59 счет бухгалтерского учета

Наблюдаем снижение

Основное условие, при котором создается резерв, таково. Должно наблюдаться устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений.

К сведению. Показатели считаются существенными, если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (п.11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»). В учетной политике организация должна самостоятельно определить уровень существенности. Обычно применяется уровень существенности не менее 5 процентов к общему итогу соответствующих данных.

Если это так, организация должна самостоятельно определить расчетную стоимость финансовых вложений. Она равна разнице между учетной стоимостью вложения и величиной снижения стоимости. Весь процесс называется обесценением, и для него обязательны три одновременно выполняющихся условия (п.37 ПБУ 19/02):

  • учетная стоимость финансовых вложений на отчетную дату и предыдущую отчетную дату существенно выше их расчетной стоимости;
  • в течение года расчетная стоимость существенно изменялась исключительно в сторону снижения;
  • нет свидетельств, что в будущем возможно существенное увеличение расчетной стоимости вложения.

Результаты проверки должны быть подтверждены документально.

Итак, предприятие обязано создать резерв, если налицо все три признака обесценения.

Как учесть

Образуется резерв за счет финансовых результатов (операционный расход) у коммерческой организации и за счет увеличения расходов — у некоммерческой. В бухгалтерском учете создание резерва сопровождается записью:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Величина создаваемого резерва равна разнице между учетной (первоначальной) стоимостью финансовых вложений и ее расчетной стоимостью.

Пример 1. Организация во втором квартале приобрела 10 акций другого предприятия по цене 1000 руб. за акцию. Других финансовых вложений на конец периода у организации не было. На конец квартала расчетная цена акции составила 950 руб. за акцию. Учетной политикой предусмотрено поквартальное проведение проверки и создание резерва под обесценение финансовых вложений. Уровень существенности определен учетной политикой в размере 5 процентов к общей сумме финансовых вложений на конец отчетного периода. Других финансовых вложений у предприятия нет.

Покупка акций отражена записью:

Дебет 58-1 Кредит 76

  • 10 000 руб. — приобретены акции.

Теперь установим, соответствует ли снижение стоимости акций критерию устойчивости и существенности снижения.

Определим уровень существенности снижения. Для этого рассчитаем учетную стоимость всех финансовых вложений на конец квартала. Она составляет 10 000 руб. (10 акций х 1000 руб/акцию).

А по расчетной стоимости величина финансовых вложений — 9500 руб. (10 акций х 950 руб/акцию). Сопоставим эти величины.

Получается, что учетная стоимость акций на 5,3 процента выше их расчетной стоимости (10 000 руб. : 9500 руб. х 100% — 100%). Значит, порог существенности превышен.

Однако, как мы уже упоминали, для создания резерва необходимо одновременное выполнение трех условий. И одно из них — существенное превышение учетной стоимости должно наблюдаться как на отчетную дату, так и на предыдущую отчетную дату. В нашем случае это не так, поэтому резерв не создаем.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. То же предприятие на конец третьего квартала получило информацию о снижении стоимости акций до 900 руб. за штуку. Свидетельств о возможном увеличении стоимости акции у организации нет.

В этом случае мы также видим превышение определенного учетной политикой уровня существенности. Оно составило 11,1 процента (10 000 руб. : 9000 руб. х 100% — 100%).

То есть выполняется условие об устойчивом (более двух периодов) и существенном (более установленного предела существенности) превышении учетной стоимости над расчетной стоимостью вложения.

Проверим третье условие формирования резерва. В течение текущего периода расчетная стоимость только уменьшалась. И информации, свидетельствующей об улучшении ситуации по данным акциям, не имеется. Значит, выполнены все три условия создания резерва. Рассчитаем его величину. Резерв составит 1000 руб. (10 акций х (1000 руб/акцию — 900 руб/акцию)).

Тогда на конец третьего квартала в бухгалтерском учете следует сделать записи о формировании резерва:

Дебет 91-2 Кредит 59

  • 1000 руб. — сформирован резерв под обесценение финансовых вложений.

В налоговом учете сформированный резерв не учитывается в составе расходов у непрофессиональных участников рынка ценных бумаг (п.10 ст.270 НК РФ). Поэтому возникает постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 Кредит 68

  • 240 руб. (1000 руб. х 24% : 100%) — отражено постоянное налоговое обязательство.

В случае повышения расчетной стоимости ценных бумаг сумма резерва корректируется на величину такого изменения. Если же на основе имеющейся информации организация может сделать вывод о том, что финансовое вложение более не имеет признаков устойчивого существенного снижения стоимости, сумма ранее созданного резерва относится на финансовый результат у коммерческих организаций или на уменьшение расходов — у некоммерческих. Восстановление резерва производится либо в момент выбытия ценной бумаги, либо в конце года.

Пример 3. В четвертом квартале все акции были проданы по цене 970 руб. за акцию.

Отразим выбытие акций и списание резерва:

Дебет 62 Кредит 91-1

  • 9700 руб. — отражена выручка от реализации акции;

Дебет 91-2 Кредит 58-1

  • 10 000 руб. — списана стоимость акций;

Дебет 59 Кредит 91-1

  • 1000 руб. — списана стоимость резерва;

Дебет 68 Кредит 99

  • 240 руб. (1000 руб. х 24% : 100%) — отражен постоянный налоговый актив;

Дебет 99 Кредит 91-9

  • 300 руб. — отражен убыток от операции с акциями.

В налоговом учете у организаций, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, сумма восстановленного резерва не участвует в формировании налоговой базы (пп.25 п.1 ст.251 НК РФ).

Е.В.Луничкина

Эксперт «УНП»

Резерв под обесценение финансовых вложений и бухгалтерская отчетность

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается как разница между их учетной стоимостью и суммой образованного резерва под их обесценение.

При этом подлежат раскрытию с учетом требования существенности данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием:

  • вида финансовых вложений;

  • величины резерва, созданного в отчетном году;

  • величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода;

  • сумм резерва, использованных в отчетном году.

В пояснениях к бухгалтерской отчетности для отражения указанной информации предусмотрена таблица 3.1 «Наличие и движение финансовых вложений» (Приложение № 3 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н).

В этой таблице в части финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, предусмотрено раскрытие информации по следующим столбцам:

Наименование показателя — раскрывается состав финансовых вложений по группам, видам, с разбивкой на краткосрочные и долгосрочные, учитываемых по счету финансовых вложений на начало, конец и в течение отчетного периода.

Период — указывается период — отчетный год и предыдущий год.

На начало года — указывается первоначальная (учетная) стоимость финансовых вложений и накопленная корректировка, которая для финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, означает величину резерва под обесценение финансовых вложений, созданного на предыдущую отчетную дату.

Изменения за период — указываются стоимость поступивших финансовых вложений, первоначальная стоимость выбывших финансовых вложений и относящаяся к ним часть накопленной корректировки (образованного резерва под обесценение), сумма вновь образованного в отчетном периоде резерва (убытка от обесценения).

На конец периода — указывается сформировавшаяся на конец отчетного периода первоначальная (учетная) стоимость финансовых вложений и сумма резерва под обесценение финансовых вложений с учетом его изменений за отчетный период.

Годовой отчет: остатки по вспомогательным и резервным счетам

При подготовке отчетности за 2008 г. нужно помнить, что не все остатки и обороты по счетам бухгалтерского учета подлежат обособленному отражению в балансе. Речь идет о так называемых счетах учета корректировок стоимости активов и обязательств организации, а также создаваемых организацией резервов. Об особенностях отражения остатков по этим счетам читайте в статье.

Счета для учета отклонений стоимости

Остатки по счетам учета корректировок стоимости активов и обязательств организации, а также создаваемых организацией резервов не подлежат обособленному отражению в ее бухгалтерском балансе. Условно такие счета можно разделить на две основные группы.

К первой группе относятся резервные счета, создаваемые в бухгалтерском учете организации с целью предварительного резервирования средств для погашения возможных резких колебаний фактической (рыночной) стоимости отдельных активов и обязательств организации в будущих периодах:

– счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

– счет 59 «Резервы под обесценение финансовых активов»;

– счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Вторая группа – корректирующие счета, предназначенные для учета отклонений фактической стоимости отдельных активов организации от их планово-учетной цены, а также обособленного учета отдельных обязательств организации за период, превышающий отчетный:

– счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

– счет 16 «Отклонение в стоимости материальных запасов»;

– счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

– счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Проанализируем особенности отражения остатков по перечисленным счетам бухгалтерского учета в бухгалтерской отчетности организации.

Резервы и отклонения в стоимости МПЗ и затраты в незавершенном производстве

Организация может учитывать материально-производственные запасы не только по фактическим, но и по планово-учетным ценам. Это делается, как правило, для унификации и оптимизации управленческого учета организации, когда учет значительного количества используемых материально-производственных запасов по фактической стоимости по каким-либо причинам нецелесообразен.

Учетную цену материально-производственных запасов организация может установить самостоятельно. За учетную цену принимаются цена поставщика, фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца, фиксированная цена, утверждаемая на определенный период времени, и т.д.

Порядок определения учетных цен должен быть закреплен в учетной политике организации.

По планово-учетным ценам могут отражаться материалы, товары для перепродажи, оборудование к установке, животные на выращивании и откорме.

В бухгалтерском учете операции по движению материальных запасов с применением планово-учетных цен отражаются следующим образом:

  • фактическая покупная стоимость материально-производственных запасов согласно расчетным документам поставщиков отражается в дебете счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
  • оприходованные по планово-учетным ценам материально-производственные запасы отражаются по кредиту счета 15 в корреспонденции со счетами учета соответствующего вида запасов (счета 07, 10, 11 и 41);
  • сформированные на счете 15 отклонения фактической стоимости материально-производственных запасов от их планово-учетных цен списываются на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных запасов» с последующим списанием (а при отрицательной разнице – сторнированием) на счета учета затрат на производство (счета 20, 23, 25, 26 и т.п.) или расходов на продажу (счет 44).

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (п. 35 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).

Сформированные на конец отчетного периода остатки по дебету счетов 15 и 16, а также по кредиту счета 14 отражаются по строке бухгалтерского баланса, где показываются балансовые остатки материально-производственных запасов или затрат организации, к которым относятся соответствующие корректировки и резервы. Поэтому, если организация планирует использовать в своем бухгалтерском учете указанные выше счета, она должна организовать на них аналитический учет, детализированный по соответствующим запасам и затратам.

К СВЕДЕНИЮ

На практике зачастую все указанные остатки, независимо от того, для уточнения каких запасов и затрат применяются соответствующие корректировки и резервы, отражаются только в составе показателя по строке 211 «Сырье и материалы» или строке 214 «Готовая продукция и товары».

Помните об особенностях применения в бухгалтерском учете данных счетов.

  • Остатки на конец отчетного периода по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» могут быть сформированы только по кредиту данного счета, так как использование резерва возможно только в пределах его сформированной суммы.
  • Остатки на конец отчетного периода по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» могут быть сформированы только по дебету данного счета, что показывает стоимость соответствующих материально-производственных запасов в пути.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», применяемый для учета отклонений фактической себестоимости готовой продукции от показателей, отраженных на счете 43 «Готовая продукция» или субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» (в отношении себестоимости работ и услуг) в случаях, когда в соответствии с принятой учетной политикой создаваемая в организации готовая продукция, а также осуществляемые ею работы и услуги отражаются на указанном счете по нормативной (плановой) себестоимости, сальдо на отчетную дату не имеет.

Формируемые на счете 40 отклонения фактической себестоимости готовой продукции от плановой (нормативной) ее себестоимости подлежат ежемесячному списанию (сторнированию) на счет 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж». В результате наличие на конец отчетного периода сальдо по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» свидетельствует о нарушениях методологии бухгалтерского учета соответствующих активов.

Таким образом, показатели запасов и затрат, при отражении стоимости которых в бухгалтерском учете использовались счета 14, 15 и 16, формируются в бухгалтерском балансе в следующем порядке:

– по строке 130 «Незавершенное строительство» (в состав которого входят остатки по счету 07 «Оборудование к установке») – остатки на конец отчетного периода по Дт 08 + Дт 07 – Кт 14 (в части резервов под снижение стоимости оборудования к установке) + Дт 15 (в части остатков под заготовление и приобретение оборудования к установке) + (–) Дт 16 (в части отклонений в стоимости оборудования к установке);

– по строке 210 «Запасы», а также по детализирующим ее строкам:

  1. строка 211 «Сырье и материалы» – Дт 10 – Кт 14 (в части резервов под снижение стоимости сырья и материалов) + Дт 15 (в части остатков под заготовление и приобретение сырья и материалов) + (–) Дт 16 (в части отклонений в стоимости сырья и материалов);
  2. строка 212 «Животные на выращивании и откорме» – Дт 11 – Кт 14 (в части резервов под снижение стоимости животных на выращивании и откорме) + Дт 15 (в части остатков под заготовление и приобретение животных на выращивании и откорме) + (–) Дт 16 (в части отклонений в стоимости животных на выращивании и откорме);
  3. строка 213 «Затраты в незавершенном производстве» – Дт 20 + Дт 21 + Дт 23 + Дт 25 + Дт 26 + Дт 29 + Дт 44 – Кт 14 (в части резервов под снижение стоимости затрат в незавершенном производстве) + Дт 15 (в части остатков под заготовление и приобретение затрат в незавершенном производстве) +(–) Дт 16 (в части отклонений в стоимости затрат в незавершенном производстве);
  4. строка 214 «Готовая продукция и товары» – Дт 40 + Дт 41 – Кт 42 + Дт 43 – Кт 14 (в части резервов под снижение стоимости готовой продукции и товаров) + Дт 15 (в части остатков под заготовление и приобретение готовой продукции и товаров) + (–) Дт 16 (в части отклонений в стоимости готовой продукции и товаров).

Расчеты на конкретном примере приведены в табл. 1 и 2.

Отражение в отчетности остатков прочих резервов

В целях обеспечения соблюдения принципа равномерности отражения в бухгалтерском и налоговом учете затрат, не относящихся к материально-производственным запасам и затратам в незавершенном производстве, организация может создавать и иные резервы.

Налоговым кодексом РФ установлен закрытый перечень резервов, которые могут создать налогоплательщики:

  • резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (строка 267);
  • резерв банка на возможные потери по ссудам (строка 292);
  • резервы, формируемые страховыми организациями (страховщиками) (строка 294);
  • резервы под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность (строка 300);
  • резерв на ремонт основных средств (строка 324);
  • резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (строка 324.1).

В бухгалтерском учете могут создаваться и другие резервы. Как в налоговом, так и в бухгалтерском учете предусмотрена возможность создания резерва по сомнительным долгам.

При отсутствии указанных резервов расходы, перечисленные выше, относятся на издержки производства и обращения по мере их фактического осуществления.

Поскольку для отражения в бухгалтерском учете большинства из перечисленных выше резервов предусмотрен счет 96 «Резервы предстоящих расходов», в бухгалтерском балансе организации для них выделена отдельная строка 650 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Однако в соответствии с упомянутыми ранее требованиями п. 35 ПБУ 4/99 ряд резервов подлежит отражению в бухгалтерской отчетности в составе тех показателей, в процессе формирования которых они созданы. Рассмотрим порядок отражения таких резервов в балансе.

  • Резервы под обесценение финансовых активов (счет 59) создаются в случаях «устойчивого существенного снижение стоимости финансовых вложений» организации (Дт 91 : Кт 59) (ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»).

Так как отдельной строки для отражения указанного резерва в бухгалтерском балансе не предусмотрено, а также в связи с тем, что объект, обслуживаемый путем создания данного резерва (финансовые вложения) четко определен, суммы остатков по счету 59 уменьшают размер показателя остатков финансовых вложений организации (счет 58), отражаемого по строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» бухгалтерского баланса организации. Поскольку согласно п. 37 ПБУ 4/99 устойчивое снижение стоимости финансовых вложений может быть определено только по результатам анализа стоимости финансовых вложений за отчетный и предшествующий ему период (то есть более чем за один год), данный резерв не оказывает влияния на показатель, отражаемый по строке бухгалтерского баланса 250 «Краткосрочные финансовые вложения».

  • Резервы по сомнительным долгам (счет 63) создаются в целях обеспечения списания нереальной к взысканию задолженности сторонних юридических и физических лиц перед организацией (Дт 91 : Кт 63).

На сумму созданных резервов по сомнительным долгам уменьшается показатель бухгалтерского баланса по строке 240 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев» (п. 35 ПБУ 4/99).

Суммы неиспользованных резервов по сомнительным долгам подлежат присоединению к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания (то есть использование резервов по сомнительным долгам осуществляется в течение одного отчетного периода) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета). Поэтому влияния на размер показателя бухгалтерского баланса по строке 230 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев» остатки неиспользованных резервов по сомнительным долгам не оказывают.

Отраженные на счете 91 «Прочие доходы и расходы» затраты на создание перечисленных выше резервов по сомнительным долгам и под обесценение финансовых активов отражаются в бухгалтерской отчетности организации в составе строки 470 бухгалтерского баланса «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и строки 100 отчета о прибылях и убытках «Прочие расходы».

Остатки по счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»

По нашему мнению, при формировании показателей бухгалтерского баланса организации на сумму остатков по дебету счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» следует уменьшить сумму показателя по строке 520 «Прочие долгосрочные пассивы». Данный вывод основан на следующих умозаключениях.

При применении организацией счета 46 в его дебете отражается начисленная выручка по законченным и сданным заказчикам этапам работ, а в кредите счета 62 отражаются (в том числе) суммы платежей, полученных в оплату данных работ. В случае если счет 46 согласно учетной политике организации не применяется, то по кредиту счета 62 отражаются только полученные организацией авансы по незаконченным и не сданным заказчикам этапам работ. То есть суммы, подлежащие при иных требованиях учетной политики отражению в дебете счета 46, фактически исключаются из расчета показателя по кредиту счета 62.

Учитывая, что работы по соответствующим этапам долгосрочных работ фактически выполнены и сданы заказчикам, классифицировать соответствующие суммы, отраженные по кредиту счета 62, как остатки полученных организацией авансов довольно затруднительно.

Долгосрочная кредиторская задолженность, в том числе и образовавшаяся в результате получения от заказчиков авансов под этапы работ по долгосрочным проектам, подлежит отражению по строке 520 «Прочие долгосрочные пассивы».

Таким образом, учитывая требование п. 37 ПБУ 4/99 отражать все показатели бухгалтерской отчетности организации в нетто-оценке, отражение остатков по дебету счета 46 в составе показателя по строке 520 пассива бухгалтерского баланса вполне обоснованно.

Отметим, что многие специалисты высказывают другую точку зрения по вопросу учета остатков по счету 46. Они считают, что отражать их нужно по строке 213 бухгалтерского баланса «Затраты в незавершенном производстве».

Тот же принцип заложен в системе автоматического формирования бухгалтерской отчетности организации в базовой комплектации отдельных бухгалтерских программ. Возможно, такое единство мнений специалистов вызвано относительной редкостью применения счета 46 в бухгалтерском учете организаций, что существенно сокращает мотивацию в детальном изучении особенностей отражения остатков по нему в бухгалтерской отчетности.

На наш взгляд, это может привести к существенному искажению отраженного в бухгалтерской отчетности финансового состояния организации. В защиту этого вывода можно привести следующие аргументы.

Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Этот счет используется при необходимости организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета).

По дебету счета 46 учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке (Дт 46 : Кт 90) с одновременным списанием в дебет счета 90 фактических затрат по законченным и принятым этапам работ. Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46, списывается в дебет счета 62, погашая учтенные на нем авансы по данным работам. В результате в бухгалтерском учете организации отражается вся сумма выполненных работ за весь период реализации соответствующего долгосрочного проекта, а не только выручка текущего отчетного периода.

Таким образом, в дебете счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» отражается не себестоимость соответствующих этапов работ, а фактически полученная организацией выручка по законченным и сданным заказчикам этапам долгосрочных работ.

Поэтому в случае применения на практике указанных выше рекомендаций специалистов и отражения остатков на счете 46 по строке 213 бухгалтерского баланса «Затраты в незавершенном производстве» показатель по данной строке будет искажен на сумму разницы между продажной ценой выполненных и сданных заказчикам этапов работ и их фактической себестоимостью.

Таблица 1

Примерные значения оборотно-сальдовой ведомости на конец отчетного периода

Наименование счетов и субсчетов

Номера
счетов

Остаток на конец периода, руб.

Дт

Кт

Оборудование к установке

100 000

Вложения во внеоборотные активы

3 000 000

1–2

Приобретение земельных участков и объектов природопользования

500 000

Строительство объектов основных средств

600 000

Вложения в освоение природных ресурсов – всего

1 000 000

Приобретение объектов основных средств

300 000

Приобретение нематериальных активов

200 000

Выполнение НИОКР

400 000

Сырье и материалы

1 200 000

Животные на выращивании и откорме

100 000

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

320 000

Товары

100 000

Готовая продукция

50 000

Оборудование к установке

50 000

Животные на выращивании и откорме

20 000

Незавершенное производство

30 000

Материальные затраты

70 000

Заготовление и приобретение материальных ценностей

250 000

Товары

100 000

Оборудование к установке

10 000

Животные на выращивании и откорме

50 000

Материальные затраты

90 000

Отклонение в стоимости материальных ценностей

20 000

Товары

Оборудование к установке

10 000

Животные на выращивании и откорме

Материальные затраты

Основное производство

350 000

Полуфабрикаты собственного производства

100 000

Вспомогательное производство

50 000

Общепроизводственные расходы

100 000

Общехозяйственные расходы

200 000

Брак в производстве

50 000

Обслуживающие производства и хозяйства

50 000

Выпуск продукции (работ, услуг)

10 000

Товары

70 000

Торговая наценка

20 000

Готовая продукция

300 000

Расходы на продажу

100 000

Выполненные этапы по незавершенным работам

100 000

Специальные счета в банках

100 000

Депозитные счета по вкладам

30 000

долгосрочные

20 000

краткосрочные

10 000

Прочие специальные счета в банках

70 000

Финансовые вложения

2 000 000

Долгосрочные финансовые вложения

1 350 000

Краткосрочные финансовые вложения

650 000

Резервы под обесценение финансовых вложений

500 000

Расчеты поставщиками и подрядчиками

300 000

170 000

Долгосрочные финансовые вложения

10 000

60 000

Краткосрочные финансовые вложения

290 0000

110 000

Расчеты покупателями и заказчиками

500 000

670 000

Долгосрочные финансовые вложения

200 000

150 000

Краткосрочные финансовые вложения

300 000

520 000

Резервы по сомнительным долгам

200 000

Расчеты по налогам и сборам

100 000

460 000

Расчеты по социальному страхованию

120 000

Расчеты с персоналом по оплате труда

150 000

Расчеты с подотчетными лицами

50 000

Расчеты с персоналом по прочим операциям

50 000

Расчеты с учредителями

800 000

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

250 000

долгосрочные

50 000

краткосрочные

200 000

Таблица 2

Порядок отражения примерных значений оборотно-сальдовой ведомости
в строках бухгалтерского баланса (форма № 1)

Наименование строки
бухгалтерского баланса

Код стр.

Сумма, руб.

Расчет показателя строки баланса

Незавершенное строительство (07, 08)

Дт 07 + Дт 08 (без остатков вложений в освоение природных ресурсов, приобретение нематериальных активов и осуществление НИОКР) – Кт 14 + Дт 15 + Дт 16 – Кт 16 (счета 14, 15, 16 – в части оборудования к установке)

((100 000 + 3 000 000 – 1 000 000 – 200 000 – 400 000) – 50 000 + 10 000 + 10 000- 0) : 1000

Долгосрочные финансовые
вложения (58)

Дт 55 (в части долгосрочных депозитов) + Дт 58 (в части долгосрочных фин. вложений) – Кт 59

(20 000 + 1 350 000 – 500 000) : 1000

Прочие внеоборотные активы

Дт 08 (в части остатков вложений в освоение природных ресурсов, приобретение нематериальных активов и осуществление НИОКР)

(1 000 000 + 200 000 + 400 000) : 1000

Запасы

сырье, материалы
(10, 14, 15, 16)

Дт 10 – Кт 14 + Дт 15 + Дт 16 – Кт 16 (счета 14, 15, 16 – в части затрат сырья и материалов)

(1 200 000 – 50 000 + 70 000 + 5000 – 0) : 1000

животные на выращивании
и откорме (11)

Дт 11 – Кт 14 + Дт 15 + Дт 16 – Кт 16 (счета 14, 15, 16 – в части затрат на животных)

(100 000 – 20 000 + 50 000 +
2000 – 0) : 1000

затраты в незавершенном
производстве (20, 26, 44)

Дт 20 + Дт 21 + Дт 23 + Дт 25 + Дт 26 + Дт 29 + Дт 44 – Кт 14 (счет 14 – в части затрат в незавершенном производстве)

(350 000 + 100 000 + 50 000 + 100 000 + 200 000 + 50 000 + 100 000 – 30 000) : 1000

готовая продукция,товары
(40, 41, 43)

Дт 40 + Дт 41 – Кт 42 + Дт 43 – Кт 14 + Дт 15 + Дт 16 – Кт 16 (счета 14, 15, 16 – в части товаров и готовой продукции)

(10 000 + 70 000 – 20 000 + 300 000 – (100 000 + 50 000) + 100 000 + 3000 – 0) : 1000

прочие запасы и затраты

Дт 28

50 000 : 1000

Дебиторская задолженность (ожидаемый платеж более чем через 12 месяцев)

Дт 60 + Дт 62 + Дт 76 (все перечисленные счета – в части долгосрочной задолженности)

(10 000 + 200 000 + 0) : 1000

Дебиторская задолженность (ожидаемый платеж в течение 12 месяцев)

Дт 60 + Дт 62 + Дт 68 + Дт 69 + Дт 70 + Дт 71 + Дт 73 + Дт 76 (все перечисленные счета – в части краткосрочной задолженности) – Кт 63

(290 000 + 300 000 + 100 000 + 0 + 0 + 50 000 + 0 + 0 – 200 000) : 1000

Краткосрочные финансовые вложения (58)

Дт 55 (в части краткосрочных депозитов) + Дт 58 (в части краткосрочных финансовых вложений)

(10 000 + 650 000) : 1000

Прочие долгосрочные пассивы

Кт 60 + Кт 62 + Кт 76 (все счета – в части долгосрочной задолженности) – Дт 46

(60 000 + 150 000 + 50 000 – 100 000) : 1000

Счет 59 бухгалтерского учета — это пассивный счет «Резервы под обесценение финансовых вложений», где создаются резервы по инвестициям, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость. Рассмотрим примеры операций по счету 59 и проводки, формируемые по резерву под обесценение финансовых вложений.

Примеры операций и проводок по счету 59

Рассмотрим пример, когда организация внесла вклад в уставной капитал ООО. В ООО в дальнейшем произошло:

  1. Уменьшение чистых активов;
  2. И в дальнейшем она ликвидирована.

Пример 1. Создание резерва под обесценение внесенного вклада

Допустим, организация внесла вклад в уставный капитал ООО — 200 000 руб. Чистые активы ООО на момент взноса вклада — 56 млн.руб. Уставной капитал — 1 млн. руб. В течение двух лет участник ООО не получал доход. Запросив баланс ООО, участник обнаружил уменьшение чистых активов до величины 20 млн.руб. В результате принято решение создать резерв под обесценение финансовых вложений пропорционально уменьшению стоимости чистых активов ООО.

В учете следует отразить проводки:

Дт Кт Сумма, руб. Описание проводки Документ
91.2 59 128 600 Создан резерв под обесценение внесенного вклада Бухгалтерская справка расчет

20/56=35,7%

(200 000-(200 000*35,7%)=128600

Пример 2. Списание резерва под обесценение внесенного вклада

Далее, по прошествии еще двух лет, организация запросила отчетность у ООО, но ответа не получила. Тогда организация на сайте ФНС в разделе Электронные сервисы, зайдя в раздел «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента», ведя поиск ООО по ИНН, обнаружила, что ООО прекратила свою деятельность.

В учете следует отразить проводки:

Дт Кт Сумма, руб. Описание проводки Документ
91.2 58 200000 Списана величина вклада вложенная в уставной капитал ликвидированного ООО Выписка из ЕГРЮЛ
59 91.1 128600 Списан резерв, образованный по выбывшему вкладу Выписка из ЕГРЮЛ

Пример 3. Резерв под обесценение акций

Далее рассмотрим пример, когда организация приобрела акции АО, которые не обращаются на организованном рынке ценных бумаг и в дальнейшем произошло уменьшение и увеличение чистых активов.

Предположим, организации принадлежат 250 акций АО покупной (учетной) стоимостью 400 руб. за акцию. Акции не обращаются на организованном рынке ценных бумаг. Стоимость чистых активов АО в расчете на одну акцию за 2015г. составила 300 руб., за 2016г. составила 420 руб.

В бухгалтерском учете за 2015 год следует отразить проводки по 59 счету:

Дт Кт Сумма, руб. Описание проводки Документ
91.2 59 25000 Создан резерв под обесценение акций Бухгалтерская справка расчет

(400-300)*250=25000

За 2016 год следует отразить проводки:

Дт Кт Сумма, руб. Описание проводки Документ
59 91.1 25000 Списана сумма резерва Бухгалтерская справка

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *