. В случае с зарплатой — следующий день после удержания НДФЛ.

При этом общими для зарплаты и отпускных можно назвать правила:

  • об отражении в 6-НДФЛ данных об удержании и перечислении НДФЛ в периоде перечисления;
  • независимости отражения в 6-НДФЛ данных о начислении дохода (и исчислении НДФЛ) от тех, что показывают удержание и перечисление НДФЛ.

Так или иначе, на практике суммы по зарплате и отпускным практически всегда учитываются раздельно в целях последующего отражения в 6-НДФЛ — в силу рассмотренных нами различий в налогообложении выплат работнику.

***

Переходящие выплаты в 6-НДФЛ по отпускам отражаются исходя из определения момента начисления отпускных, удержания НДФЛ и его последующего перечисления в бюджет. На практике распределяться могут начисление отпускных (и привязанное к нему исчисление НДФЛ) и удержание НДФЛ (с последующим его перечислением в бюджет) — как по разным месяцам, так и по разным отчетным периодам.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *