6 НДФЛ отпускные

Содержание

Пример отражения отпускных в 6-НДФЛ в 2019 году

Отпускные показывайте в 6-НДФЛ за период, в котором они выплачены. Начисленные, но не выплаченные отпускные в расчет не включайте.

В разд. 1 укажите:

  • в строке 020 – все отпускные, выплаченные в отчетном периоде, вместе с НДФЛ;
  • в строках 040 и 070 – НДФЛ с выплаченных отпускных.

В разд. 2 покажите все отпускные, выплаченные в последнем квартале отчетного периода. Заполните отдельные блоки строк 100 – 140 для всех отпускных, выплаченных в один день, указав:

  • в строках 100 и 110 – дату выплаты;
  • в строке 120 – последний день месяца, в котором выплачены отпускные. Если это выходной, укажите первый рабочий день следующего месяца;
  • в строке 130 – отпускные вместе с НДФЛ;
  • в строке 140 – удержанный с отпускных налог.

Не показывайте в разд. 2 отпускные, выплаченные в последнем месяце квартала, если последний день этого месяца выходной. Отразите их в разд. 2 6-НДФЛ за следующий квартал. Например, отпускные, выплаченные в декабре 2018 г., не включайте в разд. 2 6-НДФЛ за 2018 г. Ведь срок уплаты налога с этих отпускных по ст. 226 НК РФ – 09.01.2019.

Пример:

В декабре в отпуске были два работника. У первого отпуск начался 3 декабря, у второго – 24 декабря. Отпускные выплачены:

29.11.2018 первому работнику – 47 000 руб. НДФЛ с них 6 110 руб.;

20.12.2018 второму работнику – 25 000 руб. НДФЛ с них 3 250 руб.

НДФЛ с этих отпускных перечислен в день их выплаты.

Общая сумма отпускных, выплаченных за 4 квартал, – 72 000 руб. (47 000 руб. + 25 000 руб.), НДФЛ с них 9 360 руб. (6 110 руб. + 3 250 руб.).

В 6-НДФЛ за 2018 г. отпускные отражены так:

Отпускные, выплаченные 20.12.2018, в разд. 2 6-НДФЛ за 2018 г. показывать не надо. Эти отпускные будут отражены в разд. 2 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 г.

Источник: Главная книга

Правила отражения отпускных в неоднозначеных ситуациях

Выплатили отпускные уже после того, как сотрудник ушел отдыхать

  • строка 100 – дата выплаты отпускных;
  • строка 110 – та же дата, что и по строке 100;
  • строка 120 – последнее число месяца, в котором выплатили отпускные*;
  • строка 130 – сумма дохода;
  • строка 140 – сумма удержанного налога.

Выдать отпускные надо не позднее чем за три дня до ухода сотрудника в отпуск (ст. 136 ТК). Но даже если выдали деньги с опозданием, то дата дохода не меняется – это день фактической выдачи отпускных.

Если выплатили отпускные с опозданием, то сотруднику выдайте компенсацию – не менее 1/150 ставки ЦБ (ст. 236 ТК). Эта выплата не облагается НДФЛ, поэтому в расчете ее не отражайте

Выдали отпускные в последний день месяца

  • строка 100 – дата выплаты отпускных;
  • строка 110 – та же дата, что и по строке 100;
  • строка 120 – последнее число месяца, в котором выплатили отпускные*;
  • строка 130 – сумма дохода;
  • строка 140 – сумма удержанного налога.

Доход в виде отпускных признают на дату выплаты, а НДФЛ перечисляют в последний день месяца, в котором выдали деньги сотруднику (п. 6 ст. 226 НК, письмо Минфина от 28.03.2018 № 03-04-06/19804).

Выплатили отпускные по отпуску, который переходит с одного месяца на другой

  • строка 100 – дата выплаты отпускных;
  • строка 110 – та же дата, что и по строке 100;
  • строка 120 – последнее число месяца, в котором выплатили отпускные*;
  • строка 130 – сумма дохода;
  • строка 140 – сумма удержанного налога.

Сотрудник получает доход в виде отпускных в день выплаты денег (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК). Неважно, на какие дни приходится сам отдых. Заполняйте выплату в одном блоке строк 100–140 в периоде, когда выдали отпускные.

Отпускные:

  • строка 100 – дата выплаты отпускных;
  • строка 110 – та же дата, что и по строке 100;
  • строка 120 – последнее число месяца, в котором выплатили отпускные*;
  • строка 130 – сумма дохода;
  • строка 140 – сумма удержанного налога;

Зарплата:

  • строка 100 – последний рабочий день перед отпуском;
  • строка 110 – та же дата, что и по строке 100;
  • строка 120 – следующий рабочий день после даты по строке 110;
  • строка 130 – сумма дохода;
  • строка 140 – сумма удержанного налога.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Рассмотрим, как правильно отразить в отчетности по форме 6-НДФЛ отпускные выплаты за отпуск, начинающийся в июле, начисленные и выплаченные в июне за три дня (ст. 136 ТК РФ) до его начала.

Заполнение 6-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@) производится на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ, содержащихся в регистрах налогового учета (п. 1 ст. 230 НК РФ).

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать:

  • сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика;
  • вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов, а также расходов и сумм, уменьшающих налоговую базу, в соответствии с кодами видов доходов (утв. приказом ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@);
  • суммы дохода и даты их выплаты;
  • статус налогоплательщика;
  • даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ, реквизиты соответствующего платежного документа.

Форма 6-НДФЛ содержит два раздела:

  • раздел 1 «Обобщенные показатели», в котором указывают обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке;
  • раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц», в котором указывают даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога.

Далее подробнее остановимся на порядке заполнения раздела 2 формы 6-НДФЛ.

Исходя в том числе из положений главы 23 Налогового кодекса дата фактического получения дохода, дата удержания НДФЛ и дата (срок) перечисления НДФЛ в бюджет — это три самостоятельные даты, каждую из которых определяют на основании отдельных норм указанной главы (ст. 223, пп. 4, 6 ст. 226, пп. 7, 9 ст. 226.1 НК РФ; письма ФНС России от 18.03.2016 № БС-4-11/4538@, от 12.02.2016 № БС-3-11/553@, от 20.01.2016 № БС-4-11/546@, от 24.11.2015 № БС-4-11/20483@).

Отметим, что в расчете 6-НДФЛ не предусмотрено указание кодов видов доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщикам. Вместе с тем от вида выплачиваемого налогоплательщику дохода, в обязательном порядке отражаемого в регистрах налогового учета (с кодом 2012 для сумм отпускных выплат и с кодом 2000 для доходов в виде оплаты труда), зависит порядок определения вышеуказанных дат, который, в свою очередь, влияет на корректность заполнения раздела 2 формы 6-НДФЛ.

Заполнение 6-НДФЛ в части сумм отпускных

В общих случаях:

  • дату фактического получения доходов в денежной форме определяют как день выплаты (перечисления на банковский счет) такого дохода (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ);
  • удержать начисленную сумму налога налоговые агенты обязаны непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ);
  • перечислить суммы исчисленного и удержанного налога налоговый агент обязан не позднее дня, следующего за днем выплаты (за некоторым исключением) (п. 6 ст. 226 НК РФ).

При этом в отношении дохода в виде оплаты труда в целях исчисления НДФЛ предусмотрено специальное положение, согласно которому датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признают последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Средний заработок, сохраняемый на период ежегодного отпуска, не является оплатой труда, поскольку период отпуска относится ко времени отдыха, то есть времени, в течение которого работник не выполняет никаких трудовых обязанностей (ст. 106, 107, 114, 139 ТК РФ). Поэтому дату фактического получения дохода при выплате сотруднику отпускных определяют на день его выплаты (пост. Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 11709/11; письма Минфина России от 26.01.2015 № 03-04-06/2187, от 06.06.2012 № 03-04-08/8-139, от 10.10.2007 № 03-04-06-01/349, ФНС России от 24.10.2013 № БС-4-11/190790).

Удержание НДФЛ с отпускных также производят на дату их выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). Соответственно, даты, отражаемые по строке 100 и по строке 110 раздела 2 формы 6-НДФЛ в отношении таких выплат, будут совпадать.

Важно!

Пункт 4.2 порядка заполнения формы 6-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@) предусматривает отдельное заполнение строк 100—140 в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, но различные сроки перечисления НДФЛ.

Вместе с тем порядок определения даты перечисления в бюджет НДФЛ, удержанного с отпускных, с 2016 года регулируется специальной нормой (абзац второй п. 6 ст. 226 НК РФ): при выплате таких доходов налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

Это означает, что срок перечисления НДФЛ с доходов в виде отпускных определяют как последнее число месяца, в котором фактически произведена выплата отпускных. Соответственно, именно эту дату нужно отразить по строке 120 раздела 2 формы 6-НДФЛ в отношении вида дохода «Суммы отпускных выплат».

ПРИМЕР

Операцию по выплате работнику 27.06.2016 отпускных нужно отразить в разделе 2 формы 6-НДФЛ за полугодие, составляемого на отчетную дату 30.06.2016, следующим образом:

  • по строке 100 указывают дату 27.06.2016;
  • по строке 110 — 27.06.2016;
  • по строке 120 — 30.06.2016;
  • по строкам 130 и 140 — соответствующие суммовые показатели.

Отражение в 6-НДФЛ доплат в связи с уточнением среднего заработка

Оплату отпуска производят не позднее чем за три дня до его начала (ст. 136 ТК РФ). Расчет среднего заработка для оплаты ежегодного отпуска (ст. 139 ТК РФ) производится исходя из фактически начисленной работнику заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя зарплата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале — по 28-е (29-е) число включительно).

Вместе с тем в приведенном примере дата окончания расчетного периода для исчисления среднего заработка для оплаты ежегодного отпуска (30.06.2016) наступила уже после срока оплаты отпуска. В связи с чем после окончания календарного месяца средний заработок пересчитывают, а работнику в ближайший день выплаты зарплаты производят соответствующую доплату.

ПРИМЕР (продолжение)

После окончания календарного месяца в связи с пересчетом среднего заработка работнику в ближайший день выплаты зарплаты (08.07.2016) произведена соответствующая доплата отпускных. Так как эта выплата фактически произведена уже в июле 2016 г., то отражать ее нужно будет в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 г. (на 30 сентября) следующим образом:

  • по строке 100 указывают дату 08.07.2016;
  • по строке 110 — 08.07.2016;
  • по строке 120 — 01.08.2016 (с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ);
  • по строкам 130 и 140 — соответствующие суммовые показатели.

Единовременная выплата к отпуску в 6-НДФЛ

Положением об оплате труда организации может быть предусмотрена единовременная выплата к ежегодному отпуску. Данная выплата не является материальной помощью (социальной выплатой), а представляет собой, по сути, поощрительную (стимулирующую) выплату, которая начисляется и выплачивается одновременно с отпускными выплатами и в полном объеме облагается НДФЛ.

Статья 129 Трудового кодекса определяет стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) как один из элементов заработной платы (оплаты труда работника).

В целях исчисления НДФЛ в отношении дохода в виде оплаты труда предусмотрено специальное положение (п. 2 ст. 223 НК РФ), согласно которому датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). При этом под доходом в виде оплаты труда понимается непосредственно вознаграждение за выполненные трудовые обязанности (письмо Минфина России от 12.11.2007 № 03-04-06-01/383).

В связи с этим дата фактического получения дохода в виде стимулирующей выплаты должна определяться как день выплаты этого дохода (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Указанная позиция подтверждена Минфином России (письмо Минфина России от 27.03.2015 № 03-04-07/17028).

Отсюда можно сделать вывод, что единовременная выплата к отпуску, носящая стимулирующий, поощрительный характер, в целях главы 23 Налогового кодекса не может быть отнесена к виду дохода с кодом 2000 «Вознаграждение, получаемое налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей; денежное содержание и иные налогооблагаемые выплаты военнослужащим и приравненным к ним категориям физических лиц (кроме выплат по договорам гражданско-правового характера)».

Какого-либо особого порядка исчисления, удержания и уплаты НДФЛ, а также отдельного кода для такого вида дохода, как единовременная выплата к ежегодному отпуску, предусмотренная Положением об оплате труда, нет. По мнению автора, рассматриваемая единовременная выплата может быть отнесена к иным доходам по коду дохода 4800.

В связи с тем, что положениями главы 23 Налогового кодекса установлены различные сроки перечисления налога с доходов в виде отпускных выплат и в виде поощрительных (стимулирующих) выплат, отнесение данной единовременной выплаты к виду дохода «Суммы отпускных выплат» может повлечь некорректное заполнение строки 120 раздела 2 расчета 6-НДФЛ. При этом в разделе 2 формы 6-НДФЛ применительно к такому доходу отражают следующие даты:

  • по строке 100 раздела 2 «Дата фактического получения дохода» указывают день выплаты (перечисления) единовременной выплаты к отпуску (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ);
  • по строке 110 раздела 2 «Дата удержания налога» — ту же дату, что и в строке 100, то есть дату выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ);
  • по строке 120 раздела 2 «Срок перечисления налога» — день, следующий за датой выплаты рассматриваемого дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Важно!

Не надо путать фактическую дату уплаты и срок уплаты НДФЛ. Исходя из положений абзаца второго пункта 6 статьи 226 и пункта 9 статьи 226 Налогового кодекса правомерным является перечисление удержанного НДФЛ как в день выплаты дохода в виде отпускных, так и в любой последующий день текущего месяца (включая последнее число месяца, в котором выплачены отпускные).

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Что отличает отпускные и больничные по части НДФЛ?

В форму 6-НДФЛ наряду с обычными выплатами, облагаемыми налогом на доходы физлиц, попадают отпускные и больничные. В отличие от заработной платы, выплачиваемой через каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ), их начисляют:

  • отпускные — при оформлении отпуска с выплатой не позже 3 календарных дней до его начала (ст. 136 ТК РФ);

ВНИМАНИЕ! Чтобы не ошибиться с датой выплаты отпускных и не попасть на штраф от трудовой инспекции и на проценты за просрочку выплат работникам, прочтите нашу публикацию «Если отпуск с понедельника, выдать отпускные в пятницу нельзя».

  • больничные — в течение 10 календарных дней после получения от работника соответствующего документа и выплачивают вместе с ближайшей зарплатой (п. 1 ст. 15 закона РФ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12.2006 № 255-ФЗ»).

При различиях в сроках начислений и выплат для отпускных и больничных существуют одинаковые правила для определения:

  • даты признания дохода полученным для целей расчета НДФЛ — он соответствует дате выплаты дохода (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ);
  • срока для уплаты НДФЛ — ей является последняя дата месяца, в котором сделаны выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).

В части последнего срока отпускные и больничные отличаются от всех прочих доходов, НДФЛ с которых должен платиться не позже первого рабочего дня, наступающего за днем выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Из-за этой особенности в 6-НДФЛ отпускные и больничные в большинстве случаев будут показываться обособленно от иных выплат.

Об особенностях учета в 6-НДФЛ авансов по зарплате читайте в статье «Как правильно отразить аванс в форме 6-НДФЛ (нюансы)?».

Отражение в 6-НДФЛ отпускных, выплачиваемых отдельно и вместе с зарплатой

Как отразить отпускные в 6-НДФЛ? В большинстве случаев ситуации по НДФЛ с отпускных сводятся к 2 вариантам:

  • отпускные выплачивают отдельно от зарплаты по мере начисления — тогда они показываются в отдельных строках раздела 2 формы 6-НДФЛ по двум причинам: имеет место свой срок выплаты дохода и особый срок оплаты НДФЛ с него;
  • отпускные выплачивают вместе с зарплатой (например, при отпуске с последующим увольнением) — в этом случае их все равно надо показать в отдельных строках раздела 2 формы 6-НДФЛ, т. к. при едином сроке выплаты дохода различным будет срок, установленный для оплаты НДФЛ с него.

Таким образом, в разделе 2 6-НДФЛ отпускные, как правило, окажутся отраженными отдельно от иных осуществленных выплат из-за несовпадения срока оплаты НДФЛ с них (письмо ФНС России от 11.05.2016 № БС-4-11/8312). В разделе 1 этой формы они войдут в общие суммы сделанных за отчетный период начислений доходов (стр. 020), удерживаемого с этих доходов налога (стр. 040) и фактически удержанного налога (стр. 070).

На границе периодов срок оплаты НДФЛ с отпускных, подчиняющийся общему порядку переноса его на ближайший рабочий день, если он попадает на выходной (п. 7 ст. 6.1 НК РФ), может перейти на следующий за отчетным периодом квартал. В такой ситуации строки 020, 040 и 070 будут заполнены в периоде выплаты дохода, а в раздел 2 данные по этой выплате попадут только в следующем отчетном периоде.

Подробнее об этом – в материале «6-НДФЛ и 2-НДФЛ: как показать январские отпускные, выданные 30 декабря?».

Как показать переходящие отпускные и их перерасчет?

Как отразить в форме 6-НДФЛ отпускные, переходящие на другой месяц или квартал? Это делают по общим правилам:

  • начисление дохода в виде отпускных и относящегося к нему налога, вне зависимости от того, к какому периоду они относятся, в соответствии с фактической датой этих начислений и установленным для них сроком платежа попадут в общие цифры раздела 1 формы 6-НДФЛ;
  • выплата отпускных будет показана в разделе 2 формы 6-НДФЛ с выделением по дате ее осуществления и сроку уплаты налога.

То есть необходимость внесения в 6-НДФЛ отпускных, относящихся к разным отчетным периодам, будет определять факт их начисления и реальной выплаты, а не период, с которым они связаны (письмо ФНС России от 24.05.2016 № БС-4-11/9248).

Необходимость в перерасчете отпускных после сдачи отчетности с данными по ним может возникнуть в 2 ситуациях:

  1. При расчете отпуска была допущена ошибка, и в отчет попали неверные данные. В этом случае надо сдать уточненный отчет 6-НДФЛ с правильными сведениями в нем.
  2. Перерасчет имеет под собой законодательно обусловленные причины и правомерно осуществлен позже первичного расчета отпускных (например, при отзыве из отпуска, при увольнении, при переносе отпуска из-за несвоевременной выплаты отпускных). В такой ситуации данные по нему можно включить в соответствующие строки отчета того периода, в котором произведен перерасчет (письмо ФНС России от 24.05.2016 № БС-4-11/9248).

См. об этом также «Уточненка 6-НДФЛ: когда не нужна при перерасчете отпуска».

О сроках, установленных для сдачи отчета, читайте в материале «Сроки сдачи отчета 6-НДФЛ».

Пример заполнения 6-НДФЛ с отпускными

Необходимость отражения в 6-НДФЛ отпускных связана с 3 датами:

  • Начисления дохода по отпускным и соответствующей ему суммы налога — в этом плане отпускные ничем не отличаются от иных доходов, и в раздел 1 формы 6-НДФЛ попадают на общих основаниях (т. е. тогда, когда доход будет признан для целей начисления налога с него).
  • Выплаты отпускных — ее внесение в раздел 2 формы 6-НДФЛ происходит по аналогии с выплатой иных доходов. Датой такого дохода признается день осуществления выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, письма ФНС России от 21.07.2017 № БС-4-11/14329@, от 24.05.2016 № БС-4-11/9248).
  • Срока уплаты налога — в нем заключается то существенное различие между отпускными (больничными) и иными доходами, которое, не меняя порядка заполнения формы 6-НДФЛ, приводит к существованию особого момента внесения данных по отпускным (больничным) в этот отчет.

Пример

Допустим, существуют такие исходные показатели:

Месяц 2018 года

Число работ-ников

Начислено

Вычеты

Исчис-лен налог

Выплачено

Дата выплаты

Зарплата

Отпускные

Зарплата

Отпускные

Июль

240 000

4 000

30 680

109 320

100 000

Август

216 342

27 314

4 000

31 155

109 320

23 763

100 000

Сентябрь

227 143

25 476

4 000

32 320

88 738

22 164

100 000

Всего:

683 485

52 790

12 000

94 155

607 378

45 927

Итого:

736 275

12 000

94 155

653 305

В форме 6-НДФЛ, с учетом того что выплаты зарплаты, производимые до окончания каждого месяца, являются авансами и НДФЛ по ним должен платиться в сроки, установленные для окончательного расчета (письмо ФНС России от 24.03.2016 № БС-4-11/4999), эти данные отразятся так:

В разделе 1:

  • стр. 020: 736 275;
  • стр. 030: 12 000;
  • стр. 040: 94 155;
  • стр. 060: 8;
  • стр. 070: 95 827.

В разделе 2:

  • стр. 100: 30.06.2018;
  • стр. 110: 10.07.2018;
  • стр. 120: 11.07.2018;
  • стр. 130: 240 000;
  • стр. 140: 30 680;
  • стр. 100: 31.07.2018;
  • стр. 110: 10.08.2018;
  • стр. 120: 13.08.2018;
  • стр. 130: 240 000;
  • стр. 140: 30 680;
  • стр. 100: 20.08.2018;
  • стр. 110: 20.08.2018;
  • стр. 120: 31.08.2018;
  • стр. 130: 27 314;
  • стр. 140: 3 551;
  • стр. 100: 31.08.2018;
  • стр. 110: 10.09.2018;
  • стр. 120: 11.09.2018;
  • стр. 130: 216 342;
  • стр. 140: 27 604.

Выплата отпускных, осуществленная в сентябре, в раздел 2 отчета за 9 месяцев не попадет, поскольку срок оплаты НДФЛ по ним (30.09.2018) приходится на выходной и в силу этого смещается на 01.10.2018, но будет учтена в разделе 1 как фактически произведенная. В отчете за год строки, относящиеся к этой выплате, будут выглядеть так:

  • стр. 100: 20.09.2018;
  • стр. 110: 20.09.2018;
  • стр. 120: 01.10.2018;
  • стр. 130: 25 476;
  • стр. 140: 3 312.

Сформированный отчет не забудьте проверить. О том, как это сделать, читайте в публикации «Как проверить 6-НДФЛ на ошибки?».

Больничный во время отпуска с переносом дней отдыха

Работник находился в отпуск с 18 июня по 15 июля. 14 июня ему были выплачены отпускные в размере 22 209,32 руб. (НДФЛ — 2 887 руб.). С 5 по 11 июля работник болел. В июле он принес больничный лист на эти даты. Бухгалтер сторнировал отпускные 5 552,33 руб. (НДФЛ — 722 руб.) и начислил больничное пособие 4 550,28 руб. (НДФЛ — 592 руб.). Дни отпуска сотрудник решил перенести на другое время, а на излишне выплаченные отпускные написал заявление о зачете этих сумм в счет пособия и последующих выплат. В результате 25 июля (дата выдачи в организации «аванса») сотруднику выплат не полагалось, а 10 августа он получил зарплату за июль, уменьшенную на сумму задолженности. Размер выплаты составил 28 997,95 руб. (НДФЛ составил 3 900 руб., т.к. удержание не влияет на базу). Фактически пособие не выплачивалось, так как было полностью «перекрыто» сторнированными отпускными. Как правильно отразить эти выплаты в расчете 6-НДФЛ?

Если временная нетрудоспособность наступила во время ежегодного оплачиваемого отпуска, он должен быть продлен или перенесен на другой срок, определяемый работодателем с учетом пожеланий работника (ст. 124 ТК РФ). Поскольку в рассматриваемой ситуации отпуск не продлевается, а переносится, часть отпускных, начисленных за дни отпуска, в которые работник был нетрудоспособен, является излишне начисленной (выплаченной). Но так как датой получения дохода в виде среднего заработка, сохраняемого на время отпуска, является дата фактической выплаты (перечисления) денег (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ), то НДФЛ был удержан сразу со всей суммы отпускных еще при их фактической выплате в июне. Следовательно, после перерасчета часть отпускных за неиспользованные дни отпуска становится излишне удержанной.

Согласно пункту 3 статьи 226 НК РФ, организация должна определять налоговую базу по НДФЛ в отношении данного работника нарастающим итогом с начала года, то есть с учетом сторнированной суммы отпускных и суммы излишне удержанного НДФЛ. Таким образом, удержание НДФЛ при последующих выплатах доходов этому сотруднику должно производиться с учетом излишне удержанного налога с отпускных. В обычной ситуации такой зачет был бы произведен при выплате пособия. Однако в нашем случае сумма пособия оказалась меньше «лишних» отпускных, поэтому фактической выплаты не было.

По правилам абзаца 2 пункта 1 статьи 210 НК РФ удержания, которые производятся из дохода налогоплательщика по его распоряжению, не уменьшают налоговую базу по НДФЛ. Это значит, что, хотя организация и зачла пособие в счет ранее выплаченных отпускных, операции по его начислению и по исчислению НДФЛ с суммы пособия все равно должны быть отражены и в регистрах налогового учета, и в отчетности. Причем, все суммы отражаются без учета удержаний. Более того, в силу пункта 1 статьи 210 и подпункта 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ такая зачтенная сумма считается фактически полученной работником, ведь он ей распорядился, попросив зачесть в счет ранее выплаченных отпускных (распорядился зачислить сумму пособия на счет работодателя).

Аналогичным образом будет отражена и корректировка зарплаты на сумму излишне выплаченных отпускных, которая превышает сумму пособия. То есть сумму зарплаты надо будет отразить без учета удержания, а корректируется только сумма удержанного налога, которая отражается по строке 140 раздела 2 расчета 6-НДФЛ. В отчетности эта операция будет показана при выплате зарплаты за июль 10 августа.

Что касается суммы выплаченных в июне отпускных, которая указана в расчете 6-НДФЛ за полугодие, то ее придется скорректировать, подав соответствующий уточненный расчет.

Заполняйте и сдавайте 6-НДФЛ через интернет

Обратите внимание: сумма удержанного при выплате отпускных НДФЛ, указанная в расчете 6-НДФЛ (строка 140 раздела 2 и строка 070 раздела 1), корректировке не подлежит. Корректируется исключительно сумма начисленного дохода (строки 130 и 020) и исчисленного с него налога (строка 040).

Пример 1

Посмотрим, как будет заполнен раздел 2 расчета 6-НДФЛ по каждой из выплат.

По отпускным (уточненный расчет за полугодие):

  • Строка 100 «Дата фактического получения дохода» — 14.06.2016;
  • Строка 110 «Дата удержания налога» — 14.06.2016;
  • Строка 120 «Срок перечисления налога» — 30.06.2016;
  • Строка 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 16 656,99 (22 209,32 руб. – 5 552,33 руб.);
  • Строка 140 «Сумма удержанного налога» — 2 887.

По больничному пособию (расчет за девять месяцев):

  • Строка 100 «Дата фактического получения дохода» — 25.07.2016;
  • Строка 110 «Дата удержания налога» — 25.07.2016;
  • Строка 120 «Срок перечисления налога» — 01.08.2016;
  • Строка 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 4 550,28;
  • Строка 140 «Сумма удержанного налога» — 0 (592 руб. – 722 руб.).

По заработной плате за июль (расчет за девять месяцев):

  • Строка 100 «Дата фактического получения дохода» — 31.07.2016;
  • Строка 110 «Дата удержания налога» — 10.08.2016;
  • Строка 120 «Срок перечисления налога» — 11.08.2016;
  • Строка 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 30 000;
  • Строка 140 «Сумма удержанного налога» — 3 770 (3 900 руб. – (722 руб. – 592 руб.)).

Доплата к больничному пособию, установленная коллективным договором

В организации коллективным договором, на который есть ссылка в каждом трудовом договоре, установлена доплата к больничным пособиям до фактического заработка сотрудников. Доплата выплачивается одновременно с пособием. Как правильно отразить пособие и доплату в разделе 2 расчета 6-НДФЛ — одним блоком или двумя? Если двумя, то надо ли к доплачиваемой сумме прибавлять сумму пособия за первые три дня болезни, которую оплачивает работодатель, а не ФСС?

Общий алгоритм заполнения раздела 2 расчета 6-НДФЛ приведен, в частности, в письме ФНС России от 18.03.16 № БС-4-11/4538@. Согласно ему, в разделе 2 строка 100 «Дата фактического получения дохода» заполняется с учетом положений статьи 223 НК РФ; строка 110 — с учетом положений пункта 4 статьи 226 и пункта 7 статьи 226.1 НК РФ, а строка 120 — с учетом положений пункта 6 статьи 226 и пункта 9 статьи 226.1 НК РФ.

При этом в соответствии с последним абзацем пункта 4.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 14.10.15 № ММВ-7-11/450@; далее — Порядок заполнения расчета 6-НДФЛ) в отношении доходов, имеющих разные дату фактического получения (строка 100), или срок перечисления налога (строка 120), строки 100 — 140 заполняются в отношении каждой выплаты.

Статья 223 НК РФ не содержит особого порядка определения даты фактического возникновения дохода в отношении пособий по временной нетрудоспособности. Следовательно, применяется общее правило подпункта 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ о том, что датой фактического получения дохода признается день выдачи (перечисления) денег. Таким образом, в отношении больничного пособия (финансируемого как за счет средств работодателя, так за счет средств ФСС) по строкам 100 и 110 расчета 6-НДФЛ надо указывать дату фактической выплаты денег работникам (независимо от даты начисления пособия). При этом по строке 120 нужно отразить последний день месяца, в котором происходили такие выплаты, даже если фактически НДФЛ был перечислен в бюджет ранее (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ). Соответственно, на часть пособия, финансируемую за счет средств работодателя, отдельный блок раздела 2 расчета 6-НДФЛ не формируется.

Что касается доплат, установленных коллективным или трудовым договором, то они не являются пособием по временной нетрудоспособности. При этом данные выплаты нельзя признать и оплатой труда, поскольку в пункте 2 статьи 223 НК РФ говорится о том, что оплата труда начисляется за выполненные трудовые обязанности. Однако в рассматриваемом случае выплата доплаты к пособию не связана с выполнением работниками трудовых обязанностей. Соответственно, в отношении данной доплаты порядок определения даты фактического получения дохода, установленный пунктом 2 статьи 223 НК РФ, не применяется. Значит, в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ этой датой будет признаваться день выдачи (перечисления) денег. Что касается перечисления в бюджет удержанного по данной выплате дохода, то в этом случае действует общий порядок. То есть налог нужно заплатить не позднее следующего рабочего дня после удержания (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, по строкам 100 и 110 раздела 2 расчета 6-НДФЛ в рассматриваемом случае будет отражена дата фактической выплаты (перечисления) доплаты, а по строке 120 — следующий рабочий день. А значит, доплату придется показать в разделе 2 расчета отдельным блоком.

Пример 2

Предположим, что обе выплаты (больничное пособие и доплата пособия до фактического заработка) выданы сотрудникам 15 августа. Следовательно, они попадут в расчет 6-НДФЛ за девять месяцев. Заполним раздела 2 такого расчета.

По больничному пособию:

  • Строка 100 «Дата фактического получения дохода» — 15.08.2016;
  • Строка 110 «Дата удержания налога» — 15.08.2016;
  • Строка 120 «Срок перечисления налога» — 31.08.2016;
  • Строка 130 «Сумма фактически полученного дохода» — сумма пособия по временной нетрудоспособности;
  • Строка 140 «Сумма удержанного налога» — сумма НДФЛ, удержанного при выплате пособия.

По доплате к больничному пособию:

  • Строка 100 «Дата фактического получения дохода» — 15.08.2016;
  • Строка 110 «Дата удержания налога» — 15.08.2016;
  • Строка 120 «Срок перечисления налога» — 16.08.2016;
  • Строка 130 «Сумма фактически полученного дохода» — сумма доплаты;
  • Строка 140 «Сумма удержанного налога» — сумма НДФЛ, удержанного при выплате доплаты.

Отпуск с последующим увольнением

Работница взяла отпуск с 5 по 28 августа с последующим увольнением. Зарплата за первые четыре дня августа и отпускные были выплачены одной суммой 2 августа, при этом НДФЛ удержан полностью. Какие даты надо проставить в строках 100, 110 и 120 раздела 6-НДФЛ?

Несмотря на то, что работодатель перечислил сотруднице все причитающиеся ей выплаты одной суммой, речь идет о двух самостоятельных выплатах — заработная плата за четыре рабочих дня августа и отпускные. Этот момент нужно учитывать при формировании раздела 2 расчета 6-НДФЛ, так как по правилам последнего абзаца пункта 4.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ в отношении доходов, имеющих разные дату фактического получения (строка 100), или срок перечисления налога (строка 120), строки 100 — 140 заполняются в отношении каждой выплаты.

Ведите учет НДФЛ в веб-сервисе, формируйте и сдавайте 6-НДФЛ и 2-НДФЛ через интернет

Перейдем к определению указанных дат. В соответствии с пунктом 2 статьи 223 НК РФ в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который был начислен доход.

В отношении среднего заработка, сохраняемого на период отпуска, статья 223 НК РФ не устанавливает особой даты фактического получения дохода. Следовательно, таковой признается день фактической выдачи (перечисления) денежных средств (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Поскольку не установлено иное, это правило применяется и в случае реализации сотрудником своего права на отпуск с последующим увольнением (ч. 2 ст. 127 ТК РФ).

Соответственно, если последним днем работы, за который увольняемой сотруднице начисляется заработная плата, в рассматриваемом случае является 4 августа, то именно этот день будет признаваться датой фактического получения дохода в виде зарплаты (хотя реально она была выдана 2 августа). В отношении отпускных датой фактического получения дохода будет день выплаты денег, то есть 2 августа.

Как видим, данные выплаты имеют разные даты фактического получения дохода. А значит, строки 100 — 140 раздела 2 расчета 6-НДФЛ по этим суммам нужно заполнять отдельно. При этом следует учитывать, что в силу пункта 4 статьи 224 НК РФ налоговые агенты удерживают НДФЛ при фактической выплате денег. Согласно пункту 6 статьи 226 НК РФ, удержанный налог надо перечислить в бюджет не позднее следующего рабочего дня после его удержания. Исключение составляют, в частности, выплаты в виде отпускных: по ним налог нужно перечислить в последний день месяца, в котором производились данные выплаты (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).

Пример 3

В описанной ситуации (отпуск с последующим увольнением) раздел 2 расчета 6-НДФЛ за девять месяцев заполняется следующим образом.

По заработной плате:

  • Строка 100 «Дата фактического получения дохода» — 04.08.2016;
  • Строка 110 «Дата удержания налога» — 02.08.2016;
  • Строка 120 «Срок перечисления налога» — 03.08.2016;
  • Строка 130 «Сумма фактически полученного дохода» — сумма выплаченной заработной платы;
  • Строка 140 «Сумма удержанного налога» — сумма НДФЛ, удержанного при выплате заработной платы.

По отпускным:

  • Строка 100 «Дата фактического получения дохода» — 02.08.2016;
  • Строка 110 «Дата удержания налога» — 02.08.2016;
  • Строка 120 «Срок перечисления налога» — 31.08.2016;
  • Строка 130 «Сумма фактически полученного дохода» — сумма выплаченных отпускных;
  • Строка 140 «Сумма удержанного налога» — сумма НДФЛ, удержанного при выплате отпускных.

Доходы по разным ставкам: заполняем разные листы расчета

Как правильно сформировать расчет 6-НДФЛ, если помимо доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, также выплачивались доходы, облагаемые по ставке 35 процентов?

Пункт 3.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ гласит: если налоговый агент выплачивал физическим лицам в течение налогового периода (периода представления) доходы, облагаемые по разным ставкам, раздел 1, за исключением строк 060 — 090, заполняется для каждой из ставок налога. Итоговые показатели по всем ставкам по строкам 060 — 090 отражаются на первой странице.

Таким образом, для доходов, облагаемых по ставке 35 процентов, необходимо заполнить отдельный раздел 1, где по строкам 010 — 050 следует указать соответствующие данные. Итоговые показатели по этому разделу (строки 060 — 090) нужно учесть на первой странице раздела 1 суммарно по всем выплаченным в этом квартале доходам.

Что касается раздела 2 расчета 6-НДФЛ, то в нем заполняются отдельные строки по суммам доходов, которые имеют разные даты фактического получения и (или) различные сроки перечисления налога в бюджет (последний абз. п. 4.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ). Поэтому порядок включения сумм в раздел 2 расчета не зависит от налоговой ставки.

Следовательно, если дата выплаты дохода, облагаемого по ставке 35 процентов, и дата перечисления в бюджет НДФЛ с этого дохода совпадают с соответствующими датами по доходам, облагаемым по иным ставкам, то эти выплаты указываются суммарно по строкам 100 — 140 раздела 2 расчета 6-НДФЛ. В противном случае эти строки формируются отдельно для каждой выплаты.

Иных рекомендаций по заполнению раздела 2 расчета в отношении доходов, облагаемых по разным ставкам, Порядок заполнения расчета 6-НДФЛ не содержит. Таким образом, если дата выплаты дохода, облагаемого по ставке 35 процентов, и дата перечисления налога в бюджет по этому доходу совпадают с соответствующими датами по доходам, облагаемым по ставке 13 процентов, то на основании пункта 4.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ при составлении расчета нужно придерживаться следующих правил.

Сначала заполняется первый лист расчета. При этом в разделе 1 по строкам 010 — 040 отражаются показатели, относящиеся к выплатам, которые облагаются по ставке 13 процентов, а по строкам 060 — 090 указываются показатели по выплатам, которые облагаются по ставкам 13 и 35 процентов. В разделе 2 по строкам 100 — 140 заполняются показатели, относящиеся к выплатам, облагаемым по обеим ставкам (суммируются). Затем заполняется второй лист, где в разделе 1 по строкам 010 — 040 указываются показатели, которые относятся к выплатам, облагаемым по ставке 35 процентов, а по строкам 060 — 090 ставятся прочерки. В раздел 2 по всем строкам вписываются прочерки.

Если же указанные даты не совпадают, то расчет 6-НДФЛ можно заполнить не только так, как мы показали чуть выше (при этом в разделе 2 выплаты необходимо показывать отдельно), но и другим способом.

Заполняется первый лист, где в разделе 1 по строкам 010 — 040 и в разделе 2 по строкам 100 — 140 отражаются показатели, относящиеся к выплатам, которые облагаются по ставке 13 процентов, а по строкам 060 — 090 указываются показатели по обеим ставкам. Далее заполняется второй лист, где в разделе 1 по строкам 010 — 040 и в разделе 2 по строкам 100 — 140 заполняются показатели, которые относятся к выплатам, облагаемым по ставке 35 процентов, а по строкам 060 — 090 ставятся прочерки.

Матвыгода при частичном погашении займа

С работником заключен договор беспроцентного займа. 18 августа 2016 года он вернул часть займа, с которой была исчислена материальная выгода и рассчитан НДФЛ. Как правильно заполнить строки 100 — 120 в форме 6-НДФЛ? На какую дату нужно считать материальную выгоду — на дату возврата (18 августа) или на 31 августа 2016 года?

Согласно пункту 3 статьи 226 НК РФ, исчисление НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 НК РФ. В подпункте 7 пункта 1 статьи 223 НК РФ установлено, что дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства.

Таким образом, датой фактического получения дохода в виде матвыгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами является последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены эти средства, вне зависимости от даты погашения кредита (частичного или полного). Этот вывод подтверждается письмом Минфина России от 07.04.16 № 03-04-06/19792. Соответственно, в рассматриваемой ситуации организация обязана определить сумму дохода в виде материальной выгоды не на дату возврата части займа, а на последнее число месяца. Удержать исчисленный налог необходимо при любой последующей денежной выплате. При этом сумма удержания не может быть более 50 процентов от выплаты (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).

Однако при заполнении строк 110 — 120 раздела 2 расчета 6-НДФЛ возможны два варианта действий. Так, если следовать логике, изложенной в вопросе 2 письма ФНС России от 01.08.16 № БС-4-11/13984@, по этим строкам надо проставить нули. С одной стороны, это объяснимо, так как дата удержания и дата перечисления налога на дату возникновения дохода не известны. Но с другой стороны, такой подход не совсем соответствует правилам заполнения этих строк, указанным в Порядке заполнения расчета 6-НДФЛ. Заметим, что ранее ФНС России в письме от 28.03.16 № БС-4-11/5278@ (далее — письмо № БС-4-11/5278@) разъясняла, что по этим строкам отражаются дата начисления дохода (строка 110) и следующий рабочий день (строка 120). Такой подход больше соответствует Порядку заполнения расчета 6-НДФЛ, но не совсем соответствует правилам пункта 4 статьи 226 НК РФ. Поскольку другие разъяснения на этот счет нам не известны, будем исходить из порядка, предложенного ФНС России.

Пример 4

С учетом изложенного, доход в виде материальной выгоды при частичном возврате в августе беспроцентного займа можно отразить в раздел 2 расчета 6-НДФЛ за девять месяцев следующим образом:

  • По строке 100 «Дата фактического получения дохода» — 31.08.2016;
  • По строке 110 «Дата удержания налога» — 00.00.0000 (или 31.08.2016);
  • По строке 120 «Срок перечисления налога» — 00.00.0000 (или 01.09.2016);
  • По строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» — сумма дохода в виде материальной выгоды;
  • По строке 140 — 0 (если по состоянию на 31 августа налог не был удержан из выплат сотруднику; письмо № БС-4-11/5278@), либо удержанная сумма (если 31 августа была выплачена зарплата, и был удержан налог).

Одна часть зарплаты выплачивается наличными, а другая — перечисляется на карту

По просьбе директора его заработная плата «разбивается» на две части и выплачивается разными способами. Одна часть перечисляется на карточку, а вторая — выдается наличными из кассы. Так получилось, что одна часть зарплаты за август (здесь имеется в виду окончательный расчет за месяц) была выдана из кассы 29 августа, а другая часть — отправлена на карту 1 сентября. При этом НДФЛ был полностью удержан 29 августа. Как показать такую «разбивку» в расчете 6-НДФЛ?

Согласно разъяснениям Минфина России (письмо от 13.03.97 № 04-04-06), если начисленная за месяц зарплата выдается не разово, а частями (например, из-за нехватки денег), НДФЛ перечисляется в бюджет в сумме, пропорциональной размеру выплачиваемых физическим лицам средств на оплату труда. Однако в рассматриваемой ситуации НДФЛ был полностью удержан из первой выплаты. Соответственно, в отношении первой и второй выплат будут совпадать даты фактического получения дохода (последний день месяца, за который была начислена зарплата) и даты перечисления налога (на основании пункта 6 статьи 226 НК РФ это будет следующий рабочий день после дня удержания налога, а оно произошло при первой выплате). На основании изложенного, данные выплаты по строкам 100 — 140 разделе 2 расчета 6-НДФЛ надо суммировать. При этом в строке 110 нужно будет указать дату фактического удержания НДФЛ, которая в нашем случае совпадает с датой выдачи части зарплаты из кассы (п. 4 ст. 226 НК РФ; отметим, что факт выплаты 29 августа именно зарплаты за этот месяц был отражен в регистрах бухгалтерского и налогового учета, в связи с чем был удержан налог).

Пример 5

С учетом условий, приведенных выше, заполним раздела 2 расчета 6-НДФЛ за девять месяцев в отношении выплаченной директору заработной платы.

  • Строка 100 «Дата фактического получения дохода» — 31.08.2016;
  • Строка 110 «Дата удержания налога» — 29.08.2016;
  • Строка 120 «Срок перечисления налога» — 30.08.2016;
  • Строка 130 «Сумма фактически полученного дохода» — сумма средств, выданных из кассы, и средств, перечисленных на карточку;
  • Строка 140 «Сумма удержанного налога» — сумма НДФЛ, удержанного 29 августа.

Выплата зарплаты по решению суда

Расчетный счет организации заблокирован. В связи с этим зарплата выплачивается на основании судебных приказов. Предположим, 15 августа была начислена зарплата за июль и определена сумма к выдаче «на руки». Чтобы ее получить, работник должен обратиться в прокуратуру, которая спустя 5-10 рабочих дней направит материалы в суд. Через 10 рабочих дней сотрудник получит судебный приказ, и должен будет передать его в обслуживающий банк, который еще через 10 рабочих дней перечислит деньги работнику. Таким образом, зарплату за июль работники получат в конце сентября. Как правильно заполнить расчет 6-НДФЛ при такой выплате?

Согласно пункту 2 статьи 223 НК РФ, датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который работнику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности. Однако, по мнению ФНС России, данное правило не применяется в отношении задолженности по заработной плате, то есть в ситуации, когда заработная плата выплачивается с нарушением сроков, установленных статьей 136 ТК РФ. В таком случае доход в виде заработной платы должен отражаться в отчетности в тех месяцах налогового периода, в которых этот доход был фактически выплачен (письмо ФНС России от 07.10.13 № БС-4-11/17931@; см. «ФНС: зарплата за декабрь прошлого года, выплаченная после 1 апреля текущего года, относится к доходам текущего года»).

На основании изложенного, в рассматриваемой ситуации заработную плату за июль, выплачиваемую в сентябре, нужно показать в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за девять месяцев по датам фактической выплаты средств работникам (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). То есть по строке 100 следует отразить дату фактической выплаты зарплаты (по данным банка), по строке 110 — дату удержания налога, которая будет совпадать с датой фактической выплаты зарплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ), а по строке 120 — следующий рабочий день (п. 6 ст. 226 НК РФ). Строки 130 и 140 нужно заполнять в обычном порядке.

До 2016 компании и предприниматели, имеющие наемных работников, сдавали в инспекцию только годовой отчет 2-НДФЛ. Однако органами налогового контроля был разработан и утвержден отчет 6-НДФЛ, требуемый к сдаче по итогам каждого прошедшего квартала.

6-НДФЛ: отпускные и больничные. Как отразить в расчете

При составлении расчета 6-НДФЛ бухгалтерская служба сталкивается с множеством сложностей. Помимо всех прочих доходов физического лица в отчете необходимо отразить выплату работодателем больничных и отпускных. Как правильно отразить отпускные в 6-НДФЛ и больничные пособия? Эти виды дохода сотрудников отличаются от перечисления оплаты труда, прежде всего периодом начисления.

Начисление отпускных производится в срок не позднее трех дней до наступления периода отпуска, в то время как больничный бухгалтер обязан начислить в учете в течение десяти дней после получения больничного листа.

6 НДФЛ заполнение строк

Тем не менее, несмотря на разный период начисления отпускных и больничных, уплата в бюджет НДФЛ за сотрудников осуществляются в последний день месяца, в течение которого были отражены соответствующие начисления. Именно по этому признаку в 6-НДФЛ отпускные и больничные выплаты отличаются от всех прочих начислений в отчете.

Немало сложностей возникает у сотрудника бухгалтерской службы в отношении периода нетрудоспособности и отпуска в 6-НДФЛ: как отражать, и какие установлены особенности.

Отражение отпуска в 6-НДФЛ

Для того чтобы понять, как отразить выплату отпускных в 6-НДФЛ, необходимо определить каким образом производилась выплата положенной сотруднику компенсации. Это возможно осуществить двумя способами:

  • Выдать работнику положенные отпускные одновременно с расчетами по зарплате;
  • Перечислить их сотруднику непосредственно в тот период, когда в учете создано начисление.

Однако, несмотря на существенные различия, и в том, и в другом случае отражение отпускных в 6-НДФЛ необходимо производить отдельно от остальных выплат работнику по причине того, что для отпускных предусмотрен особый порядок расчета с бюджетом по НДФЛ.

Таким образом, отпускные в первом разделе должны быть показаны в общей сумме начислений (стр. 020) и общей сумме рассчитанного НДФЛ (стр. 040). В общую сумму исчисленного бюджетного платежа (стр. 070) величина НДФЛ с отпускных попадет только в том случае, если период его перечисления в бюджет соответствует периоду составления расчета 6-НДФЛ.

На практике возникают ситуации, когда отпуск находится в разных отчетных периодах. С целью определения действия бухгалтера в этом случае и осуществить заполнение 6-НДФЛ по отпускам, необходимо рассмотреть общие требования к переносу отпусков:

  • Начисление полученного работником дохода в виде отпускных и рассчитанного на основе этого НДФЛ с отпускных в 6-НДФЛ следует отразить в первом разделе 6-НДФЛ, в соответствие с периодом их фактического начисления и выплаты, вне зависимости от того к какому периоду они действительно относятся;
  • Выплату отпускных работнику бухгалтеру следует отразить во втором разделе налогового расчета.

Таким образом, основополагающим признаком, определяющим как заполнить отпускные в 6-НДФЛ, является время их фактического начисления и выдачи работнику, а не тот временной промежуток, с которым они связаны.

Пояснение в налоговую по 6 НДФЛ образец

Наиболее часто на практике встречается ситуация, в которой бухгалтеру необходимо произвести перерасчет отпускных, 6-НДФЛ по которым уже предоставлен в инспекцию. Произойти это может по следующим причинам:

  • При первоначальном расчете отпускных сотрудником бухгалтерии была допущена ошибка, вследствие которой в расчете показаны некорректные данные. В этой ситуации в инспекцию ФНС необходимо сдать уточненный вариант отчета.
  • Перерасчет отпускных связан с нестандартной ситуацией при предоставлении отпуска работнику (отзыв из отпуска, увольнение работника, перенос и прочее) и регламентирован на уровне законодательства. В этой ситуации сдавать уточненный отчет 6-НДФЛ необходимости не возникает, так как все данные, отраженного в 6-НДФЛ отпуска этого работника можно показать в расчете за период, в котором произведен перерасчет.

Отражение больничных в расчете 6-НДФЛ

Прежде чем говорить о том, как отражается в налоговом отчете 6-НДФЛ величина перечисленных персоналу больничных, необходимо определить какие виды выплат пособий по нетрудоспособности облагаются налогом на доходы и требуют отражения в расчете.

Налоговое законодательство устанавливает требование облагать подоходным налогом все пособия по временной нетрудоспособности, за исключением пособия по беременности и родам.

При отражении больничного в расчете 6-НДФЛ необходимо обратить внимание, что дата получения дохода (выплата работнику) в виде больничного и дата удержания налога должны совпадать, то есть стр. 100 = стр. 110, в связи с тем, что в соответствие со ст. 4 НК РФ удержание налога производится во время выплаты больничного сотруднику.

Однако у работодателя отсутствует обязанность перечислять отдельно НДФЛ по больничному каждого сотрудника. Для расчета с бюджетом по подоходному налогу достаточно суммировать все величины налога к уплате за календарный месяц и перечислить их в казну одним платежом. Если последний день расчетов по НДФЛ выпадает на выходной или праздничный день, перечислить налог следует в ближайший рабочий день.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *